首次執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的工作要求

LOGO 2009年執(zhí)行新 企業(yè)會計準則 工作要求 Contents 集團執(zhí)行新準則文件的具體規(guī)定 2 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數申報表 及報表重要項目說明講解 3 需要重點說明的幾個事項 4 市屬企業(yè)執(zhí)行新會計準則總體情況介紹 1 一國資委執(zhí)行新會計準則總體情況介紹 執(zhí)行新準則文件依據： 京國資評價字 2007 13號（市國資委、市財政局 關 于執(zhí)行 企業(yè)會計準則 有關事項的通知 2007年 10月 12日發(fā) 京國資發(fā) 2008 13號（市國資委關于 2009年執(zhí)行 企業(yè)會計準則 有關事項的通知） 2008年 10月 20日發(fā) 執(zhí)行新準則時間安排： 國資委系統(tǒng)所控股的 24家上市公司根據財政部和證監(jiān)會 的要求 ， 于 2007年 1月 1日 起執(zhí)行新準則 ； 具備條件的 15家 企業(yè)集團于 2008年 1月 1日 起率先執(zhí)行 ， 進行試點； 其他企業(yè)于 2009年 1月 1日 起全面執(zhí)行新會計準則 。 一、國資委執(zhí)行新會計準則總體情況介紹 工作組織 聘請專業(yè)人員組成審核工作組和專家組，對執(zhí)行新 準則企業(yè)上報材料進行審核，歷時 1個月； 審核重點 期初數申報表及重要項目說明； 新修訂的 會計核算辦法 ； 執(zhí)行新準則相關的內控制度。 一、國資委執(zhí)行新會計準則總體情況介紹 值得借鑒的經驗 :一是多數企業(yè)領導重視； 二是強化培訓； 三是制定實施方案，做好新舊準 則的銜接和轉換； 四是升級改造財務信息系統(tǒng)。 二、京國資發(fā) 2008 13號文件的具體規(guī)定 京國資發(fā) 2008 13號文件重申了執(zhí)行新會計準 則的總體要求，要求企業(yè)對執(zhí)行新會計準則高度重視、 加強領導、層層落實工作責任；要求企業(yè)財務部門牽 頭，資產管理、內部審計、人力資源等多個職能部門 參與，共同做好這項工作。 一是要加大新會計準則的培訓力度； 二是修訂完善企業(yè)內部會計核算辦法，健全企業(yè)內控 制度； 三是按時完成執(zhí)行新會計準則重要事項備案及期初數 申報工作。 二、京國資發(fā) 2008 13號文件的具體規(guī)定 2009年執(zhí)行新準則企業(yè)，將分兩個階段上報材料， 一是 2008年 12月 31日，二是 2009年 4月 30日； （ 2009年 5月份，將對企業(yè)上報的期初數調整的各類材料 進行全面審核。） 集團所屬各企業(yè)： 一是 2008年 12月 15日 合并范圍 原則上要求各子企業(yè)決算和明年新準則合并范 圍一致 二是 2009年 3月 30日 期初數調整 二、京國資發(fā) 2008 13號文件的具體規(guī)定 在編制上報期初戶數情況備案表時 需要注意 ： 備案表中包括企業(yè) 所有存在控制權 的子企業(yè)， 包括處于關停并轉狀態(tài)，或正在清理，以及年 末不能清理完畢的企業(yè)。 備案表中的“ 資產總額 （萬元）”：按照企業(yè) 最近一期財務快報填寫；財務快報沒有相關數 據的，按上一年度財務決算數據填寫；擬新成 立的企業(yè)按照預計情況填寫。 “ 集團合并控股比例（） ” :指集團直接持股、 間接持股和交叉持股按合并口徑計算出的持股 比例。填報企業(yè)合并報表時使用的合并比例。 二、京國資發(fā) 2008 13號文件的具體規(guī)定 “ 因新準則新增 ”欄：填報執(zhí)行新準則以控制為基礎確定 子企業(yè)戶數而增加的子企業(yè)。 “ 因新準則減少 ”欄：主要是指共同控制的合營企業(yè)不再 納入合并范圍減少的子企業(yè)。 “ 是否納入合并范圍 ”欄：是預計在執(zhí)行新準則確定期初 申報數時是否納入合并范圍，也就是說是首次執(zhí)行日 （ 2009年 1月 1日）是否納入合并范圍，不是指 2008年度財 務決算是否納入合并范圍。 按照新會計準則，子企業(yè)均應當納入企業(yè)合并范圍， 如果 企業(yè)預計在 2009年初執(zhí)行新會計準則時，由于種種原因確 實不能將某個子企業(yè)納入合并范圍的，應當說明“未納入 合并范圍原因”。 二、京國資發(fā) 2008 13號文件的具體規(guī)定 2.企業(yè)應于 2009年 4月 30日前 報市國資委統(tǒng)計評價處的資料 包括： （ 1） 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數申報表 及報表重要項目說 明及經會計師事務所審計的專項審計報告 。申報表及報表重要 項目說明軟件已經做在今年財務決算的軟件里，作為單獨一項 任務填報。首次執(zhí)行日期初數申報表仍按照 13號文件要求進行 報送，紙質申報表及軟件系統(tǒng)上報表均以“ 元 ”為金額單位。 （ 2） 修訂后的 會計核算辦法 及專項說明。 具體包括會計政 策、會計估計發(fā)生變更情況，新舊會計科目銜接對照表等。 （ 3） 企業(yè)內部控制管理制度 。 內容主要包括：與執(zhí)行新會 計準則有關的公允價值計量、金融工具核算、職工薪酬管理以 及資產減值準備計提和財務核銷等方面。 三、關于 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數申報表 及報表 重要項目說明講解 主要講解： 新舊會計準則所有者權益差異調節(jié)表 （ 1）該表第一行“ 2008年 12月 31日數（現(xiàn)行會計準則）”反 映按照企業(yè)會計制度和原 16項會計準則形成的 2008年末所有者 權益及權益各組成項目的金額， 與 2008年財務決算數一致。 該行 中的“所有者權益合計”是原口徑， 不包括“少數股東權益” （ 2）該表最后一行“ 2009年 1月 1日數（新會計準則）”是按照 新會計準則首次執(zhí)行日調整后的金額。該行中的“所有者權益合計” 包括“少數股東權益” 。 （ 3）“項目”行的 “其他” 欄，主要反映未確認投資損失及其調 整額，如果企業(yè)存在“未確認投資損失”，應當在第 18行“其他” 調整到“未分配利潤”欄。 三、關于 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數申報表 及報表 重要項目說明講解 （ 4）“ 1.長期股權投資差額 ”項目改為“ 1.長期 股權投資 ”調整項目，其下 增加 明細項目“ （ 3） 長期股權投資其他調整” ，反映原權益法核算的 子公司按成本法核算進行追溯調整影響合并權益 的金額以及合并企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)同步執(zhí)行新會計 準則進行追溯調整影響合并權益的金額等。 （ 5） 對于 18行“ 其他 “項目的調整事項，應當 在報表重要項目說明進行詳細說明。 三、關于 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數申報表 及報表 重要項目說明講解 3、期初數申報表重要項目說明 （ 1） 特別注意： 與“新舊會計準則所有者權益差異調 節(jié)表”中“ 1.長期股權投資差額”項目改為“ 1.長期股 權投資”相對應，“期初數申報表重要項目說明”中的 “ 1.長期股權投資差額”項目也改為“ 1.長期股權投 資”，該項目下 增加 “ 1.3長期股權投資的其他追溯調 整” ,主要反映 企業(yè)會計準則解釋第 1號中明確的“企業(yè) 在首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資， 應在首次執(zhí)行日進行追溯調整，視同該子公司自最初即 采用成本法核算?！睂е碌暮喜⑺姓邫嘁嬗绊懡痤~。 三、關于 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數申報表 及報表 重要項目說明講解 2008年 1月 21日的企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見對 “首次執(zhí)行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，應在首次 執(zhí)行日進行追溯調整”的規(guī)定作出了 更為明確的說明： 企業(yè)在首次執(zhí)行日之前已經持有的對子公司長期股權投資，按照 企業(yè)會計準則解釋第 1號 （財會 2007 14號）的規(guī)定進 行追溯調整，視同該子公司自取得時即采用變更后的會計政策， 對其原賬面核算的成本、原攤銷的股權投資差額、按照權益法確 認的損益調整及股權投資準備等均進行追溯調整；對子公司長期 股權投資，其賬面價值在公司設立時已折合為股本或實收資本等 資本性項目的，有關追溯調整應以公司設立時為限，即對于公司 設立時長期股權投資的賬面價值已折成股份或折成資本的不再追 溯調整。合并財務報表的編制也應采用上述同一原則處理。 三、關于 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數申報表 及報表 重要項目說明講解 首次執(zhí)行日之前持有的對子公司長期股權投資進行追溯 調整不切實可行的，應當按照 企業(yè)會計準則第 38號 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 的相關規(guī)定，在首次執(zhí)行日對 其賬面價值進行調整，在此基礎上合并財務報表的編制 按照 2007年 2月 1日發(fā)布的專家工作組意見執(zhí)行。 首次執(zhí)行日按照上述原則對子公司長期股權投資進行調 整后，相關調整情況應當在附注中說明。 】 按照上述規(guī)定，首次執(zhí)行日對子公司長期股權投資的追 溯調整必需在申報表重要事項說明中予以披露。 三、關于 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數申報表 及報表 重要項目說明講解 （ 2）“ 所得稅 ”項目下所列示表格的合計，填 報確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金 額。 （ 3） 注意 對“新舊會計準則所有者權益差異調 節(jié)表”中反映的所有調整項目都要有明確的說明， 特別是項目“其他”中反映的追溯調整內容必須 詳細說明。 四、需要重點說明的幾個事項 企業(yè)執(zhí)行新準則期初數調整容易出現(xiàn)的問題 （ 1）合并范圍不完整，不按照新會計準則要求，以控制為 基礎確定期初合并范圍。 明年開始執(zhí)行新準則的企業(yè)同時面臨著財務決算工作和 執(zhí)行新會計準則的銜接轉換工作。按照新準則規(guī)定，有 控制權的子企業(yè)都應當納入財務報表合并范圍，企業(yè)要 做好對子企業(yè)的清理清查工作，特別是清理清查那些處 于關停并轉狀態(tài)，長期無人過問的子企業(yè)，認真填報子 企業(yè)戶數情況備案表，以便合理確定執(zhí)行新會計準則后 的報表合并范圍。如果不抓緊時間清理，缺乏報表資料， 恐怕想合并也做不到。 四、需要重點說明的幾個事項 （ 2）內退人員補償的預計不規(guī)范。 主要體現(xiàn)在：內退人員范圍、內退補償支出的范圍（口徑） 超出市國資委的規(guī)定；上報材料不完整，比如沒能按市國 資委文件規(guī)定提供詳細的內部退休計劃、人員清單、費用 項目、補償標準、折現(xiàn)率等相關材料，有的企業(yè)沒能提供 會計師事務所出具專項經濟鑒證說明；同一集團內部內退 人員補償預計方法不統(tǒng)一。 在京國資評價字 2007 13號文件中，對內退人員補償 進行預計的內退人員范圍、內退補償支出的口徑及上報材 料有著明確的規(guī)定。 2009年執(zhí)行新會計準則的企業(yè)在首 次執(zhí)行日進行銜接轉換時要特別注意安排好內退人員補償 的預計工作。 四、需要重點說明的幾個事項 （ 3）金融資產分類及計價的依據不充分。 在首次執(zhí)行日對金融資產的劃分一定要慎重，按 照新會計準則，金融資產分類一旦劃定，不能輕 易調整。劃分為公允價值計量的交易性金融資產、 可供出售金融資產的，應當提供書面依據。 四、需要重點說明的幾個事項 （ 4）所得稅事項調整不正確，信息披露不完整。 關于遞延所得稅的核算是新會計準則的一項重要變化，也 是執(zhí)行新會計準則的一項 難點和重點 。企業(yè)財務人員要認 真領會新會計準則下遞延所得稅核算的實質，在首次執(zhí)行 日認真分析相關資產負債的會計賬面與計稅基礎的差異， 明確可抵扣暫時性差異、應納稅暫時性差異、永久性差異 的劃分，按照規(guī)定確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債， 如實調整期初權益。 特別要注意的是： 不要忽略了可抵扣虧損；對于不符合確 認遞延所得稅資產條件的可抵扣暫時性差異與可抵扣虧損 也要統(tǒng)計和披露。 四、需要重點說明的幾個事項 （ 5）對商譽的確認和計量不合規(guī)。 主要表現(xiàn)在：該確認商譽的金額未予以確認；商譽沒有進 行減值測試；對期初商譽的確認和減值測試沒有進行說明， 無法認定調整后期初商譽金額是否合理等。 （ 6）首次執(zhí)行日銜接轉換會計科目與報表項目的重分類 等存在錯誤。 主要表現(xiàn)在：不將專項應付款、長期應付款、其他應付款 中反映的預留離退休人員費用、改制預留人員費用等轉入 應付職工薪酬。 （ 7）所有者權益差異調節(jié)表填報存在錯誤。 主要表現(xiàn)在：把本應有明確對應項目的調整金額，放入 “其他”項目中；“企業(yè)合并調整事項”計入長期股權投 資調整等。 此外， 尚未核銷的清產核資損失掛賬問題： 各單位要嚴格按照市國資委批復或同意的期限，分期進行處 理。 重大會計差錯調整問題： 原則上不允許 在期初數申報表中對前期重大會計差錯進行調整。 若確需調整， 必須單獨上報備案，并在期初數申報表重要事項 說明中詳細披露。 LOGO