首次執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的工作要求

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1、LOGO 2009年執(zhí)行新 企業(yè)會計準則 工作要求 Contents 集團執(zhí)行新準則文件的具體規(guī)定 2 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表 及報表重要項目說明講解 3 需要重點說明的幾個事項 4 市屬企業(yè)執(zhí)行新會計準則總體情況介紹 1 一國資委執(zhí)行新會計準則總體情況介紹 執(zhí)行新準則文件依據(jù)： 京國資評價字 2007 13號（市國資委、市財政局 關(guān) 于執(zhí)行 企業(yè)會計準則 有關(guān)事項的通知 2007年 10月 12日發(fā) 京國資發(fā) 2008 13號（市國資委關(guān)于 2009年執(zhí)行 企業(yè)會計準則 有關(guān)事項的通知） 2008年 10月 20日發(fā) 執(zhí)行新準則時間安排： 國資委系統(tǒng)所控股的 24家上市公司根據(jù)財政部

2、和證監(jiān)會 的要求 ， 于 2007年 1月 1日 起執(zhí)行新準則 ； 具備條件的 15家 企業(yè)集團于 2008年 1月 1日 起率先執(zhí)行 ， 進行試點； 其他企業(yè)于 2009年 1月 1日 起全面執(zhí)行新會計準則 。 一、國資委執(zhí)行新會計準則總體情況介紹 工作組織 聘請專業(yè)人員組成審核工作組和專家組，對執(zhí)行新 準則企業(yè)上報材料進行審核，歷時 1個月； 審核重點 期初數(shù)申報表及重要項目說明； 新修訂的 會計核算辦法 ； 執(zhí)行新準則相關(guān)的內(nèi)控制度。 一、國資委執(zhí)行新會計準則總體情況介紹 值得借鑒的經(jīng)驗 :一是多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視； 二是強化培訓(xùn)； 三是制定實施方案，做好新舊準 則的銜接和轉(zhuǎn)換； 四是升級改

3、造財務(wù)信息系統(tǒng)。 二、京國資發(fā) 2008 13號文件的具體規(guī)定 京國資發(fā) 2008 13號文件重申了執(zhí)行新會計準 則的總體要求，要求企業(yè)對執(zhí)行新會計準則高度重視、 加強領(lǐng)導(dǎo)、層層落實工作責任；要求企業(yè)財務(wù)部門牽 頭，資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計、人力資源等多個職能部門 參與，共同做好這項工作。 一是要加大新會計準則的培訓(xùn)力度； 二是修訂完善企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法，健全企業(yè)內(nèi)控 制度； 三是按時完成執(zhí)行新會計準則重要事項備案及期初數(shù) 申報工作。 二、京國資發(fā) 2008 13號文件的具體規(guī)定 2009年執(zhí)行新準則企業(yè)，將分兩個階段上報材料， 一是 2008年 12月 31日，二是 2009年 4月 30日；

4、（ 2009年 5月份，將對企業(yè)上報的期初數(shù)調(diào)整的各類材料 進行全面審核。） 集團所屬各企業(yè)： 一是 2008年 12月 15日 合并范圍 原則上要求各子企業(yè)決算和明年新準則合并范 圍一致 二是 2009年 3月 30日 期初數(shù)調(diào)整 二、京國資發(fā) 2008 13號文件的具體規(guī)定 在編制上報期初戶數(shù)情況備案表時 需要注意 ： 備案表中包括企業(yè) 所有存在控制權(quán) 的子企業(yè)， 包括處于關(guān)停并轉(zhuǎn)狀態(tài)，或正在清理，以及年 末不能清理完畢的企業(yè)。 備案表中的“ 資產(chǎn)總額 （萬元）”：按照企業(yè) 最近一期財務(wù)快報填寫；財務(wù)快報沒有相關(guān)數(shù) 據(jù)的，按上一年度財務(wù)決算數(shù)據(jù)填寫；擬新成 立的企業(yè)按照預(yù)計情況填寫。 “

5、集團合并控股比例（） ” :指集團直接持股、 間接持股和交叉持股按合并口徑計算出的持股 比例。填報企業(yè)合并報表時使用的合并比例。 二、京國資發(fā) 2008 13號文件的具體規(guī)定 “ 因新準則新增 ”欄：填報執(zhí)行新準則以控制為基礎(chǔ)確定 子企業(yè)戶數(shù)而增加的子企業(yè)。 “ 因新準則減少 ”欄：主要是指共同控制的合營企業(yè)不再 納入合并范圍減少的子企業(yè)。 “ 是否納入合并范圍 ”欄：是預(yù)計在執(zhí)行新準則確定期初 申報數(shù)時是否納入合并范圍，也就是說是首次執(zhí)行日 （ 2009年 1月 1日）是否納入合并范圍，不是指 2008年度財 務(wù)決算是否納入合并范圍。 按照新會計準則，子企業(yè)均應(yīng)當納入企業(yè)合并范圍， 如果 企

6、業(yè)預(yù)計在 2009年初執(zhí)行新會計準則時，由于種種原因確 實不能將某個子企業(yè)納入合并范圍的，應(yīng)當說明“未納入 合并范圍原因”。 二、京國資發(fā) 2008 13號文件的具體規(guī)定 2.企業(yè)應(yīng)于 2009年 4月 30日前 報市國資委統(tǒng)計評價處的資料 包括： （ 1） 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表 及報表重要項目說 明及經(jīng)會計師事務(wù)所審計的專項審計報告 。申報表及報表重要 項目說明軟件已經(jīng)做在今年財務(wù)決算的軟件里，作為單獨一項 任務(wù)填報。首次執(zhí)行日期初數(shù)申報表仍按照 13號文件要求進行 報送，紙質(zhì)申報表及軟件系統(tǒng)上報表均以“ 元 ”為金額單位。 （ 2） 修訂后的 會計核算辦法 及專項說明。 具體包括

7、會計政 策、會計估計發(fā)生變更情況，新舊會計科目銜接對照表等。 （ 3） 企業(yè)內(nèi)部控制管理制度 。 內(nèi)容主要包括：與執(zhí)行新會 計準則有關(guān)的公允價值計量、金融工具核算、職工薪酬管理以 及資產(chǎn)減值準備計提和財務(wù)核銷等方面。 三、關(guān)于 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表 及報表 重要項目說明講解 主要講解： 新舊會計準則所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表 （ 1）該表第一行“ 2008年 12月 31日數(shù)（現(xiàn)行會計準則）”反 映按照企業(yè)會計制度和原 16項會計準則形成的 2008年末所有者 權(quán)益及權(quán)益各組成項目的金額， 與 2008年財務(wù)決算數(shù)一致。 該行 中的“所有者權(quán)益合計”是原口徑， 不包括“少數(shù)股東權(quán)益” （

8、2）該表最后一行“ 2009年 1月 1日數(shù)（新會計準則）”是按照 新會計準則首次執(zhí)行日調(diào)整后的金額。該行中的“所有者權(quán)益合計” 包括“少數(shù)股東權(quán)益” 。 （ 3）“項目”行的 “其他” 欄，主要反映未確認投資損失及其調(diào) 整額，如果企業(yè)存在“未確認投資損失”，應(yīng)當在第 18行“其他” 調(diào)整到“未分配利潤”欄。 三、關(guān)于 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表 及報表 重要項目說明講解 （ 4）“ 1.長期股權(quán)投資差額 ”項目改為“ 1.長期 股權(quán)投資 ”調(diào)整項目，其下 增加 明細項目“ （ 3） 長期股權(quán)投資其他調(diào)整” ，反映原權(quán)益法核算的 子公司按成本法核算進行追溯調(diào)整影響合并權(quán)益 的金額以及合并企

9、業(yè)、聯(lián)營企業(yè)同步執(zhí)行新會計 準則進行追溯調(diào)整影響合并權(quán)益的金額等。 （ 5） 對于 18行“ 其他 “項目的調(diào)整事項，應(yīng)當 在報表重要項目說明進行詳細說明。 三、關(guān)于 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表 及報表 重要項目說明講解 3、期初數(shù)申報表重要項目說明 （ 1） 特別注意： 與“新舊會計準則所有者權(quán)益差異調(diào) 節(jié)表”中“ 1.長期股權(quán)投資差額”項目改為“ 1.長期股 權(quán)投資”相對應(yīng)，“期初數(shù)申報表重要項目說明”中的 “ 1.長期股權(quán)投資差額”項目也改為“ 1.長期股權(quán)投 資”，該項目下 增加 “ 1.3長期股權(quán)投資的其他追溯調(diào) 整” ,主要反映 企業(yè)會計準則解釋第 1號中明確的“企業(yè) 在首次執(zhí)

10、行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資， 應(yīng)在首次執(zhí)行日進行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即 采用成本法核算?！睂?dǎo)致的合并所有者權(quán)益影響金額。 三、關(guān)于 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表 及報表 重要項目說明講解 2008年 1月 21日的企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見對 “首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次 執(zhí)行日進行追溯調(diào)整”的規(guī)定作出了 更為明確的說明： 企業(yè)在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，按照 企業(yè)會計準則解釋第 1號 （財會 2007 14號）的規(guī)定進 行追溯調(diào)整，視同該子公司自取得時即采用變更后的會計政策， 對其原賬面核算的成本、原攤銷的股權(quán)投資

11、差額、按照權(quán)益法確 認的損益調(diào)整及股權(quán)投資準備等均進行追溯調(diào)整；對子公司長期 股權(quán)投資，其賬面價值在公司設(shè)立時已折合為股本或?qū)嵤召Y本等 資本性項目的，有關(guān)追溯調(diào)整應(yīng)以公司設(shè)立時為限，即對于公司 設(shè)立時長期股權(quán)投資的賬面價值已折成股份或折成資本的不再追 溯調(diào)整。合并財務(wù)報表的編制也應(yīng)采用上述同一原則處理。 三、關(guān)于 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表 及報表 重要項目說明講解 首次執(zhí)行日之前持有的對子公司長期股權(quán)投資進行追溯 調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當按照 企業(yè)會計準則第 38號 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 的相關(guān)規(guī)定，在首次執(zhí)行日對 其賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上合并財務(wù)報表的編制 按照 2007年 2月

12、1日發(fā)布的專家工作組意見執(zhí)行。 首次執(zhí)行日按照上述原則對子公司長期股權(quán)投資進行調(diào) 整后，相關(guān)調(diào)整情況應(yīng)當在附注中說明。 】 按照上述規(guī)定，首次執(zhí)行日對子公司長期股權(quán)投資的追 溯調(diào)整必需在申報表重要事項說明中予以披露。 三、關(guān)于 企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表 及報表 重要項目說明講解 （ 2）“ 所得稅 ”項目下所列示表格的合計，填 報確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金 額。 （ 3） 注意 對“新舊會計準則所有者權(quán)益差異調(diào) 節(jié)表”中反映的所有調(diào)整項目都要有明確的說明， 特別是項目“其他”中反映的追溯調(diào)整內(nèi)容必須 詳細說明。 四、需要重點說明的幾個事項 企業(yè)執(zhí)行新準則期初數(shù)調(diào)整容易出現(xiàn)的

13、問題 （ 1）合并范圍不完整，不按照新會計準則要求，以控制為 基礎(chǔ)確定期初合并范圍。 明年開始執(zhí)行新準則的企業(yè)同時面臨著財務(wù)決算工作和 執(zhí)行新會計準則的銜接轉(zhuǎn)換工作。按照新準則規(guī)定，有 控制權(quán)的子企業(yè)都應(yīng)當納入財務(wù)報表合并范圍，企業(yè)要 做好對子企業(yè)的清理清查工作，特別是清理清查那些處 于關(guān)停并轉(zhuǎn)狀態(tài)，長期無人過問的子企業(yè)，認真填報子 企業(yè)戶數(shù)情況備案表，以便合理確定執(zhí)行新會計準則后 的報表合并范圍。如果不抓緊時間清理，缺乏報表資料， 恐怕想合并也做不到。 四、需要重點說明的幾個事項 （ 2）內(nèi)退人員補償?shù)念A(yù)計不規(guī)范。 主要體現(xiàn)在：內(nèi)退人員范圍、內(nèi)退補償支出的范圍（口徑） 超出市國資委的規(guī)定；上

14、報材料不完整，比如沒能按市國 資委文件規(guī)定提供詳細的內(nèi)部退休計劃、人員清單、費用 項目、補償標準、折現(xiàn)率等相關(guān)材料，有的企業(yè)沒能提供 會計師事務(wù)所出具專項經(jīng)濟鑒證說明；同一集團內(nèi)部內(nèi)退 人員補償預(yù)計方法不統(tǒng)一。 在京國資評價字 2007 13號文件中，對內(nèi)退人員補償 進行預(yù)計的內(nèi)退人員范圍、內(nèi)退補償支出的口徑及上報材 料有著明確的規(guī)定。 2009年執(zhí)行新會計準則的企業(yè)在首 次執(zhí)行日進行銜接轉(zhuǎn)換時要特別注意安排好內(nèi)退人員補償 的預(yù)計工作。 四、需要重點說明的幾個事項 （ 3）金融資產(chǎn)分類及計價的依據(jù)不充分。 在首次執(zhí)行日對金融資產(chǎn)的劃分一定要慎重，按 照新會計準則，金融資產(chǎn)分類一旦劃定，不能輕

15、易調(diào)整。劃分為公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)、 可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當提供書面依據(jù)。 四、需要重點說明的幾個事項 （ 4）所得稅事項調(diào)整不正確，信息披露不完整。 關(guān)于遞延所得稅的核算是新會計準則的一項重要變化，也 是執(zhí)行新會計準則的一項 難點和重點 。企業(yè)財務(wù)人員要認 真領(lǐng)會新會計準則下遞延所得稅核算的實質(zhì)，在首次執(zhí)行 日認真分析相關(guān)資產(chǎn)負債的會計賬面與計稅基礎(chǔ)的差異， 明確可抵扣暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異、永久性差異 的劃分，按照規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債， 如實調(diào)整期初權(quán)益。 特別要注意的是： 不要忽略了可抵扣虧損；對于不符合確 認遞延所得稅資產(chǎn)條件的可抵扣暫時性差異與可抵扣

16、虧損 也要統(tǒng)計和披露。 四、需要重點說明的幾個事項 （ 5）對商譽的確認和計量不合規(guī)。 主要表現(xiàn)在：該確認商譽的金額未予以確認；商譽沒有進 行減值測試；對期初商譽的確認和減值測試沒有進行說明， 無法認定調(diào)整后期初商譽金額是否合理等。 （ 6）首次執(zhí)行日銜接轉(zhuǎn)換會計科目與報表項目的重分類 等存在錯誤。 主要表現(xiàn)在：不將專項應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款 中反映的預(yù)留離退休人員費用、改制預(yù)留人員費用等轉(zhuǎn)入 應(yīng)付職工薪酬。 （ 7）所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表填報存在錯誤。 主要表現(xiàn)在：把本應(yīng)有明確對應(yīng)項目的調(diào)整金額，放入 “其他”項目中；“企業(yè)合并調(diào)整事項”計入長期股權(quán)投 資調(diào)整等。 此外， 尚未核銷的清產(chǎn)核資損失掛賬問題： 各單位要嚴格按照市國資委批復(fù)或同意的期限，分期進行處 理。 重大會計差錯調(diào)整問題： 原則上不允許 在期初數(shù)申報表中對前期重大會計差錯進行調(diào)整。 若確需調(diào)整， 必須單獨上報備案，并在期初數(shù)申報表重要事項 說明中詳細披露。 LOGO