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1、審計實務(wù) 第三章 審計準則 2021-5-5審計實務(wù)第2頁 第一節(jié) 審計準則概述 一、審計準則定義（一）國外審計職業(yè)界具有代表性的審計定義 1.美國A.A.阿倫斯詹姆士洛貝克認為，“審計準則是幫助審計人員在歷史性財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中履行其責任的總指南。它包括對諸如勝任能力、獨立性和報告要求以及證據(jù)等所做的專業(yè)質(zhì)量上的規(guī)定” 。 2021-5-5審計實務(wù)第3頁 2.日本大藏省會計審議會認為，“審計準則是把審計實務(wù)中一般認為公正妥善的慣例加以概括而歸納出來的原則,這些原則雖然沒有法律上的強制性,但職業(yè)會計師要進行企業(yè)財務(wù)報表審計時都應(yīng)隨時遵守”。 2021-5-5審計實務(wù)第4頁 （二）國內(nèi)審計職業(yè)界
2、具有代表性的審計定義 1.中國注冊會計師獨立審計準則組認為“審計準則是由國家審計部門或會計師職業(yè)團體制定的，用以規(guī)定審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威性標準”。 2021-5-5審計實務(wù)第5頁 2.劉明輝教授認為“審計準則是由權(quán)威機構(gòu)制定或認可的，用以明確審計主體資格、指導(dǎo)審計人員工作和評價審計工作質(zhì)量的專業(yè)規(guī)范”。 多數(shù)專家對審計準則的表述為“審計準則是由會計師職業(yè)團體制定的，用來明確審計人員專業(yè)素質(zhì)與任職資格，規(guī)范和指導(dǎo)審計工作，衡量和評價審計工作質(zhì)量的準繩?！?2021-5-5審計實務(wù)第6頁 二、審計準則的性質(zhì)（一）審計準則是審計人員資格條件和
3、職業(yè)行為的準繩（二）審計準則是規(guī)范審計人員執(zhí)業(yè)審計行為的具體準繩（三）審計準則是審計人員發(fā)表審計意見、出具審計報告的客觀標準 2021-5-5審計實務(wù)第7頁 三、審計準則的種類（一）按審計準則適用的對象劃分，可分為政府審計準則、內(nèi)部審計準則和獨立審計準則。（二）按審計準則適用的范圍劃分，可以分為國際性審計準則和國家性審計準則。 2021-5-5審計實務(wù)第8頁 四、審計準則的作用（一）審計準則可以指導(dǎo)審計人員的工作，使審計工作逐步走向規(guī)范化。（二）按照審計準則的規(guī)則辦事，可以保證審計工作的質(zhì)量。（三）實施審計準則，可以督促審計人員求實、奮進。（四）實施審計準則，可以維護審計人員的合法權(quán)益。 20
4、21-5-5審計實務(wù)第9頁 第二節(jié) 獨立審計準則 一、國際審計準則 國際審計準則的框架包括： （一）一般準則 1.對注冊會計師應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定，包括專業(yè)學識注冊會計師從事審計必須具備的學歷和職業(yè)培訓；實踐經(jīng)驗要求有一定年限的工作經(jīng)歷并通過專門考試；工作能力注冊會計師應(yīng)具備的分析、判斷和表述能力。 2021-5-5審計實務(wù)第10頁 2.對注冊會計師應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定，主要是要求注冊會計師必須具備超然、獨立的立場，在陳述與表示意見時持公正態(tài)度等。 3.對注冊會計師應(yīng)具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定。 2021-5-5審計實務(wù)第11頁 （二）工作準則 1.對制定審計計劃所作的規(guī)定 2.
5、對確立審計范圍所作的規(guī)定 3.對獲取審計證據(jù)所作的規(guī)定 4.對實施審計行為所作的規(guī)定 2021-5-5審計實務(wù)第12頁 （三）報告準則 1.對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定 2.對表明審計意見的規(guī)定 3.對補充記載事項的規(guī)定 4.對審計報告報送對象及報送時間的規(guī)定 2021-5-5審計實務(wù)第13頁 二、美國審計準則（一）一般公認審計準則 1.一般準則 2.外勤工作準則 3.報告準則（二）審計準則說明書 2021-5-5審計實務(wù)第14頁 三、中國獨立審計準則 中國獨立審計準則體系是由三個層次組成： （一）獨立審計基本準則 獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)思想和依據(jù)。 2021-5-5審計實務(wù)第15頁 （二）獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告 1. 獨立審計具體準則 2.獨立審計實務(wù)公告 （三）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是獨立審計基本準則、具體準則和實務(wù)公告的解釋及補充說明，用來提供可操作的指導(dǎo)意見。
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