《債務(wù)重組》PPT課件

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1、上 海 商 學(xué) 院 李 相 波債務(wù)重組P353363 問(wèn) 題 1. 或有事項(xiàng)的含義？ 2. 下列對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間的可能性為多少？ 基本確定 很可能 可能 極小可能 3. 與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)足下列哪些條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債？ 4. 實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已預(yù)提的相關(guān)負(fù)債之間的差額應(yīng)計(jì)入什么費(fèi)用賬戶(hù)？ 5. 產(chǎn)品質(zhì)量保證符合確認(rèn)條件的情況下，于何時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？計(jì)入3什么賬戶(hù)？ 6. 虧損合同中最低凈成本如何確定？或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。大于95%但小于100%大于50%但小于或等于95%大于5%但小于或等于50

2、%大于0但小于或等于5% （1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； （2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； （3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 營(yíng)業(yè)外支出銷(xiāo)售成立時(shí)、銷(xiāo)售費(fèi)用 履行合同義務(wù)與未能履行合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者中較低者 一、債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 注意兩點(diǎn)： 1. 是債務(wù)人必須發(fā)生財(cái)務(wù)困難。例如：債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。 2. 債權(quán)人必須作出讓步。債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或

3、者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 在新準(zhǔn)則下，只有作出金額上的讓步屬于債務(wù)重組，因此，必然有債務(wù)重組利得，應(yīng)將債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。1 債務(wù)重組的定義和重組方式 P353 二、債務(wù)重組的方式 1. 以資產(chǎn)清償債務(wù)，比如以現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)等。 2. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 3. 修改其他債務(wù)條件，包括減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、降低利率延長(zhǎng)還款期等 4. 以上三種方式的組合 注意：債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債

4、務(wù)人借新債還舊債以及債權(quán)人沒(méi)有作出金額上的讓步等，不屬于債務(wù)重組。1 債務(wù)重組的方式 P353 三、債務(wù)重組完成時(shí)點(diǎn) 1. 債務(wù)人以資產(chǎn)償還債務(wù)：以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)（有進(jìn)賬單、入庫(kù)單，如房產(chǎn)則應(yīng)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)），并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日。 2. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)（即簽發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照）并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日。 3. 修改其他債務(wù)條件：以修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。1 債務(wù)重組的方式 2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理(一) 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)

5、當(dāng)期損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，即重組利得。 例1 甲企業(yè)欠乙企業(yè)100萬(wàn)元款項(xiàng)，甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，以80萬(wàn)元的現(xiàn)金清償了這項(xiàng)債務(wù)：一、以現(xiàn)金清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款乙公司 100 貸：銀行存款80 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得20 P354 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，不足沖減的，計(jì)入當(dāng)期損益。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以現(xiàn)金清償債務(wù)(二) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 P355 2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以現(xiàn)金清償債務(wù)(二) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：

6、銀行存款 80 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 貸：應(yīng)收賬款甲公司 100 例2 乙企業(yè)有一筆應(yīng)收甲企業(yè)款項(xiàng)100萬(wàn)元，但甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，只有80萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商甲企業(yè)以80萬(wàn)元現(xiàn)金清償，收到款項(xiàng)： 借：銀行存款 80 壞賬準(zhǔn)備 5 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 15（差額） 貸：應(yīng)收賬款甲公司 100如果乙企業(yè)計(jì)提了5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，則： 借：銀行存款 80 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：應(yīng)收賬款甲公司 100 資產(chǎn)減值損失 5（差額）2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以現(xiàn)金清償債務(wù)(二) 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 例2 乙企業(yè)有一筆應(yīng)收甲企業(yè)款項(xiàng)100萬(wàn)元，但甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，只有80萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商甲企業(yè)以80萬(wàn)元現(xiàn)金清償

7、，收到款項(xiàng)：教材例題15-1 P355如果乙企業(yè)計(jì)提了25萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，則： （一）債務(wù)人 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額（即債務(wù)重組收益），確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 用存貨等抵債，相當(dāng)于將存貨出售了，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額（即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益），應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 圖示應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值債務(wù)重組收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益： 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本) 投資收益（營(yíng)業(yè)外收入） P355 （一）債務(wù)人 1 . 抵債資產(chǎn)

8、為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)收入按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。 2. 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 3. 抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 對(duì)于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（二）債權(quán)人2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二

9、、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)借：原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目(公允價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等科目 銀行存款 債務(wù)人的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款 35 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)） 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3.4 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 （差額）11.6結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (實(shí)際成本) 12 貸：庫(kù)存商品 12 債權(quán)人的賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.4 壞賬準(zhǔn)備 5 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 （差額） 6.6 貸：應(yīng)收賬款 35（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處

10、理二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1. 以庫(kù)存材料、商品、產(chǎn)品清償債務(wù)的賬務(wù)處理教材例題2 P356 例題 2007年丙公司從丁公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款共計(jì)117萬(wàn)元（含增值稅），現(xiàn)丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按約定償還貨款 經(jīng)雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價(jià)為80萬(wàn)元，增值稅率為17，產(chǎn)品成本為68萬(wàn)元。丁公司已為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。 假定不考慮其他稅費(fèi)。 例題丙公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款丁公司 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13.6 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 23.4 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本68 貸：庫(kù)存商品 68丁公司（

11、債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13.6 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 13.4 貸：應(yīng)收賬款丙公司 117 借：固定資產(chǎn)清理 30 累計(jì)折舊5 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 35其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款 （賬面余額） 40 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）36 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得（差）4最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得：借：固定資產(chǎn)清理 6 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 6 （三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)2. 以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理 債務(wù)人的賬務(wù)處理 債權(quán)人的賬務(wù)處理借：固

12、定資產(chǎn) 36 壞賬準(zhǔn)備 2 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 2 貸：應(yīng)收賬款 (賬面余額) 40教材例題3 P357增值稅？ 例題 甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。 甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為70萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價(jià)值為35萬(wàn)元。 假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元。 甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)清理 40 累計(jì)折舊 30 貸：固定資產(chǎn) 70 借：應(yīng)付賬款 50 營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)損失（3540） 5 貸：固定資產(chǎn)清理 40 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)

13、重組利得 （50-35）15（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)公允價(jià)值35資產(chǎn)賬面價(jià)值40（7030）5萬(wàn)元；債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值50資產(chǎn)公允價(jià)值3515萬(wàn)元）乙公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn) 35 壞賬準(zhǔn)備 4 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 11 貸：應(yīng)收賬款 50 2011年3月14日10財(cái)管專(zhuān)升本、08稅務(wù) 2011年3月31日08會(huì)計(jì)學(xué) 提問(wèn)1債務(wù)重組的定義2債務(wù)重組的方式、債務(wù)重組完成時(shí)點(diǎn)。3預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件4債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（思考） 借：應(yīng)付賬款 (賬面余額) 投資收益 (轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的損失：金融資產(chǎn)賬面公允的差) 貸：持有至到期投資/可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn) (賬面

14、價(jià)值) 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 (債務(wù)賬面公允的差) 投資收益 (轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得：賬面公允的差)（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)3. 以股票、債券等清償債務(wù)的賬務(wù)處理 債務(wù)人的賬務(wù)處理 債權(quán)人的賬務(wù)處理借：持有至到期投資/可供出售金融資產(chǎn)/交易性金融資產(chǎn) (公允價(jià)值) 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 （差） 貸：應(yīng)收賬款 (賬面余額)教材例題15-4 P358 例題甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為40萬(wàn)元，確定的長(zhǎng)期股權(quán)

15、投資的公允價(jià)值為45萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元。 甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款乙公司 50 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 投資收益 5 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 5（注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價(jià)值45資產(chǎn)賬面價(jià)值405；債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值50資產(chǎn)公允價(jià)值455）乙公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45 壞賬準(zhǔn)備 4 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 1 貸：應(yīng)收賬款甲公司 50 三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 即債轉(zhuǎn)股：債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資。1. 債務(wù)人享有股份的面值總額股本（或者實(shí)收資本）確認(rèn)為股份的公允價(jià)值總

16、額股本(或者實(shí)收資本)資本公積（資本溢價(jià)）確認(rèn)為重組債務(wù)的賬面價(jià)值股份的公允價(jià)值總額債務(wù)重組利得確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 P359 三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 即債轉(zhuǎn)股：債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資。2. 債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值債務(wù)重組損失確認(rèn)為計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的：債務(wù)重組損失減值準(zhǔn)備沖減計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的賬務(wù)處理債務(wù)人的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款乙公司 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 乙企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收

17、賬款甲公司 三、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本( )重組債務(wù)賬面價(jià)值股份公允價(jià)值總額(重組債務(wù)的賬面價(jià)值)股份公允價(jià)值總額股本(或者實(shí)收資本)( )(股數(shù)每股面值)（差）（公允價(jià)值）教材例題15-5 P360 例題 甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年10月10日進(jìn)行債務(wù)重組。 甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊(cè)資本100萬(wàn)元的40% 該份額的公允價(jià)值為46萬(wàn)元。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款乙公司 50 貸：實(shí)收資本（10040%） 40 資本公積資本溢價(jià)（46-40） 6 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重

18、組利得（50-46）4乙公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 46 壞賬準(zhǔn)備 2 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 2 貸：應(yīng)收賬款甲公司 50 四、修改其他債務(wù)條件債務(wù)人：應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。1.應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2.比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時(shí)間里，其業(yè)績(jī)改善到一定程度或者符合一定要求（

19、如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等），債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債券的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期支出。應(yīng)注意的是，如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額，因或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，而根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，因此債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。四、修改其他債務(wù)條件 (一) 不附或有條

20、件的債務(wù)重組的賬務(wù)處理債務(wù)人賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 債權(quán)人的賬務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 四、修改其他債務(wù)條件 (二) 附或有條件的債務(wù)重組的賬務(wù)處理債務(wù)人的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 預(yù)計(jì)負(fù)債債務(wù)重組 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 債權(quán)人的張務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 四、修改其他債務(wù)條件教材例題15-6 361 例題 甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年

21、后支付本金40萬(wàn)元，利息按5%計(jì)算；同時(shí)規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按8%計(jì)息。 根據(jù)2007年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判斷，2008年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利；2008年末甲公司編制的利潤(rùn)表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。 假設(shè)利息按年支付。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。假設(shè)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理 經(jīng)分析，債務(wù)重組日該項(xiàng)或有應(yīng)付金額符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。將來(lái)確定的應(yīng)付金額40（萬(wàn)元）； 預(yù)計(jì)負(fù)債=40(8%-5%)=1.2(萬(wàn)元)。 借：應(yīng)付賬款 50 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款債務(wù)重組 40 預(yù)計(jì)負(fù)債債務(wù)重組 1.2 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 8.8 例題

22、甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬(wàn)元，利息按5%計(jì)算；同時(shí)規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按8%計(jì)息。 根據(jù)2007年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判斷，2008年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利；2008年末甲公司編制的利潤(rùn)表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。 假設(shè)利息按年支付。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。假設(shè)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理 2008年12月31日支付利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：銀行存款 2 2009年12月31日，還清債務(wù) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款債務(wù)重組 40 財(cái)務(wù)費(fèi)用

23、2 預(yù)計(jì)負(fù)債債務(wù)重組 1.2 貸：銀行存款 43.2 例題 甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬(wàn)元，利息按5%計(jì)算；同時(shí)規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按8%計(jì)息。 根據(jù)2007年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判斷，2008年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利；2008年末甲公司編制的利潤(rùn)表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。 假設(shè)利息按年支付。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。假設(shè)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。 乙公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理 將來(lái)確定的應(yīng)收金額40萬(wàn)元；或有應(yīng)收金額不確認(rèn)入賬。 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款債務(wù)重組 40

24、 壞賬準(zhǔn)備 5 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 5 貸：應(yīng)收賬款 50 例題 甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬(wàn)元，利息按5%計(jì)算；同時(shí)規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按8%計(jì)息。 根據(jù)2007年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判斷，2008年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利；2008年末甲公司編制的利潤(rùn)表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。 假設(shè)利息按年支付。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。假設(shè)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。2008年12月31日收到利息： 借：銀行存款 2 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22009年12月31日，收回欠款

25、借：銀行存款（40+2+1.2） 43.2 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 40 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 營(yíng)業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 1.2 五、混合重組的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，再減去將來(lái)應(yīng)付的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來(lái)應(yīng)收金額，再減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。先考慮以現(xiàn)金抵債，再考慮以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償，再考慮債轉(zhuǎn)資，最后才能考慮修改條件債務(wù)重組。 例題甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)

26、元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年12月10日進(jìn)行債務(wù)重組。 重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償10萬(wàn)元；另外用一輛汽車(chē)抵償債務(wù)，該汽車(chē)原值15萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值9萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；同時(shí)約定，1年后再支付25萬(wàn)元。甲公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。 假設(shè)乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)清理 10 累計(jì)折舊 5 貸：固定資產(chǎn) 15 借：應(yīng)付賬款 50 營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 （10-9）1 貸：銀行存款 10 固定資產(chǎn)清理 10 應(yīng)付賬款債務(wù)重組 25 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得（50-10-9-25）6 例題甲

27、公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2007年12月10日進(jìn)行債務(wù)重組。 重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償10萬(wàn)元；另外用一輛汽車(chē)抵償債務(wù)，該汽車(chē)原值15萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值9萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；同時(shí)約定，1年后再支付25萬(wàn)元。甲公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。 假設(shè)乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。乙公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 10 固定資產(chǎn) 9 應(yīng)收賬款債務(wù)重組 25 壞賬準(zhǔn)備 5 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 1 貸：應(yīng)收賬款 50 債務(wù)重組中的要點(diǎn) 債務(wù)人在債務(wù)重組過(guò)程中，要確認(rèn)重組利得（營(yíng)業(yè)外收入）。債權(quán)人借方差額計(jì)入

28、營(yíng)業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失，債權(quán)人都是以公允價(jià)值確定相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 綜合題甲公司為上市公司，于2007年1月1日銷(xiāo)售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2000萬(wàn)元，增值稅稅率17。雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司未對(duì)該應(yīng)賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：乙公司以現(xiàn)金償還債務(wù)100萬(wàn)元。 乙公司以設(shè)備2臺(tái)抵償債務(wù)280萬(wàn)元，設(shè)備賬面原價(jià)為350萬(wàn)元，已提折舊為100萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為280萬(wàn)元，設(shè)備已于2007年12月31日運(yùn)抵甲公司。 綜合題乙公司以A

29、、B兩種產(chǎn)品按公允價(jià)值抵償部分債務(wù)，A、B產(chǎn)品賬面成本分別為150萬(wàn)元和80萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）分別為200萬(wàn)元和100萬(wàn)元，增值稅率為17（由債權(quán)人負(fù)擔(dān)）。產(chǎn)品已于2007年12月31日運(yùn)抵甲公司。將上述債務(wù)中的600萬(wàn)元轉(zhuǎn)為乙公司200萬(wàn)股普通股，每股面值1元，每股市價(jià)均為3元。乙公司已于2007年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。 甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的20并延期至2009年12月31日償還，并從2008年1月1日起按年利率4計(jì)算利息。但如果乙公司從2008年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)200萬(wàn)元，則年利率上升為5。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于200萬(wàn)元，則仍按年利率4計(jì)算利潤(rùn)。乙公司200

30、8年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額220萬(wàn)元，2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額150萬(wàn)元。乙公司于每年末支付利息。 參考答案甲公司未來(lái)應(yīng)收金額（2340100280200100600）（120）（1+42）8481.08915.84（萬(wàn)元）乙公司未來(lái)應(yīng)付金額（2340100280200100600）（120）（1+42）8481.08915.84（萬(wàn)元）預(yù)計(jì)負(fù)債8481216.96（萬(wàn)元）甲公司（債權(quán)人）有關(guān)分錄如下：重組時(shí)：借：銀行存款 100 固定資產(chǎn) 280 庫(kù)存商品A 200 庫(kù)存商品B 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 600 應(yīng)收賬款債務(wù)重組 915.84 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損

31、失 93.16 貸：應(yīng)收賬款 2340第一年收取利息時(shí)：借：銀行存款 42.4 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 33.92 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8.48 參考答案第二年收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 881.92 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 881.92（848（1+4）乙公司（債務(wù)人）有關(guān)分錄如下：重組時(shí)：借：累計(jì)折舊 100 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 固定資產(chǎn)清理 240 貸：固定資產(chǎn) 350借：應(yīng)付賬款 2340 貸：銀行存款 100 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 固定資產(chǎn)清理 240 股本 200 資本公積股本溢價(jià) 400 應(yīng)付賬款債務(wù)重組 915.84 預(yù)計(jì)付債 16.96 營(yíng)業(yè)外收入處

32、置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 40 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 76.2 參考答案借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 230 貸：庫(kù)存商品A 150 庫(kù)存商品B 80第一年支付利息時(shí)：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 33.92 預(yù)計(jì)負(fù)債 8.48 貸：銀行存款 42.4第二年支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 881.92 預(yù)計(jì)負(fù)債 8.48 貸：銀行存款 881.92 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 8.48 綜合題甲公司2008年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 2008年1月15日，甲公司銷(xiāo)售一批材料給乙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到。2008年3月10日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按

33、合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺(tái)設(shè)備立即償還，并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價(jià)為100000元，已提折舊20000元，已提減值準(zhǔn)備5000元，公允價(jià)值為70000元。甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了7000元的壞賬準(zhǔn)備。 2008年1月20日，甲公司銷(xiāo)售一批庫(kù)存商品給丙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為400000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為68000元，款項(xiàng)尚未收到。2008年7月10日，丙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金168000元；以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備償還余額的一部分，另一部分轉(zhuǎn)資本；機(jī)

34、器的公允價(jià)值為180000元；甲公司獲得丙公司5的股權(quán)作為長(zhǎng)期投資，公允價(jià)值為90000元；債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng) 收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40000元。 綜合題 2008年5月20日，甲公司銷(xiāo)售一批庫(kù)存商品給丁公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為300000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅為51000元，款項(xiàng)尚示收到。2008年8月10日，丁公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：減免賬款51000元；扣除減免后的余額，以一臺(tái)設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還60，40延至2008年12月31日償還。假設(shè)機(jī)器的公允價(jià)值為60000元，甲公司獲得丁公司5的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，公允價(jià)值為

35、100000元；債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司將向D公司銷(xiāo)售商品收到的帶息的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款20.6萬(wàn)元（面值20萬(wàn)元，利息0.6萬(wàn)元）。轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。2008年9月5日，甲公司與D公司達(dá)成協(xié)議，甲公司同意D公司一個(gè)月后用現(xiàn)金19萬(wàn)元抵償上述全部賬款并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債 務(wù)解除手續(xù)。 參考答案2008年3月10日借：銀行存款 30 000 固定資產(chǎn) 70 000 壞賬準(zhǔn)備 7 000 營(yíng)業(yè)外支出 10 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000乙公司（債務(wù)人）有關(guān)分錄如下：借：累計(jì)折舊 20 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 固定資產(chǎn)

36、清理 75 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款 30 000 固定資產(chǎn)清理 70 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 17 000 借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 甲公司 參考答案2008年7月10日借：銀行存款 168000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 90000 固定資產(chǎn) 180000 壞賬準(zhǔn)備 40000 貸：應(yīng)收賬款 468000 資產(chǎn)減值損失 10000 參考答案2008年8月10日將來(lái)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值(35100051000)40% =120000元借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 120000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 100000 固定資產(chǎn) 60000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 71000 貸：應(yīng)收賬款 3510002008年9月5日借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 190000 壞賬準(zhǔn)備 20000 貸：應(yīng)收賬款 206000 資產(chǎn)減值損失 4000