《《非貨幣性資產(chǎn)交換》PPT課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《非貨幣性資產(chǎn)交換》PPT課件（14頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、1 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換n非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 概 述n非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 的 計(jì) 量n非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 的 會(huì) 計(jì) 處 理n與 現(xiàn) 行 規(guī) 定 的 主 要 區(qū) 別 2 一 、 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 概 述 （ 一 ） 概 念 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 是 交 易 雙 方 主 要 以 存 貨 、固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) 和 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 等 非 貨幣 性 資 產(chǎn) 進(jìn) 行 的 交 換 n 不 涉 及 或 只 涉 及 少 量 貨 幣 性 資 產(chǎn) （ 即 補(bǔ) 價(jià) ） 3 一 、 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 概 述
2、（ 二 ） 認(rèn) 定 支 付 的 貨 幣 性 資 產(chǎn) 占 換 入 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 （ 或 占 換 出 資產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 與 支 付 的 貨 幣 性 資 產(chǎn) 之 和 )的 比 例 、 或 者收 到 的 貨 幣 性 資 產(chǎn) 占 換 出 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 （ 或 占 換 入 資產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 和 收 到 的 貨 幣 性 資 產(chǎn) 之 和 ） 的 比 例n 低 于 25%， 視 為 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 ， 適 用 本 準(zhǔn) 則n 高 于 25%（ 含 25%） ， 適 用 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 第 14號(hào) 收 入 等 相 關(guān) 準(zhǔn) 則 。 4 二 、 非 貨 幣 性 資 產(chǎn)
3、 交 換 的 計(jì) 量 兩 種 計(jì) 量 基 礎(chǔ) ：n 公 允 價(jià) 值 必 須 符 合 兩 個(gè) 條 件 ：p交 換 具 有 商 業(yè) 實(shí) 質(zhì)p換 入 或 換 出 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 能 夠 可 靠 計(jì) 量n 賬 面 價(jià) 值 (換 出 資 產(chǎn) )p上 述 兩 個(gè) 條 件 均 不 符 合 5 二 、 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 的 計(jì) 量（ 一 ） 商 業(yè) 實(shí) 質(zhì) 的 判 斷 滿 足 以 下 兩 個(gè) 條 件 之 一 的 ， 視 為 具 有 商 業(yè) 實(shí) 質(zhì) ：1.換 入 資 產(chǎn) 未 來 現(xiàn) 金 流 量 相 關(guān) 參 數(shù) 與 換 出 資 產(chǎn) 顯 著 不 同（ 1） 風(fēng) 險(xiǎn) 、 金 額 相 同 ，
4、時(shí) 間 不 同（ 2） 時(shí) 間 、 金 額 相 同 ， 風(fēng) 險(xiǎn) 不 同（ 3） 風(fēng) 險(xiǎn) 、 時(shí) 間 相 同 ， 金 額 不 同（ 4） 風(fēng) 險(xiǎn) 、 時(shí) 間 和 金 額 均 不 同 u示 例 1:位 于 市 區(qū) 與 郊 區(qū) 的 兩 幢 大 樓 ,建 造 時(shí) 間 及 成 本均 相 同 ， 兩 者 進(jìn) 行 交 換 具 有 商 業(yè) 實(shí) 質(zhì) 嗎 ？ 6 二 、 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 的 計(jì) 量(一 )商 業(yè) 實(shí) 質(zhì) 的 判 斷2.換 入 資 產(chǎn) 與 換 出 資 產(chǎn) 預(yù) 計(jì) 未 來 現(xiàn) 金 流 量 現(xiàn) 值 不 同 ，且 其 差 額 與 公 允 價(jià) 值 相 比 是 重 大 的p 從 市 場(chǎng) 參 與
5、 者 角 度 ， 兩 項(xiàng) 資 產(chǎn) 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 時(shí) 間 、風(fēng) 險(xiǎn) 和 金 額 基 本 相 同 或 類 似 ， 但 從 資 產(chǎn) 對(duì) 企 業(yè) 的 作用 或 價(jià) 值 角 度 ， 兩 者 的 “ 企 業(yè) 特 定 價(jià) 值 ” 不 同p 預(yù) 計(jì) 未 來 現(xiàn) 金 流 量 應(yīng) 反 映 稅 后 現(xiàn) 金 流 量 ， 折 現(xiàn) 率 的選 擇 要 考 慮 企 業(yè) 自 身 對(duì) 資 產(chǎn) 特 定 風(fēng) 險(xiǎn) 的 評(píng) 價(jià)u實(shí) 務(wù) 中 ， 不 同 類 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 通 常 具 有 商 業(yè) 實(shí)質(zhì) ， 著 重 應(yīng) 當(dāng) 關(guān) 注 同 類 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 之 間 的 交 換 7 二 、 非 貨 幣 性
6、資 產(chǎn) 交 換 的 計(jì) 量（ 二 ） 公 允 價(jià) 值 的 可 靠 計(jì) 量1.資 產(chǎn) 本 身 存 在 活 躍 市 場(chǎng) 的 ， 表 明 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 能夠 可 靠 計(jì) 量p以 市 場(chǎng) 價(jià) 格 為 基 礎(chǔ) 確 定 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值2.類 似 資 產(chǎn) 存 在 活 躍 市 場(chǎng) 的 ， 表 明 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 能夠 可 靠 計(jì) 量p以 對(duì) 資 產(chǎn) 差 別 調(diào) 整 后 的 類 似 資 產(chǎn) 市 場(chǎng) 價(jià) 格 為 基 礎(chǔ) ， 確 定公 允 價(jià) 值 8 二 、 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 的 計(jì) 量(二 )公 允 價(jià) 值 的 可 靠 計(jì) 量3.不 存 在 同 類 或 類 似
7、資 產(chǎn) 具 可 比 性 的 市 場(chǎng) 交 易p采 用 估 值 技 術(shù) 確 定 的 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 估 計(jì) 數(shù) 的 變 動(dòng) 區(qū) 間 不 大 ；或 者p在 公 允 價(jià) 值 估 計(jì) 數(shù) 變 動(dòng) 區(qū) 間 內(nèi) ， 各 種 用 于 確 定 公 允 價(jià) 值 估計(jì) 數(shù) 的 概 率 能 夠 合 理 確 定視 為 公 允 價(jià) 值 能 夠 可 靠 計(jì) 量 u參 照 金 融 工 具 確 認(rèn) 和 計(jì) 量 等 相 關(guān) 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 確 定 資 產(chǎn) 的公 允 價(jià) 值 9 三 、 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 的 會(huì) 計(jì) 處 理（ 一 ） 以 公 允 價(jià) 值 為 基 礎(chǔ) 確 定 資 產(chǎn) 成 本 的 情 況 下1.不
8、 發(fā) 生 補(bǔ) 價(jià)p換 出 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 (除 非 能 證 明 換 入 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 更 可 靠 ) +相 關(guān) 稅 費(fèi)2.發(fā) 生 補(bǔ) 價(jià) p支 付 補(bǔ) 價(jià) 方 ： 換 出 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 +補(bǔ) 價(jià) （ 或 換 入 資 產(chǎn) 公 允價(jià) 值 ） +相 關(guān) 稅 費(fèi) p收 到 補(bǔ) 價(jià) 方 ： 換 入 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 （ 或 換 出 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 -補(bǔ) 價(jià) ） +相 關(guān) 稅 費(fèi) 10 三 、 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 的 會(huì) 計(jì) 處 理（ 一 ） 以 公 允 價(jià) 值 為 基 礎(chǔ) 確 定 資 產(chǎn) 成 本 的 情 況 下3.賬 務(wù) 處 理n 換 出 資 產(chǎn) 為
9、 存 貨 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 視 同 銷 售 處 理 ， 根 據(jù) 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn)則 第 14號(hào) 收 入 按 公 允 價(jià) 值 確 認(rèn) 商 品 銷 售 收 入 ， 同 時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn) 商 品 銷 售 成 本 。n 換 出 資 產(chǎn) 為 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) 的 ， 公 允 價(jià) 值 和 換 出 資 產(chǎn) 賬面 價(jià) 值 的 差 額 ， 計(jì) 入 營(yíng) 業(yè) 外 收 入 或 營(yíng) 業(yè) 外 支 出 。 n 換 出 資 產(chǎn) 為 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 、 可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) 的 ， 公 允 價(jià) 值和 換 出 資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 的 差 額 ， 計(jì) 入 投 資 收 益 。 11 三 、 非 貨 幣
10、 性 資 產(chǎn) 交 換 的 會(huì) 計(jì) 處 理(二 )非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 不 具 有 商 業(yè) 實(shí) 質(zhì) ， 或 雖具 有 商 業(yè) 實(shí) 質(zhì) 但 換 入 、 換 出 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值均 不 能 可 靠 計(jì) 量 的 ， 以 換 出 資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 作為 成 本 ， 無 論 是 否 支 付 補(bǔ) 價(jià) ， 均 不 確 認(rèn) 損 益 12 三 、 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 的 會(huì) 計(jì) 處 理示 例 2： A公 司 以 一 輛 小 汽 車 換 取 B公 司 一 輛 小 型 中 巴 ， A公 司 小 汽車 的 賬 面 價(jià) 值 為 19萬(wàn) 元 ， 公 允 價(jià) 值 為 16萬(wàn) 元 ， B公
11、 司 小 型 中 巴賬 面 價(jià) 值 為 25萬(wàn) 元 ， 公 允 價(jià) 值 為 20萬(wàn) 元 ， A公 司 支 付 了 4萬(wàn) 元 現(xiàn)金 ， 不 考 慮 相 關(guān) 稅 費(fèi) （ 經(jīng) 分 析 ， 該 交 換 具 有 商 業(yè) 實(shí) 質(zhì) ）A公 司 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 小 型 中 巴 20（ 16+4） 營(yíng) 業(yè) 外 支 出 3 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 小 汽 車 19 現(xiàn) 金 4B公 司 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 小 汽 車 16（ 20-4） 現(xiàn) 金 4 營(yíng) 業(yè) 外 支 出 5 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 小 型 中 巴 25 13 三 、 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 的 會(huì) 計(jì) 處 理示 例 3： A公 司
12、 以 一 輛 小 汽 車 換 取 B公 司 一 輛 小 型 中 巴 ， A公 司 小汽 車 的 賬 面 價(jià) 值 為 19萬(wàn) 元 ， B公 司 小 型 中 巴 賬 面 價(jià) 值 為 25萬(wàn) 元 ，假 定 兩 輛 車 的 公 允 價(jià) 值 均 不 能 可 靠 計(jì) 量 ， A公 司 按 照 兩 者 賬 面價(jià) 值 的 差 額 支 付 了 6萬(wàn) 元 的 現(xiàn) 金 （ 不 考 慮 相 關(guān) 稅 費(fèi) ）A公 司 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 小 型 中 巴 25（ 19+6） 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 小 汽 車 19 現(xiàn) 金 6B公 司 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 小 汽 車 19（ 25-6） 現(xiàn) 金 6 貸 ： 固 定
13、資 產(chǎn) 小 型 中 巴 25 如 不 符 合 公 允 價(jià) 值 計(jì) 量 條 件 ， 不 論 是 否 支 付 補(bǔ) 價(jià) ， 交 易 雙 方均 不 確 認(rèn) 損 益 14 四 、 與 現(xiàn) 行 規(guī) 定 的 主 要 區(qū) 別1.計(jì) 量 基 礎(chǔ) 不 同 ： 現(xiàn) 行 準(zhǔn) 則 只 允 許 采 用 賬 面 價(jià) 值 ,新準(zhǔn) 則 允 許 在 符 合 條 件 的 情 況 下 以 公 允 價(jià) 值 為 基 礎(chǔ) 確定 換 入 資 產(chǎn) 成 本 ,并 確 認(rèn) 產(chǎn) 生 的 損 益2.損 益 的 確 認(rèn) 原 則 不 同 ： 現(xiàn) 行 準(zhǔn) 則 下 損 益 的 確 認(rèn) 取 決于 是 否 支 付 補(bǔ) 價(jià) ； 新 準(zhǔn) 則 下 損 益 的 確 認(rèn) 取 決 于 是 否以 公 允 價(jià) 值 確 定 換 入 資 產(chǎn) 成 本 3.新 準(zhǔn) 則 引 入 了 “ 商 業(yè) 實(shí) 質(zhì) ” 的 重 要 概 念
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