《中級會計學(xué)》課件-第6章-固定資產(chǎn)

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1、6 固定資產(chǎn) 中 南 財 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院FIXED ASSETChapter 5 中 Intermediate Accounting 講 授 者毛 宏 安電 話62410162 E 一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)（ 一 ） 固 定 資 產(chǎn) 的 界 定 固 定 資 產(chǎn) ， 是 指 同 時 具 有 以 下 特 征 的 有 形 資 產(chǎn) ： 為 生 產(chǎn) 商 品 、 提 供 勞 務(wù) 、 出 租 或 經(jīng) 營 管 理 而 持 有 使 用 壽 命 超 過 一 個 會 計 年 度 。 5 固定資產(chǎn) 交 通 工 具機 器 、 設(shè) 備房 屋 、 建 筑 物固定資產(chǎn) 使 用 壽 命 ， 是 指 企 業(yè)

2、使 用 固 定 資 產(chǎn) 的 預(yù) 計 期 間 ，或 者 該 固 定 資 產(chǎn) 所 能 生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 或 提 供 勞 務(wù) 的 數(shù) 量 。（ 二 ） 固 定 資 產(chǎn) 的 確 認(rèn) 與 該 固 定 資 產(chǎn) 有 關(guān) 的 經(jīng) 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) 這 里 主 要 依 據(jù) 與 該 資 產(chǎn) 所 有 權(quán) 相 關(guān) 的 風(fēng) 險 和 報酬 是 否 轉(zhuǎn) 移 或 實 質(zhì) 上 已 經(jīng) 轉(zhuǎn) 移 （ 如 ， 融 資 租 賃 ）為 標(biāo) 志 ， 因 此 ， 凡 屬 本 企 業(yè) 所 有 的 固 定 資 產(chǎn) 均為 本 企 業(yè) 固 定 資 產(chǎn) 。 該 固 定 資 產(chǎn) 的 成 本 能 夠 可 靠 地 計 量 。 5 固定資

3、產(chǎn) （ 三 ） 固 定 資 產(chǎn) 的 分 類 按 經(jīng) 濟 用 途 分 類 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 固 定 資 產(chǎn) ； 非 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 固 定 資 產(chǎn) 按 使 用 情 況 分 類 使 用 中 固 定 資 產(chǎn) ； 不 需 用 固 定 資 產(chǎn) ； 未 使 用 固 定 資 產(chǎn) 按 所 有 權(quán) 分 類 自 有 固 定 資 產(chǎn) 和 租 入 固 定 資 產(chǎn) 5 固定資產(chǎn) 因 修 理 停 用 或 季 節(jié) 性 停 用 的 固 定 資 產(chǎn) 應(yīng) 歸 入 哪 一 類 ？ 按 固 定 資 產(chǎn) 經(jīng) 濟 用 途 和 使 用 情 況 綜 合 分 類（ 1） 經(jīng) 營 用 固 定 資 產(chǎn)（ 2） 非 經(jīng) 營 用 固 定 資 產(chǎn)

4、（ 3） 經(jīng) 營 性 租 入 固 定 資 產(chǎn)（ 4） 不 需 用 固 定 資 產(chǎn)（ 5） 未 使 用 固 定 資 產(chǎn)（ 6） 土 地 是 指 過 去 已 經(jīng) 估 價 單 獨 入 賬 的 土 地 。 因 征 用 土 地 而 支 付 的 補 償 費 ， 應(yīng) 計 入 與 土 地 有 關(guān) 的 房 屋 、 建 筑 物 的 價值 內(nèi) ， 不 應(yīng) 作 為 土 地 價 值 入 賬 。（ 7） 融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) 是 指 企 業(yè) 以 融 資 租 賃 的 方 式 租 入 的 機 器 設(shè) 備 。 在 租 賃期 內(nèi) 應(yīng) 視 同 自 有 固 定 資 產(chǎn) 進 行 管 理 。 5 固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)初始計量

5、 固 定 資 產(chǎn) 的 計 量 包 括 初 始 計 量 和 期 末 計 量 兩 個 方 面 。其 中 ， 固 定 資 產(chǎn) 的 初 始 計 量 是 確 定 固 定 資 產(chǎn) 的 取 得 成 本 。企 業(yè) 取 得 固 定 資 產(chǎn) 的 方 式 不 同 ， 其 取 得 成 本 的 價 值 構(gòu) 成及 具 體 確 定 方 法 也 有 所 差 異 。 5 固定資產(chǎn) 固 定 資 產(chǎn) 應(yīng) 當(dāng) 按 照 成 本 進 行 初 始 計 量 并 應(yīng) 考 慮 棄 置 費 用 因 素基本原則 （ 一 ） 購 入 的 固 定 資 產(chǎn) 外 購 固 定 資 產(chǎn) ， 按 購 買 價 款 、 相 關(guān) 稅 費 、 使 固 定 資 產(chǎn) 達 到

6、預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 前 所 發(fā) 生 的 可 歸 屬 于 該 項 資 產(chǎn) 的 運 輸 費 、 裝 卸費 、 安 裝 費 和 專 業(yè) 人 員 服 務(wù) 費 等 作 為 入 賬 價 值 。 5 固定資產(chǎn) 以 一 筆 款 項 購 入 沒 有 單 獨 標(biāo) 價 的 多 項 固 定 資 產(chǎn) ？ 實 質(zhì) 上 具 有 融 資 性 質(zhì) 的 延 期 支 付 ？ 應(yīng) 當(dāng) 按 照 各 項 固 定 資 產(chǎn) 公 允 價 值 比 例 對 總 成 本 進 行 分 配 ，分 別 確 定 各 項 固 定 資 產(chǎn) 的 成 本 。 購 買 固 定 資 產(chǎn) 的 價 款 超 過 正 常 信 用 條 件 延 期 支 付 ， 實 質(zhì) 上

7、 具 有 融 資 性 質(zhì) 的 ，固 定 資 產(chǎn) 的 成 本 以 購 買 價 款 的 現(xiàn) 值 為 基 礎(chǔ) 確 定 。 實 際 支 付 的 價 款 與 購 買 價 款的 現(xiàn) 值 之 間 的 差 額 ， 除 按 照 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 第 17號 借 款 費 用 應(yīng) 予 資 本化 的 以 外 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 信 用 期 間 內(nèi) 計 入 當(dāng) 期 損 益 。 （ 二 ） 自 建 固 定 資 產(chǎn) 1.定 義 企 業(yè) 自 行 制 造 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 需 的 機 器 設(shè) 備 和 自 行 建 造 的 房 屋建 筑 物 等 。 2.自 行 建 造 固 定 資 產(chǎn) 入 賬 價 值 的 確 定 按 該 固 定

8、 資 產(chǎn) 達 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 前 所 發(fā) 生 的 必 要 支 出 作為 入 賬 價 值 。 （ 1） 建 造 過 程 中 發(fā) 生 的 全 部 支 出 入 賬 （ 料 、 工 、 費 ） （ 2） 在 建 工 程 借 款 利 息 費 用 的 處 理 ： 與 建 造 固 定 資 產(chǎn) 有 關(guān) 的 利 息 支 出 ， 在 資 產(chǎn) 達 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 之 前 ， 符 合 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 第 17號 借 款 費 用 規(guī) 定 的 資 本 化 條 件 ， 應(yīng) 計 入 購 建 固 定 資 產(chǎn) 的 成 本 ， 不 符 合 的 應(yīng) 計 入 當(dāng) 期 損 益 。 5 固定資產(chǎn) 達

9、 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 的 判 斷 標(biāo) 準(zhǔn) ？ （ 三 ） 投 資 者 投 入 的 固 定 資 產(chǎn) 按 投 資 合 同 或 協(xié) 議 價 格 作 為 入 賬 價 值 （ 不 公 允 的 除 外 ） 5 固定資產(chǎn) 價 值 是 否 “ 公 允 ” 的 判 斷 標(biāo) 準(zhǔn) 是 什 么 ？借 ： 固 定 資 產(chǎn) 貸 ： 實 收 資 本 （ 股 本 ） 資 本 公 積 （ 四 ） 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 取 得 的 固 定 資 產(chǎn) 1.同 時 滿 足 下 列 條 件 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 以 公 允 價 值 和 應(yīng) 支 付 的 相 關(guān) 稅 費 作 為 換 入 資 產(chǎn) 的 入 賬 價 值 ： 交 換

10、 具 有 商 業(yè) 實 質(zhì) ； 換 入 資 產(chǎn) 或 換 出 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 能 夠 可 靠 地 計 量 。 2.未 同 時 滿 足 上 述 條 件 時 ， 以 換 出 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 和 應(yīng) 支 付的 相 關(guān) 稅 費 作 為 換 入 資 產(chǎn) 的 入 賬 價 值 。 5 固定資產(chǎn)A企 業(yè) B企 業(yè) （ 五 ） 債 務(wù) 重 組 取 得 的 固 定 資 產(chǎn) 債 權(quán) 人 對 受 讓 的 固 定 資 產(chǎn) 按 公 允 價 值 作 為 入 賬 價 值 。 5 固定資產(chǎn)債 權(quán) 企 業(yè) 債 務(wù) 企 業(yè) （ 六 ） 融 資 租 賃 取 得 的 固 定 資 產(chǎn) 將 租 賃 期 開 始 日 租

11、賃 固 定 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 與 最 低 租 賃 付 款額 現(xiàn) 值 中 較 低 者 作 為 租 入 固 定 資 產(chǎn) 的 入 賬 價 值 。 若 將 最 低 租 賃 付 款 額 作 為 長 期 應(yīng) 付 款 的 入 賬 價 值 ， 其 差 額作 為 未 確 認(rèn) 融 資 費 用 。 最 低 租 賃 付 款 額 ， 是 指 在 租 賃 期 內(nèi) ， 承 租 人 應(yīng) 支 付 或 可 能被 要 求 支 付 的 款 項 （ 不 包 括 或 有 租 金 和 履 約 成 本 ） ， 加 上 由 承租 人 或 與 其 有 關(guān) 的 第 三 方 擔(dān) 保 的 資 產(chǎn) 余 值 。 5 固定資產(chǎn) 融資租賃的定義在

12、實 質(zhì) 上 轉(zhuǎn) 移 了 與 資 產(chǎn) 所 有 權(quán) 有 關(guān) 的 全 部 風(fēng) 險 和 報 酬 的 租 賃 。其 所 有 權(quán) 最 終 可 能 轉(zhuǎn) 移 ， 也 可 能 不 轉(zhuǎn) 移 。 （ 七 ） 接 受 捐 贈 的 固 定 資 產(chǎn) 按 照 發(fā) 票 賬 單 所 列 金 額 加 上 由 企 業(yè) 負 擔(dān) 的 運 輸 費 、 保 險 費 、安 裝 調(diào) 試 費 等 計 價 。 捐 贈 方 未 提 供 有 關(guān) 憑 證 的 ， 應(yīng) 按 照 如 下順 序 確 定 其 入 賬 價 值 ： （ 1） 同 類 設(shè) 備 市 價 計 價 。 （ 2） 同 類或 類 似 固 定 資 產(chǎn) 不 存 在 活 躍 市 場 的 ， 按 接

13、受 捐 贈 固 定 資 產(chǎn) 的預(yù) 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值 作 為 其 入 賬 價 值 。（ 八 ） 盤 盈 的 固 定 資 產(chǎn) 按 同 類 或 類 似 固 定 資 產(chǎn) 的 市 場 價 格 減 去 按 該 項 固 定 資 產(chǎn) 的新 舊 程 度 估 計 的 價 值 損 耗 后 的 余 額 作 為 入 賬 價 值 。 若 同 類 或類 似 固 定 資 產(chǎn) 不 存 在 活 躍 市 場 的 ， 按 接 受 捐 贈 固 定 資 產(chǎn) 的 預(yù)計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值 作 為 其 入 賬 價 值 。 5 固定資產(chǎn) （ 八 ） 改 擴 建 固 定 資 產(chǎn) 在 原 有 固 定 資 產(chǎn)

14、基 礎(chǔ) 上 進 行 改 擴 建 的 ， 按照 固 定 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 ， 加 上 改 擴 建 發(fā) 生 的支 出 ， 減 去 改 擴 建 過 程 中 發(fā) 生 的 固 定 資 產(chǎn) 變價 收 入 后 的 余 額 計 價 。 5 固定資產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 對 于 符 合 固 定 資 產(chǎn) 確 認(rèn) 條 件 的 后 續(xù) 支 出 ， 應(yīng) 予 以 資 本 化 ； 否 則 ， 予 以 費 用 化 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 發(fā) 生 時 計 入 當(dāng) 期 損 益 。 5 固定資產(chǎn)資 本 化 ？ 費 用 化 ？ 四、固定資產(chǎn)的取得（ 一 ） 不 需 要 安 裝 固 定 資 產(chǎn) 購 入 的 不 需 要 安 裝 的

15、 固 定 資 產(chǎn) ， 直 接 計 入 “ 固 定 資 產(chǎn) ” 賬戶 5 固定資產(chǎn)購入時 借 ： 固 定 資 產(chǎn) （ 價 、 稅 、 費 等 ） 貸 ： 銀 行 存 款 等借 ： 固 定 資 產(chǎn) 24900 貸 ： 銀 行 存 款 24900 例題 某 企 業(yè) 購 入 一 臺 不 需 安 裝 的 設(shè) 備 ， 發(fā) 票 價 格 20000元 ， 稅 額 3400元 ， 發(fā) 生 的 運 費 1500， 款 項 全 部 以 銀 行 存款 付 清 。 （ 二 ） 需 要 安 裝 固 定 資 產(chǎn) 需 要 安 裝 的 ， 先 通 過 “ 在 建 工 程 ” 賬 戶 核 算 ， 安 裝 完 畢后再 轉(zhuǎn) 入 “

16、固 定 資 產(chǎn) ” 賬 戶 。 5 固定資產(chǎn)購入時 借 ： 在 建 工 程 貸 ： 銀 行 存 款 等 領(lǐng)用安裝材料， 支付安裝費、 工資費用等借 ： 在 建 工 程 貸 ： 原 材 料 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 轉(zhuǎn) 出 ） 應(yīng) 付 工 資 等 交付使用 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 貸 ： 在 建 工 程 5 固定資產(chǎn) 例題 2005年 5月 10日 ， 某 企 業(yè) 購 入 一 臺 需 要 安 裝 的 設(shè) 備 ，取 得 的 增 值 稅 專 用 票 上 注 明 的 設(shè) 備 買 價 為 50000元 ， 增 值稅 額 為 8500元 ， 支 付 運 輸 費 為 700元

17、， 皆 以 銀 行 存 款 支 付 。安 裝 設(shè) 備 時 ， 領(lǐng) 用 材 料 物 資 價 值 1500元 ， 購 進 該 批 材 料時 支 付 的 增 值 稅 額 為 255元 ， 支 付 工 資 3500元 。 （ 1） 支 付 設(shè) 備 價 款 ， 稅 金 ， 運 輸 費 合 計 58500元（ 2） 領(lǐng) 用 安 裝 材 料 ， 支 付 工 資 等 費 用（ 3） 設(shè) 備 安 裝 完 畢 交 付 使 用 5 固定資產(chǎn)借 ： 在 建 工 程 59200 貸 ： 銀 行 存 款 59200借 ： 在 建 工 程 5255 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 轉(zhuǎn) 出 ）

18、 255 原 材 料 1500 應(yīng) 付 工 資 3500固 定 資 產(chǎn) 的 入 賬 價 值 =59200+5255=64455 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 64455 貸 ： 在 建 工 程 64455 （ 三 ） 投 資 者 投 入 的 固 定 資 產(chǎn) 企 業(yè) 接 受 投 資 者 投 入 的 固 定 資 產(chǎn) ， 按 照 投 資 合同 或 協(xié) 議 約 定 的 價 值 作 為 固 定 資 產(chǎn) 的 入 賬 價 值 。（ 四 ） 融 資 投 入 的 固 定 資 產(chǎn) 在 租 賃 開 始 日 ， 租 賃 資 產(chǎn) 公 允 價 值 與 最 低 租 賃 付 款額 的 現(xiàn) 值 兩 者 中 較 低 者 作 為 租 入

19、 資 產(chǎn) 的 入 賬 價 值 。 5 固定資產(chǎn)租賃開始日 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) 未 確 認(rèn) 融 資 費 用 貸 ： 長 期 應(yīng) 付 款 應(yīng) 付 融 資 租 賃 款 （ 五 ） 自 行 建 造 固 定 資 產(chǎn) 此 類 業(yè) 務(wù) 通 過 “ 在 建 工 程 ” 和 “ 工 程 物 質(zhì) ” 等 科 目 核 算 。1.自 營 工 程 5 固定資產(chǎn)購入建筑材料時 借 ： 工 程 物 質(zhì) 建 筑 材 料 貸 ： 銀 行 存 款 等 領(lǐng)用安裝材料， 支付安裝費、 工資費用等借 ： 在 建 工 程 貸 ： 原 材 料 材 料 成 本 差 異 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅

20、（ 進 項 稅 額 轉(zhuǎn) 出 ） 庫 存 商 品 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 生 產(chǎn) 成 本 應(yīng) 付 工 資 等 5 固定資產(chǎn) 由 于 某 些 原 因 造 成 工 程 報 廢 或 毀 損 ， 凈 損 失 計 入 工 程 成本 ； 若 為 非 常 原 因 造 成 的 ， 凈 損 失 計 入 當(dāng) 期 營 業(yè) 外 支 出 。 在工 程 達 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 以 前 的 試 車 費 用 計 入 工 程 成 本 ， 收入 抵 減 工 程 成 本 。 此 外 ， 工 程 用 借 款 費 用 應(yīng) 按 規(guī) 定 資 本 化 。注 意資本化借款費用 借 ： 在 建 工

21、程 貸 ： 長 期 借 款 應(yīng) 付 債 券 等 項目建設(shè)完畢交付使用借 ： 固 定 資 產(chǎn) 貸 ： 在 建 工 程 2.出 包 工 程 5 固定資產(chǎn)預(yù)付款 借 ： 在 建 工 程 貸 ： 銀 行 存 款按工程進度支付款項 借 ： 在 建 工 程 貸 ： 銀 行 存 款 長 期 應(yīng) 付 款 應(yīng) 付 債 券 等項目建設(shè)完畢交付使用 借 ： 固 定 資 產(chǎn)貸 ： 在 建 工 程 五、固定資產(chǎn)的處置 固 定 資 產(chǎn) 處 置 是 指 企 業(yè) 的 固 定 資 產(chǎn) 因 清 理 、 對 外 投資 、 轉(zhuǎn) 讓 出 售 、 非 貨 幣 交 易 換 出 、 用 于 抵 償 債 務(wù) 、 對 外捐 贈 或 無 償 調(diào)

22、出 等 原 因 而 發(fā) 生 固 定 資 產(chǎn) 退 出 企 業(yè) 的 經(jīng) 濟業(yè) 務(wù) 。 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 第 4號 固 定 資 產(chǎn) 規(guī) 定 ， 企 業(yè) 出售 、 轉(zhuǎn) 讓 、 報 廢 固 定 資 產(chǎn) 或 發(fā) 生 固 定 資 產(chǎn) 毀 損 ， 應(yīng) 當(dāng) 將處 置 收 入 扣 除 賬 面 價 值 和 相 關(guān) 稅 費 后 的 金 額 計 入 當(dāng) 期 損益 。 固 定 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 是 固 定 資 產(chǎn) 成 本 扣 減 累 計 折 舊和 累 計 減 值 準(zhǔn) 備 后 的 金 額 。 固 定 資 產(chǎn) 盤 虧 造 成 的 損 失 ，應(yīng) 當(dāng) 計 入 當(dāng) 期 損 益 。（ 一 ） 賬 戶 設(shè) 置 “固 定

23、 資 產(chǎn) 清 理 ” 5 固定資產(chǎn) （ 二 ） 賬 務(wù) 處 理 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 累 計 折 舊 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 發(fā)生清理費用 及計算稅金 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 貸 ： 銀 行 存 款出售收入和殘值收入等 借 ： 銀 行 存 款 原 材 料 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費 保險賠償、過失人賠償?shù)?借 ： 銀 行 存 款 其 他 應(yīng) 收 款 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理交付使用凈 收 益 ： 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 貸 ： 營 業(yè) 外 收

24、 入 清 算 損 益 凈 損 失 ： 借 ： 營 業(yè) 外 支 出 長 期 待 攤 費 用 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 5 固定資產(chǎn) 例題 2005年 2月 1日 ， Z公 司 出 售 一 臺 設(shè) 備 ， 其 購 入 價 為150萬 元 ， 其 間 已 發(fā) 生 減 值 5萬 元 ， 售 價 為 100萬 。 該 設(shè)備 已 計 提 折 舊 60萬 元 ， 另 在 固 定 資 產(chǎn) 出 售 過 程 中 以 銀 行存 款 支 付 清 理 費 等 1萬 元 。 現(xiàn) 已 辦 理 了 財 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 移 手 續(xù) 。 （ 1） 固 定 資 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 入 清 理（ 2） 發(fā) 生 清 理 費 用 等（ 3） 取 得

25、出 售 收 入 5 固定資產(chǎn)借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 85 累 計 折 舊 60 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 145借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 1 貸 ： 銀 行 存 款 1借 ： 銀 行 存 款 100 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 86 營 業(yè) 外 收 入 14 （ 三 ） 固 定 資 產(chǎn) 對 外 捐 贈 5 固定資產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)入清理 借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 累 計 折 舊 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 貸 ： 固 定 資 產(chǎn)將捐贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出 借 ： 營 業(yè) 外 支 出 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理（ 四 ） 盤 虧 固 定 資 產(chǎn) 會 計 處 理 基 本 與 對

26、外 捐 贈 一 致 ， 但 “ 固 定 資 產(chǎn) 清 理 ”科 目 變 為 “ 待 處 理 財 產(chǎn) 損 益 待 處 理 固 定 資 產(chǎn) 損 益 ” 六、固定資產(chǎn)的折舊（ 一 ） 折 舊 的 涵 義 折 舊 是 指 在 固 定 資 產(chǎn) 在 壽 命 內(nèi) ， 按 照 確 定 的 方 法 對 應(yīng) 計 折舊 額 進 行 系 統(tǒng) 分 攤 ， 其 是 權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 原 則 的 體 現(xiàn) 。 5 固定資產(chǎn)固 定 資 產(chǎn) 損 耗 的 形 式 有 形 損 耗 無 形 損 耗 年 份1 2 3 4 5 價值 （ 二 ） 折 舊 的 范 圍 所 有 的 固 定 資 產(chǎn) 均 應(yīng) 當(dāng) 計 提 折 舊 ； 但 已 提 足

27、 折 舊 仍 繼 續(xù) 使 用 的 固 定 資 產(chǎn) 、 處 于 更 新 改 造 過程 而 停 止 使 用 的 固 定 資 產(chǎn) 以 及 單 獨 計 價 入 賬 的 土 地 除 外 。 5 固定資產(chǎn) 下 列 哪 些 固 定 資 產(chǎn) 要 提 折 舊 ： A.超 期 使 用 的 汽 車 B.購 入 暫 時 不 需 用 的 新 設(shè) 備 C.已 經(jīng) 完 工 但 尚 未 使 用 的 建 筑 物 D.季 節(jié) 性 大 修 理 的 機 器 （ 三 ） 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 影 響 因 素應(yīng) 計 折 舊 額 =原 價 預(yù) 計 凈 殘 值 已 計 提 減 值 準(zhǔn) 備 累 計 金 額 1.固 定 資 產(chǎn) 原 價 取

28、 得 固 定 資 產(chǎn) 時 的 原 始 成 本 2.預(yù) 計 凈 殘 值 企 業(yè) 目 前 從 該 項 資 產(chǎn) 處 置 中 獲 得 的 扣 除 預(yù) 計 處 置 費 用 后 的 金 額 3.預(yù) 計 使 用 壽 命 經(jīng) 濟 年 限 而 不 是 物 理 年 限 4.折 舊 方 法 5 固定資產(chǎn) 其 中 2、 3、 4均 需 合 理 確 定 ， 一 經(jīng) 確 定 ， 不 得 隨 意 變 更 。 （ 四 ） 折 舊 的 計 算 方 法 5 固定資產(chǎn)折舊方法 平 均 折 舊 法加 速 折 舊 法 年 限 平 均 法工 作 量 平 均 法年 數(shù) 總 和 法雙 倍 余 額 遞 減 法 除 了 上 述 折 舊 方 法

29、外 ， 國 外 還 有 定 率 遞 減 法 、 償 債 基 金法 、 減 速 折 舊 法 等 。 1.年 限 平 均 法 5 固定資產(chǎn)固 定 資 產(chǎn)年 折 舊 額 = 固 定 資 產(chǎn) 原 值 預(yù) 計 凈 殘 值預(yù) 計 使 用 年 限固 定 資 產(chǎn)月 折 舊 額 = 固 定 資 產(chǎn) 年 折 舊 額12固 定 資 產(chǎn)年 折 舊 率 = 年 折 舊 額原 始 價 值固 定 資 產(chǎn)月 折 舊 率 = 月 折 舊 額原 始 價 值 = 年 折 舊 率12 2.工 作 量 法 5 固定資產(chǎn)固 定 資 產(chǎn) 原 值 預(yù) 計 凈 殘 值預(yù) 計 的 工 作 量 總 數(shù)=單 位 工 作量 折 舊 額月 折 舊 額

30、=月 工 作 量 單 位 工 作量 折 舊 額年 折 舊 額 =年 工 作 量 單 位 工 作量 折 舊 額 5 固定資產(chǎn) 例題 甲 公 司 的 一 臺 機 器 設(shè) 備 原 價 為 680 000元 ， 預(yù) 計 生 產(chǎn)產(chǎn) 品 產(chǎn) 量 為 2 000 000件 ， 預(yù) 計 凈 殘 值 率 為 3%， 本 月 生 產(chǎn)產(chǎn) 品 34 000件 ； 假 設(shè) 甲 公 司 沒 有 為 該 機 器 設(shè) 備 計 提 減 值 準(zhǔn)備 。 則 該 臺 機 器 設(shè) 備 本 月 折 舊 額 為 多 少 ？單 件 折 舊 =680 000元 （ 1 3%） 2 000 000件 =0.3298（ 元 /件 ）月 折 舊 額

31、 =34 000件 0.3298元 /件 =11 213.2元 3.年 數(shù) 總 和 法 5 固定資產(chǎn)尚 可 使 用 年 數(shù)預(yù) 計 使 用 年 限 （ 預(yù) 計 使 用 年 限 1） 2=年 折 舊 率某 年 折 舊 額 =（ 固 定 資 產(chǎn) 原 值 預(yù) 計 凈 殘 值 ） 該 年 折 舊 率不 變 逐 年 遞 減逐 年 遞 減 5 固定資產(chǎn) 年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊1 5 57 000 5/15 19 000 19 0002 4 57 000 4/15 15 200 34 2003 3 57 000 3/15 11 400 45 6004 2 57 000

32、 2/15 7 600 53 200 5 1 57 000 1/15 3 800 57 000 4.雙 倍 余 額 遞 減 法 5 固定資產(chǎn)固 定 資 產(chǎn) 年 初 賬 面 凈 值 折 舊 率=年 折 舊 額年 折 舊 率 = 2預(yù) 計 使 用 年 限逐 年 遞 減 不 變逐 年 遞 減 最 后 兩 年 該 如 何 處 理 呢 ？ 5 固定資產(chǎn) 雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1 240 00 600 000 2/5 240 000 240 0002 240 00 360 000 40% 144 000 384 0003 240 00 216 000 40% 8

33、6 400 470 4004 240 00 129 600 52 800 523200 5 240 00 76 800 52 800 576 000 5 固定資產(chǎn) 符 合 穩(wěn) 健 性 原 則 和 配 比 原 則 ， 降 低 固 定 資 產(chǎn) 使 用 風(fēng) 險 固 定 資 產(chǎn) 使 用 成 本 （ 折 舊 +修 理 費 用 ） 比 較 均 衡 推 遲 納 稅 有 利 于 固 定 資 產(chǎn) 更 新加速折舊法的理由（優(yōu)點） 借 ： 制 造 費 用 （ 生 產(chǎn) 部 門 折 舊 ） 管 理 費 用 （ 管 理 部 門 折 舊 ） 其 他 業(yè) 務(wù) 支 出 （ 經(jīng) 營 性 出 租 資 產(chǎn) 折 舊 ） 貸 ： 累 計

34、 折 舊 （ 五 ） 折 舊 的 計 提 5 固定資產(chǎn)折舊的計提 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 按 月 提 取 折 舊 ， 并 根 據(jù) 用 途 計 入 相 關(guān) 資 產(chǎn) 的 成 本 或 當(dāng) 期 損 益 ； 正 常 情 況 下 ， 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 是 按 期 初 固 定 資 產(chǎn) 的 原 值 為 基 礎(chǔ) 計 算 當(dāng) 月 的 折 舊 額 ； 但 對 于 已 計 提 減 值 準(zhǔn) 備 的 固 定 資 產(chǎn) ， 應(yīng) 按 其 可 收 回 金 額 和 尚 可 使 用 壽 命 計 算 其 折 舊 額 ； 至 少 每 年 年 終 ， 對 使 用 壽 命 、 預(yù) 計 凈 殘 值 和 折 舊 方 法 進 行 復(fù) 核 ； 改 變

35、 時 ， 應(yīng) 當(dāng) 作 為 會 計 估 計 變 更 七、固定資產(chǎn)減值 5 固定資產(chǎn)減值的定義與判斷 固 定 資 產(chǎn) 減 值 指 其 可 收 回 金 額 低 于 其 賬 面 價 值在 資 產(chǎn) 負 債 表 日 進 行 判 斷 （ 一 ） 減 值 跡 象 的 判 斷 是 否 發(fā) 生 減 值 ？ 判 斷 標(biāo) 準(zhǔn) ？ 5 固定資產(chǎn)資 產(chǎn) 的 市 價 當(dāng) 期 大 幅 度 下 跌 ， 其 跌 幅 明 顯 高 于 因 時 間 的 推 移或 者 正 常 使 用 而 預(yù) 計 的 下 跌 。企 業(yè) 經(jīng) 營 所 處 的 經(jīng) 濟 、 技 術(shù) 或 者 法 律 等 環(huán) 境 以 及 資 產(chǎn) 所 處 的市 場 在 當(dāng) 期 或 者

36、 將 在 近 期 發(fā) 生 重 大 變 化 ， 從 而 對 企 業(yè) 產(chǎn) 生 不利 影 響 。場 利 率 或 者 其 他 市 場 投 資 報 酬 率 在 當(dāng) 期 已 經(jīng) 提 高 ， 從 而 影 響企 業(yè) 計 算 資 產(chǎn) 預(yù) 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 現(xiàn) 值 的 折 現(xiàn) 率 ， 導(dǎo) 致 資 產(chǎn) 可收 回 金 額 大 幅 度 降 低 。有 證 據(jù) 表 明 資 產(chǎn) 已 經(jīng) 陳 舊 過 時 或 者 其 實 體 已 經(jīng) 損 壞 。資 產(chǎn) 已 經(jīng) 或 者 將 被 閑 置 、 終 止 使 用 或 者 計 劃 提 前 處 置 。企 業(yè) 內(nèi) 部 報 告 的 證 據(jù) 表 明 資 產(chǎn) 的 經(jīng) 濟 績 效 已 經(jīng) 低

37、于 或 者 將 低 于 預(yù) 期 ， 如 資 產(chǎn) 所 創(chuàng) 造 的 凈 現(xiàn) 金 流 量 或 者 實 現(xiàn) 的 營 業(yè) 利 潤（ 或 者 虧 損 ） 遠 遠 低 于 （ 或 者 高 于 ） 預(yù) 計 金 額 等 。其 他 表 明 資 產(chǎn) 可 能 已 經(jīng) 發(fā) 生 減 值 的 跡 象 。 （ 二 ） 可 收 回 金 額 的 估 計 可收回金額為以下兩者中的高者： 公 允 價 值 減 去 處 置 費 用 后 的 凈 額 資 產(chǎn) 預(yù) 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值（ 三 ） 減 值 的 賬 務(wù) 處 理 可 收 回 金 額 賬 面 價 值 ， 不 需 減 值 可 收 回 金 額 賬 面 價 值 ， 將 賬

38、 面 價 值 減 至 可 收 回 金 額 5 固定資產(chǎn)借 ： 營 業(yè) 外 支 出 計 提 的 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 （ 兩 者 的 差 額 ） 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 資 產(chǎn) 減 值 損 失 一 經(jīng) 確 認(rèn) ， 不 得 轉(zhuǎn) 回 。 （ 四 ） 確 認(rèn) 減 值 損 失 后 計 提 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 計 算 按 照 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 第 4號 固 定 資 產(chǎn) ， 企業(yè) 至 少 應(yīng) 當(dāng) 于 每 年 年 度 終 了 ， 對 固 定 資 產(chǎn) 的 使 用壽 命 、 預(yù) 計 凈 殘 值 和 折 舊 方 法 進 行 復(fù) 核 。如 果 固 定 資 產(chǎn) 所 包 含 的 經(jīng)

39、 濟 利 益 的 預(yù) 期 實 現(xiàn) 方 式?jīng)] 有 變 更 ， 企 業(yè) 應(yīng) 沿 用 原 有 的 折 舊 方 法 ；如 果 固 定 資 產(chǎn) 的 預(yù) 計 使 用 壽 命 發(fā) 生 了 變 更 ， 應(yīng) 改變 固 定 資 產(chǎn) 的 預(yù) 計 使 用 壽 命 ；如 果 固 定 資 產(chǎn) 預(yù) 計 凈 殘 值 發(fā) 生 變 更 ， 應(yīng) 改 變 固 定資 產(chǎn) 的 預(yù) 計 凈 殘 值 。 5 固定資產(chǎn) 八、固定資產(chǎn)清查 企 業(yè) 應(yīng) 在 期 末 ， 對 固 定 資 產(chǎn) 進 行 清 查 ， 并 將 其 清 查 結(jié) 果經(jīng) 批 準(zhǔn) 后 計 入 當(dāng) 期 損 益 。 （ 一 ） 固 定 資 產(chǎn) 盤 盈 5 固定資產(chǎn)盤盈發(fā)生時借 ： 固

40、定 資 產(chǎn) 貸 ： 待 處 理 財 產(chǎn) 損 溢 待 處 理 固 定 資 產(chǎn) 損 溢批準(zhǔn)處理時借 ： 待 處 理 財 產(chǎn) 損 溢 待 處 理 固 定 資 產(chǎn) 損 溢 貸 ： 營 業(yè) 外 收 入 （ 二 ） 固 定 資 產(chǎn) 盤 虧 5 固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生時借 ： 待 處 理 財 產(chǎn) 損 溢 待 處 理 固 定 資 產(chǎn) 損 溢 累 計 折 舊 貸 ： 固 定 資 產(chǎn)批準(zhǔn)處理時借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 營 業(yè) 外 支 出 貸 ： 待 處 理 財 產(chǎn) 損 溢 待 處 理 固 定 資 產(chǎn) 損 溢九 、 固 定 資 產(chǎn) 在 財 務(wù) 報 告 中 的 列 示 在 資 產(chǎn) 負 債 表 中 ， 固 定 資 產(chǎn) 按

41、賬 面 價 值 列 示 。 5 固定資產(chǎn) 通 過 本 章 學(xué) 習(xí) ， 理 解 固 定 資 產(chǎn) 的 特 點 ， 掌握 固 定 資 產(chǎn) 的 確 認(rèn) 條 件 ， 了 解 固 定 資 產(chǎn) 的 分 類 ，掌 握 固 定 資 產(chǎn) 取 得 及 處 置 的 核 算 ， 掌 握 固 定 資產(chǎn) 折 舊 及 減 值 的 核 算 。 學(xué)習(xí)目的與要求 5 固定資產(chǎn) 重點 固 定 資 產(chǎn) 的 入 賬 價 值 的 確 定 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 與 減 值 的 核 算 難點 計 提 減 值 后 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 的 計 算 及 其 會 計 處 理 教學(xué)重點與難點 5 固定資產(chǎn)本章適用的會計準(zhǔn)則 中國會計準(zhǔn)則 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 第 4號 固 定 資 產(chǎn) 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 第 17號 借 款 費 用 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 第 7號 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 第 8號 資 產(chǎn) 減 值 國際會計準(zhǔn)則 IAS16不 動 產(chǎn) 、 廠 房 和 設(shè) 備 IFRS5準(zhǔn) 備 出 售 的 非 流 動 資 產(chǎn) 和 終 止 經(jīng) 營