新審計(jì)法在審計(jì)體系上的重大突破

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1、 新審計(jì)法在審計(jì)體系上的重大突破 1 2020 年 4 月 19 日 文檔僅供參考 新 <審計(jì)法 >在審計(jì)體系上的重大突破發(fā)布時(shí)間 : -3-20 22:44:43 來(lái)

2、源 : 審計(jì)署 作者 : 秦榮生 --------------------------------------------------------- ----------------------- <中華人民共和國(guó)審計(jì)法  >( 以下簡(jiǎn)稱  <審計(jì)法  >) 于  2  月  28 日 經(jīng)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十

3、次會(huì)議修訂經(jīng)過(guò) , 國(guó) 家主席胡錦濤簽署第 48 號(hào)主席令予以公布 , 自 6 月 1 日起施行。 這是中國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一件大事。 與現(xiàn)行 <審計(jì)法 >相比 , 新<審計(jì)法 >保持現(xiàn)行審計(jì)法框架結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容不變 , 進(jìn)行了局部”微調(diào)” , 修訂達(dá) 30 余條 , 主要在五個(gè)方面做了修訂 : 一是為健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制所做的修訂 ; 二是為完善 審計(jì)監(jiān)督職責(zé)所做的修訂 ; 三是為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督手段所做的修訂 ; 四是為規(guī)范審計(jì)行為所做的修訂 ; 五是對(duì)現(xiàn)行審計(jì)體系即政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的關(guān)系所做的修訂。

4、 對(duì)現(xiàn)行審計(jì)體系的修訂 , 看似細(xì)小的修改 , 其實(shí)體現(xiàn)了 <審計(jì) 法 >修訂的精妙 , 更是近幾年來(lái)中國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求和 具體體現(xiàn)。根本而言 , 審計(jì)體系這個(gè)問題是游離于 <審計(jì)法 >之外的 , 但同時(shí) , 其作為 <審計(jì)法 >設(shè)定的基礎(chǔ) , 我們又不得不加以面對(duì)。應(yīng) 2 2020 年 4 月 19 日 文檔僅供參考 該說(shuō) , 在 <審計(jì)法 >設(shè)定之初 , 對(duì)應(yīng)當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)法治的背景 , 其性質(zhì) 定位并不存在問題。但中國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)在這十多年改革當(dāng)中都發(fā) 生了顯著的變化 ,

5、隨著政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入 , 各級(jí)政 府職能向經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)等方面轉(zhuǎn)變 , 各種成份的經(jīng)濟(jì)實(shí)體不斷發(fā)展、壯大 , 國(guó)有企業(yè)的深化改革 , 政府 審計(jì)監(jiān)督對(duì)象也應(yīng)隨之改變。政府審計(jì)職能、政府審計(jì)職責(zé)也要 重新定位 , 政府審計(jì)職責(zé)應(yīng)經(jīng)過(guò)國(guó)家立法加以調(diào)整。 對(duì)于審計(jì)體系 , 由于中國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制 , 形成了與之相適應(yīng)的思想觀念和行為規(guī)范 , 一直認(rèn)為”政府審計(jì)是主體 , 內(nèi)部審計(jì)是基礎(chǔ) , 社會(huì)審計(jì)是補(bǔ)充”。在政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì) 審計(jì)的關(guān)系上也受這種思想的影響。事實(shí)上 , 中國(guó)

6、政府審計(jì)與內(nèi)部 審計(jì)之間并不存在著領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。首先 , 中國(guó)各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)不是政府審計(jì)的有機(jī)組 成部分 , 在領(lǐng)導(dǎo)體制上不受政府審計(jì)的支配 ; 其次 , 政府審計(jì)不能利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論而減少其工作量 , 更不能簡(jiǎn)單利用內(nèi)部審計(jì)的相 關(guān)資料 ; 再次 , 政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)并不完全一致 , 工作任務(wù)各異 , 服務(wù)對(duì)象不同 , 因而她們是兩種各自獨(dú)立的審計(jì)類型 , 不存在政府審計(jì)必須依賴內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。當(dāng) 然 , 屬于政府審計(jì)對(duì)象的單位 , 為提高政府審計(jì)工作效率 , 對(duì)被審計(jì)

7、 單位的內(nèi)部審計(jì)給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督 , 是節(jié)約公共資源的客觀要求。 3 2020 年 4 月 19 日 文檔僅供參考 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 , 企業(yè)是市場(chǎng)的主體 , 企業(yè)與稅務(wù)、所有 者、銀行、職工隊(duì)伍等各方面存在著利害關(guān)系 , 政府審計(jì)無(wú)法替代 社會(huì)審計(jì)對(duì)各利害關(guān)系人起鑒證作用。即使是國(guó)有企業(yè) , 在市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)條件下同樣要與各方面利害關(guān)系人發(fā)生各種往來(lái)關(guān)系 , 因此同樣需要由社會(huì)審計(jì)進(jìn)行審計(jì)。從理論上講 , 作為公共財(cái)產(chǎn)所有者代表 的政府委派政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)是無(wú)可非議的 ,

8、 對(duì)為 國(guó)有企業(yè)審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查也是理所當(dāng)然的。 為此 , 新 <審計(jì)法 >第二十九條規(guī)定” 依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì) 監(jiān)督對(duì)象的單位 , 應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度 ; 其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”第三十條 規(guī)定” 社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督 對(duì)象的 , 審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定 , 有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查?！? 新 <審計(jì)法 >對(duì)審計(jì)體系的修訂 , 一方面有利于政府審計(jì)機(jī)關(guān)抓 住審計(jì)重點(diǎn) , 進(jìn)

9、一步加大審計(jì)監(jiān)督力度 , 更好地維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序 , 促進(jìn)政府及有關(guān)部門正確履行法定職責(zé) , 推動(dòng)法治政府建設(shè) ; 另一 方面 , 有利于進(jìn)一步規(guī)范政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的關(guān)系 , 堅(jiān)持依法審計(jì) , 不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平 , 推動(dòng)中國(guó)審計(jì)事 4 2020 年 4 月 19  日 文檔僅供參考 業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探源 : 信息不對(duì)稱 發(fā)布時(shí)間  : -12-26 23:31:02  閱讀次數(shù)  :371 來(lái)源

10、 :  審計(jì)研究  作者  : 秦榮生  編輯 :alone --------------------------------------------------------- ----------------------- 一、問題的提出 公司治理問題來(lái)源于委托一代理問題 , 但其根源則在于信息不 對(duì)稱。所謂”信息不對(duì)稱” , 是指市場(chǎng)交易雙方掌握著不同數(shù)量和 質(zhì)量的信息的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象 , 即交易一方知道而另一方不知道 , 甚

11、 至第三方也無(wú)法驗(yàn)證 , 即使能夠驗(yàn)證 , 也需要花費(fèi)很大物力、財(cái)力 和精力 , 在經(jīng)濟(jì)上是不劃算的。在信息不對(duì)稱市場(chǎng)上買賣雙方各自掌握的信息是有差異的 , 一般賣方擁有較完全的信息而買方擁有不完全的信息。 信息不對(duì)稱常常引起逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象。逆向選擇 , 是 指掌握信息較多的一方利用對(duì)方對(duì)信息的無(wú)知而隱瞞相關(guān)信息 , 獲 取額外利益 , 客觀上導(dǎo)致不合理的市場(chǎng)分配的行為。道德風(fēng)險(xiǎn) , 是 指占有信息優(yōu)勢(shì)的一方為自身利益而故意隱瞞相關(guān)信息 , 對(duì)另一方 造成損失的行為。由于逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的存在 , 使得信息不對(duì)

12、 5 2020 年 4 月 19 日 文檔僅供參考 稱市場(chǎng)缺乏效率。為了保證信息不對(duì)稱市場(chǎng)的效率 , 市場(chǎng)參與者或 買賣雙方需要支付一定成本使交易活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn) , 這樣支付的一定 成本往往是以市場(chǎng)信號(hào)的成本形式來(lái)體現(xiàn)。市場(chǎng)信號(hào)是那些能夠 被其它市場(chǎng)參與者觀察 , 且在市場(chǎng)上傳遞信息的個(gè)體的行為和特 征。在信息不對(duì)稱市場(chǎng)上 , 經(jīng)過(guò)大量釋放信號(hào) , 市場(chǎng)依然能夠獲得 部分被逆向選擇破壞的市場(chǎng)效率。信號(hào)理論為我們提供了一種觀 察信號(hào)的特征和研究某個(gè)具體市場(chǎng)信息結(jié)構(gòu)的工具 , 它同樣也能夠 幫助我們建立審計(jì)的甄別模型。

13、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) , 而審 計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)的主要功能 , 就 是要有效地降低信息的不對(duì)稱性。從審計(jì)提供的審計(jì)報(bào)告信息來(lái) 看 , 雖然審計(jì)試圖經(jīng)過(guò)強(qiáng)化不確定性會(huì)計(jì)信息的披露來(lái)降低會(huì)計(jì)計(jì) 量的不確定性 , 但在當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表披露內(nèi)容和數(shù)量的前提下, 會(huì)計(jì) 計(jì)量的不確定性難以經(jīng)過(guò)審計(jì)來(lái)消除。這說(shuō)明 , 當(dāng)前作為信息主要披露手段的會(huì)計(jì)信息 , 主要特征就是其滯后性 , 其依賴的是會(huì)計(jì)期末時(shí)點(diǎn)和從時(shí)點(diǎn)往后回溯的過(guò)程性數(shù)據(jù) , 不能從結(jié)果角度消除信息不對(duì)稱的狀況。因此 , 從現(xiàn)代公司的本質(zhì)特征和財(cái)務(wù)會(huì)

14、計(jì)的特點(diǎn)來(lái)看 , 作為主要審查信息披露的審計(jì) , 難以有效地降低信息不對(duì)稱的程度 , 更不用說(shuō)消除信息不對(duì)稱現(xiàn)象 , 從而限制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的最終解決。 二、信息披露與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的透視 6 2020 年 4 月 19 日 文檔僅供參考 企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是市場(chǎng)上投資者獲取有關(guān)企業(yè)信息的重要來(lái) 源之一。為了保證會(huì)計(jì)信息披露的客觀公正 , 世界各國(guó)都對(duì)其進(jìn)行 管制。這種管制能夠增強(qiáng)資本市場(chǎng)上投資者的信心 , 進(jìn)而改進(jìn)資本 市場(chǎng)的運(yùn)行。然而在世界各國(guó)的市場(chǎng)上 , 依然存在著較多的虛假會(huì)

15、 計(jì)信息。虛假會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤地向投資者傳遞有關(guān)公司的信息 , 會(huì)導(dǎo) 致投資者的決策錯(cuò)誤 , 最終給投資者帶來(lái)?yè)p失。為確保會(huì)計(jì)報(bào)表提 供信息的真實(shí)性和可靠性 , 世界各國(guó)無(wú)一例外都經(jīng)過(guò)公司法或其它 法規(guī)規(guī)定 , 公司對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表信息須經(jīng)審計(jì)人員審計(jì) , 以避 免或減少虛假會(huì)計(jì)信息給投資者帶來(lái)的損失。基于審計(jì)技術(shù)的局 限性 , 審計(jì)人員在揭露虛假會(huì)計(jì)信息方面存在缺陷或不足 , 其審計(jì) 能力一直處于被動(dòng)狀態(tài) , 始終也無(wú)法滿足社會(huì)公眾期望審計(jì)發(fā)現(xiàn)和 揭露虛假會(huì)計(jì)信息的需求 , 使審計(jì)處于高風(fēng)險(xiǎn)時(shí)代。 1. 透明的信息揭露與低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 信息披露是指企業(yè)以會(huì)計(jì)報(bào)表為主要形式的對(duì)外報(bào)告制度, 是 將企業(yè)財(cái)務(wù)及其相關(guān)信息提供給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的行為。透明的 信息揭露是消除信息不對(duì)稱及降低代理成本的最有效途徑 , 是公司 治理的一種有效機(jī)制。而只有透明的信息揭露 , 才能降低審計(jì)人員 發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 (1) 透明的信息揭露有助于減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者的信息不對(duì)稱 , 從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。公司治理問題產(chǎn)生的根源之一就是經(jīng)營(yíng) 者與所有者之間的信息不對(duì)稱 , 由于經(jīng)營(yíng)者擁有超級(jí)信息地位優(yōu)勢(shì) , 7 2020 年 4 月 19 日