國際會(huì)計(jì)課件

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1、國 際 會(huì) 計(jì) 1 (第 四 版 )普 通 高 等 教 育 “ 十 一 五 ” 國 家 級 規(guī) 劃 教材 國 際 會(huì) 計(jì) 2 第 1章 國 際 會(huì) 計(jì) 的 形 成 與 發(fā) 展1.1 會(huì) 計(jì) 的 國 際 化1.2 會(huì) 計(jì) 職 業(yè) 界 的 國 際 化1.3 國 際 會(huì) 計(jì) 的 定 義 國 際 會(huì) 計(jì) 3 要 求 通 過 本 章 學(xué) 習(xí) ， 了 解 國 際 會(huì) 計(jì) 的 形 成 與 發(fā)展 過 程 。 本 章 分 兩 個(gè) 方 面 加 以 闡 述 ， 即 “ 會(huì) 計(jì) 的 國 際化 ” 與 “ 會(huì) 計(jì) 職 業(yè) 界 的 國 際 化 ” 。 而 后 討 論 了 國 際 會(huì)計(jì) 的 不 同 定 義 ， 這 些 定

2、義 正 反 映 了 在 不 同 發(fā) 展 階 段 的不 同 觀 點(diǎn) 。 學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 國 際 會(huì) 計(jì) 4 1.1 會(huì) 計(jì) 的 國 際 化 一 般 認(rèn) 為 ， 國 際 會(huì) 計(jì) 成 為 一 門 嶄 新 的 學(xué) 科 ， 大 致 在20世 紀(jì) 70年 代 。 國 際 會(huì) 計(jì) 學(xué) 科 形 成 的 主 要 標(biāo) 志 ， 當(dāng) 然 是 “ 會(huì) 計(jì) 的 國際 化 ” ， 亦 即 會(huì) 計(jì) 實(shí) 務(wù) 從 一 國 的 范 圍 內(nèi) ， 跨 越 國 界 而 走向 國 際 。 國 際 會(huì) 計(jì) 5 1.1.1 市場的國際化，特別是貨幣、資本市場的國際化 市 場 是 商 品 經(jīng) 濟(jì) 的 產(chǎn) 物 。 市 場 的 國 際 化 ， 開

3、端 于 國際 貿(mào) 易 。 伴 隨 著 國 際 資 本 流 動(dòng) 而 不 的 是 貨 幣 市 場 和 資 本 市 場的 國 際 化 。 金 融 工 具 證 券 化 及 其 創(chuàng) 新 是 當(dāng) 前 國 際 貨 幣 市 場 和 資本 市 場 機(jī) 制 的 重 大 發(fā) 展 。 國 際 會(huì) 計(jì) 6 1.1.2 跨國公司的興起和壯大跨 國 公 司 （ 又 可 譯 為 多 國 公 司 ） 的 興 起 始 于 發(fā) 達(dá) 國 家 。當(dāng) 企 業(yè) 通 過 對 國 外 的 直 接 投 資 在 東 道 國 建 立 從 事 生 產(chǎn) 和 （ 或 ）經(jīng) 營 活 動(dòng) 的 機(jī) 構(gòu) 時(shí) ， 它 就 可 能 進(jìn) 入 跨 國 公 司 的 行 列

4、 了 。 在 多國 范 圍 內(nèi) 從 事 經(jīng) 營 活 動(dòng) 和 籌 集 資 本 ， 已 成 為 跨 國 公 司 的 兩 大特 征 。 跨 國 公 司 基 于 其 跨 國 經(jīng) 營 和 向 國 際 籌 資 的 需 要 ， 也 成為 會(huì) 計(jì) 國 際 化 的 重 要 推 動(dòng) 力 量 。在 世 紀(jì) 之 交 掀 起 的 企 業(yè) 合 并 高 潮 ， 是 以 跨 國 公 司 間 的跨 國 并 購 為 特 征 的 。 國 際 會(huì) 計(jì) 7 1.1.3 會(huì)計(jì)世襲遺產(chǎn)的國際性會(huì) 計(jì) 世 襲 遺 產(chǎn) 的 國 際 性 是 會(huì) 計(jì) 國 際 化 的 歷 史 基 礎(chǔ) 。早 在 14世 紀(jì) 至 15世 紀(jì) ， 意 大 利 商 人 的

5、 經(jīng) 商 活 動(dòng) 就 跨 越 國界 了 。 還 必 須 指 出 ， 從 歷 史 的 觀 點(diǎn) 看 ， 西 方 會(huì) 計(jì) 的 發(fā) 展 及其 在 世 界 范 圍 內(nèi) 的 廣 泛 傳 播 ， 是 與 工 業(yè) 革 命 后 現(xiàn) 代 企 業(yè)組 織 和 現(xiàn) 代 市 場 的 發(fā) 展 相 關(guān) 聯(lián) 的 。由 此 可 見 ， 在 長 期 的 歷 史 進(jìn) 程 中 ， 會(huì) 計(jì) 的 理 論 和 方法 都 有 一 種 國 際 滲 透 的 趨 向 。 國 際 會(huì) 計(jì) 8 1.1.4 特定會(huì)計(jì)方法的國際性質(zhì)財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 中 的 三 大 難 題 合 并 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 、 外 幣折 算 和 物 價(jià) 變 動(dòng) 會(huì) 計(jì) ， 也 常 常

6、被 列 為 國 際 會(huì) 計(jì) 三 大 難 題 。這 是 由 于 ：（ 1） 它 們 的 國 際 差 異 與 直 轄 市 化 趨 勢 備 受 國 際 會(huì)計(jì) 界 的 關(guān) 注 。 國 際 會(huì) 計(jì) 9 （ 2） 把 外 幣 交 易 和 外 幣 報(bào) 表 的 折 算 引 進(jìn) 會(huì) 計(jì) 領(lǐng) 域 ，是 會(huì) 計(jì) 國 際 化 帶 來 的 一 個(gè) 獨(dú) 特 問 題 。（ 3） 對 于 外 幣 報(bào) 表 折 算 的 要 求 ， 主 要 是 由 于 跨 國 公司 作 為 母 公 司 對 國 外 子 公 司 和 合 營 公 司 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 的 合 并 。（ 4） 與 國 際 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 合 并 有 關(guān) 的 另 一 個(gè)

7、 問 題 是 ： 在世 界 各 國 的 物 價(jià) 變 動(dòng) 趨 勢 向 差 別 懸 殊 的 情 況 下 ， 跨 國 公 司在 合 并 遍 布 許 多 國 家 的 國 外 子 公 司 和 合 營 公 司 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表時(shí) ， 應(yīng) 該 如 何 調(diào) 整 物 價(jià) 變 動(dòng) 對 國 際 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 合 并 的 影 響 ？這 無 疑 是 一 個(gè) 必 須 解 決 的 課 題 。 國 際 會(huì) 計(jì) 10 （ ） 國 際 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 的 合 并 、 外 幣 報(bào) 表 的 折 算 、 國際 物 價(jià) 變 動(dòng) 影 響 的 調(diào) 整 ， 已 成 為 國 際 會(huì) 計(jì) 研 究 中 相 互 聯(lián)系 和 制 約 、 既 需 協(xié)

8、調(diào) 一 致 但 又 存 在 矛 盾 的 兩 難 課 題 。 我們 認(rèn) 為 ， 這 應(yīng) 該 是 “ 國 際 會(huì) 計(jì) 三 大 難 題 ” 的 嚴(yán) 謹(jǐn) 的 含 義 。另 一 個(gè) 相 當(dāng) 重 要 的 內(nèi) 容 是 國 際 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) 。 國 際 稅 務(wù)和 各 國 稅 制 、 稅 法 的 差 別 早 已 成 為 跨 國 公 司 十 分 關(guān) 注 的利 害 攸 關(guān) 的 重 大 問 題 。 國 際 會(huì) 計(jì) 11 1.1.5 會(huì)計(jì)的國際化與國家化國 際 會(huì) 計(jì) 界 一 向 有 兩 種 觀 點(diǎn) 。一 種 觀 點(diǎn) 是 ： 會(huì) 計(jì) 是 一 種 “ 國 際 商 業(yè) 語 言 ” ， 會(huì)計(jì) 無 國 界 ， 不 應(yīng) 保 持

9、 國 家 特 色 ；另 一 種 觀 點(diǎn) 則 認(rèn) 為 ： 會(huì) 計(jì) 的 國 家 特 色 是 無 法 磨 滅的 ， 但 隨 著 經(jīng) 濟(jì) 全 球 化 的 發(fā) 展 ， 可 以 “ 求 大 同 ， 存 小異 ” 。 會(huì) 計(jì) 國 際 化 的 進(jìn) 程 ， 是 否 將 通 過 第 二 種 的 “ 務(wù) 實(shí) ”觀 點(diǎn) ， 逐 步 實(shí) 現(xiàn) 第 一 種 觀 點(diǎn) 樹 立 的 最 終 目 標(biāo) 呢 ： 這 是 頗值 得 探 討 的 。 國 際 會(huì) 計(jì) 12 1.2 會(huì) 計(jì) 職 業(yè) 界 的 國 際 化 國 際 融 資 、 投 資 活 動(dòng) 和 跨 國 公 司 的 經(jīng) 營 活 動(dòng) 必 然 要求 會(huì) 計(jì) 職 業(yè) 界 提 供 國 際

10、性 的 服 務(wù) ， 這 是 促 使 會(huì) 計(jì) 職 業(yè) 國 際化 的 主 要 推 動(dòng) 力 。 國 際 會(huì) 計(jì) 13 1.2.1 會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個(gè)層次三 個(gè) 不 同 的 層 次 標(biāo) 志 著 會(huì) 計(jì) 職 業(yè) 國 際 化 的 不 同 程 度 。1） 最 高 層 次 是 一 體 化 的 國 際 性 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 （ 會(huì)計(jì) 公 司 ）2） 第 二 層 次 是 建 立 在 “ 聯(lián) 盟 ” 基 礎(chǔ) 上 的 兼 具 國 際和 國 內(nèi) 性 質(zhì) 的 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所3） 第 三 層 次 是 國 內(nèi) 性 質(zhì) 的 會(huì) 計(jì) 事 務(wù) 所 為 從 事 國 際業(yè) 務(wù) 而 進(jìn) 行 的 臨 時(shí) 性 協(xié)

11、作 國 際 會(huì) 計(jì) 14 1.2.2 會(huì)計(jì)職業(yè)界的國際組織 早 在 1904年 ， 會(huì) 計(jì) 職 業(yè) 界 就 在 圣 路 易 斯 舉 行 了 第 1次國 際 會(huì) 計(jì) 師 大 會(huì) 。 從 1952提 在 倫 敦 舉 行 的 第 6次 會(huì) 議 起 ，就 確 立 了 每 5年 一 次 會(huì) 議 的 慣 例 。 會(huì) 計(jì) 職 業(yè) 界 不 僅 有 自 己 的 國 際 組 織 ， 而 且 對 會(huì) 計(jì) 國際 化 的 發(fā) 展 作 出 了 重 大 貢 獻(xiàn) 。 國 際 會(huì) 計(jì) 15 1.2.3 會(huì)計(jì)職業(yè)國際化的阻力1） 取 得 執(zhí) 照 的 必 要 學(xué) 歷 條 件2） 有 否 把 后 續(xù) 教 育 作 為 更 換 執(zhí) 照

12、的 條 件3） 可 否 有 不 同 類 型 的 執(zhí) 照4） 職 業(yè) 考 試 國 際 會(huì) 計(jì) 16 1.3 國 際 會(huì) 計(jì) 的 定 義 會(huì) 計(jì) 國 際 化 和 會(huì) 計(jì) 職 業(yè) 國 際 化 的 進(jìn) 程 ， 界 定 并 發(fā) 展 了國 際 會(huì) 計(jì) 的 定 義 和 這 門 學(xué) 科 的 內(nèi) 容 。 縱 觀 國 際 會(huì) 計(jì) 學(xué) 家 在 不 同 時(shí) 期 對 國 際 會(huì) 計(jì) 所 下 的 定 義 ，就 能 充 分 地 反 映 出 他 們 之 間 的 不 同 觀 點(diǎn) ， 及 其 受 會(huì) 計(jì) 和 會(huì)計(jì) 職 業(yè) 國 際 化 進(jìn) 程 的 影 響 。 國 際 會(huì) 計(jì) 17 1.3.1 國際會(huì)計(jì)學(xué)家在早期對國際 會(huì)計(jì)所下的定

13、義一 開 始 ， 國 際 會(huì) 計(jì) 學(xué) 家 對 國 際 會(huì) 計(jì) 的 研 究 和 發(fā) 展就 有 著 兩 種 截 然 不 同 的 觀 點(diǎn) 。一 種 觀 點(diǎn) 強(qiáng) 調(diào) 會(huì) 計(jì) 的 國 別 差 異 ， 只 是 把 國 際 會(huì) 計(jì) 限定 為 對 各 國 會(huì) 計(jì) 理 論 和 實(shí) 務(wù) 的 比 較 分 析 ， 他 們 缺 乏 遠(yuǎn) 見 ,不 認(rèn) 為 國 別 會(huì) 計(jì) 可 能 向 國 際 協(xié) 調(diào) 化 的 方 向 發(fā) 展 。另 一 種 觀 點(diǎn) 則 顯 示 了 學(xué) 家 們 對 開 拓 國 際 會(huì) 計(jì) 研 究 領(lǐng)域 的 抱 負(fù) 、 熱 忱 和 較 高 的 期 望 ， 認(rèn) 為 國 際 會(huì) 計(jì) 應(yīng) 該 向“ 世 界 會(huì) 計(jì) ”

14、的 方 向 發(fā) 展 。 國 際 會(huì) 計(jì) 18 1.3.2 20世紀(jì)70年代國際會(huì)計(jì)研究中 的三種不同觀點(diǎn)1） 樂 觀 主 義 者 的 “ 世 界 會(huì) 計(jì) ” 觀 點(diǎn)按 照 這 一 觀 點(diǎn) ， 國 際 會(huì) 計(jì) 被 認(rèn) 為 是 可 以 為 世 界 上 所 有國 家 采 納 的 全 球 體 系 。 應(yīng) 該 制 定 一 套 在 世 界 范 圍 內(nèi) 一 致 應(yīng)用 的 公 認(rèn) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 。2） 悲 觀 主 義 者 的 “ 國 別 會(huì) 計(jì) ” 觀 點(diǎn)按 照 這 一 觀 點(diǎn) ， 各 國 會(huì) 計(jì) 的 差 異 是 不 同 的 經(jīng) 濟(jì) 、 政治 、 社 會(huì) 、 法 律 、 文 化 、 地 理 等 環(huán) 境 所

15、形 成 的 ， 是 不 大可 能 協(xié) 調(diào) 一 致 的 。 國 際 會(huì) 計(jì) 19 3） 實(shí) 務(wù) 主 義 者 把 國 際 會(huì) 計(jì) 視 為 跨 國 公 司 （ 母 公司 ） 與 國 外 子 公 司 會(huì) 計(jì) 的 觀 點(diǎn)這 種 觀 點(diǎn) 認(rèn) 為 ， 國 際 會(huì) 計(jì) 研 究 的 課 題 幾 乎 無 不 與 跨國 公 司 經(jīng) 營 活 動(dòng) 的 要 求 有 關(guān) ， 即 使 是 帶 有 宏 觀 會(huì) 計(jì) 性 質(zhì)的 各 國 會(huì) 計(jì) 模 式 的 研 究 ， 也 是 跨 國 經(jīng) 營 所 要 求 的 。 國 際 會(huì) 計(jì) 20 1.3.3 20世紀(jì)80至90年代國際會(huì)計(jì)學(xué)家對國際會(huì)計(jì)所下的定義1） 美 國 學(xué) 家 F.D.S崔

16、 （ Choi） 和 G.G.繆 勒 （ Mueller）所 下 的 定 義（ 1） 國 際 比 較 分 析 ； （ 2） 跨 國 經(jīng) 營 交 易 和 跨 國 企 業(yè) 經(jīng) 營 方 式 下 獨(dú) 特 的 會(huì)計(jì) 計(jì) 量 和 報(bào) 告 問 題 ；國 際 會(huì) 計(jì) 把 本 國 導(dǎo) 向 的 通 用 會(huì) 計(jì) 最 廣 義 地 擴(kuò) 展 到 ： 國 際 會(huì) 計(jì) 21 （ 3） 國 際 金 融 市 場 的 會(huì) 計(jì) 需 求 ； （ 4） 通 過 政 治 的 、 組 織 的 、 職 業(yè) 界 的 ， 以 及 準(zhǔn) 則 制 定等 方 面 的 活 動(dòng) ， 對 世 界 范 圍 內(nèi) 會(huì) 計(jì) 和 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 差 異 進(jìn) 行的 協(xié)

17、 調(diào) 。2） M.Z.伊 克 彼 （ Iqbal） 、 T.U.麥 爾 科 （ Melcher）和 A.A伊 利 馬 拉 夫 （ Elmallah） 所 下 的 定 義“ 國 際 性 交 易 的 會(huì) 計(jì) ， 不 同 國 家 會(huì) 計(jì) 原 則 的 比 較 ， 以及 世 界 范 圍 內(nèi) 不 同 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 協(xié) 調(diào) 化 ” 。這 個(gè) 定 義 的 特 點(diǎn) 是 直 截 了 當(dāng) ， 十 分 簡 潔 ， 但 相 當(dāng) 全 面 ，也 更 突 出 了 國 際 會(huì) 計(jì) 協(xié) 調(diào) 化 。 國 際 會(huì) 計(jì) 22 1.3.4 國際會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容縱 觀 已 出 版 的 國 際 會(huì) 計(jì) 著 作 ， 可 將 國 際 會(huì) 計(jì) 的 研究 領(lǐng) 域 歸 納 為 三 個(gè) 方 面 ：1） 國 際 會(huì) 計(jì) 諸 問 題 的 研 究2） 全 球 會(huì) 計(jì) 模 式 的 分 類 和 比 較 研 究3） 國 際 會(huì) 計(jì) 協(xié) 調(diào) 化