人力資源培訓(xùn) 全面預(yù)算管理 - 預(yù)算編制與執(zhí)行方法和技巧

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1、1 預(yù) 算 編 制 與 執(zhí) 行 方 法 和 技 巧 2 目 錄v 企 業(yè) 預(yù) 算 組 織 建 立 與 協(xié) 調(diào)v 預(yù) 算 目 標(biāo) 確 定 與 編 制 基 本 方 法v 預(yù) 算 具 體 編 制 方 法 和 技 巧v 預(yù) 算 執(zhí) 行 程 序 和 控 制 方 法 3 .企 業(yè) 全 面 預(yù) 算 管 理 概 述企業(yè)方針 外 部 環(huán) 境 分 析內(nèi) 部 條 件 分 析 公司戰(zhàn)略 中 長 期計 劃 短 期 計 劃 預(yù) 算 管 理日 常 經(jīng) 營反 饋 控 制資 本 預(yù) 算企 業(yè)規(guī) 劃 4 經(jīng) 營 計 劃 ： 為 了 實(shí) 現(xiàn) 企 業(yè) 經(jīng) 營 方 針 和 經(jīng) 營 戰(zhàn) 略 ， 使 企 業(yè) 能 夠 適 應(yīng)未 來 變 化

2、的 環(huán) 境 ， 正 確 地 選 擇 未 來 行 為 而 作 出 的 科 學(xué) 決 策和 統(tǒng) 籌 安 排 。 經(jīng) 營 計 劃 要 預(yù) 先 確 定 ： - 未 來 要 做 什 么 ？ （ 目 標(biāo) ） - 未 來 由 誰 去 做 ？ （ 責(zé) 任 ） - 未 來 何 時 做 ？ （ 時 間 ） - 未 來 如 何 去 做 ？ （ 措 施 ） 經(jīng) 營 計 劃 包 括 ： 戰(zhàn) 略 分 析 、 目 標(biāo) 確 定 、 中 長 期 計 劃 、 短期 計 劃 、 預(yù) 算 管 理 等 方 面 內(nèi) 容 。經(jīng) 營計 劃 5 項(xiàng) 目 中 長 期 經(jīng) 營 計 劃 短 期 經(jīng) 營 計 劃 計 劃 時 間 中 期 計 劃 ： 三

3、年 ； 長 期 計 劃 5 10年 通 常 為 一 年 ， 可 分 解 為季 度 、 月 份 計 劃計 劃 內(nèi) 容 中 長 期 目 標(biāo) ； 經(jīng) 營 方 針 ； 實(shí) 現(xiàn)目 標(biāo) 的 方 案 ： 如 研 發(fā) 、 采 購 、生 產(chǎn) 、 銷 售 、 融 資 、 投 資 等 短 期 目 標(biāo) ； 計 劃 措 施 ；預(yù) 算 方 案計 劃 重 點(diǎn) 面 對 環(huán) 境 ， 應(yīng) 對 挑 戰(zhàn) 戰(zhàn) 略 目 標(biāo) 的 落 實(shí)計 劃 特 點(diǎn) 前 瞻 性 和 創(chuàng) 新 性 可 行 性風(fēng) 險 程 度 高 低目 標(biāo) 水 平 努 力 目 標(biāo) 責(zé) 任 目 標(biāo)責(zé) 任 主 體 董 事 會 、 高 層 經(jīng) 理 、 財 務(wù) 總 監(jiān) 責(zé) 任 中 心

4、負(fù) 責(zé) 人失 敗 挽 回 很 難 挽 回 容 易 挽 回 6 項(xiàng) 目 內(nèi) 容 歷 史 與 現(xiàn) 狀 企 業(yè) 宗 旨 、 目 標(biāo) 、 價 值 觀 、 現(xiàn) 狀 描 述 、 產(chǎn) 品 或 服 務(wù) 說明環(huán) 境 分 析 市 場 趨 勢 、 市 場 細(xì) 分 化 、 競 爭 對 手 分 析公 司 戰(zhàn) 略 戰(zhàn) 略 目 標(biāo) 、 競 爭 優(yōu) 勢 及 策 略行 動 計 劃 組 織 、 營 銷 、 研 發(fā) 、 采 購 、 生 產(chǎn) 、 財 務(wù) 等 方 面 的 措 施經(jīng) 營 財 務(wù)預(yù) 算 銷 售 、 生 產(chǎn) 、 采 購 、 存 貨 、 成 本 、 資 本 、 損 益 、 現(xiàn) 金流 量 等 方 面 的 預(yù) 算戰(zhàn) 略 控 制 資

5、 源 分 配 、 風(fēng) 險 關(guān) 注 、 融 入 管 理 系 統(tǒng)附 表 計 劃 分 析 表 、 預(yù) 算 表 7 “預(yù) 算 是 企 業(yè) 未 來 一 定 時 期 內(nèi) 經(jīng) 營 計 劃 的 數(shù) 量 表 現(xiàn) 形 式 ， 是 一種 系 統(tǒng) 的 管 理 方 法 。 它 是 用 來 分 配 企 業(yè) 的 財 務(wù) 、 實(shí) 物 及 人 力 等資 源 ， 以 實(shí) 現(xiàn) 企 業(yè) 既 定 的 戰(zhàn) 略 目 標(biāo) 。 企 業(yè) 可 以 通 過 預(yù) 算 來 監(jiān) 控戰(zhàn) 略 目 標(biāo) 的 實(shí) 施 進(jìn) 度 ， 有 助 于 控 制 開 支 ， 并 預(yù) 測 企 業(yè) 的 現(xiàn) 金 流量 與 利 潤 。預(yù) 算含 義 資 源 活 動預(yù) 算管 理 外 部 環(huán)

6、 境風(fēng) 險 目 標(biāo) 8 全 面 預(yù) 算 管 理 是 全 過 程 、 全 方 位 和 全 員 參 與 的系 統(tǒng) 管 理 ： 全 過 程 預(yù) 算 管 理 是 指 公 司 在 組 織 各 項(xiàng) 經(jīng) 營 活 動的 事 前 、 事 中 和 事 后 都 必 須 納 入 到 預(yù) 算 管 理 。 全 方 位 預(yù) 算 管 理 是 指 公 司 一 切 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 活 動 必須 全 部 納 入 到 預(yù) 算 管 理 。 全 員 預(yù) 算 管 理 是 指 公 司 領(lǐng) 導(dǎo) 、 子 公 司 負(fù) 責(zé) 人 、車 間 及 部 門 負(fù) 責(zé) 人 、 各 崗 位 員 工 必 須 全 員 參 與 預(yù)算 管 理 。 預(yù) 算范 圍 9 規(guī)

7、劃 未 來 細(xì) 化 和 量 化 戰(zhàn) 略 目 標(biāo) 內(nèi) 部 溝 通縱 向 和 橫 向 溝 通強(qiáng) 化 控 制作 為 控 制 經(jīng) 濟(jì) 活 動 的 手 段 考 評 業(yè) 績考 核 責(zé) 任 中 心 業(yè) 績整 合 資 源優(yōu) 化 財 務(wù) 與 財 務(wù) 資 源配 置預(yù) 算作 用 1 0 預(yù) 算管 理流 程 預(yù) 算 目 標(biāo)經(jīng) 營 戰(zhàn) 略 預(yù) 算 編 制預(yù) 算 執(zhí) 行 預(yù) 算 考 核 預(yù) 算 管 理 組 織 績 效 管 理 匯 總 平 衡 預(yù) 算 審 批動 態(tài) 控 制 預(yù) 算 調(diào) 整 差 異 分 析 1 1 案 例分 析 預(yù) 算 管 理 挽 救 了 亞 信 有 人 說 ， 如 果 不 是 她 四 年 前 來 到 亞 信

8、 出 任 CFO（ 首席 財 務(wù) 官 ） ， 很 可 能 亞 信 就 已 經(jīng) 成 為 最 早 的 網(wǎng) 絡(luò) 經(jīng) 濟(jì) 泡沫 ， 夭 折 在 中 國 互 聯(lián) 網(wǎng) 高 潮 的 前 奏 中 了 。 韓 穎 入 主 亞 信 之 前 ， 亞 信 在 發(fā) 展 的 前 三 年 中 根 本 就 沒有 做 過 預(yù) 算 管 理 ， 這 是 韓 穎 萬 萬 沒 有 預(yù) 料 到 的 。 1998年 6月 1日 ， 當(dāng) 她 跨 入 亞 信 的 第 一 天 ， 還 滿 懷 興 奮 的 向 田 溯 寧(亞 信 當(dāng) 時 的 CEO)索 取 上 一 年 度 的 財 務(wù) 報 告 ， 想 了 解 一些 公 司 的 基 本 狀 況 。

9、然 而 ， 田 的 回 答 令 她 吃 驚 ， “ 這 正是 我 們 需 要 你 的 原 因 ” 。 1 2 究 其 原 因 ， 就 是 以 前 亞 信 根 本 沒 做 過 預(yù) 算 。 所 以 沒 人 知 道 花了 多 少 錢 ， 也 沒 人 去 想 做 這 些 事 情 能 給 亞 信 帶 來 什 么 、 融 來 的1800萬 美 元 什 么 時 候 花 完 、 花 完 了 怎 么 辦 、 能 否 給 投 資 人 帶 來什 么 回 報 ， 以 后 能 否 吸 引 更 好 的 投 資 等 等 這 些 問 題 ， 好 像 大 家 都忙 得 顧 不 上 這 些 ， 但 這 些 恰 恰 是 企 業(yè) 運(yùn)

10、 作 中 最 核 心 的 問 題 。 韓 穎 “ 拯 救 ” 亞 信 ， 用 的 方 法 極 其 平 常 ， 就 是 連 老 百 姓 都多 少 明 白 點(diǎn) 兒 的 企 業(yè) 財 務(wù) 預(yù) 算 管 理 。 整 個 公 司 不 斷 有 新 項(xiàng) 目 ， 到 處 都 顯 得 忙 忙 碌 碌 ， 看 上 去 公司 很 賺 錢 ” ， 韓 穎 對 亞 信 最 初 的 印 象 就 是 如 此 。 但 是 ， 當(dāng) 所 有 賬目 結(jié) 果 出 來 后 卻 讓 她 震 驚 ， 亞 信 賬 面 上 幾 乎 都 是 庫 存 和 應(yīng) 收 賬 款 ，亞 信 人 眼 中 輝 煌 的 1997年 居 然 是 虧 損 。 1 3 董

11、 事 會 預(yù) 算 管 理 部預(yù) 算 管 理 責(zé) 任 中 心 監(jiān) 事 會總 經(jīng) 理 預(yù) 算 管 理 委 員 會 投 資中 心 利 潤中 心 成 本中 心 2.預(yù) 算 管 理 組 織 及 其 協(xié) 調(diào)預(yù) 算組 織 1 4 機(jī) 構(gòu) 隸 屬 關(guān) 系 主 要 職 責(zé)戰(zhàn) 略 管 理委 員 會 董 事 會 負(fù) 責(zé) 戰(zhàn) 略 方 案 的 審 議 、 風(fēng) 險 關(guān)注 、 實(shí) 施 評 估 （ 審 議 批 準(zhǔn) 權(quán) 、評 估 權(quán) ）戰(zhàn) 略管 理 部 經(jīng) 理 層 負(fù) 責(zé) 戰(zhàn) 略 分 析 、 提 出 初 步 戰(zhàn) 略方 案 、 日 常 戰(zhàn) 略 管 理 。戰(zhàn) 略 管 理原 則 三 權(quán) 分 離 ：戰(zhàn) 略 論 證 ： 專 家 ； 戰(zhàn)

12、略 審 議 ： 董 事 會 ； 戰(zhàn) 略實(shí) 施 ： 經(jīng) 理 層 1 5 預(yù) 算 管 理 委 員 會 主 要 職 責(zé)董 事 長 或 總 經(jīng) 理 任主 任 ， 由 財 務(wù) 總 監(jiān) 、副 總 經(jīng) 理 、 主 要 職能 部 門 負(fù) 責(zé) 人 等 人員 組 成 。 審 議 通 過 有 關(guān) 預(yù) 算 管 理 制 度 ； 組 織 有 關(guān) 部 門 或 聘 請 有 關(guān) 專 家 進(jìn) 行 財 務(wù) 預(yù) 測 ； 審 議 通 過 預(yù) 算 目 標(biāo) 、 預(yù) 算 編 制 方 法 和 程 序 ； 審 查 整 體 預(yù) 算 方 案 及 各 部 門 編 制 的 預(yù) 算 草 案 ； 協(xié) 調(diào) 和 解 決 預(yù) 算 編 制 過 程 中 的 矛 盾

13、； 將 經(jīng) 過 審 查 的 預(yù) 算 提 交 董 事 會 審 批 ， 董 事 會 通 過后 下 達(dá) 正 式 預(yù) 算 ； 檢 查 、 監(jiān) 督 和 分 析 預(yù) 算 執(zhí) 行 情 況 ， 提 出 改 善 措 施 ； 提 出 修 訂 和 調(diào) 整 預(yù) 算 的 建 議 ， 對 于 預(yù) 算 執(zhí) 行 中 出現(xiàn) 的 矛 盾 進(jìn) 行 調(diào) 解 和 仲 裁 ； 審 定 公 司 年 度 決 算 ， 并 提 出 考 核 獎 懲 意 見 。 1 6 預(yù) 算 管 理 部 主 要 職 責(zé)獨(dú) 立 設(shè) 置 或 在財 務(wù) 部 內(nèi) 設(shè) 置 （ 1） 傳 達(dá) 預(yù) 算 的 編 制 方 針 、 程 序 、 具 體 指 導(dǎo) 分 廠 、部 門 預(yù)

14、算 案 的 編 制 ；（ 2） 根 據(jù) 預(yù) 算 編 制 方 針 ， 對 分 廠 、 部 門 編 制 預(yù) 算 草案 進(jìn) 行 初 步 審 查 、 協(xié) 調(diào) 和 平 衡 、 匯 總 后 編 制 集 團(tuán) 公 司的 預(yù) 算 案 ， 一 并 報 全 面 預(yù) 算 管 理 委 員 會 審 查 ；（ 3） 在 預(yù) 算 執(zhí) 行 過 程 中 ， 監(jiān) 督 、 控 制 分 廠 、 部 門 的預(yù) 算 執(zhí) 行 情 況 ；（ 4） 每 期 預(yù) 算 執(zhí) 行 完 畢 ， 及 時 形 成 預(yù) 算 執(zhí) 行 報 告 和預(yù) 算 差 異 分 析 報 告 ， 交 全 面 預(yù) 算 管 理 委 員 會 審 議 ；（ 5） 遇 有 特 殊 情 況

15、時 ， 向 全 面 預(yù) 算 管 理 委 員 會 提 出預(yù) 算 修 正 建 議 ；（ 6） 協(xié) 助 全 面 預(yù) 算 管 理 委 員 會 協(xié) 調(diào) 、 處 理 預(yù) 算 執(zhí) 行過 程 中 出 現(xiàn) 的 一 些 問 題 。 1 7 責(zé) 任 中 心 主 要 職 責(zé)投 資 中 心利 潤 中 心成 本 費(fèi) 用 中 心 各 責(zé) 任 中 心 第 一 負(fù) 責(zé) 人 對 本 中 心 預(yù) 算 承 擔(dān) 第 一責(zé) 任 。（ 1） 提 供 編 制 預(yù) 算 的 各 項(xiàng) 基 礎(chǔ) 資 料 ；（ 2） 編 制 本 責(zé) 任 中 心 預(yù) 算 草 案 ；（ 3） 監(jiān) 督 本 單 位 部 門 預(yù) 算 的 執(zhí) 行 情 況 并 及時 反 饋 ；（

16、4） 根 據(jù) 內(nèi) 部 和 外 部 環(huán) 境 變 化 提 出 預(yù) 算 調(diào) 整申 請 ；（ 5） 協(xié) 調(diào) 本 單 位 部 門 內(nèi) 部 資 源 及 單 位 部門 之 間 的 預(yù) 算 關(guān) 系 ；（ 6） 定 期 分 析 和 考 核 本 單 位 部 門 預(yù) 算 執(zhí) 行情 況 。 1 8 協(xié) 調(diào)方 式 方 式 內(nèi) 容全 員 培 訓(xùn) 組 織 領(lǐng) 導(dǎo) 、 子 公 司 經(jīng) 理 和 各 部 門 負(fù) 責(zé)人 預(yù) 算 培 訓(xùn)制 定 預(yù) 算 制 度 規(guī) 范 預(yù) 算 管 理 職 責(zé) 、 程 序 和 方 法議 事 日 程 編 制 議 事 日 程 表操 作 指 南 表 格 化 和 預(yù) 算 操 作 說 明溝 通 協(xié) 調(diào) 領(lǐng) 導(dǎo) 參

17、 與 的 圓 桌 會 議 1 9 序 號 內(nèi) 容 責(zé) 任 人 日 期 完 成 情 況 備 注1 23 45 67 89 10說 明 制 表 人 ： 審 核 人 ： 審 批 人 ： 本 表 由 審 計 預(yù) 算 部 在 每 年 9月 初 編 制 ， 以 此 表 安 排 各 責(zé) 任 中 心 本 年 工 作 計 劃 。 預(yù) 算 責(zé) 任 中 心 工 作 計 劃 表 預(yù) 組 03表 編 制 依 據(jù) ： 股 份 公 司 全 面 預(yù) 算 管 理 制 度 和 當(dāng) 年 預(yù) 算 管 理 工 作 計 劃 。 單 位 ： 年 度 2 0 測 算 方 法 行 次 因 素 /指 標(biāo) 分 析 對 預(yù) 算 影 響 生 產(chǎn) 消

18、耗 產(chǎn) 銷 量 消 耗 定 額 材 料 供 應(yīng) 供 應(yīng) 商 變 化 供 貨 數(shù) 量 材 料 質(zhì) 量 品 種 /價 格 付 款 條 件 庫 存 情 況 庫 存 管 理 庫 存 量 制 表 人 ： 審 核 人 ： 審 批 人 ： 采 購 預(yù) 算 編 制 底 表 預(yù) 購 03表 編 制 說 明 （ 1） 本 表 由 采 購 部 門 編 制 ； （ 2） 編 制 依 據(jù) ： 生 產(chǎn) 消 耗 、 材 料 供 應(yīng) 和 庫 存 情 況 （ 3） 另 附 采 購 指 標(biāo) 測 算 說 明 。 編 制 單 位 ： 年 度 2 1 3.預(yù) 算 管 理 診 斷 和 制 度 全 面 預(yù) 算 管 理 將 從 目 標(biāo) 組

19、織 方 法 流 程 幾 個 緯 度 加 以 分 析 ， 每 個 緯 度 細(xì) 化 為 幾 個 關(guān) 鍵 因 素 深 入 思 考 ， 并 綜 合 診 斷 分 析 ：預(yù) 算 管 理 組織 是 否 建 立 了這 樣 的 機(jī) 構(gòu)？該 組 織 的 職責(zé) 有 哪 些 ？召 開 會 議 頻率 和 效 果 如何 ？有 其 他 的 責(zé) 任 單 位 嗎 ？ 預(yù) 算 目 標(biāo)預(yù) 算 總 目 標(biāo) 測算 預(yù) 算 總 目 標(biāo) 下達(dá) 預(yù) 算 總 目 標(biāo) 分解 預(yù) 算 編 制 預(yù) 算 編 制 體系現(xiàn) 狀 如 何 ？預(yù) 算 編 制 程序 銷 售 收 入 編制 情 況生 產(chǎn) 費(fèi) 用 等編 制 情 況 預(yù) 算 執(zhí) 行 與 控制 預(yù) 算

20、審 批 流程 與 權(quán) 限 預(yù) 算 調(diào) 整 問題預(yù) 算 仲 裁 規(guī)定 預(yù) 算 沖 突解 決 方 法 預(yù) 算 分 析 與 考核 其 他 應(yīng) 說 明 的情 況 預(yù) 算 分 析 的周 期 與 重 點(diǎn) 預(yù) 算 考 核的 周 期 與重 點(diǎn)預(yù) 算 激 勵 的 規(guī)定 其 他 應(yīng) 說明 的 情 況 2 2 項(xiàng) 目 問 題 分 析預(yù) 算 體 系 高 層 領(lǐng) 導(dǎo) 重 視 不 不 夠 ， 缺 乏 全 員 參 與 ， 預(yù) 算 體 系不 健 全 。預(yù) 算 目 標(biāo) 預(yù) 算 目 標(biāo) 與 戰(zhàn) 略 調(diào) 節(jié) ， 預(yù) 算 目 標(biāo) 測 算 方 法 不 科 學(xué) ，預(yù) 算 松 弛 現(xiàn) 象 。預(yù) 算 編 制 基 礎(chǔ) 數(shù) 據(jù) 和 制 度 基

21、礎(chǔ) 較 差 ， 預(yù) 算 編 制 不 全 ， 上 下協(xié) 商 困 難 ， 預(yù) 算 編 制 方 法 不 恰 當(dāng) 。預(yù) 算 控 制 例 外 審 批 過 多 ， 缺 乏 預(yù) 算 調(diào) 整 機(jī) 制 ， 預(yù) 算 考 核 體系 不 健 全 。信 息 技 術(shù) 會 計 核 算 軟 件 不 支 持 預(yù) 算 管 理 體 系 2 3 誤 區(qū) 分 析形 式 上 的 預(yù) 算 與 戰(zhàn) 略 執(zhí) 行 力 結(jié) 合 ,抓 落 實(shí)視 為 財 務(wù) 任 務(wù) 高 層 領(lǐng) 導(dǎo) 親 自 抓 ,各 部 門 配 合編 制 方 法 模 式 化 針 對 不 同 預(yù) 算 指 標(biāo) 采 用 不 同 方 法預(yù) 算 準(zhǔn) 確 急 于 求 成 真 實(shí) 誘 導(dǎo) 法 法

22、的 應(yīng) 用按 領(lǐng) 導(dǎo) 意 圖 報 預(yù) 算 預(yù) 算 管 理 委 員 會 的 作 用預(yù) 算 考 核 強(qiáng) 調(diào) 節(jié) 約 將 費(fèi) 用 與 活 動 考 核 相 結(jié) 合以 不 變 應(yīng) 萬 變 預(yù) 算 調(diào) 整 2 4 預(yù) 算 管 理 制 度 內(nèi) 容 和 關(guān) 注 點(diǎn)1 .預(yù) 算 管 理 制 度 基 本 內(nèi) 容2 .預(yù) 算 管 理 達(dá) 到 目 標(biāo)3 .預(yù) 算 管 理 范 圍 和 職 責(zé)4 .預(yù) 算 管 理 程 序5 .預(yù) 算 管 理 方 法6 .預(yù) 算 表 格 的 設(shè) 計7 .預(yù) 算 管 理 容 易 發(fā) 生 問 題 的 環(huán) 節(jié) 2 5 目 錄v 企 業(yè) 預(yù) 算 組 織 建 立 與 協(xié) 調(diào)v 預(yù) 算 目 標(biāo) 確 定

23、 與 編 制 基 本 方 法v 預(yù) 算 具 體 編 制 方 法 和 技 巧v 預(yù) 算 執(zhí) 行 程 序 和 控 制 方 法 2 6 1.預(yù) 算 編 制 程 序 和 種 類董 事 會 預(yù) 算 管 理 委 員 會 預(yù) 算 管 理 部 預(yù) 算 責(zé) 任 中 心批 準(zhǔn) 預(yù) 算 目 標(biāo) 審 議 預(yù) 算 目 標(biāo) 測 算 預(yù) 算 目 標(biāo) 下 達(dá) 預(yù) 算 目 標(biāo) 分 解 預(yù) 算 目 標(biāo)預(yù) 算 準(zhǔn) 備 工 作 編 制 預(yù) 算 草 案主 管 領(lǐng) 導(dǎo) 審 議初 步 審 查 修 改 草 案匯 總 平 衡質(zhì) 詢 審 議 預(yù) 算批 準(zhǔn) 預(yù) 算 下 達(dá) 預(yù) 算 下 達(dá) 預(yù) 算 執(zhí) 行 預(yù) 算 2 7 程 序 工 作 要 點(diǎn)下

24、達(dá) 目 標(biāo) 財 務(wù) 部 門 預(yù) 測 分 析 ， 向 董 事 會 提 出 預(yù) 算 目 標(biāo) ； 董 事 會批 準(zhǔn) 預(yù) 算 目 標(biāo) 及 編 制 政 策 ； 下 達(dá) 預(yù) 算 目 標(biāo) 和 編 制 政 策 。編 制 上 報 各 職 能 部 門 進(jìn) 行 預(yù) 算 執(zhí) 行 情 況 分 析 ； 研 究 預(yù) 算 總 目 標(biāo)和 編 制 政 策 ； 分 析 影 響 預(yù) 算 各 種 因 素 ； 提 出 部 門 預(yù) 算目 標(biāo) 及 確 定 依 據(jù) ， 并 編 制 部 門 預(yù) 算 ； 上 報 預(yù) 算 方 案 。審 查 平 衡 財 務(wù) 部 門 分 析 、 審 查 、 匯 總 、 平 衡 各 部 門 預(yù) 算 ， 提 出調(diào) 整 建

25、議 ； 召 開 預(yù) 算 會 議 討 論 、 修 改 預(yù) 算 方 案 ， 然 后匯 總 上 報 。審 議 批 準(zhǔn) 上 報 公 司 董 事 會 審 議 批 準(zhǔn) 。下 達(dá) 執(zhí) 行 公 司 財 務(wù) 部 門 分 解 預(yù) 算 指 標(biāo) ， 逐 級 下 達(dá) 預(yù) 算 。自 上 而 下 ， 自 下 而 上 ， 上 下 結(jié) 合 ， 分 級 編 制 ， 逐 級 匯 總 2 8 銷 售 預(yù) 算長 期 規(guī) 劃生 產(chǎn) 預(yù) 算 直 接 工 資預(yù) 算 資 本 預(yù) 算存 貨 預(yù) 算 期 間 費(fèi) 用 預(yù) 算 直 接 材 料預(yù) 算 制 造 費(fèi) 用預(yù) 算采 購 預(yù) 算 產(chǎn) 品 成 本 預(yù) 算 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 預(yù) 計 損

26、益 表 預(yù) 計資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 預(yù) 計現(xiàn) 金 流 量 表現(xiàn) 金 收 支 預(yù) 算 籌 資 預(yù) 算 當(dāng) 期實(shí) 施 銷 售 成 本 預(yù) 算 2 9 2.預(yù) 算 目 標(biāo) 確 定 和 分 解目 標(biāo)管 理 公 司 目 標(biāo)戰(zhàn) 略 規(guī) 劃年 度 預(yù) 算季 度 預(yù) 算經(jīng) 營 進(jìn) 度長 期3-5年每 年每 季每 天 目標(biāo)的分解：階段性、項(xiàng)目細(xì)分 執(zhí) 行 細(xì) 分 目 標(biāo) 匯 總 達(dá) 到 公 司 長 期 目 標(biāo) 3 0 預(yù) 算目 標(biāo)體 系 核 心 指 標(biāo) ： 是 反 映 公 司 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 和 經(jīng) 營 目 標(biāo) 的 綜 合 財務(wù) 業(yè) 績 指 標(biāo) ， 主 要 包 括 權(quán) 益 利 潤 率 、 剩 余 利 潤 和 營

27、業(yè) 凈 現(xiàn) 金流 等 指 標(biāo) 。 輔 助 指 標(biāo) ： 是 反 映 公 司 核 心 指 標(biāo) 內(nèi) 容 延 伸 至 經(jīng) 營 活 動過 程 的 指 標(biāo) ， 主 要 包 括 市 場 占 有 率 、 勞 動 效 率 和 不 良 資 產(chǎn) 損失 率 等 指 標(biāo) 。 修 正 指 標(biāo) ： 是 反 映 公 司 預(yù) 算 編 制 準(zhǔn) 確 程 度 的 指 標(biāo) ， 即預(yù) 算 準(zhǔn) 確 率 指 標(biāo) 。 關(guān) 鍵 非 財 務(wù) 指 標(biāo) ： 是 反 映 公 司 發(fā) 展 戰(zhàn) 略 和 經(jīng) 營 目 標(biāo) 實(shí)現(xiàn) 過 程 中 關(guān) 鍵 成 功 因 素 的 非 財 務(wù) 指 標(biāo) 。 根 據(jù) 各 預(yù) 算 責(zé) 任 中 心的 特 點(diǎn) 確 定 。 否 決 指

28、標(biāo) ： 是 反 映 各 種 可 能 發(fā) 生 的 、 對 公 司 發(fā) 展 戰(zhàn) 略和 經(jīng) 營 目 標(biāo) 實(shí) 現(xiàn) 產(chǎn) 生 重 大 影 響 的 特 別 責(zé) 任 事 項(xiàng) 指 標(biāo) ， 如 重 大安 全 、 質(zhì) 量 和 其 他 責(zé) 任 事 故 。 3 1 確 定目 標(biāo)原 則 市 場 原 則 ： 預(yù) 算 目 標(biāo) 的 確 定 必 須 符 合 市 場 客觀 需 求 ， 以 市 場 預(yù) 測 為 基 礎(chǔ) 。 這 里 所 強(qiáng) 調(diào) 的 市 場包 括 產(chǎn) 品 市 場 、 勞 務(wù) 市 場 和 資 本 市 場 。 股 東 期 望 原 則 ： 公 司 生 存 和 發(fā) 展 的 最 終 目 標(biāo)是 實(shí) 現(xiàn) 股 東 價 值 最 大 化 ，

29、 股 東 價 值 增 長 目 標(biāo) 在 近期 體 現(xiàn) 為 權(quán) 益 利 潤 率 或 每 股 凈 利 ， 一 般 要 求 股 東回 報 不 得 低 于 行 業(yè) 平 均 水 平 。 因 此 ， 預(yù) 算 目 標(biāo) 的確 定 必 須 考 慮 行 業(yè) 權(quán) 益 利 潤 率 平 均 水 平 。 充 分 挖 潛 原 則 ： 以 市 場 為 基 礎(chǔ) ， 考 慮 行 業(yè) 權(quán)益 利 潤 率 平 均 水 平 ， 在 充 分 挖 潛 的 前 提 下 確 定 預(yù)算 目 標(biāo) 。 3 2 確 定目 標(biāo)程 序 根 據(jù) 市 場 占 有 率 、 銷 售 增 長 率 、 市 場 價 格 和產(chǎn) 品 盈 利 水 平 確 定 目 標(biāo) 利 潤 ；

30、 以 行 業(yè) 平 均 或 先 進(jìn) 的 權(quán) 益 利 潤 率 為 基 準(zhǔn) 計 算目 標(biāo) 利 潤 ； 通 過 充 分 挖 潛 盡 可 能 使 和 計 算 的 目 標(biāo) 利潤 貼 近 ； 以 企 業(yè) 歷 年 實(shí) 際 和 外 部 同 行 業(yè) 標(biāo) 準(zhǔn) 評 估 預(yù) 算總 目 標(biāo) ， 評 估 其 是 否 切 實(shí) 可 行 ， 并 具 有 先 進(jìn) 性 。 確 定 預(yù) 算 目 標(biāo) 體 系 。 3 3 實(shí) 例分 析 根 據(jù) 市 場 占 有 率 預(yù) 測 銷 售 額 根 據(jù) 銷 售 增 長 率 預(yù) 測 銷 售 額 根 據(jù) 實(shí) 現(xiàn) 目 標(biāo) 利 潤 的 要 求 預(yù) 測 銷 售 額例 ： 某 公 司 上 年 實(shí) 際 銷 售 額

31、為 萬 元 ， 本 年 預(yù) 計 增長 的 可 能 性 為 ， 增 長 的 可 能 性 為 ，不 增 長 的 可 能 性 為 ， 下 降 的 可 能 性 為 。加 權(quán) 平 均 增 長 率 1 % 40% +5% 30%+20 0 10% 10% +6.5% 本 年 預(yù) 測 銷 售 額 5000 （ 1 6.5 ） 5325萬 元 市 場 分 析 與 財 務(wù) 預(yù) 測 3 4 目 標(biāo) 利 潤 本 期 預(yù) 測 銷 售 額 （ 1 變 動 成 本 率 ） 固 定 成 本例 ： 某 公 司 上 年 實(shí) 際 變 動 成 本 率 為 ， 本 年 預(yù) 計 降 低到 ； 上 年 實(shí) 際 固 定 成 本 為 萬 元

32、 ， 本 年 預(yù) 計增 加 到 萬 元 。最 理 想 狀 態(tài) 的 利 潤 5500 (1 58 ） 1600 710萬 元平 均 狀 態(tài) 下 的 利 潤 5325 (1 58 ） 1600 636萬 元最 差 狀 態(tài) 下 的 利 潤 4500 (1 58 ） 1600 290萬 元 3 5 確 定 預(yù) 測 期 資 產(chǎn) 增 加 額假 定 該 企 業(yè) 上 年 末 變 動 性 資 產(chǎn) 為 5 0 0 0 萬 元 ， 占 銷 售 的 6 0 ， 非 變動 性 資 產(chǎn) 為 5 0 0 0 萬 元 。本 年 資 產(chǎn) 增 加 額 （ 5 3 2 5 5 0 0 0 ） 6 0 1 9 5 萬 元確 定 預(yù)

33、測 期 負(fù) 債 增 加 額假 定 該 企 業(yè) 上 年 末 變 動 性 負(fù) 債 為 2 0 0 0 萬 元 ， 占 銷 售 的 2 0 ， 非 變動 性 負(fù) 債 為 2 0 0 0 萬 元 。本 年 負(fù) 債 增 加 額 （ 5 3 2 5 5 0 0 0 ） 2 0 6 5 萬 元確 定 預(yù) 測 期 留 存 收 益 增 加 額假 定 該 企 業(yè) 預(yù) 測 期 銷 售 凈 利 潤 率 為 5 ， 股 利 支 付 率 為 6 0 。本 年 留 存 收 益 增 加 額 5 3 2 5 5 （ 1 6 0 ） 1 0 6 萬 元 確 定 融 資 需 求 1 9 5 6 5 1 0 6 2 4 萬 元 3

34、6 股 東 期 望 與 財 務(wù) 預(yù) 測方 案 營 業(yè) 利 潤 率 資 產(chǎn) 周 轉(zhuǎn) 次 數(shù) 權(quán) 益 乘 數(shù) 權(quán) 益 利 潤 率A 10% 1 2 20%B 6% 1.67 2 20%C 6% 1 3.33 20%資 產(chǎn) 負(fù) 債 率 =1 1/權(quán) 益 乘 數(shù)資 產(chǎn) 負(fù) 債 率 - A方 案 ： 5 0 % ； B方 案 ： 5 0 % C方 案 ： 7 0 % 3 7 程 序 測 算權(quán) 益 利 潤 率 銷 售 利 潤 率 10% 資 產(chǎn) 周 轉(zhuǎn) 次 數(shù) 0.8 權(quán) 益 乘 數(shù)2.5=20%資 產(chǎn) 負(fù) 債 率 =1-1/2.5=40%目 標(biāo) 利 潤 4000 20%=800萬 元銷 售 收 入 （

35、3000+800） /（ 1-60%） =9500萬 元成 本 費(fèi) 用 變 動 成 本 =9500 60%=5700萬 元固 定 成 本 =3000萬 元目 標(biāo) 分 解 分 解 到 各 責(zé) 任 單 位某 公 司 股 東 權(quán) 益 為 萬 元 ， 權(quán) 益 利 潤 率 定 為 ，固 定 成 本 為 萬 元 ， 變 動 成 本 率 。 3 8 盈 利 分 析 與 挖 掘 潛 力權(quán)益利潤率 資產(chǎn)凈利潤率 權(quán)益乘數(shù) 乘 銷售凈利率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率乘 凈 利 潤銷 售 收 入銷 售 收 入資 產(chǎn) 總 額 銷 售 收 入成 本 費(fèi) 用除除 其 他 利 潤所 得 稅流 動 資 產(chǎn)長 期 資 產(chǎn)-+- 生 產(chǎn) 成 本銷

36、 售 費(fèi) 用管 理 費(fèi) 用財 務(wù) 費(fèi) 用現(xiàn) 金 及 有 價 證 券應(yīng) 收 款 項(xiàng)存 貨待 攤 費(fèi) 用 等 3 9 資 產(chǎn) 凈 利 潤 率銷 售 凈 利 潤 率 資 產(chǎn) 周 轉(zhuǎn) 率銷 售 收 入 成 本 費(fèi) 用 稅 額 營 運(yùn) 資 金 固 定 資 產(chǎn) 并 購 /分 拆銷 量 價 格 成 本 費(fèi) 用 現(xiàn) 金 稅市場容量 市場分額 行業(yè)監(jiān)督 市場競爭 研發(fā) /營銷 材料價格 勞動價格 稅基 稅率 流 動 資 產(chǎn) 流 動 負(fù) 債存貨 供應(yīng)商 關(guān)系應(yīng)收帳款 信用政策 廠 房 /設(shè) 備擴(kuò)容 技改 技 術(shù) /競爭 業(yè) 務(wù) 重 組價 值 鏈 重 組戰(zhàn) 略 重 組企 業(yè) 價 值 驅(qū) 動 因 素 分 析 4 0

37、指 標(biāo) 主 要 驅(qū) 動 因 素 分 析銷 售凈 利 潤 率 收 入 增 長 方 式 （ 1） 原 有 市 場 ， 原 有 產(chǎn) 品 （ 競 爭 或 并 購 ） ； （ 2）原 有 市 場 ， 新 產(chǎn) 品 （ 研 發(fā) 能 力 、 營 銷 及 分 銷 、 品 牌 和 用 戶 忠 誠 度 等 ） ；（ 3） 新 市 場 ， 原 有 產(chǎn) 品 （ 品 牌 、 資 金 實(shí) 力 、 營 銷 能 力 、 目 標(biāo) 市 場 競 爭 、市 場 容 量 等 ） ； （ 4） 新 市 場 ， 新 產(chǎn) 品 （ 產(chǎn) 品 和 技 術(shù) 創(chuàng) 新 、 開 拓 市 場 能力 等 ） 。 降 低 生 產(chǎn) 成 本 ： 產(chǎn) 品 設(shè) 計 、

38、原 材 料 價 格 、 供 應(yīng) 商 管 理 、 設(shè) 備 產(chǎn) 出 率 、勞 動 力 價 格 、 勞 動 效 率 、 成 本 控 制 水 平 等 。 降 低 期 間 費(fèi) 用 ： 物 流 管 理 、 營 銷 策 略 、 市 場 競 爭 、 管 理 費(fèi) 用 控 制 、合 理 負(fù) 債 率 等 。 合 理 稅 負(fù) ： 稅 收 政 策 、 納 稅 籌 劃資 產(chǎn)周 轉(zhuǎn) 率 提 高 營 運(yùn) 資 金 效 率 ： 存 貨 周 轉(zhuǎn) 率 主 要 取 決 于 產(chǎn) 品 、 內(nèi) 部 管 理 、 營 銷能 力 和 市 場 環(huán) 境 等 ； 應(yīng) 收 應(yīng) 付 款 主 要 取 決 于 客 戶 質(zhì) 量 、 市 場 競 爭 、 信 用政

39、策 和 管 理 、 供 應(yīng) 商 關(guān) 系 等 。 提 高 固 定 資 產(chǎn) 效 率 ： 行 業(yè) 特 點(diǎn) 、 設(shè) 備 先 進(jìn) 性 、 利 用 率 和 產(chǎn) 出 率 等 。 兼 并 收 購 ： 并 購 對 象 獨(dú) 立 價 值 和 協(xié) 同 效 應(yīng)權(quán) 益 乘 數(shù) 融 資 規(guī) 模 、 融 資 渠 道 和 方 式 、 資 金 成 本 、 財 務(wù) 風(fēng) 險 等 4 1 指 標(biāo) 戴 爾 聯(lián) 想銷 售 利 潤 率 5.9% 15.02%資 金 周 轉(zhuǎn) 次 數(shù) 2.39 1.22權(quán) 益 乘 數(shù) 3.04 1.54負(fù) 債 率 67.53% 33.29%權(quán) 益 利 潤 率 42.54% 28.38%現(xiàn) 金 及 現(xiàn) 金 等 價

40、 物 37.35億 美 元 24.4億 港 幣戴 爾 國 際 PC產(chǎn) 業(yè) 競 爭 激 烈 ， 導(dǎo) 致 銷 售 利 潤 率大 大 低 于 聯(lián) 想 ， 但 由 于 資 金 周 轉(zhuǎn) 速 度 快 和負(fù) 債 率 高 ， 是 權(quán) 益 利 潤 率 大 大 超 過 聯(lián) 想 。戴 爾 ： 資 金 流 動 、 盈 利 性 和 快 速 發(fā) 展聯(lián) 想 聯(lián) 想 通 過 精 細(xì) 化 與 信 息 化 ， 是 銷 售 利 潤 率大 大 提 高 。 但 資 金 周 轉(zhuǎn) 和 股 東 回 報 指 標(biāo) 比 戴 爾 要 差 。 4 2 指 標(biāo) 光 明 伊 利銷 售 利 潤 率 14.8% 14.3%資 金 周 轉(zhuǎn) 次 數(shù) 0.59 0

41、.2權(quán) 益 乘 數(shù) 2.4 1.4負(fù) 債 率 58% 29%權(quán) 益 利 潤 率 21% 4%光 明 重 視 品 牌 建 設(shè) ， 技 術(shù) 領(lǐng) 先 ， 銷 售 利 潤 率 逐 漸 上 升 ；重 視 物 流 技 術(shù) ， 合 資 建 奶 源 基 地 ， 加 速 資 金 周 轉(zhuǎn) ；適 度 負(fù) 債 。伊 利 在 奶 源 上 大 量 投 資 和 苦 心 經(jīng) 營 ， 在 營 銷 網(wǎng) 絡(luò) 投 資方 面 較 弱 ； 負(fù) 債 率 很 低 。 4 3 指 標(biāo) 行 次 影 響 因 素 差 距 潛 力 權(quán) 益 利 潤 率 銷 售 凈 利 潤 率 銷 售 增 長 降 低 成 本 節(jié) 約 費(fèi) 用 合 理 稅 負(fù) 資 金 周

42、轉(zhuǎn) 次 數(shù) 存 貨 周 轉(zhuǎn) 帳 款 回 收 固 定 資 產(chǎn) 利 用 率 權(quán) 益 乘 數(shù) 融 資 規(guī) 模 資 產(chǎn) 負(fù) 債 率 融 資 渠 道 /方 式 財 務(wù) 風(fēng) 險 制 表 人 ： 審 核 人 ： 審 批 人 ： 預(yù) 算 總 目 標(biāo) 測 算 底 表 （ 企 業(yè) 潛 力 分 析 ） 預(yù) 目 06表 編 制 單 位 ： 年 度 編 制 說 明 （ 1） 本 表 由 預(yù) 算 審 計 部 會 同 企 業(yè) 管 理 部 編 制 ； （ 2） 編 制 依 據(jù) ： 根 據(jù) 目 標(biāo) 測 算 底 表 1、 2、 3、 4， 并 組 織 有 關(guān) 部 門 討 論 分 析 ； （ 3） 另 附 企 業(yè) 潛 力 分 析

43、說 明 。 4 4 預(yù) 算松 弛 預(yù) 算 松 弛 問 題 分 析 “ 預(yù) 算 松 弛 ” ： 預(yù) 算 執(zhí) 行 者 的 低 估 收 入 、 高 估 成 本 、低 估 利 潤 、 夸 大 完 成 預(yù) 算 的 困 難 等 ， 或 者 為 了 爭 取 新 投 資項(xiàng) 目 ， 在 項(xiàng) 目 申 報 時 壓 低 支 出 預(yù) 算 ， 當(dāng) 項(xiàng) 目 被 批 準(zhǔn) 后 ， 又不 斷 擴(kuò) 大 投 資 規(guī) 模 或 稍 帶 其 他 項(xiàng) 目 的 “ 釣 魚 ” 行 為 。 “ 預(yù) 算 松 弛 ” 產(chǎn) 生 的 原 因 ： 1 .目 標(biāo) 不 一 致 和 利 益 沖 突 2 .信 息 不 對 稱 3 .規(guī) 避 不 確 定 性 帶 來

44、 的 風(fēng) 險 4 .防 備 上 級 鞭 打 快 牛 5 .緩 解 業(yè) 績 評 價 的 壓 力 4 5 預(yù) 算 松 弛 問 題 的 解 決1 .慎 重 確 定 下 級 參 與 預(yù) 算 編 制 的 程 度 和 方 式 預(yù) 算 參 與 與 預(yù) 算 松 弛 是 正 相 關(guān) 的 。2 .上 級 參 與 、 預(yù) 算 指 標(biāo) 細(xì) 化 和 明 確 算 法 信 息 不 對 稱 為 預(yù) 算 松 弛 提 供 了 基 礎(chǔ) 環(huán) 境 。3 .完 善 業(yè) 績 評 價 標(biāo) 準(zhǔn) ， 緩 解 執(zhí) 行 者 壓 力4 .真 實(shí) 誘 導(dǎo) 預(yù) 算 法 的 運(yùn) 用 其 基 本 做 法 是 ： 各 報 基 數(shù) ， 加 權(quán) 平 均 ， 少 報

45、 罰 Y（ 懲 罰系 數(shù) ） ， 多 報 不 獎 ， 超 額 獎 X（ 獎 勵 系 數(shù) ） ， 不 足 補(bǔ) X。 超 基 數(shù) 獎 勵 系 數(shù) 少 報 懲 罰 系 數(shù) 0 .5 超 基 數(shù) 獎 勵 系 數(shù) 上 下 級 基 數(shù) 的 權(quán) 數(shù) 各 是 5 0 % 4 6 “聯(lián) 合 基 數(shù) 確 定 法 ” 下 的 預(yù) 算 自 報 數(shù) 及 獎 罰 情 況 表下 級 自 報 數(shù) 的 五 種 情 況 一 二 三 四 五 下 級 自 報 數(shù) （ S） 60 70 80 90 100 上 級 要 求 數(shù) （ D） 60 60 60 60 60 合 同 基 數(shù) C=(S+D)/2 60 65 70 75 80 期

46、末 實(shí) 際 完 成 數(shù) A 80 80 80 80 80 超 基 數(shù) 獎 勵 (A-C) 8 0 % 16 12 8 4 0 少 報 罰 款 (S-A) 6 0 % 1 2 6 0 0 0 下 級 凈 獎 勵 + 4 6 8 4 0 4 7 預(yù) 算分 解 方 法 內(nèi) 容倒 擠 法 首 先 把 不 確 定 性 因 素 較 小 的 責(zé) 任 單 位 和 個 人 的具 體 預(yù) 算 目 標(biāo) 確 定 下 來 ， 然 后 在 企 業(yè) 整 體 預(yù) 算管 理 目 標(biāo) 中 逐 一 扣 除 ， 逐 步 倒 擠 出 企 業(yè) 內(nèi) 部 各級 責(zé) 任 單 位 和 個 人 的 具 體 預(yù) 算 目 標(biāo) 。固 定 比 例 充 分

47、 考 慮 企 業(yè) 內(nèi) 部 各 級 責(zé) 任 單 位 和 個 人 以 往 在實(shí) 現(xiàn) 企 業(yè) 整 體 預(yù) 算 管 理 目 標(biāo) 中 的 貢 獻(xiàn) 能 力 大 小 ，合 理 確 定 一 套 固 定 的 分 配 比 例 ， 據(jù) 以 將 已 經(jīng) 確定 的 企 業(yè) 整 體 預(yù) 算 管 理 目 標(biāo) 按 比 例 分 解 ,落 實(shí) 。 基 數(shù) 法 基 數(shù) 法 是 以 各 級 責(zé) 任 單 位 和 個 人 上 年 完 成 預(yù) 算目 標(biāo) 或 前 幾 年 完 成 預(yù) 算 目 標(biāo) 的 平 均 數(shù) 為 基 礎(chǔ) ，預(yù) 測 預(yù) 算 期 發(fā) 展 速 度 ， 在 此 基 礎(chǔ) 上 分 解 ， 確 定預(yù) 算 目 標(biāo) 的 方 法 。 這 種

48、方 法 簡 便 易 行 ， 應(yīng) 用 面廣 。 4 8 方 法 內(nèi) 容因 素 分 析 法 將 有 可 能 影 響 各 級 責(zé) 任 單 位 和 個 人 預(yù) 算 期 間 預(yù) 算 目 標(biāo) 完成 情 況 的 各 有 關(guān) 因 素 綜 合 起 來 ， 采 用 一 定 的 分 析 方 法 進(jìn) 行分 析 ， 最 終 合 理 分 解 ， 落 實(shí) 企 業(yè) 整 體 預(yù) 算 管 理 目 標(biāo) ， 確 定各 級 責(zé) 任 單 位 和 個 人 的 具 體 預(yù) 算 目 標(biāo) 。 這 種 方 法 需 要 分 析影 響 企 業(yè) 的 各 種 因 素 ， 看 似 準(zhǔn) 確 ， 其 實(shí) 可 靠 性 不 強(qiáng) 。 原 因在 于 一 方 面 它 的

49、 分 析 計 算 工 作 量 大 ， 程 序 煩 瑣 ， 效 率 較 低 ；另 一 方 面 由 于 面 面 俱 到 ， 往 往 顧 此 失 彼 或 者 抓 不 住 主 要 矛盾 ， 從 而 影 響 目 標(biāo) 分 解 的 準(zhǔn) 確 性 和 合 理 性 。自 主 申 報 自 主 申 報 的 方 式 是 指 由 企 業(yè) 預(yù) 算 管 理 委 員 會 召 集 各 級責(zé) 任 單 位 和 個 人 （ 或 代 表 ） ,在 說 明 預(yù) 算 期 間 企 業(yè) 整 體 預(yù) 算管 理 目 標(biāo) 和 相 關(guān) 企 業(yè) 內(nèi) 外 部 環(huán) 境 的 背 景 下 ， 動 員 各 級 責(zé) 任單 位 和 個 人 跟 據(jù) 自 身 實(shí) 際 能

50、力 大 小 與 實(shí) 際 狀 況 自 主 申 報 其各 自 在 企 業(yè) 整 體 預(yù) 算 管 理 目 標(biāo) 中 愿 意 承 擔(dān) 的 份 額 ， 經(jīng) 過 預(yù)算 管 理 委 員 會 的 修 正 ， 據(jù) 以 進(jìn) 行 分 解 的 方 法 。 4 9 目 標(biāo) 起 點(diǎn) 預(yù) 算 目 標(biāo) 確 定銷 售 1.企 業(yè) 根 據(jù) 市 場 銷 售 預(yù) 測 ， 參 考 企 業(yè) 預(yù) 算 期 間 的 預(yù) 算 利 潤 ，采 用 適 當(dāng) 的 方 法 科 學(xué) ， 合 理 的 確 定 預(yù) 算 期 間 企 業(yè) 的 銷 售 指標(biāo) ； 2.各 部 門 在 銷 售 預(yù) 測 的 基 礎(chǔ) 上 ， 編 制 采 購 、 生 產(chǎn) 、 庫存 和 成 本 費(fèi)

51、用 預(yù) 算 ;3.財 務(wù) 部 門 根 據(jù) 這 些 預(yù) 算 ， 結(jié) 合 所 掌 握的 各 種 信 息 ， 在 銷 售 預(yù) 算 、 成 本 費(fèi) 用 預(yù) 算 等 預(yù) 算 的 基 礎(chǔ) 上 ，編 制 利 潤 預(yù) 算 ， 確 定 企 業(yè) 預(yù) 定 期 內(nèi) 可 望 獲 取 的 利 潤 。利 潤 1.母 公 司 確 定 各 子 公 司 的 利 潤 預(yù) 算 數(shù) 并 下 達(dá) 給 子 公 司 。 母公 司 確 定 各 子 公 司 利 潤 預(yù) 算 數(shù) 通 常 有 兩 種 方 法 ： 權(quán) 益 利 潤率 法 、 基 期 完 成 調(diào) 整 法 ； 2.子 公 司 與 母 公 司 就 母 公 司 初 擬的 利 潤 目 標(biāo) 進(jìn) 行

52、 協(xié) 商 ； 3.子 公 司 根 據(jù) 母 公 司 正 式 下 達(dá) 各 子公 司 的 年 度 利 潤 指 標(biāo) 編 制 預(yù) 算 ,子 公 司 以 其 與 母 公 司 協(xié) 商 后確 定 的 目 標(biāo) 利 潤 為 起 點(diǎn) ， 編 制 財 務(wù) 預(yù) 算 及 其 他 重 要 的 業(yè) 務(wù)預(yù) 算 ， 將 目 標(biāo) 利 潤 層 層 分 解 ， 層 層 落 實(shí) ， 并 將 預(yù) 算 情 況 上報 母 公 司 ； 4.母 公 司 匯 總 各 子 公 司 的 預(yù) 算 ， 編 制 全 公 司 預(yù) 算 。 5 0 目 標(biāo) 起 點(diǎn) 預(yù) 算 目 標(biāo) 確 定成 本 設(shè) 定 目 標(biāo) 成 本 ： 收 入 目 標(biāo) 利 潤 目 標(biāo) 成 本分

53、解 目 標(biāo) 成 本 ： 按 部 門 、 人 員 、 項(xiàng) 目 、 產(chǎn) 品 結(jié) 構(gòu) 、 工 序 等分 解現(xiàn) 金 流 量 1.資 金 管 理 部 門 根 據(jù) 各 組 織 單 位 的 責(zé) 任 范 圍 ， 下 達(dá) 現(xiàn) 金 預(yù)算 應(yīng) 包 括 的 內(nèi) 容 和 格 式 。 預(yù) 算 的 內(nèi) 容 至 少 應(yīng) 包 括 有 關(guān) 現(xiàn) 金收 入 和 支 出 額 的 金 額 和 時 間 ， 預(yù) 算 的 詳 細(xì) 程 度 視 管 理 的 需要 而 定 。2 各 責(zé) 任 部 門 根 據(jù) 資 金 管 理 部 門 的 要 求 和 自 身 的 實(shí) 際 情況 編 制 相 應(yīng) 的 現(xiàn) 金 流 量 預(yù) 算 并 向 上 報 出 ， 逐 級 匯

54、 總 。3 資 金 管 理 部 門 將 各 組 織 單 位 編 制 的 現(xiàn) 金 流 量 預(yù) 算 進(jìn) 行匯 總 ， 按 照 “ 量 人 為 出 ” 的 原 則 進(jìn) 行 統(tǒng) 籌 安 排 ， 并 將 預(yù) 算的 調(diào) 整 數(shù) 與 各 下 級 預(yù) 算 編 制 單 位 進(jìn) 行 協(xié) 商 。 5 1 指 標(biāo) A分 公 司 B分 公 司 C分 公 司2015 2016 2015 2016 2015 2016銷 售 額 1000 1100 1200 1250 1300 1320變 動 成 本 700 750 816 850 871 885邊 際 利 潤 300 350 384 400 429 435固 定 成 本

55、150 145 160 165 170 170利 潤 總 額 150 205 224 235 259 265凈 利 潤 80 100 130 140 150 160資 金 占 用 1000 1200 1400 1300 1100 1150 5 2 指 標(biāo) A分 公 司 B分 公 司 C分 公 司2015 2016 2015 2016 2015 2016變 動 成 本 率 70% 68% 68% 68% 67% 67%銷 售 利 潤 率 15% 19% 19% 19% 20% 20%凈 利 潤 率 8% 9% 11% 11% 11% 12%資 金 周 轉(zhuǎn) 率 1 0.9 0.86 0.96 1.

56、2 1.1資 金 利 潤 率 8% 8.3% 9.3% 10.8% 13.6% 13.9%評 價 5 3 指 標(biāo) 行 次 歷 史 平 均 水 平 上 年 實(shí) 際 預(yù) 計 公 司 預(yù) 測 水 平 與 歷 史 水 平 差 異 與 公 司 預(yù) 測 差 異 調(diào) 整 預(yù) 算 目 標(biāo) 經(jīng) 營 指 標(biāo) 銷 售 額 銷 售 增 長 率 （ %） 毛 利 率 （ %） 變 動 費(fèi) 用 率 （ %） 固 定 費(fèi) 用 所 得 稅 率 （ %） 利 潤 凈 額 銷 售 凈 利 潤 率 （ %） 資 金 指 標(biāo) 存 貨 周 轉(zhuǎn) 天 數(shù) （ 天 ） 帳 款 回 收 天 數(shù) （ 天 ） 固 定 資 產(chǎn) 占 用 率 （ %）

57、 資 產(chǎn) 周 轉(zhuǎn) 次 數(shù) （ 次 ） 資 金 成 本 剩 余 利 潤 資 產(chǎn) 負(fù) 債 率 （ %） 權(quán) 益 利 潤 率 （ %） 營 業(yè) 現(xiàn) 金 凈 流 量 其 他 指 標(biāo) 市 場 占 有 率 （ %） 人 均 收 入 人 均 利 潤 預(yù) 算 準(zhǔn) 確 率 （ %） 不 良 資 產(chǎn) 損 失 責(zé) 任 事 故 （ 次 ） 利 潤 中 心 預(yù) 算 目 標(biāo) 分 解 表 預(yù) 目 07表編 制 單 位 ： 年 度 金 額 單 位 ： 元 制 表 人 ： 審 核 人 ： 審 批 人 ： 編 制 說 明 （ 1） 本 表 由 預(yù) 算 審 計 部 編 制 ；（ 2） 編 制 依 據(jù) ： 根 據(jù) 歷 史 數(shù) 據(jù) 、

58、 預(yù) 算 目 標(biāo) 初 步 測 算 ， 分 析 利 潤 中 心 主 客 觀 因 素 和 潛 力 ；（ 3） 另 附 利 潤 中 心 預(yù) 算 目 標(biāo) 分 解 說 明 。 5 4 3.預(yù) 算 編 制 的 基 本 方 法彈 性預(yù) 算 彈 性 預(yù) 算 是 在 編 制 預(yù) 算 時 ， 考 慮 到 預(yù) 算 期 內(nèi) 業(yè) 務(wù) 量 可能 發(fā) 生 的 變 動 ， 為 了 使 預(yù) 算 與 實(shí) 際 具 有 可 比 性 ， 根 據(jù) 量本 利 之 間 的 函 數(shù) 關(guān) 系 而 編 制 的 一 種 預(yù) 算 方 法 。 彈 性 預(yù) 算是 對 固 定 預(yù) 算 的 改 進(jìn) 。 彈 性 預(yù) 算 法 運(yùn) 用 的 三 種 形 式 ： （

59、1 ） 公 式 法 預(yù) 算 總 成 本 =預(yù) 算 期 收 入 變 動 成 本 水 平 + 固 定 成 本 （ 2 ） 比 率 法 確 定 預(yù) 算 期 變 動 成 本 率 ， 以 此 控 制 邊 際 利 潤 。 邊 際 利 潤 =銷 售 收 入 （ 1 變 動 成 本 率 ） 5 5 （ ） 列 表 法項(xiàng) 目 單 位 變 動 費(fèi) 用 5500件 6000件 6500件 7000件變 動 費(fèi) 用 銷 售 傭 金 運(yùn) 輸 費(fèi) 業(yè) 務(wù) 費(fèi) 20.421.58 1100023108690 1200025209800 13000273016770 14000294018060小 計 5 22000 300

60、00 32500 35000固 定 費(fèi) 用 廣 告 費(fèi) 人 員 工 資 保 險 費(fèi) 財 產(chǎn) 稅 90002500060002000 90002500060002000 90002500060002000 90002500060002000小 計 42000 42000 42000 42000合 計 64000 72000 74500 77000 5 6 零 基預(yù) 算 零 基 預(yù) 算 是 在 編 制 預(yù) 算 時 ， 對 預(yù) 算 支 出 均 以 零 為 基 礎(chǔ) ，從 實(shí) 際 需 要 與 可 能 出 發(fā) ， 逐 項(xiàng) 審 核 各 項(xiàng) 費(fèi) 用 開 支 的 必 要 性 、合 理 性 及 數(shù) 額 大 小 ，

61、 從 而 確 定 預(yù) 算 成 本 費(fèi) 用 的 一 種 預(yù) 算 方法 。 零 基 預(yù) 算 是 對 增 量 預(yù) 算 的 改 進(jìn) 。 增 量 預(yù) 算 在 基 期 實(shí) 際 數(shù) 據(jù) 的 基 礎(chǔ) 上 ， 考 慮 未 來 的 變 化 情 況 ， 確 定 預(yù) 算指 標(biāo) 。某 項(xiàng) 預(yù) 算 指 標(biāo) 基 期 實(shí) 際 指 標(biāo) （ 1 / ） 例 ： 某 公 司 銷 售 部 門 2015年 實(shí) 際 支 出 印 刷 費(fèi) 50000元 ， 考慮 2016年 業(yè) 務(wù) 量 增 加 20 和 節(jié) 約 10 的 因 素 ， 則 2016年 印 刷費(fèi) 費(fèi) 預(yù) 算 為 ： 50000 （ 1 20 ） 90 54000元 5 7 零

62、基 預(yù) 算 法 的 運(yùn) 用 ：A.確 定 預(yù) 算 目 標(biāo)B.對 預(yù) 算 指 標(biāo) 進(jìn) 行 必 要 性 分 析C.進(jìn) 行 成 本 效 益 分 析 （ 排 序 ）D.分 配 資 金 ， 確 定 預(yù) 算 指 標(biāo)例 ： 某 公 司 在 編 制 費(fèi) 用 預(yù) 算 時 ， 初 步 預(yù) 計 各 項(xiàng) 費(fèi) 用 為 ： 辦 公 費(fèi) 3000元 ，租 金 5000元 ， 財 產(chǎn) 稅 6000元 ， 廣 告 費(fèi) 9000元 ， 旅 差 費(fèi) 3000元 ， 培 訓(xùn)費(fèi) 6000元 ， 研 發(fā) 費(fèi) 5500元 。上 述 費(fèi) 用 中 辦 公 費(fèi) 、 租 金 和 財 產(chǎn) 稅 是 不 可 避 免 的 支 出 ， 其 余 四 項(xiàng) 費(fèi)

63、用可 以 有 所 增 減 。 預(yù) 計 計 劃 期 內(nèi) 可 用 于 這 些 費(fèi) 用 支 出 的 資 金 為 25000元 。 5 8 項(xiàng) 目 初 步 預(yù) 計 可 用 資 金 分 配 比 例 分 配 資 金 差 異廣 告 費(fèi) -4270旅 差 費(fèi) 。 -910培 訓(xùn) 費(fèi) 。 -3360研 發(fā) 費(fèi) 。 -3960合 計 -12500成 本 效 益 分 析 ：廣 告 費(fèi) ： ： 旅 差 費(fèi) ： 培 訓(xùn) 費(fèi) ： 研 發(fā) 費(fèi) ： 預(yù) 算 資 金 分 配 ：可 用 資 金 元分 配 比 例 ： 廣 告 費(fèi) （ ） 旅 差 費(fèi) （ ） 培 訓(xùn) 費(fèi) （ ） 研 發(fā) 費(fèi) （ ） 5 9 滾 動預(yù) 算 滾 動 預(yù)

64、算 是 為 了 使 預(yù) 算 期 始 終 保 持 一 個 固 定 的 期 間 而 連續(xù) 進(jìn) 行 預(yù) 算 編 制 的 方 法 。 可 以 保 持 預(yù) 算 管 理 的 連 續(xù) 性 和 完 整性 。 其 特 點(diǎn) 是 ： 每 過 去 一 個 期 間 （ 年 度 或 季 度 或 月 份 便 及 時補(bǔ) 充 一 個 期 間 的 預(yù) 算 ） 。 滾 動 預(yù) 算 是 對 定 期 預(yù) 算 的 改 進(jìn) 。 2015年 預(yù) 算 第 一 季 度 第 二 季 度 第 三 季 度 第 四 季 度 1月 2月 3月 總 數(shù) 總 數(shù) 總 數(shù) 2015年 預(yù) 算 2016年 預(yù) 算 第 二 季 度 第 三 季 度 第 四 季 度

65、第 一 季 度 1月 2月 3月 總 數(shù) 總 數(shù) 總 數(shù)差 異 分 析第 1季 度 實(shí) 際 第 2季 度 預(yù) 測 6 0 概 率預(yù) 算 概 率 預(yù) 算 是 在 編 制 預(yù) 算 時 ， 根 據(jù) 有 關(guān) 預(yù) 算 指 標(biāo) 的 概率 計 算 期 望 值 ， 據(jù) 以 確 定 預(yù) 算 指 標(biāo) 的 方 法 。 概 率 預(yù) 算是 對 確 定 預(yù) 算 的 改 進(jìn) 。 期 望 值 = 某 種 狀 態(tài) 下 的 預(yù) 算 指 標(biāo) 水 平 該 種 狀 態(tài) 的 概 率 營 業(yè) 狀 態(tài) 營 業(yè) 額 概 率 營 業(yè) 額 期 望 值 最 好 8000 0.1 800較 好 6000 0.5 3000 一 般 4000 0.3 1

66、200較 差 2500 0.1 250合 計 1 5250 6 1 方 法 適 用 范 圍 應(yīng) 用 說 明固 定 預(yù) 算 適 用 于 固 定 成 本 費(fèi) 用 預(yù) 算 的 編 制 固 定 成 本 費(fèi) 用 的 劃 分彈 性 預(yù) 算 適 用 于 變 動 成 本 費(fèi) 用 預(yù) 算 的 編 制 變 動 成 本 費(fèi) 用 的 劃 分 ， 對 于 某 些 選 擇 性 固 定成 本 費(fèi) 用 預(yù) 算 也 可 也 考 慮 用 這 種 方 法 編 制增 量 預(yù) 算 適 用 于 影 響 因 素 簡 單 和 以 前 年 度 基本 合 理 的 預(yù) 算 指 標(biāo) 編 制 合 理 使 用 增 量 法 ， 可 以 減 少 預(yù) 算 編 制 的 工 作量 ， 但 應(yīng) 詳 細(xì) 說 明 增 減 變 動 原 因零 基 預(yù) 算 適 用 于 以 前 年 度 可 能 存 在 不 合 理 或潛 力 比 較 大 的 預(yù) 算 指 標(biāo) 編 制 使 用 周 期 不 宜 過 短 ， 否 則 會 增 加 工 作 量定 期 預(yù) 算 適 用 于 固 定 資 產(chǎn) 、 部 門 費(fèi) 用 、 咨 詢 費(fèi) 、 保 險 費(fèi) 、 廣 告 費(fèi) 等 預(yù) 算 的 編 制 合 理