審計(jì)-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(精)課件

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),*,*,審 計(jì) 學(xué),Auditing,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第九章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),2024/10/27,1,總體應(yīng)對(duì)措施,進(jìn)一步審計(jì)程序,控制測(cè)試,實(shí)質(zhì)性程序,應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),主要內(nèi)容,2024/10/27,2,總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容,收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性,分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特

2、殊技能人員或利用專家的工作,提供更多的督導(dǎo),在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解,對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改,一、總體應(yīng)對(duì)措施,2024/10/27,3,增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法,對(duì)某些未測(cè)試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間,使被審計(jì)單位不可預(yù)期,采取不同的抽樣方法,使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同,選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序,或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn),一、總體應(yīng)對(duì)措施,2024/10/27,4,總體方案,實(shí)質(zhì)性方案（,substantive approach,，,an

3、 emphasis on substantive procedures,）,綜合性方案（,combined approach,，,an approach that uses tests of controls as well as substantive procedures,）,一、總體應(yīng)對(duì)措施,2024/10/27,5,進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求,進(jìn)一步審計(jì)程序是指注師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，,包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的,對(duì)應(yīng)關(guān)系,；在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)

4、險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的,性質(zhì),是最重要的,二、進(jìn)一步審計(jì)程序,2024/10/27,6,進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案,無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,二、進(jìn)一步審計(jì)程序,2024/10/27,7,進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型,不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同,二、進(jìn)一步審計(jì)程序,2024/10/27,8,進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間,進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用

5、的,期間,或,時(shí)點(diǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序,二、進(jìn)一步審計(jì)程序,2024/10/27,9,進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間,當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序,如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù),二、進(jìn)一步審計(jì)程序,2024/10/27,10,進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍,進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍指實(shí)施程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等,在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素,確定的重要性水平,評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),計(jì)劃獲取的保證程度

6、,二、進(jìn)一步審計(jì)程序,2024/10/27,11,進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)電子化的交易和賬戶文檔進(jìn)行,更廣泛,的測(cè)試，包括從主要電子文檔中選取交易樣本，或按照某一特征對(duì)交易進(jìn)行分類，或?qū)?總體,而非樣本進(jìn)行測(cè)試,二、進(jìn)一步審計(jì)程序,2024/10/27,12,控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求,只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試,控制是否得到執(zhí)行,vs.,控制運(yùn)行有效性,控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的,控制是否得到一貫執(zhí)行,控制由誰執(zhí)行,控制以何種方式運(yùn)行,三、控制測(cè)試,2024/10/27,

7、13,控制測(cè)試的要求,應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的情況,在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的（成本效益的考慮）,僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（必須獲取的一類證據(jù)）,三、控制測(cè)試,2024/10/27,14,控制測(cè)試的性質(zhì),控制測(cè)試與了解的目的不同，采用審計(jì)程序的類型相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測(cè)試，但控制測(cè)試的程序還包括,重新執(zhí)行,控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的（,雙重目的測(cè)試,，,dual purpose test,）

8、,三、控制測(cè)試,2024/10/27,15,控制測(cè)試的時(shí)間,如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試,(,對(duì)控制的監(jiān)督,),如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)實(shí)施下列審計(jì)程序,獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù),確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù),三、控制測(cè)試,2024/10/27,16,控制測(cè)試的時(shí)間,開 始,該控制是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),該控制在近兩年是否被測(cè)試過,考慮是否在本年度測(cè)試該控制：,控制是否有變化,顯示需要測(cè)試的因素，如復(fù)雜的人工控制,為滿足每年測(cè)試一部分控制的要求而測(cè)試,在本年度測(cè)試該

9、控制,三、控制測(cè)試,2024/10/27,17,控制測(cè)試的范圍,在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率,在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度,為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性,三、控制測(cè)試,2024/10/27,18,控制測(cè)試的范圍,通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍,在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度,控制的預(yù)期偏差,三、控制測(cè)試,2024/10/27,19,實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的,直接,用以發(fā)現(xiàn),認(rèn)定層次,重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是

10、一種,判斷,，可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在,固有局限性,，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,四、實(shí)質(zhì)性程序,2024/10/27,20,針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序,如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng),專門,針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（而不能,僅,實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序）,四、實(shí)質(zhì)性程序,2024/10/27,21,實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),按照實(shí)質(zhì)性程序的目的

11、和方法,細(xì)節(jié)測(cè)試（,test of details,）,實(shí)質(zhì)性分析程序（,substantive analytical procedure,）,按照實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)用的對(duì)象,針對(duì)賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序,針對(duì)交易類別的實(shí)質(zhì)性程序（針對(duì)交易類別的細(xì)節(jié)測(cè)試經(jīng)常和控制測(cè)試一起進(jìn)行，構(gòu)成雙重目的測(cè)試）,針對(duì)列報(bào)的實(shí)質(zhì)性程序,四、實(shí)質(zhì)性程序,2024/10/27,22,實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì),存在或發(fā)生,、,計(jì)價(jià),認(rèn)定的測(cè)試,對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在,可預(yù)期關(guān)系,的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,四、實(shí)質(zhì)性程序,2024/10/27,23,實(shí)質(zhì)性

12、程序的時(shí)間,如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末,在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),四、實(shí)質(zhì)性程序,2024/10/27,24,實(shí)質(zhì)性程序的范圍,在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果,注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣,如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍,四、實(shí)質(zhì)性程序,2024/1

13、0/27,25,舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn),針對(duì),財(cái)務(wù)報(bào)表層次,的,總體應(yīng)對(duì)措施,針對(duì)舞弊導(dǎo)致,認(rèn)定層次,的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的程序,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的程序,五、,應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2024/10/27,26,總體,應(yīng)對(duì)措施,考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo),考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策,(,操縱利潤,),在安排進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)避免被當(dāng)事人預(yù)見或事先了解,對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)作出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,調(diào)整審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排,運(yùn)用不同的抽樣方法，以便考察結(jié)果的穩(wěn)定性,對(duì)處于不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序,以不預(yù)先通

14、知的方式實(shí)施審計(jì)程序,五、,應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2024/10/27,27,針對(duì)舞弊導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序,改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù),改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試,改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等,五、,應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2024/10/27,28,針對(duì)舞弊導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序,針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采取的具體應(yīng)對(duì)措施，取決于,已發(fā)現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素類型,各類具體的

15、交易、賬戶余額相關(guān)認(rèn)定,與財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例,.doc,與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例,.doc,五、,應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2024/10/27,29,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序,管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段,管理層在被審計(jì)單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)幾乎在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都會(huì)存在。對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān),COSO,報(bào)告顯示，在,19871997,年期間提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的美國公司中，有,83%,以上的舞弊案件涉及首席執(zhí)行官或財(cái)務(wù)主管,五、,應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大

16、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2024/10/27,30,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序,管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段,（識(shí)別）,編制虛假會(huì)計(jì)分錄（特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)）,濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策,不恰當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛?故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期間發(fā)生的交易或事項(xiàng),隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí),構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果,篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款,五、,應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2024/10/27,31,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序,應(yīng)對(duì)的審計(jì)程序,測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng),復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性,五、,應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),2024/10/27,32,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序,應(yīng)對(duì)的審計(jì)程序,測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng),復(fù)核會(huì)計(jì)估