自學(xué)考試-高級財務(wù)會計(jì)大綱_講義

導(dǎo)論一、會計(jì)發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會計(jì)的形成（1）古代會計(jì)：是從奴隸社會的鼎盛時期至封建社會末期這一漫長時期的會計(jì)。（2）近代會計(jì)：是從 1494 年意大利數(shù)學(xué)家、會計(jì)學(xué)家巴其阿勒的有關(guān)簿記著作算術(shù)、幾何及比例概要公開出版到 20 世紀(jì) 40 年代末會計(jì)獲得較大發(fā)展的時期。這一階段將復(fù)式記賬法推向全世界。（3）現(xiàn)代會計(jì)：從 20 世紀(jì)中期至今是現(xiàn)代會計(jì)形成和發(fā)展的階段。現(xiàn)代會計(jì)的形成有著以下三個重要標(biāo)志：會計(jì)工藝的現(xiàn)代化企業(yè)會計(jì)形成兩個重要分支會計(jì)邊界不斷變化，職能范圍日益擴(kuò)大在企業(yè)會計(jì)分化為財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩個獨(dú)立會計(jì)分支的同時，亦出現(xiàn)了人力資源會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)、國民經(jīng)濟(jì)會計(jì)、綠色環(huán)保會計(jì)等新的會計(jì)分支。二、財務(wù)會計(jì)概述（一）財務(wù)會計(jì)的基本理論和方法1、財務(wù)會計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容財務(wù)會計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)是指財務(wù)會計(jì)所依據(jù)的會計(jì)基礎(chǔ)觀念的構(gòu)成。財務(wù)會計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)主要由會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)概念和會計(jì)原則等基礎(chǔ)觀念構(gòu)成。（1）會計(jì)目標(biāo)，又稱 “會計(jì)報表目標(biāo) ”。是指會計(jì)為哪些人提供哪些快及信息，以及滿足會計(jì)報表使用者的哪些需要，因此，會計(jì)目標(biāo)是建立會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)理論的基礎(chǔ)，是會計(jì)理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。（2）會計(jì)假設(shè)，又稱 “會計(jì)假定 ”，或“環(huán)境假設(shè)”。它是指會計(jì)人員面對變化不定的社會環(huán)境做出的合理推論，是會計(jì)核算的前提條件。會計(jì)假設(shè)包括了會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。（3）會計(jì)概念。包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。（4）會計(jì)原則。2、財務(wù)會計(jì)的基本方法（二）財務(wù)會計(jì)的特征1、財務(wù)會計(jì)以對外報告為主要目標(biāo)，以編制企業(yè)通用會計(jì)報表為最終目的。2、財務(wù)會計(jì)以 “公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)測 ”指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)核算。3、財務(wù)會計(jì)仍然運(yùn)用傳統(tǒng)會計(jì)的基本方法和程序進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)的處理與加工。三、高級財務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生（看）四、高級財務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容（一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)1、外幣交易與折算的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第一章）2、企業(yè)所得稅的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第二章）3、股份上市公司信息披露的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第三章）（二）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)1、期貨交易與經(jīng)營的會計(jì)業(yè)務(wù)。2、現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第四章）3、房地產(chǎn)經(jīng)營的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第五章）（三）復(fù)合會計(jì)主體的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)1、企業(yè)合并的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第六章）2、集團(tuán)公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會計(jì)業(yè)務(wù)。3、企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后合并會計(jì)報表編制的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第七、八章）（四）特殊經(jīng)濟(jì)時期的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)1、通貨膨脹信息披露的會計(jì)業(yè)務(wù)。（第九、十、十一章）2、企業(yè)停業(yè)、破產(chǎn)與清算的會計(jì)業(yè)務(wù)。如企業(yè)清算會計(jì)，它是突破了會計(jì)分期假設(shè)的特殊經(jīng)濟(jì)時期的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)，也是各類企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下均可能發(fā)生的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)。五、關(guān)于高級財務(wù)會計(jì)的研究（大綱未要求）第一章 外幣會計(jì)第一節(jié) 外幣會計(jì)概述一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯會計(jì)上的外幣=非記賬本位幣 金融上的外幣：以國別區(qū)分在會計(jì)上，對外幣核算有廣義的理解。會計(jì)上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。（二）記賬本位幣的選擇對于發(fā)生多種貨幣計(jì)價核算的會計(jì)主體，必然要選擇一個統(tǒng)一的成為會計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。我們把這種用于會計(jì)記賬、作為會計(jì)計(jì)量基本尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣”。在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。（三）外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。二、外幣會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（看）外幣會計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動的專門會計(jì)。三、匯率及匯兌損益（一）匯率1、匯率的標(biāo)價匯率的標(biāo)價方法分為直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。直接標(biāo)價法的特點(diǎn)是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。外幣：本幣間接標(biāo)價法的特點(diǎn)是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。本幣：外幣英、美國家采用間接標(biāo)價方法。2、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。（以銀行為主體買入、賣出）外匯市場匯率，是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率。3、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。遠(yuǎn)期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠(yuǎn)期外匯的實(shí)際匯率；二是用升水、貼水和平價間接標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。在直接標(biāo)價法下：升水時，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率升水?dāng)?shù)字貼水時，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率貼水?dāng)?shù)字在間接標(biāo)價法下：升水時，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率升水?dāng)?shù)字貼水時，遠(yuǎn)期匯率=即期匯率貼水?dāng)?shù)字（二）匯兌損益1、匯兌損益的概念匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。2、匯兌損益的類型（1）交易匯兌損益。（2）兌換匯兌損益。 在帳上記錄（3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進(jìn)行調(diào)整。（4）外幣折算匯兌損益。 不體現(xiàn)在帳上，只作報表第二節(jié) 外幣交易會計(jì)一、外幣交易二、外幣交易會計(jì)的基本方法有兩種不同的觀點(diǎn)：即單一交易觀點(diǎn)或兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。（一）單一交易觀點(diǎn)單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。（匯兌差額不計(jì)入長期損益）在單一交易觀點(diǎn)下，只有當(dāng)外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本才能確認(rèn)。（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項(xiàng)交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。三、我國外幣交易的會計(jì)核算（一）我國外幣交易會計(jì)的核算原則我國采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，遵循以下原則：1、外幣帳戶采用復(fù)幣記賬。雙幣種記賬 原幣（外幣） 外幣帳戶 外幣貨幣資金本位幣 外幣債權(quán)債務(wù)2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時，業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率（當(dāng)日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計(jì)入當(dāng)期損益）。4、對所有外幣帳戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。（二）我國企業(yè)外幣交易會計(jì)的科目設(shè)置和帳務(wù)處理四、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算（一）遠(yuǎn)期外匯交易的意義遠(yuǎn)期外匯買賣是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠(yuǎn)期外匯買賣主要是兩種目的：一是（套期保值）為了避免匯率波動的風(fēng)險而求保值，所以進(jìn)口商、出口商及時買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯，以免匯率波動而發(fā)生虧損；二是（外匯投機(jī)）有意進(jìn)行冒險，企圖從冒險中賺取利益，這主要是對遠(yuǎn)期匯率看漲或看跌而買進(jìn)或賣出的投機(jī)者。（二）遠(yuǎn)期外匯核算的內(nèi)容1、計(jì)算和反映外匯買賣的升水和貼水。2、反映遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)及其外幣折算損益。（三）遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置1、“應(yīng)收期匯合同款 ”科目。2、“應(yīng)付期匯合同款 ”科目。3、“遞延升水 ”科目和 “遞延貼水”科目。是用來核算為按遠(yuǎn)期匯率進(jìn)行套期保值導(dǎo)致收益或損失的資產(chǎn)或負(fù)債會計(jì)科目。期末編制會計(jì)報表時，“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的借方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中；“遞延升水”帳戶和“遞延貼水”帳戶的貸方余額，可列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動負(fù)債“其他負(fù)債”項(xiàng)目中。4、“貼（升）水費(fèi)用 ”科目和“貼（升）水收益”科目。屬于損益類科目。貼（升）水損失記入當(dāng)期損益。5、“遞延匯兌損益 ”科目。屬資產(chǎn)或負(fù)債科目。期末編制會計(jì)報表時，“遞延匯兌損益”帳戶的借方余額，可列入資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目中。6、“期匯合同損益 ”科目。用來核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額，屬于損益類科目。（四）外幣交易套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動已完成）外幣交易套期保值是指在外幣計(jì)價結(jié)算的商品交易完成時，為避免結(jié)算日匯率變動可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進(jìn)或賣出與貸款等額的遠(yuǎn)期外匯的業(yè)務(wù)活動。（五）外幣約定套期保值的帳務(wù)處理（商品購銷活動未完成）外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動。（六）投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理（2001 年考過）遠(yuǎn)期外匯投機(jī)，是以外匯作為商品進(jìn)行的交易，從買賣遠(yuǎn)期外匯的買賣差額中獲利。第三節(jié) 外幣會計(jì)報表的折算一、外幣會計(jì)報表折算的意義為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，在年末或編制合并會計(jì)報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計(jì)報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的會計(jì)報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計(jì)報表折算為另一種貨幣表述的會計(jì)報表，對此稱為外幣會計(jì)報表的折算。外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。在外幣報表折算中，會計(jì)要處理如下問題：1、選擇外幣報表的折算標(biāo)準(zhǔn)。2、處理外幣報表的折算差額。二、外幣報表折算的主要方法（看）定義外幣會計(jì)報表采用的折算方法主要有流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。（1）流動與非流動項(xiàng)目法：它是把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)地分為流動與非流動兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動與非流動分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。（2）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：它是指將資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報表時，（分別采用不同的匯率），對資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。（3）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。（4）時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動與非流動的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進(jìn)行外幣報表這算”。三、外幣報表折算差額的會計(jì)處理（一）外幣報表折算差額的概念外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，對表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。外幣報表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。（二）外幣報表折算差額會計(jì)處理方法外幣報表折算差額會計(jì)處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）處理；二是作為當(dāng)期損益（計(jì)入損益表）處理。采用現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報表折算差額作遞延處理；采用時態(tài)法時，外幣報表折算差額列為當(dāng)期損益。四、我國外幣會計(jì)報表的折算（實(shí)際上是現(xiàn)行匯率法）（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定（2004 年考過簡答）1、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會計(jì)報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（現(xiàn)行匯率）2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率）3、“未分配利潤 ”項(xiàng)目以折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。（平衡數(shù)）4、折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報表折算差額在“未分配利潤”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。（遞延）5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定：1、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會計(jì)報表的會計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報表決算日的市場匯率為母公司記賬本位幣。匯率計(jì)算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。2、表中“ 凈利潤”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。3、表中“ 年初未分配利潤 ”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額列示。4、表中“ 未分配利潤” 項(xiàng)目，按折算后表中的其他各項(xiàng)數(shù)額計(jì)算列示。5、表中上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。（三）外幣會計(jì)報表折算方法的應(yīng)用第二章 所得稅會計(jì)第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述一、所得稅會計(jì)的概念所得稅會計(jì)是指研究處理會計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的會計(jì)理論和方法。所謂會計(jì)收益，是指按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來的稅前會計(jì)利潤。應(yīng)稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額。二、所得稅會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（看）（一）所得稅會計(jì)與財務(wù)會計(jì)合二為一的共同發(fā)展時期（二）所得稅會計(jì)和財務(wù)會計(jì)逐步分離時期二者差異：1、目標(biāo)不同。2、計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同（收入、費(fèi)用確認(rèn)方法不同）。3、核算依據(jù)不同。（三）所得稅會計(jì)興起和發(fā)展時期1994 年 6 月頒布了企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定 三、所得稅會計(jì)的基本內(nèi)容稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時間性差異。（一）永久性差異永久性差異是指在某一會計(jì)期間，稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。永久性差異有以下三類：（2002、2003 年考過）1、企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會計(jì)收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。購買企業(yè)債券的利息收入 會計(jì)：投資收益計(jì)入利潤總額 二著不存在差異稅法：應(yīng)稅收入計(jì)入納稅所得如果被投資企業(yè)適用稅率低于投資方稅率，則該筆收益按稅率差補(bǔ)稅。時間性差異例如：被投資方 15%，分配稅后利潤 170 萬元，投資方 33%，則應(yīng)繳納稅款過程如下：還原：170/ （1-15%）=200 萬元補(bǔ)稅：200*（33%-15%）=36 萬元2、按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。接受捐贈 會計(jì)：資本公積 二著不存在差異稅法：收入納稅3、按會計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時不允許扣除而產(chǎn)生的差異。（二）時間性差異時間性差異是指企業(yè)的稅前會計(jì)利潤和納稅所得雖然計(jì)算的口徑一致，但由于二者的確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，最終使得整個納稅期間稅前會計(jì)利潤和納稅所得相互一致。1、本期稅前會計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得（未來應(yīng)納稅時間性差異本期未計(jì)入應(yīng)稅所得因而本期未納稅，以后應(yīng)納稅）（1）企業(yè)取得的某項(xiàng)收益，在會計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)應(yīng)稅所得。如長期股權(quán)投資。（2）企業(yè)發(fā)生的某些費(fèi)用或損失，按稅法規(guī)定已于本期計(jì)稅時扣除，而在會計(jì)上可于以后期間確認(rèn)。2、本期稅前會計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得（未來可抵減時間性差異本期已計(jì)入應(yīng)稅所得因而本期已納稅，以后不納稅）（1）企業(yè)取得的某項(xiàng)收益，按稅法規(guī)定應(yīng)于本期申報，計(jì)入應(yīng)稅所得，而會計(jì)上于以后期間確認(rèn)。如包裝物押金。（2）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律作為可抵減時間性差異。四、所得稅會計(jì)的前提及其核算方法（一）所得稅會計(jì)的前提如果所得稅屬于收益的分配，在會計(jì)處理上只能采用當(dāng)期計(jì)列法；如果把所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，在會計(jì)處理上才能采用遞延法，進(jìn)行跨期分?jǐn)?。（二）所得稅會?jì)的核算方法1、當(dāng)期計(jì)列法。當(dāng)期計(jì)列法，也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)稅項(xiàng)目處理，直接計(jì)入本期損益而不遞延到以后各期。2、跨期所得稅分?jǐn)偡?。跨期所得稅分?jǐn)偡ǎ{稅影響會計(jì)法），是將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費(fèi)用。第二節(jié) 所得稅會計(jì)的核算一、應(yīng)付稅款法（要點(diǎn)）：一律按稅法上的應(yīng)稅所得來計(jì)算，“應(yīng)交稅金”在貸方列支。借方所得稅費(fèi)用的列支數(shù)與貸方完全一致，實(shí)行照抄照搬。稅法上要交的數(shù)全部進(jìn)入當(dāng)期損益。不論是永久性差異還是時間性差異，其對應(yīng)的那部分所得稅一律不單獨(dú)反映。不設(shè)置遞延稅款賬戶。（一）應(yīng)付稅款法核算的科目設(shè)置應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，計(jì)入本期損益。（二）應(yīng)付稅款法的核算（2001-2004 考過）二、納稅影響會計(jì)法（要點(diǎn)）：一律按稅法上的應(yīng)稅所得來計(jì)算，“應(yīng)交稅金”在貸方列支。借方所得稅費(fèi)用的列支數(shù)與貸方完全一致，實(shí)行照抄照搬。稅法上要交的數(shù)全部進(jìn)入當(dāng)期損益。時間性差異對應(yīng)的那部分所得稅單獨(dú)反映。設(shè)置遞延稅款賬戶。（一）納稅影響會計(jì)法核算的科目設(shè)置納稅影響會計(jì)法是將本期稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時間性差異對所得稅的影響，采取跨期分?jǐn)偟姆椒ā２捎眉{稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅會計(jì)核算時，除了設(shè)置“所得稅”科目外，還要設(shè)置“遞延稅款”科目。（二）納稅影響會計(jì)法的張無處理1、遞延法的帳務(wù)處理遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額，保留遞延到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。在稅率變化或開征新稅時也不需調(diào)整由于稅率的變化或開征新稅對遞延稅款的影響。（1）遞延法的一般帳務(wù)處理程序：計(jì)算稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的時間性差異；計(jì)算時間性差異影響納稅的金額；進(jìn)行應(yīng)交所得稅的帳務(wù)處理。（2）應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法的遞延法主要區(qū)別為：二者對時間性差異的處理不同；二者核算的基礎(chǔ)不同：應(yīng)付稅款法是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的會計(jì)處理，而納稅影響會計(jì)法是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的會計(jì)處理。2、債務(wù)法的帳務(wù)處理債務(wù)法是指將本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調(diào)整遞延稅款的賬面金額。遞延法和債務(wù)法的本質(zhì)區(qū)別在于：運(yùn)用債務(wù)法時，由于稅率變更或開征新稅需要對原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而遞延法則不需要進(jìn)行調(diào)整。運(yùn)用債務(wù)法所確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義。第三章 上市公司會計(jì)信息的披露第一節(jié) 上市公司會計(jì)信息披露概述一、股份公司和股份公司會計(jì)（一）股份公司的產(chǎn)生及其類別1、股份公司的產(chǎn)生及發(fā)展。（看）2、股份公司的類別。（二）上市公司及其應(yīng)具備的條件上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。（三）上市公司會計(jì)的特點(diǎn)及其會計(jì)信息的披露1、上市公司會計(jì)的特點(diǎn)（1）對資本籌集多元化特殊會計(jì)處理。（2）在成本費(fèi)用處理上擴(kuò)大了準(zhǔn)備金的提取范圍。（3）利潤分配的復(fù)雜化。（4）會計(jì)信息的公開化。2、上市公司會計(jì)信息的披露所謂上市公司的信息披露，是指將影響股東、債權(quán)人或潛在投資者等對公司的目前和將來做出理性判斷的、進(jìn)而影響其決策行為的公司經(jīng)濟(jì)信息，公布于眾。上市公司披露信息的形式包括：招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告和臨時報告。在上市公司披露的信息中，會計(jì)信息占有較大比重。二、上市公司會計(jì)信息披露的意義（1）保護(hù)投資者的合法權(quán)益和社會公眾的基本利益（2）維護(hù)證券市場的良好秩序，促進(jìn)證券業(yè)務(wù)的健康發(fā)展（3）落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任（4）促進(jìn)上市公司加強(qiáng)管理和不斷完善發(fā)展三、上市公司會計(jì)信息披露應(yīng)遵循的原則（1）可靠性：（2）相關(guān)性：首先，要求上市公司披露的信息要與過去預(yù)測的信息相關(guān)聯(lián)，以將過去的預(yù)測與目前的公司實(shí)績相對照；其次，要求上市公司披露的信息要與預(yù)測相關(guān)聯(lián)，使信息使用者根據(jù)所披露的信息可以做出正確的決策；最后，要求上市公司要及時披露有關(guān)的會計(jì)信息，以增強(qiáng)信息的有用性。（3）重要性：尤其是可能會對公司股票的市場價格產(chǎn)生較大影響的事項(xiàng)，而無需事無巨細(xì)，面面俱到。（4）充分披露：不應(yīng)隱瞞或者掩飾任何會影響信息使用者決策的事項(xiàng)。（5）統(tǒng)一性：要求上市公司按照國家及有關(guān)部門頒布的信息披露規(guī)范文件的統(tǒng)一要求披露會計(jì)信息。第二節(jié) 公司股票發(fā)行和上市階段會計(jì)信息的披露（初始信息披露）一、公司股票發(fā)行和上市階段會計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式（一）公司股票發(fā)行和上市階段會計(jì)信息披露的內(nèi)容招股說明書是股份有限公司向社會公開發(fā)行股票募集股份時，由發(fā)起人起草，向社會公眾批露公司有關(guān)信息的書面報告。上市公告書是上市公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，由公司管理當(dāng)局向社會公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報告。上市公告書的內(nèi)容除應(yīng)當(dāng)包括招股說明書的主要內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)包括下列事項(xiàng)：1、交易日期和批準(zhǔn)文號。2、股票發(fā)行等情況。3、股票交易的決議。4、有關(guān)人員簡歷等情況。5、公司經(jīng)營業(yè)績等情況。6、其他事項(xiàng)。招股說明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時使用的資料也相同。其不同之處在于：第一，公布的時間不同，招股說明書在前，上市公告書在后；第二，標(biāo)志不同；第三，編制目的不同。從招股說明書和上市公告書披露的信息來看，相當(dāng)多的內(nèi)容涉及財務(wù)與會計(jì)信息，因此財務(wù)與會計(jì)信息在上市公司信息披露中占據(jù)重要地位。（考過）（二）公司股票發(fā)行和上市階段會計(jì)信息披露的形式二、資產(chǎn)評估與初始股權(quán)界定的賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)評估及其賬務(wù)處理資產(chǎn)評估的基本方法有；1、現(xiàn)行市價法。2、重置成本法。3、收益現(xiàn)值法。4、清算價格法。公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行評估，會出現(xiàn)評估增值和評估減值兩種方法。（二）初始股權(quán)界定及其賬務(wù)處理股權(quán)界定即將公司的產(chǎn)權(quán)界定后，按一定的標(biāo)準(zhǔn)，折算為公司股權(quán)。（2005 年考過名詞）進(jìn)行股權(quán)界定時，應(yīng)計(jì)算折股比率和折股倍數(shù)。折股比率是公司可折合的股本金額與股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額的比率，公式折股倍數(shù)是股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額與可折合的股本金額的比率，公式折股比率不得低于 15%.三、招股說明書中會計(jì)信息的披露招股說明書中披露的最重要信息是財務(wù)會計(jì)信息。發(fā)行人應(yīng)提供該公司不少于最近三年的利潤表，不少于最近兩個年度的資產(chǎn)負(fù)債表以及不少于最近一年的財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表等數(shù)據(jù)。最近一期會計(jì)數(shù)據(jù)的有效期為六個月。會計(jì)報表附注部分應(yīng)包括以下內(nèi)容：（2001 年考過簡答）1、公司的一般情況。2、公司的會計(jì)政策。3、個別明細(xì)資料的說明。4、比較報表同向變動較大的說明。5、特殊項(xiàng)目的說明。6、分地區(qū)、分行業(yè)的資料。7、承諾事項(xiàng)、或有時相應(yīng)詳細(xì)披露。8、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。9、關(guān)聯(lián)交易情況。10、存續(xù)公司的非正常變動。11、新改制公司報表模擬編制的說明。12、其他有必要披露的內(nèi)容。四、盈利預(yù)測的報告（一）盈利預(yù)測報告的編制要求盈利預(yù)測是指公司對最近未來期間盈利情況所作的推測。預(yù)測期間的確定應(yīng)符合以下要求：1、如果預(yù)測是在發(fā)行人會計(jì)年度的前六個月做出，則預(yù)測期間應(yīng)為自預(yù)測時起至該會計(jì)年度結(jié)束時止的期間。2、如果預(yù)測是在股票發(fā)行人會計(jì)年度的后六個月做出，則預(yù)測期間應(yīng)為自預(yù)測時起至不超過下一個會計(jì)年度結(jié)束時止的期間，但最短不得少于 12 個月。（二）盈利預(yù)測的指標(biāo)（考過簡答）盈利預(yù)測指標(biāo)包括會計(jì)年度凈利潤總額、每股盈利、市盈率、預(yù)測實(shí)現(xiàn)后每股凈資產(chǎn)。1、凈利潤總額。即公司在預(yù)測年度測算的利潤總額減去當(dāng)期所得稅數(shù)額后的凈額。2、每股盈利。即公司經(jīng)利潤總額與發(fā)行在外普通股股數(shù)之間的比例。3、市盈率。即普通股股票的每股市價與每股盈利之間的比例，反映普通股股票的市場價格與每股盈利水平之間的倍率。4、每股凈資產(chǎn)。即公司凈資產(chǎn)總額與發(fā)行在外普通股股數(shù)之間的比例，反映每一普通股股份所能分配的凈資產(chǎn)的價值。（三）盈利預(yù)測報告的編制（看）五、股票境外發(fā)行與上市的差異調(diào)節(jié)（一）股票境外發(fā)行與上市差異形成的原因及需調(diào)整的事項(xiàng)股票境外發(fā)行與上市差異是指發(fā)行人既發(fā)行境內(nèi)社會公眾股又發(fā)行境內(nèi)上市外資股或者境外上市外資股，所有不同會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量而得出的不完全相同的會計(jì)報表數(shù)據(jù)。（二）差異調(diào)節(jié)的基本方法進(jìn)行差異調(diào)節(jié)有兩種基本方法：一種是將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動完全按股票發(fā)行、上市國家或地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則重新處理，這種方法稱為“重述法”；另一種方法是編制會計(jì)報表差異調(diào)節(jié)表，將差異以匯表的方式列示、匯總，并說明差異的原因。第三節(jié) 公司經(jīng)營階段會計(jì)信息的披露（持續(xù)信息披露）一、公司經(jīng)營階段會計(jì)信息披露的形式（一）定期報告（考過名詞）上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)于規(guī)定時間編制并公布的反映公司業(yè)績的報告稱為定期報告。定期報告包括年度報告和中期報告。（二）臨時報告上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)對某些可能給上市公司股票的市場價格產(chǎn)生較大影響的事件予以披露的報告稱為臨時報告。臨時報告包括重大事件公告和公司收購公告。二、上市公司的定期報告（看）三、上市公司的臨時報告（看）四、上市公司各種信息披露的異同（一）年度報告與招股說明書、上市公告書的異同區(qū)別：1、報給的對象不同；2、報出的時間不同；3、編制的目的不同。（二）年度報告與中期報告的異同二者的區(qū)別在于年度報告的內(nèi)容比中期報告的內(nèi)容豐富復(fù)雜，且報告的時間不同。（三）年度報告與臨時報告的異同二者的區(qū)別在于：1 、內(nèi)容不同； 2、報出的時間不同； 3、編制目的不同。第四章 租賃會計(jì)第一節(jié) 租賃會計(jì)概述一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展租賃是資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡于另一方以獲得租金報酬的一種經(jīng)濟(jì)活動形式。二、我國現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展（看）三、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序（一）租賃業(yè)務(wù)特點(diǎn)（考過簡答）1、租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離。2、“融資 ”與“融物 ”相結(jié)合。3、租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償。（二）租賃的分類1、按租賃的目的分類。租賃業(yè)務(wù)按其目的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃。經(jīng)營租賃，是為滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險和報酬的租賃。在租賃期滿時，既可優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利，又可續(xù)租租賃資產(chǎn)或?qū)⒆赓U資產(chǎn)退還出租人。2、按租賃資產(chǎn)投資來源分類。按租賃資產(chǎn)來源的不同租賃業(yè)務(wù)分：（1）直接租賃，是指由出租人承擔(dān)購買租賃資產(chǎn)所需要全部資金的租賃業(yè)務(wù)。（2）杠桿租賃，是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)。（3）轉(zhuǎn)租賃，是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務(wù)。（4）售后租賃，是指企業(yè)（買主蒹出租人）將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務(wù)，對此又稱“返回租賃”。（三）租賃業(yè)務(wù)的一般程序1、租賃資產(chǎn)的購入。2、租賃合同的履行。3、租賃屆滿租賃資產(chǎn)的處置：租賃屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處置方法有退租、續(xù)租和留購。四、租賃會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展租賃會計(jì)是以租賃業(yè)務(wù)過程中租賃各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等要素為核算對象，研究租賃活動中資金運(yùn)動及其增減變化和結(jié)果，從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)信息。租賃會計(jì)對傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)的基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）收入確認(rèn)原則：在融資租賃方式下，出租人收取承租人的租金扣除租賃資產(chǎn)本金后的部分，才能確認(rèn)為經(jīng)營收入。（2）重要性原則：租賃會計(jì)在租金的計(jì)算方法選用時，對于時間較長、金額較大的融資租賃項(xiàng)目采用復(fù)雜的年金計(jì)算方法，以特殊的原則記錄和報告。（3）謹(jǐn)慎性原則：出租人應(yīng)選擇導(dǎo)致樂觀程度最小的方式確定本期收益。對于租金可能收不回來的風(fēng)險，應(yīng)在會計(jì)核算中加以考慮。（4）配比原則：每期收到的租金通常無法簡單的確認(rèn)為某一個會計(jì)期間的實(shí)際收益。所以租賃會計(jì)收益應(yīng)在租賃期內(nèi)合理地配比分?jǐn)?。五、租賃會計(jì)核算的內(nèi)容（一）出租人會計(jì)核算的內(nèi)容1、租賃資產(chǎn)購入階段。2、租賃合同履行階段。3、租賃屆滿時資產(chǎn)的處置。（二）承租人會計(jì)核算的內(nèi)容1、租賃資產(chǎn)購入階段。2、租賃合同履行階段。3、租賃屆滿時資產(chǎn)的處置。第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計(jì)一、經(jīng)營租賃會計(jì)的核算原則（2006 年 1 月考過簡答）（1）對承租人的會計(jì)處理規(guī)定是：承租人租入資產(chǎn)不能作為本企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價入賬，也不計(jì)提折舊，僅需按期支付租金。所付租金一般應(yīng)在租賃期限內(nèi)均衡地計(jì)入費(fèi)用。（2）對出租人的會計(jì)處理規(guī)定是：經(jīng)營租賃用的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別自用的固定資產(chǎn)，單獨(dú)進(jìn)行核算。租賃用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)應(yīng)比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會計(jì)方法處理。經(jīng)營租賃用固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)單獨(dú)核算，但經(jīng)營租賃資產(chǎn)的修理費(fèi)在“營業(yè)費(fèi)用”科目中設(shè)置明細(xì)科目核算。二、承租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理（2002 年第 36 題）三、出租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理四、會計(jì)報表關(guān)于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的揭示租賃資產(chǎn)的租賃期一年以上且為不可取消的經(jīng)營租賃，則應(yīng)在會計(jì)報表附注中加以說明。第三節(jié) 融資租賃會計(jì)一、融資租賃會計(jì)核算的一般原則（一）承租人會計(jì)核算的一般原則（二）出租人會計(jì)核算的一般原則金融企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)，可按總額法進(jìn)行核算，也可按凈額法進(jìn)行核算。所謂總額法即指出租人應(yīng)收租賃款包括租賃資產(chǎn)成本、利息、手續(xù)費(fèi)等。（考過名詞）選用總額法進(jìn)行會計(jì)處理可以全面反映租賃業(yè)務(wù)的狀況。但這種方法設(shè)置會計(jì)科目較多，核算手續(xù)比較繁瑣。所謂凈額法即出租人應(yīng)收租賃款只包括租賃資產(chǎn)成本，這種方法核算比較簡單，但由于起租時賬面不反映租金、利息、手續(xù)費(fèi)等，故難以在賬面上全面反映業(yè)務(wù)情況。二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理（一）承租人融資租賃核算的會計(jì)科目設(shè)置1、“固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) ”科目2、“長期應(yīng)付款 應(yīng)付租賃款”科目（二）承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的賬目設(shè)置（一）出租人融資租賃核算的科目設(shè)置1、“應(yīng)收租賃款 ”科目，屬于資產(chǎn)類科目。2、“未實(shí)現(xiàn)租賃受益”科目，屬于資產(chǎn)類科目。實(shí)行凈額法核算的出租人不設(shè)置本科目。3、“租賃資產(chǎn) ”科目，屬于資產(chǎn)類科目。4、“待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn) ”科目，屬于資產(chǎn)類備抵科目。5、“租賃保證金 ”科目，屬于負(fù)債類科目。6、“租賃收益 ”科目，屬于損益類科目。（二）出租人融資租賃的賬務(wù)處理租賃投資總額租金總額租賃資產(chǎn)收回殘值四、會計(jì)報表關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)信息的揭示（看）（一）融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的揭示（二）融資租賃業(yè)務(wù)在損益表的揭示（三）融資租賃業(yè)務(wù)在會計(jì)報表附注中的揭示（2004 年考過簡答）第四節(jié) 其他租賃業(yè)務(wù)會計(jì)一、售后回租業(yè)務(wù)的核算（一）售后回租的一般業(yè)務(wù)程序（二）回租業(yè)務(wù)的會計(jì)處理原則對于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，承租人（蒹銷售方）所取得的銷售收入超過資產(chǎn)賬面凈額的差額，應(yīng)作為遞延收益，按直線法分配與租賃期內(nèi)和各個會計(jì)期間；資產(chǎn)賬面凈值超過銷售收入的差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損失。（三）售后回租業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理另行借款利率（銀行掛牌利率）是指承租人若以相同條件借款購買該租賃資產(chǎn)而應(yīng)承擔(dān)的借款利率。租期超過租賃資產(chǎn)預(yù)期壽命的 75%（絕大部分），應(yīng)作為融資租賃處理。租賃最低付款額是指在融資租賃中，承租人按租賃合同在租賃期內(nèi)支付的各種款項(xiàng)，加上擔(dān)保的租賃資產(chǎn)的余值。租賃資產(chǎn)的公允價值租金現(xiàn)值擔(dān)保殘值現(xiàn)值租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，出租人將租賃投資總額折算成現(xiàn)值所使用的貼現(xiàn)率。二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)是租賃公司以承租人身份與設(shè)備供貨廠商直接簽訂租賃合同，租賃公司再以出租人的身份與用戶簽訂轉(zhuǎn)租合同的租賃業(yè)務(wù)。（一）轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的一般賬務(wù)處理原則轉(zhuǎn)租賃沒有影響原出租人業(yè)務(wù)性質(zhì)，所以原出租人仍保持其會計(jì)處理方法不做改變。（二）轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算科目設(shè)置：“應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金”、“應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款”科目。第五章 房地產(chǎn)會計(jì)第一節(jié) 房地產(chǎn)會計(jì)概述一、房地產(chǎn)業(yè)概述（一）房地產(chǎn)業(yè)的內(nèi)容及分類房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)的總稱。房地產(chǎn)業(yè)是指從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務(wù)的行業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)是從事房屋和土地開發(fā)經(jīng)營的獨(dú)立行業(yè)。一般包括征用土地、拆遷安置、委托規(guī)劃設(shè)計(jì)、組織開發(fā)建設(shè)。（2002 年考過選擇）房地產(chǎn)經(jīng)營一般包括土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、抵押，以及住宅的買賣、租賃等經(jīng)營活動。（二）房地產(chǎn)業(yè)的營運(yùn)：包括兩個過程，即生產(chǎn)過程和流通過程。（三）反帝產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)1、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的單件性。2、房地產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)的不可移動性。3、房地產(chǎn)業(yè)是城市型的產(chǎn)業(yè)。4、房地產(chǎn)商品生產(chǎn)的周期長。5、房地產(chǎn)商品的開發(fā)大都需要舉債經(jīng)營。6、房地產(chǎn)市場與多種行業(yè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的上述特點(diǎn)，決定了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在資金籌措（負(fù)債）、工程價款的結(jié)算方式（分期）、成本核算以及生產(chǎn)經(jīng)營等方面，有著不同于其他行業(yè)的特點(diǎn)。二、房地產(chǎn)會計(jì)的賬務(wù)處理原則（一）開發(fā)產(chǎn)品成本采用制造成本法核算（二）營業(yè)收入要根據(jù)不同的經(jīng)營方式進(jìn)行確認(rèn)1、對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地及商品房，在所有權(quán)移交后將結(jié)算帳單提交給買方并得到認(rèn)可時，即確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。2、代建房屋及代理其他工程，在工程竣工驗(yàn)收辦妥交接手續(xù)，價款結(jié)算帳單經(jīng)委托單位驗(yàn)證后，即確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。3、出租房屋時，出租方與承租方簽訂合同、協(xié)議后，承租方根據(jù)合同規(guī)定，在付租日期交納了租金后，出租方即確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。4、以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價款或按合同約定的本期應(yīng)收價款，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。（三）土地使用權(quán)要根據(jù)不同的開發(fā)目的進(jìn)行不同的帳務(wù)處理一是企業(yè)為建設(shè)自用的辦公用房、職工宿舍而獲得的土地使用權(quán)，對此，列為企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算；二是企業(yè)在從事開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)經(jīng)營活動中獲得的土地使用權(quán)，由于其隨同開發(fā)產(chǎn)品在銷售時轉(zhuǎn)讓，故此類土地使用權(quán)應(yīng)該計(jì)入受益開發(fā)產(chǎn)品的成本。（四）出租房產(chǎn)作為企業(yè)庫存核算（五）建房貸款利息作為資本性支出第二節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)成本費(fèi)用的核算一、房地產(chǎn)開發(fā)的一般業(yè)務(wù)程序一般要經(jīng)過計(jì)劃、規(guī)劃設(shè)計(jì)、征地拆遷、七通一平、施工、驗(yàn)收、銷售與售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。房地產(chǎn)開發(fā)大體分為四個階段，即投資決策分析階段、項(xiàng)目前期工作階段、前期建設(shè)階段、房屋租售階段。投資決策分析階段是房地產(chǎn)開發(fā)的重要階段，也是項(xiàng)目開發(fā)成敗的關(guān)鍵。二、房地產(chǎn)開發(fā)成本費(fèi)用核算對象的確定三、房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算（一）房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的內(nèi)容為了滿足開發(fā)成本核算的需要，可對開發(fā)產(chǎn)品按用途分為以下四類二級明細(xì)核算：1、土地（建設(shè)場地）開發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用支出。2、房屋建設(shè)項(xiàng)目成本費(fèi)用支出。3、配套設(shè)施工程項(xiàng)目成本費(fèi)用支出，指開發(fā)建設(shè)城市規(guī)劃中的大型配套設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。4、代建工程項(xiàng)目成本費(fèi)用支出。可進(jìn)一步將工程中各項(xiàng)費(fèi)用歸為以下六個成本項(xiàng)目設(shè)專項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算：1、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。2、前期工程費(fèi)。3、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)。4、建筑安裝工程費(fèi)。5、配套設(shè)施費(fèi)。6、開發(fā)間接費(fèi)。（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的方法我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本核算采用的是制造成本法。（三）房地產(chǎn)開發(fā)成本的歸集及其核算的科目設(shè)置1、房屋開發(fā)建設(shè)成本的歸集及科目設(shè)置。（1）房屋開發(fā)建造成本的歸集：房屋開發(fā)建造成本應(yīng)當(dāng)按房地產(chǎn)開發(fā)類別歸集核算。（2）房屋開發(fā)建造成本核算的科目設(shè)置：設(shè)置“開發(fā)成本”科目，屬于成本費(fèi)用類科目。借方記錄企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的成本費(fèi)用；貸方記錄開發(fā)產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)的開發(fā)產(chǎn)品數(shù)額；借方余額是未完工的開發(fā)產(chǎn)品的成本費(fèi)用數(shù)額。對于房屋開發(fā)建造，要設(shè)置“房屋開發(fā)”二級分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2、土地開發(fā)成本的歸集及科目設(shè)置（1）土地開發(fā)成本的歸集（2）土地開發(fā)成本核算的科目設(shè)置：土地開發(fā)有兩種不同的用途，一種是為了作開發(fā)后土地銷售（即有償轉(zhuǎn)讓），另一種是為了興建商品房、出租房兒開發(fā)的工程用土地。（四）房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的帳務(wù)處理1、房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的一般帳務(wù)處理（2005 年考過簡答）（1）將屬于直接費(fèi)用的土地征用及補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和建筑安裝工程費(fèi)等，直接計(jì)入“開發(fā)成本”賬戶及相應(yīng)的成本核算成本項(xiàng)目中；（2）將日常應(yīng)由開發(fā)產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，計(jì)入“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集；（3）期末，按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將開發(fā)間接費(fèi)用在開發(fā)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)入到相關(guān)的開發(fā)產(chǎn)品的“開發(fā)成本”賬戶中；（4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)工程成本，即將完工的開發(fā)工程成本由“開發(fā)成本”賬戶轉(zhuǎn)記“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶中。2、土地開發(fā)成本核算的賬務(wù)處理3、房屋開發(fā)成本核算的賬務(wù)處理四、房地產(chǎn)開發(fā)期間費(fèi)用的核算（一）房地產(chǎn)開發(fā)期間費(fèi)用核算的科目設(shè)置銷售費(fèi)用包括產(chǎn)品銷售之前的改造修復(fù)費(fèi)、產(chǎn)品看護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、采暖費(fèi)，為房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售而發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的直接參與項(xiàng)目開發(fā)的組織管理人員、設(shè)施等發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，不作為期間費(fèi)用，不在上述科目進(jìn)行核算，而是在所設(shè)置的“開發(fā)間接費(fèi)用”科目中核算。（二）房地產(chǎn)開發(fā)期間費(fèi)用核算的賬務(wù)處理第三節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售的核算一、房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)的一般原則長期工程（包括勞務(wù)）合同，一般都應(yīng)當(dāng)根據(jù)完成進(jìn)度法或者完成合同法合理確認(rèn)營業(yè)收入。在確認(rèn)房地產(chǎn)銷售收入時，一項(xiàng)交易完成的實(shí)質(zhì)比形式更加重要。確認(rèn)房地產(chǎn)收入應(yīng)該考慮兩個重要因素：一是要根據(jù)客戶的資信程度，并以定金與售價的百分比作為參考，評價其在房地產(chǎn)上首次或繼續(xù)投資的情況；二是要評價房地產(chǎn)企業(yè)對已售出的房產(chǎn)和地產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的履約程度。企業(yè)相應(yīng)采用的會計(jì)方法稱為完全應(yīng)計(jì)法（又稱銷售法），有分期收款法、成本回收法、保證金（負(fù)債）法和推定收入法。二、房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)的方法（一）完全應(yīng)計(jì)法完全應(yīng)計(jì)法也稱銷售法，是指在房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移并滿足以下條件收到款項(xiàng)時，即確認(rèn)為銷售收入的方法。適用條件：1 、試用期滿。2、付款可靠。3、應(yīng)收賬款收回的把握性強(qiáng)。4、賣方應(yīng)盡義務(wù)大部分完成。由于房地產(chǎn)銷售中的收款周期一般很長，因此，完全應(yīng)計(jì)法下房地產(chǎn)銷售的應(yīng)收賬款應(yīng)以凈現(xiàn)值表示。應(yīng)收賬款的凈現(xiàn)值等于房地產(chǎn)商品的現(xiàn)行市場價格。在房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，應(yīng)收賬款實(shí)際上是由兩部分組成：一部分是本金，另一部分是利息。所以，完全應(yīng)計(jì)法就是在銷售時確認(rèn)房地產(chǎn)的銷售收入，而在收款期內(nèi)確認(rèn)利息收入的一種會計(jì)處理方法。（二）完工百分比法雖然采用完工百分比法確認(rèn)收入的使用條件除因所開發(fā)項(xiàng)目尚未完工而與完全應(yīng)計(jì)法不同外，其余的前提條件與完全應(yīng)計(jì)法基本相同。在完工百分比法中銷售收入是隨著工程項(xiàng)目的完工進(jìn)度逐期確認(rèn)。而在利息收入的確認(rèn)上則與完全應(yīng)計(jì)法相同。對于某一項(xiàng)工程的完工程度，通常是以已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例來估定的。（三）分期收款法房地產(chǎn)商品銷售收入的確認(rèn)與一般商品的分期收款銷售有關(guān)的賬務(wù)處理相同，但在確定房地產(chǎn)銷售利潤時還應(yīng)考慮應(yīng)收賬款的計(jì)價、開發(fā)成本的預(yù)計(jì)等問題。1、應(yīng)收賬款的計(jì)價：由于分期收款法下的應(yīng)收賬款收款期較長，應(yīng)以本金和利息之和計(jì)算應(yīng)收賬款。2、開發(fā)成本的預(yù)計(jì)：分期收款法在利潤計(jì)算上是將總收入和總成本之差（毛利）遞延。三、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售核算的科目設(shè)置包括經(jīng)營收入、其他業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營成本、經(jīng)營稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出?！敖?jīng)營收入”科目，按照“土地轉(zhuǎn)讓收入”、“ 商品房銷售收入”、“配套設(shè)施銷售收入”、“ 代建工程結(jié)算收入”、“ 出租產(chǎn)品租金收入”等設(shè)置明細(xì)分類賬?！敖?jīng)營成本”科目，按照“土地轉(zhuǎn)讓成本”、“ 商品房銷售成本”、“配套設(shè)施銷售成本”、“ 代建工程結(jié)算成本”、“ 出租產(chǎn)品經(jīng)營成本”等設(shè)置明細(xì)分類賬。“其他業(yè)務(wù)收入”科目，包括商品房屋售后服務(wù)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入（如起重機(jī)出租，而不是房屋出租）。四、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理第四節(jié) 房地產(chǎn)出租的核算一、房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)概述二、房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理（一）房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置對于出租的開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目核算。下面分別設(shè)置“出租產(chǎn)品”（出租產(chǎn)品原價）和“出租產(chǎn)品攤銷”（攤銷產(chǎn)品價格）兩個二級科目。（二）房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、出租開發(fā)產(chǎn)品的賬務(wù)處理2、出租開發(fā)產(chǎn)品攤銷的計(jì)算和賬務(wù)處理對于出租開發(fā)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)務(wù)中的按月攤銷，應(yīng)借記“經(jīng)營成本”賬戶，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品出租產(chǎn)品攤銷”賬戶。3、出租開發(fā)產(chǎn)品修理的賬務(wù)處理出租開發(fā)的土地和房屋在租賃期間發(fā)生的修理費(fèi)用，應(yīng)列為企業(yè)的經(jīng)營成本。企業(yè)為了出租所開發(fā)的土地和房屋，對所出租產(chǎn)品進(jìn)行裝飾及增添相關(guān)設(shè)施而發(fā)生的裝飾工程支出，應(yīng)先通過“開發(fā)成本”賬戶對所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)改變出租開發(fā)產(chǎn)品用途，作為商品房銷售所發(fā)生的修理費(fèi)用，則應(yīng)列為銷售費(fèi)用，不得作為經(jīng)營成本進(jìn)行列支。第六章企業(yè)合并會計(jì)（一）企業(yè)合并的賬務(wù)處理第一節(jié)企業(yè)合并會計(jì)概述一、企業(yè)合并及其原因（一）企業(yè)合并的概念企業(yè)合并，是指兩個或兩個以上彼此獨(dú)立的企業(yè)的聯(lián)合，或者一個企業(yè)通過購買權(quán)益性證券、資產(chǎn)、簽訂協(xié)議，或者以其他方式取得另一個或另幾個企業(yè)的控制權(quán)的行為。企業(yè)合并是企業(yè)擴(kuò)張的基本手段。（二）企業(yè)合并的原因（優(yōu)點(diǎn)）：第一，成本低。第二，風(fēng)險小。第三，速度快。第四，影響增大，地位提高。二、企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式，主要有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。（一）吸收合并吸收合并，又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而消失。（二）新設(shè)合并新設(shè)合并，又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個新的企業(yè)。（三）控股合并控股合并，是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對方股份，達(dá)到對其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并方式。也就是說，一個企業(yè)通過購買另一個企業(yè)的股份，使被購買股份的企業(yè)成為他的附屬公司或子公司，它自己則成為這些子公司的控股公司，又稱“母公司”。一般來講，取得被購買企業(yè)超過 50%的表決權(quán)的股份時，就可認(rèn)為已經(jīng)形成控股。未擁有子公司 50%以上的股份，有如下情況之一也可以確認(rèn)為控股：（1）通過與被投資企業(yè)的其他投資者簽訂協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)章程或協(xié)議，已有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免董事會或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在董事會或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。三、企業(yè)合并會計(jì)的產(chǎn)生隨著股份制經(jīng)濟(jì)和企業(yè)合并的深入發(fā)展，某些企業(yè)甚至發(fā)展成為脫離直接的生產(chǎn)經(jīng)營，而只進(jìn)行有關(guān)以參股控股為唯一經(jīng)營方式的公司形式，即控股經(jīng)營公司。企業(yè)合并會計(jì)是對企業(yè)合并過程和結(jié)果進(jìn)行會計(jì)核算和反映的程序和方法，它包括兩部分內(nèi)容：一是企業(yè)合并本身的賬務(wù)處理（針對吸收合并和新設(shè)合并）；二是合并會計(jì)報表的編制（針對控股合并）。合并會計(jì)報表的編制包括控制權(quán)取得日的合并會計(jì)報表編制（一次性并表）和控制權(quán)取得日后合并會計(jì)報表的編制（連續(xù)性并表）。四、企業(yè)合并會計(jì)的核算方法通常有兩種基方法：一種是購買法；另一種是權(quán)益集合法。所謂購買法，是將企業(yè)合并視為某一企業(yè)購買其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，依此來進(jìn)行會計(jì)核算的方法。所謂權(quán)益集合法，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)的所有者權(quán)益的集合，依此來進(jìn)行會計(jì)核算的方法。第二節(jié) 企業(yè)合并購買法的賬務(wù)處理對于吸收合并和新設(shè)合并，涉及到合并本身的會計(jì)核算問題。一、購買法核算的原則采用購買法進(jìn)行核算，一般按照如下程序和原則進(jìn)行：第一，對所購企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價。確定其公允價值。第二，確定購買成本。購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格和支付方式確認(rèn)購買成本。 買方用現(xiàn)金購買，其購買成本即為其實(shí)際支付的款項(xiàng)； 買方以增發(fā)股票換取被購買企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，則其購買成本為所發(fā)行股票的公允價值； 購買企業(yè)以其發(fā)行的債券來支付，則其取得成本為債券的面值； 購買企業(yè)還會發(fā)生與合并直接有關(guān)的其他費(fèi)用，比如法律費(fèi)用、傭金等（直接合并費(fèi)用），對此也應(yīng)計(jì)入購買成本； 與合并有關(guān)的其他間接費(fèi)用如股票、債券的發(fā)行費(fèi)用，則不計(jì)入購買成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入期間費(fèi)用。第三，比較其購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。如果購買成本大于凈資產(chǎn)的公允價值，則其差額，即為商譽(yù)；如果購買成本小于凈資產(chǎn)的公允價值，則其差額，就是負(fù)商譽(yù)。對于負(fù)商譽(yù)，通常有兩種會計(jì)處理方法：第一種方法，是直接沖減非流動資產(chǎn)的公允價值（下推會計(jì)、沖減法）；第二種方法，將全部負(fù)商譽(yù)都列作遞延貸項(xiàng)，在一定的期限內(nèi)分?jǐn)偅ㄟf延法）。二、購買法核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理（一）購買法核算的科目設(shè)置（1）如果購買成本剛好等于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則一般不用增設(shè)新的會計(jì)科目。（2）如果購買成本大于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則應(yīng)當(dāng)在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“商譽(yù)”明細(xì)科目。（3）如果購買成本小于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則應(yīng)當(dāng)在“遞延貸項(xiàng)”科目下設(shè)置“負(fù)商譽(yù)”明細(xì)科目。（二）購買法核算的賬務(wù)處理借：被購買企業(yè)資產(chǎn)（公允價值）貸：被購買企業(yè)負(fù)債（公允價值）購買方支付的對價科目（成本）（現(xiàn)金/股票/債券）分錄中不會涉及被購買企業(yè)凈資產(chǎn)科目分?jǐn)偙壤?fù)商譽(yù)÷（土地使用權(quán)房屋設(shè)備）負(fù)商譽(yù)公允價值×（1 對價分?jǐn)偮剩┵徺I法 公允價值并資產(chǎn)負(fù)債不并權(quán)益權(quán)益集合法 賬面價值并資產(chǎn)負(fù)債也并權(quán)益第三節(jié) 企業(yè)合并權(quán)益集合法的賬務(wù)處理一、權(quán)益集合法核算的原則權(quán)益集合法，又稱“權(quán)益法”，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)，通過股票的交換，使股權(quán)融為一體，實(shí)現(xiàn)雙方股權(quán)集合的企業(yè)合并會計(jì)核算的方法。采用權(quán)益集合法進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處理，其基本原則歸納起來就是一條，既所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都以賬面價值轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。留存收益也同樣予以合并。二、權(quán)益集合法核算的賬務(wù)處理（一）吸收合并的賬務(wù)處理借：被購買企業(yè)資產(chǎn)（賬面價值）貸：被購買企業(yè)負(fù)債（賬面價值）股本等權(quán)益科目如收購企業(yè)發(fā)行股票的面值超過被收購企業(yè)的投入資本總額，則其不足部分首先應(yīng)沖減收購企業(yè)的資本公積；若收購企業(yè)的資本公積仍不夠沖減，則其差額部分可沖減被收購企業(yè)的盈余公積和未分配利潤；如果，被收購企業(yè)的盈余公積和未分配利潤仍不夠沖減，則可繼續(xù)沖減收購企業(yè)的盈余公積和未分配利潤。（先投入資本、后留存收益。先人后己）權(quán)益集合法調(diào)整優(yōu)先順序：被并方資本公積>合并方資本公積>被并方留存收益>合并方留存收益。（二）創(chuàng)立合并的賬務(wù)處理第七章 企業(yè)合并會計(jì)（二）構(gòu)并日的合并會計(jì)報表第一節(jié) 合并會計(jì)報表概述一、合并會計(jì)報表的特點(diǎn)合并會計(jì)報表，是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個會計(jì)主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個別單位會計(jì)報表編制的，綜合反映企業(yè)集團(tuán)集體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及財務(wù)變動情況（現(xiàn)金流量情況）的會計(jì)報表。特點(diǎn)：第一，合并會計(jì)報表的主體是經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會計(jì)主體。第二，合并會計(jì)報表由企業(yè)集團(tuán)中對其他企業(yè)有控制權(quán)的總公司或母公司編制。第三，合并會計(jì)報表是以個別會計(jì)報表為基礎(chǔ)編制的。第四，合并會計(jì)報表有其獨(dú)特的編制方法。比如編制抵銷分錄、運(yùn)用合并工作底稿等。二、合并會計(jì)報表的合并理論所謂合并理論，是指如何認(rèn)識指導(dǎo)合并會計(jì)報表的觀點(diǎn)。通俗地講，是指應(yīng)當(dāng)站在怎樣的立場上來認(rèn)識母公司與子公司的關(guān)系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。指導(dǎo)編制合并會計(jì)報表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。（一）母公司理論母公司理論，是指站在母公司股東的立場上，將合并會計(jì)報表視為母公司本身會計(jì)報表反映范圍的擴(kuò)大，是母公司會計(jì)報表的擴(kuò)充。母公司理論包括兩個基本要點(diǎn)：1、強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益。將少數(shù)股東權(quán)益視為整個企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列入負(fù)債；只將屬于母公司權(quán)益的收益視為整個集團(tuán)的收益，而對屬于少數(shù)股東權(quán)益的收益則視為整個企業(yè)集團(tuán)的費(fèi)用，在合并利潤表中列入費(fèi)用。2、以是否形成控制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。（二）實(shí)體理論實(shí)體理論認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)是各成員企業(yè)共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)中各成員企業(yè)的地位是平等的，合并會計(jì)報表是整個經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會計(jì)報表，編制合并會計(jì)報表是為整個經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體服務(wù)的。在實(shí)體理論的指導(dǎo)下，無論是多數(shù)股東權(quán)益還是少數(shù)股東權(quán)益都應(yīng)被視為整個企業(yè)集