會計科目、賬戶與復式記賬.ppt
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第四章 會計科目、賬戶與復式記賬,本章學習目標,通過本章學習,應理解復式記賬的理論依據(jù)、基本原則、賬戶與會計科目的關(guān)系,重點掌握借貸記賬法的基本運用。,第一節(jié) 會計科目,會計科目的意義 會計科目就是對會計要素具體內(nèi)容進一步進行分類核算的項目。,銷售費用,第一節(jié) 會計科目,會計科目的意義 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用成本和利潤就是會計所要核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容。 為了準確及時地把會計對象的具體內(nèi)容進行反映和監(jiān)督,就必須對會計對象的具體內(nèi)容進行科學的分類——設(shè)置會計科目,并分別賦予每一類別一個能概括說明其經(jīng)濟內(nèi)容的名稱——會計科目。,第一節(jié) 會計科目,會計科目的設(shè)置原則 會計科目的設(shè)置必須滿足會計信息使用者的需要。 會計科目的設(shè)置必須與企業(yè)的業(yè)務規(guī)模相適應。 會計科目的設(shè)置,要統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合。 會計科目的設(shè)置,要含義明確、通俗易懂,并保持相對穩(wěn)定。,第一節(jié) 會計科目,會計科目的分類 按會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 按會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同,可以分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類科目。其中,損益類又可分為收入成果類和費用類兩類。 常用會計科目表(表4—1):P37~38,第一節(jié) 會計科目,會計科目的分類 會計科目按其提供核算指標的詳細程度分類 會計科目按其提供核算指標的詳細程度,可分為總分類科目、二級科目和明細科目三個級次。 總分類科目,又稱一級科目、總賬科目。它是對會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類,提供總括核算指標的會計科目,一般只用貨幣計量,只提供金額指標。 明細分類科目,又稱明細科目、細目。它是對總分類科目進一步分類,提供詳細核算指標的會計科目。明細分類科目既要用貨幣計量,同時又用實物量度計量,即提供金額指標同時又提供數(shù)量指標。在實際工作中,除少數(shù)總分類科目如庫存現(xiàn)金、累計折舊科目一般不必設(shè)置明細分類科目外,大多數(shù)總分類科目都要設(shè)置明細分類科目。,第一節(jié) 會計科目,會計科目的分類 二級科目,又稱子目。它是介于總分類科目和明細分類科目之間的科目,它提供的資料比明細分類科目概括,又比總分類科目詳細。 需要指出的是,不是所有的會計科目都必須分為一級、二級和三級。 按我國會計準則的規(guī)定,總分類科目一般由財政部統(tǒng)一制定,明細分類科目一般由企業(yè)根據(jù)實際需要自行設(shè)置。 會計對象的細化過程,第一節(jié) 會計科目,會計科目的分類,第一節(jié) 賬戶,賬戶的定義 賬戶是依據(jù)會計科目開設(shè)、在賬簿中具有一定結(jié)構(gòu)的、用來記錄經(jīng)濟業(yè)務增減變動及其結(jié)果的載體。 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的,根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶叫總分類賬戶,根據(jù)明細分類科目設(shè)置的賬戶叫明細分類賬戶。,,專門格式,經(jīng)濟業(yè)務,發(fā)生時間,記賬依據(jù),增減變動,余額,第一節(jié) 賬戶,,,設(shè)置依據(jù) (賬戶名稱),專門格式,經(jīng)濟業(yè)務,發(fā)生時間,記賬依據(jù),增減變動,余額,第一節(jié) 賬戶,賬戶與會計科目的關(guān)系 賬戶與會計科目是兩個不同的概念,它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。 聯(lián)系:會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù),是賬戶的名稱,賬戶是會計科目的具體運用,會計科目的經(jīng)濟內(nèi)容、性質(zhì)、分類,決定了賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容、性質(zhì)、分類。每一個賬戶以一個會計科目命名。 區(qū)別:會計科目只是對會計要素的具體內(nèi)容所作的分類,沒有結(jié)構(gòu);而賬戶必須有一定的結(jié)構(gòu),才能反映經(jīng)濟業(yè)務的增減變化情況。另外,會計科目由國家統(tǒng)一規(guī)定,賬戶則是由各單位根據(jù)本身實際情況自行設(shè)置。,第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義:賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。,第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結(jié)構(gòu) 一般說來,賬戶主要包含以下內(nèi)容: 賬戶名稱(即會計科目) 日期和摘要(簡要說明經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容) 增加或減少的金額 憑證號碼(賬戶記錄的來源和依據(jù)) 結(jié)存余額,第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶,第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結(jié)構(gòu) 會計賬戶能夠提供的金額指標,第一節(jié) 賬戶,賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的設(shè)置:根據(jù)會計要素的具體內(nèi)容、特點和管理的要求設(shè)置。,銷售費用,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,記賬方法的類型 記賬方法是指根據(jù)一定的原理,運用一定的記賬符號和記賬規(guī)則來記錄經(jīng)濟業(yè)務的方法。記賬方法有兩類,一類是單式記賬法,另一類是復式記賬法。 單式記賬法 單式記賬法是將每項經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記的方法。 單式記賬法的優(yōu)點:記賬手續(xù)比較簡單。 單式記賬法的缺點: ⑴賬戶的設(shè)置是不完整的,沒有完整的賬戶體系。 ⑵各個賬戶之間互不聯(lián)系,無法全面反映各項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。 ⑶不能正確核算成本和盈虧,更不便于通過試算平衡的方法檢查賬戶記錄的正確性。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,記賬方法的類型 復式記賬法 復式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務同時在兩個或兩個以上的賬戶中,以相等的金額進行相互聯(lián)系的登記的一種記賬方法。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,記賬方法的類型 復式記賬法 復式記賬法的優(yōu)點: 需要設(shè)置完整的賬戶體系。 對每筆經(jīng)濟業(yè)務,都要在兩個或兩個以上的賬戶中進行相互聯(lián)系地記錄,因此,通過賬戶記錄可以全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果,反映資金運動的來龍去脈。 由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后,都以相等的金額在有關(guān)賬戶中進行記錄,因而可以通過試算平衡的方法,檢查賬簿記錄是否正確。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,記賬方法的類型 復式記賬法 復式記賬法按其記賬符號的不同,分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。按《會計法》的規(guī)定,目前我國采用的復式記賬法是借貸記賬法。 記賬方法的構(gòu)成 單式記帳法 記賬方法 借貸記賬法 復式記賬法 增減記賬法 收付記賬法,,,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,復式記賬法 復式記賬法的基本原理 資金運動的內(nèi)在規(guī)律性,即各種業(yè)務的發(fā)生,起碼會引起兩個會計要素(或同一要素中的兩個項目)發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,復式記賬法 復式記賬法的基本原理 運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來,即復式記賬。 復式記賬法的理論依據(jù)是:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 每一種復式記賬法,一般包括賬戶設(shè)置與結(jié)構(gòu)、記賬符號、記賬規(guī)則和平衡公式等4項基本內(nèi)容。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,復式記賬法 復式記賬法的基本原則 以會計等式作為記賬基礎(chǔ)。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,復式記賬法 復式記賬法的基本原則 對每項業(yè)務,必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行等額記錄。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,復式記賬法 復式記賬法的基本原則 必須按經(jīng)濟業(yè)務對會計等式影響的類型記錄。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,復式記賬法 復式記賬法的基本原則 定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據(jù)以上原則進行復式記賬,一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系:,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,理解“定期匯總的全部賬戶記錄 必須平衡”應注意的問題 必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總,才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,理解“定期匯總的全部賬戶記錄 必須平衡”應注意的問題 必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總,才會存在上述平衡關(guān)系,部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。,第二節(jié) 復式記賬的原理和原則,理解“定期匯總的全部賬戶記錄 必須平衡”應注意的問題 “平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中,其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的產(chǎn)生與演進 產(chǎn)生——大約在13世紀起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利,到15世紀已逐漸完備;與此同時,西方國家的會計學者提出了借貸記賬法的理論依據(jù),并根據(jù)這個理論確立了借貸的記賬規(guī)則,從而使借貸記賬法日臻完善,為世界各國所普遍采用。 演進——借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主” 之間的債權(quán)、債務關(guān)系及其增減變化,隨著會計記錄業(yè)務內(nèi)容的豐富,逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬符號 記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用——表示“增加”或“減少”;賬戶中的登記方向。 借方(左方) 貸方(右方) 符號含義:表示增減,但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬符號,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義:增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明:期末時如果將費用類賬戶當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶,則費用類賬戶沒有期末余額,也不會有下期期初余額。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明:期末時如果將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶,則收入類賬戶沒有期末余額,也不會有下期期初余額。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則之歌 借增貸減是資產(chǎn),權(quán)益和它正相反。 成本資產(chǎn)總相同,細細記牢莫弄亂。 損益賬戶要分辨,費用收入不一般。 收入增加貸方看,減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶:在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容,又核算負債類會計要素內(nèi)容的賬戶。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 —— 賬戶登記方向;借貸必相等 —— 賬戶登記金額。 舉例見教材P46~48(例4-4~例4-8),第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸 ,借貸必相等 ”,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的記賬規(guī)則 在實際運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務時,從以下4個方面進行分析: 分析所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務涉及哪些賬戶。 確定所涉及賬戶的性質(zhì)(資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收入成果類和成本費用支出類賬戶)。 分析對所涉及賬戶的影響情況,即引起的是有關(guān)賬戶金額的增加或減少。 根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)特點,確定哪個賬戶記借方,哪個賬戶記貸方。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應關(guān)系和會計分錄 賬戶的對應關(guān)系:復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。 【例】收到投資者投資存入銀行, “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關(guān)系。 對應賬戶:分錄中存在著對應關(guān)系的賬戶。 【例】在上例中,“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應關(guān)系和會計分錄 會計分錄(簡稱分錄):是指在記賬憑證中指明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的賬戶名稱以及應記金額的一種記錄。 會計分錄應具備的內(nèi)容(要素)包括:記賬方向(借方和貸方)、賬戶名稱、金額。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應關(guān)系和會計分錄 【例】收到投資者投入資本800,000元存入銀行。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應關(guān)系和會計分錄 教學中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 舉例見教材P49(例4-4~例4-8),第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應關(guān)系和會計分錄 會計分錄的種類 簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。 復合(復雜)會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。包括一借多貸、一貸多借、多借多貸等形式。 【例】公司購材料貨款30,000元。其中20,000元已用銀行存款支付,尚欠供貨企業(yè)10,000元。,會計分錄: 借: 原材料 30,000(購入材料總額) 貸:銀行存款 20,000(已支付貨款) 貸:應付賬款 10,000(尚未支付款),第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應關(guān)系和會計分錄 復合會計分錄的分解 【例】公司購材料貨款30,000元。其中20,000元已用銀行存款支付,尚欠供貨企業(yè)10,000元。,第二節(jié) 借貸記賬法,賬戶的對應關(guān)系和會計分錄 為了保持賬戶對應關(guān)系的清晰,便于了解經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容,編制會計分錄時,一般要求編制一借一貸、一借多貸、一貸多借的會計分錄,盡可能不要編制多借多貸的會計分錄。 過賬 所謂過賬,是指根據(jù)所編制的記賬憑證(會計分錄),將經(jīng)濟業(yè)務登記到賬簿中去。,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 所謂試算平衡,是指在借貸記賬法下,根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則,來檢查和驗證賬簿記錄是否正確的方法。,庫存現(xiàn)金,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 試算平衡方法的分類 在借貸記賬法下,試算平衡方法有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種。 發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式:,庫存現(xiàn)金,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡原理:借貸記賬法的記賬規(guī)則 ——“有借必有貸,借貸必相等”,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡依據(jù)——一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。 以上部分經(jīng)濟業(yè)務的賬戶登記如下:,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡方法——編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 余額平衡法 平衡公式:,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡原理——會計等式的平衡原理,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡依據(jù)——一定時期末全部賬戶余額。 以上部分賬戶的余額的情況如下:,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 平衡方法——編制“總分類賬戶余額試算平衡表”,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法的試算平衡 試算平衡方法的實際運用 試算平衡的步驟如下: 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。 根據(jù)會計分錄,登記賬簿。 將所有的經(jīng)濟業(yè)務均登記入賬后,計算各個總分類賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額。 根據(jù)賬戶性質(zhì)計算出每個賬戶借方期末余額或貸方期末余額。 根據(jù)各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額,編制“試算平衡表”。,謝謝 Thank You,- 1.請仔細閱讀文檔,確保文檔完整性,對于不預覽、不比對內(nèi)容而直接下載帶來的問題本站不予受理。
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