企業(yè)內(nèi)部控制應用指引(doc151頁)1

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1、企業(yè)內(nèi)部控制應用指引（doc 151 頁）1 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引 （征求意見稿） 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第XX號一一資金 （征求意見稿） 第一章總則 第一條為了引導企業(yè)加強對資金的內(nèi)部控制，保證資金的安 全，提高資金的使用效益，根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基 本規(guī)范》，制定本指引。 第二條本指引所稱資金，是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行 存款和其他資金。 第三條企業(yè)至少應當關注涉及資金管理的下列風險： （一）資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟 損失和信譽損失。 （二）資金管理未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差 錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。 （三）

2、銀行賬戶的開立、審批、使用、核對和清理不符合國家 有關法律法規(guī)要求，可能導致受到處罰造成資金損失。 （四）資金記錄不準確、不完整，可能造成賬實不符或導致財 務報表信息失真。 （五）有關票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印 章，可能導致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。 第四條企業(yè)在建立與實施資金內(nèi)部控制中，至少應當強化對下 列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責分工、權限范圍和授權審批程序應當明確規(guī)范，機 構設置和人員配備應當科學合理。 （二）現(xiàn)金、銀行存款的管理應當合法合規(guī)，銀行賬戶的開立、 審批、使用、核對、清理嚴格有效，現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應當 按規(guī)定嚴格執(zhí)行。

3、 （三）資金的會計記錄應當真實、準確、完整和及時。 （四）票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應當有完整記錄，銀 行預留印鑒和有關印章的管理應當嚴格有效。 第二章職責分工與授權批準 第五條企業(yè)應當建立資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和 崗位的職責權限，確保辦理資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān) 督。 資金業(yè)務的不相容崗位至少應當包括： （一）資金支付的審批與執(zhí)行。 （二）資金的保管、記錄與盤點清查。 （三）資金的會計記錄與審計監(jiān)督。 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、 債權債務賬目的登記工作。 第六條企業(yè)應當配備合格的人員辦理資金業(yè)務，并結合企業(yè)實 際情

4、況，對辦理資金業(yè)務的人員定期進行崗位輪換。 企業(yè)關鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過 五年的時間內(nèi)進行崗位輪換。實行崗位輪換的關鍵財會崗位，由企業(yè)根 據(jù)實際情況確定并在內(nèi)部公布。 第七條企業(yè)應當建立資金授權制度和審核批準制度，并按照規(guī) 定的權限和程序辦理資金支付業(yè)務。 （一）支付申請。企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向經(jīng) 授權的審批人提交資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、 支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關證明。 （二）支付審批。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序對支付 申請進行審批。對不符合規(guī)定的資金支付申請，審批人應當拒絕批準， 性質或

5、金額重大的，還應及時報告有關部門。 （三）支付復核。復核人應當對批準后的資金支付申請進行復 核，復核資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關 單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當?shù)取?復核無誤后，交由出納人員等相關負責人員辦理支付手續(xù)。 （四）辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按 規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 第八條嚴禁未經(jīng)授權的部門或人員辦理資金業(yè)務或直接接觸 資金。 第三章現(xiàn)金和銀行存款的控制 第九條企業(yè)應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn) 金應當及時存入開戶銀行。 第十條企業(yè)應當根據(jù)《現(xiàn)金管理暫

6、行條例》的規(guī)定，結合本企 業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn) 金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。 第十一條企業(yè)現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。 企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣 資金。 第十二條 企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設 賬，嚴禁收款不入賬。 有條件的企業(yè)，可以實行收支兩條線和集中收付制度，加強對 貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。 第十三條企業(yè)應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定, 加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結 算。銀行賬戶的開立應當符合企業(yè)

7、經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多 個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設管理部門自行開立銀行賬戶。 企業(yè)應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未 經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問 題，應當及時處理并追究有關責任人的責任。 企業(yè)應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管 理與控制。 第十四條企業(yè)應當嚴格遵守銀行結算紀律，不得簽發(fā)沒有資金 保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉讓沒有真 實交易和債權債務的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不 得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。 第十五條企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對 一次，編

8、制銀行存款余額調節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行 審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調節(jié)相符。如調節(jié) 不符，應當查明原因，及時處理。 第十六條企業(yè)應當加強對銀行對賬單的稽核和管理。出納人 員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節(jié)表的編制等 工作。確需出納人員辦理上述工作的,應當指定其他人員定期進行審核、 監(jiān)督。 第十七條實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務的 企業(yè)，應當與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方 面的責任與義務、交易范圍等。操作人員應當根據(jù)操作授權和密碼進行 規(guī)范操作。 使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務，不應

9、 因支付方式的改變而隨意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權批準程 序。企業(yè)在嚴格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離 控制的同時，應當配備專人加強對交易和支付行為的審核。 第十八條企業(yè)應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬 面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。 第十九條企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定對現(xiàn) 金、銀行存款和其他貨幣資金進行核算和報告。 第四章票據(jù)及有關印章的管理 第二十條企業(yè)應當加強與資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票 據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和處理程序, 并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜

10、用。 企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因導致作廢的法定票據(jù)，應 當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以 銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應當建立銷毀清冊并 由授權人員監(jiān)銷。 企業(yè)應當設立專門的賬薄對票據(jù)的轉交進行登記；對收取的重 要票據(jù)，應留有復印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具 印章齊全的空白支票。 第二十一條 企業(yè)應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應 當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管，不得由一個人 保管支付款項所需的全部印章。 按規(guī)定需要由有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務與事項，必須 嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履

11、行相關的審批手續(xù)并進行登記。 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第XX號一采購 （征求意見稿） 第一章總則 第一條為了引導企業(yè)加強對采購業(yè)務的內(nèi)部控制，規(guī)范請購與 審批、采購與驗收、付款等行為，防范采購過程中的差錯和舞弊，根據(jù) 國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 第二條本指引所稱采購，主要是指企業(yè)外購商品并支付價款的 行為。 企業(yè)外購服務并支付價款的控制，可以參照本指引的規(guī)定執(zhí)行。 第三條企業(yè)至少應當關注涉及采購業(yè)務的下列風險： （一）采購行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟 損失和信譽損失。 （二）采購未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、 舞弊、欺詐

12、而導致?lián)p失。 （三）請購依據(jù)不充分、不合理，相關審批程序不規(guī)范、不正 確，可能導致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費或發(fā)生舞弊。 （四）采購行為違反法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)定，可能受 到有關部門的處罰造成資產(chǎn)損失。 （五）驗收程序不規(guī)范，可能造成賬實不符或資產(chǎn)損失。 （六）付款方式不恰當、執(zhí)行有偏差，可能導致企業(yè)資金損失 或信用受損。 第四條企業(yè)在建立與實施采購內(nèi)部控制中，至少應當強化對下 列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設 置和人員配備應當科學合理。 （二）請購事項應當明確，請購依據(jù)應當充分適當。 （三）采購行為應當合法合規(guī)，采購與驗

13、收流程及有關控制措 施應當明確規(guī)范。 （四）付款方式和程序、與供應商的對賬辦法應當有明確規(guī)定。 第二章職責分工與授權批準 第五條企業(yè)應當建立采購業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門 和崗位的職責、權限，確保辦理采購業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約 和監(jiān)督。 企業(yè)采購業(yè)務的不相容崗位至少包括： （一）請購與審批。 （二）供應商的選擇與審批。 （三）采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。 （四）采購、驗收與相關記錄。 （五）付款的申請、審批與執(zhí)行。 第六條企業(yè)應當建立采購業(yè)務的授權制度和審核批準制度， 并按照規(guī)定的權限和程序辦理采購業(yè)務。 有條件的企業(yè)或企業(yè)集團，采購職責權限應當盡量集中，

14、以提 高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費用。 第七條企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務的人員定期進 行崗位輪換，防范采購人員利用職權和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企 業(yè)利益的風險。 第八條企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的 程序辦理采購業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應 的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單或采購合 同協(xié)議、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。 第三章請購與審批控制 第九條企業(yè)應當建立采購申請制度，依據(jù)購置商品或服務的類 型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，并明確相關部門或人員的 職責權限及相

15、應的請購程序O 企業(yè)采購需求應當與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃相適應，具有必要性和 經(jīng)濟性。 需求部門提出的采購需求，應當明確采購類別、質量等級、規(guī) 格、數(shù)量、相關要求和標準、到貨時間等。 有條件的企業(yè)應當設置專門的請購部門，對需求部門提出的采 購需求進行審核，并進行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購計劃。 第十條企業(yè)應當加強采購業(yè)務的預算管理。對于預算內(nèi)采購項 目，具有請購權的部門應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)；對于 超預算和預算外采購項目，應當由審批人對請購申請進行審批，設置請 購部門的，應當由請購部門對需求部門提出的申請進行審核后再行辦理 請購手續(xù)。 第十一條企業(yè)應當建立嚴格的請購審批

16、制度。對于超預算和預 算外采購項目，應當明確審批權限，由審批人根據(jù)其職責、權限以及企 業(yè)實際需要對請購申請進行審批。 第四章采購與驗收控制 第十二條企業(yè)應當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度,對采購方 式確定、供應商選擇、驗收程序及計量方法等作出明確規(guī)定，確保采購 過程的透明化以及所購商品在數(shù)量和質量方面符合采購要求。 企業(yè)應當建立供應商評價制度，由企業(yè)的采購部門、請購部門、 生產(chǎn)部門、財會部門、倉儲部門等相關部門共同對供應商進行評價，包 括對所購商品的質量、價格、交貨及時性、付款條件及供應商的資質、 經(jīng)營狀況、信用等級等進行綜合評價，并根據(jù)評價結果對供應商進行調 整。 企業(yè)應當對緊急、小額

17、零星采購的范圍、供應商的選擇作出明 確規(guī)定。 第十三條企業(yè)應當根據(jù)商品或服務等的性質及其供應情況確 定采購方式。大宗商品或服務等的采購應當采用招投標方式并簽訂合同 協(xié)議；一般物品或服務等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂 合同協(xié)議；小額零星物品或服務等的采購可以采用直接購買等方式。企 業(yè)應當對例外緊急需求、小額零星采購等特殊采購處理程序作出明確規(guī) 定。 第十四條企業(yè)應當明確采購價格形成機制。大宗商品或勞務采 購等應當采用招投標方式確定采購價格，并明確招投標的范圍、標準、 實施程序和評標規(guī)則。其他商品或勞務的采購，應當根據(jù)市場行情制定 最高采購限價，不得以高于采購限價的價格采購。以低于

18、最高采購限價 進行采購的可以適當方式予以獎勵。企業(yè)應根據(jù)市場行情的變化適時調 整最高采購限價。委托中介機構進行招投標的，應當加強對中介機構的 監(jiān)督。 第十五條企業(yè)應當充分了解和掌握有關供應商信譽、供貨能力 等方面的信息，由采購、使用等部門共同參與比質比價，并按規(guī)定的授 權批準程序確定供應商。小額零星采購也應當由經(jīng)授權的部門事先對采 購價格等有關內(nèi)容進行審核。 對單價高、數(shù)量多的物資采購，企業(yè)應當制定嚴格的比質比價 采購制度。 第十六條企業(yè)應當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合 同協(xié)議等采購文件，由專門的驗收部門或人員、采購部門、請購部門以 及供應商等各方共同對所購物品或服務等的品種、規(guī)

19、格、數(shù)量、質量和 其他相關內(nèi)容進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。 對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立 即向有關部門報告；有關部門應當查明原因，及時處理。 第五章付款控制 第十七條財會部門應當參與商定對供應商付款的條件。 企業(yè)采購部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購合同協(xié)議約定的 付款條件以及采購發(fā)票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等 相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核，并提交付 款申請，財務部門依據(jù)合同協(xié)議、發(fā)票等對付款申請進行復核后，提交 企業(yè)相關權限的機構或人員進行審批，辦理付款。 第十八條企業(yè)應當建立預付賬款和定金的授權批準制

20、度，加強 預付賬款和定金的管理。 企業(yè)應當加強對大額預付賬款的監(jiān)控，定期對其進行追蹤核查。 對預付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風險等進行綜合判斷; 對有疑問的預付賬款及時采取措施,盡量降低預付賬款資金風險和形成 損失的可能性。 第十九條企業(yè)應當加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按 照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。 第二十條企業(yè)應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、 貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款。 第二十一條企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、 預付賬款等往來款項。如有不符，應當查明原因，及時處理。 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第X

21、X號一存貨 （征求意見稿） 第一章總則 第一條為了引導企業(yè)加強對存貨的管理和控制，保證存貨的安 全完整，提高存貨運營效率，保證合理確認存貨價值，防止并及時發(fā)現(xiàn) 和糾正存貨業(yè)務中的各種差錯和舞弊，根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《企業(yè) 內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 第二條本指引所稱存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過 程中耗用的材料和物料，主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成 品、商品、周轉材料等。 企業(yè)代銷、代管存貨，委托加工、代修存貨也適用于本指引。 第三條企業(yè)至少應當關注涉及存貨管理的下列風險： （一）存貨業(yè)務違

22、反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟 損失和信譽損失。 （二）存貨業(yè)務未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差 錯、舞弊、欺詐而導致資產(chǎn)損失。 （三）請購依據(jù)不充分，采購批量、采購時點不合理、相關審 批程序不規(guī)范、不正確，可能導致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費或發(fā)生舞弊。 （四）驗收程序不規(guī)范，可能導致資產(chǎn)賬實不符和資產(chǎn)損失。 （五）存貨保管不善，可能導致存貨損壞、變質、浪費、被盜 和流失等。 （六）存貨盤點工作不規(guī)范，可能由于未能及時查清資產(chǎn)狀況 并做出處理而導致財務信息不準確，資產(chǎn)和利潤虛增。 第四條企業(yè)在建立與實施存貨內(nèi)部控制中，至少應當強化對下 列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制

23、： （一）職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設 置和人員配備應當科學合理。 （二）存貨請購的事項應當明確，請購的依據(jù)應當充分適當。 （三）存貨管理控制流程應當清晰嚴密，存貨管理原則及程序 應當明確規(guī)范。 （四）存貨的確認、計量和報告應當符合國家統(tǒng)一的會計準則 制度的規(guī)定。 第二章崗位分工及授權批準 第五條企業(yè)應當建立存貨業(yè)務的崗位責任制，明確內(nèi)部相關 部門和崗位的職責、權限，確保辦理存貨業(yè)務的不相容崗位相互分離、 制約和監(jiān)督。存貨業(yè)務的不相容崗位至少包括： （一）存貨的請購、審批與執(zhí)行。 （二）存貨的采購、驗收與付款。 （三）存貨的保管與相關記錄。 （四）存貨

24、發(fā)出的申請、審批與記錄。 （五）存貨處置的申請、審批與記錄。 第六條企業(yè)應當配備合格的人員辦理存貨業(yè)務。辦理存貨業(yè)務 的人員應當具備良好的業(yè)務知識和職業(yè)道德，遵紀守法，客觀公正。企 業(yè)要定期對員工進行相關的政策、法律及業(yè)務培訓，不斷提高他們的業(yè) 務素質和職業(yè)道德水平。 第七條企業(yè)應當對存貨業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審 批人對存貨業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施， 規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務的職責范圍和工作要求。 第八條審批人應當根據(jù)存貨授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍 內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。 經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理存貨業(yè) 務。

25、第九條企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人 員接觸存貨時，應由相關部門特別授權。對于屬于貴重物品、危險品或 需保密物品的存貨，應當規(guī)定更嚴格的接觸限制條件，必要時，存貨管 理部門內(nèi)部也應當執(zhí)行授權接觸。 第十條企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務特點及成本效益原則選用計算機系 統(tǒng)和網(wǎng)絡技術實現(xiàn)對存貨的管理和控制，但應注意計算機系統(tǒng)的有效 性、可靠性和安全性，并制定防范意外事項的有效措施。 第三章請購與采購控制 第十一條企業(yè)應當建立存貨采購申請管理制度，明確請購相關 部門或人員的職責權限及相應的請購程序。 企業(yè)自行生產(chǎn)的產(chǎn)成品應當按照成本費用有關規(guī)定，合理計算 產(chǎn)品成本。 第十二條企業(yè)應當根據(jù)

26、倉儲計劃、資金籌措計劃、生產(chǎn)計劃、 銷售計劃等制定采購計劃,對存貨的采購實行預算管理,合理確定材料、 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的比例。 第十三條 企業(yè)應當指定專人逐日根據(jù)各種材料的采購間隔期 和當日材料的庫存量，分析確定應采購的日期和數(shù)量，或者通過計算機 管理系統(tǒng)重新預測材料需要量以及重新計算安全存貨水平和經(jīng)濟采購 批量，據(jù)此進行再訂購，盡可能降低庫存或實現(xiàn)零庫存。 第十四條企業(yè)確定采購時點、采購批量時，應當考慮企業(yè)需求、 市場狀況、行業(yè)特征、實際情況等因素。 第十五條企業(yè)應當對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采 購過程的透明化。企業(yè)應根據(jù)預算或采購計劃辦理采購手續(xù)，預算外或 計劃外采購需

27、經(jīng)嚴格審批。 企業(yè)應當根據(jù)預算有關規(guī)定，結合本系統(tǒng)的業(yè)務特點編制存貨 年度、季度和月份的采購、生產(chǎn)、存儲、銷售預算，并按照預算對實際 執(zhí)行情況予以考核。 存貨采購和審批程序應當符合《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第XX 號一一采購》的有關規(guī)定執(zhí)行。 第四章驗收與保管控制 第十六條企業(yè)應當對入庫存貨的質量、數(shù)量、技術規(guī)格等方面 進行檢查與驗收，保證存貨符合采購要求。 第十七條外購存貨入庫前一般應經(jīng)過下列驗收程序： （一）檢查訂貨合同協(xié)議、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質 證明、合格證、運單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗貨物之間是否相 符。 （二）對擬入庫存貨的交貨期進行檢驗，確定外購貨物的實際

28、 交貨期與訂購單中的交貨期是否一致。 （三）對待驗貨物進行數(shù)量復核和質量檢驗，必要時可聘請外 部專家協(xié)助進行。 （四）對驗收后數(shù)量相符、質量合格的貨物辦理相關入庫手續(xù), 對經(jīng)驗收不符合要求的貨物，應及時辦理退貨、換貨或索賠。 （五）對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應當采取適當 的方法進行檢驗。 第十八條擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門應組織專人對其進行檢 驗，只有檢驗合格的產(chǎn)成品才可以作為存貨辦理入庫手續(xù)。 由生產(chǎn)車間發(fā)出至客戶、實物不入庫的產(chǎn)成品，以及采購后實 物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)場的外購存貨，應當采取適當方法辦理出、 入庫手續(xù)。 第十九條企業(yè)應當建立存貨保管制度，倉

29、儲部門應當定期對 存貨進行檢查，加強存貨的日常保管工作。 （一）因業(yè)務需要分設倉庫之情形，應當對不同倉庫之間的存 貨流動辦理出入庫手續(xù)。 （二）應當按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并建立和健全 防火、防潮、防鼠、防盜和防變質等措施。 （三）貴重物品、生產(chǎn)用關鍵備件、精密儀器和危險品的倉儲, 應當實行嚴格審批制度。 （四）企業(yè)應當重視生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等 物資的管理控制，防止浪費、被盜和流失。 第二十條存貨管理部門對入庫的存貨應當建立存貨明細賬， 詳細登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、計量單位等內(nèi)容, 并定期與財會部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進行核對。

30、 入庫記錄不得隨意修改。如確需修改入庫記錄，應當經(jīng)有效授 權批準。 第二十一條對于已售商品退貨的入庫，倉儲部門應根據(jù)銷售 部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫手續(xù)，經(jīng)批準后，對擬入庫的商品進 行驗收。因產(chǎn)品質量問題發(fā)生的退貨，應分清責任，妥善處理。對于劣 質產(chǎn)品，可以選擇修復、報廢等措施。 第二十二條企業(yè)應當根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點制定倉儲的總 體計劃，并考慮工廠布局、工藝流程、設備擺放等因素，相應制定人員 分工、實物流動、信息傳遞等具體管理制度。 存貨的存放和管理應指定專人負責并進行分類編目，嚴格限制 其他無關人員接觸存貨，入庫存貨應及時記入收發(fā)存登記簿或存貨卡 片，并詳細標明存放地點。

31、 第二十三條存貨采購應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī) 定進行初始計量，正確核算存貨采購成本。 第五章領用與發(fā)出控制 第二十四條企業(yè)應當建立嚴格的存貨領用流程和制度。 企業(yè)生產(chǎn)部門、基建部門領用材料，應當持有生產(chǎn)管理部門及 其他相關部門核準的領料單。超出存貨領料限額的,應當經(jīng)過特別授權。 第二十五條企業(yè)應當建立嚴格的存貨發(fā)出流程和制度。 存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關部門批準，大批商品、貴重商品或危 險品的發(fā)出應當?shù)玫教貏e授權。倉庫應當根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出 貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財會部門核對。 存貨發(fā)出的責任人應當及時核對有關票據(jù)憑證，確保其與存貨 品名、規(guī)格、型號、

32、數(shù)量、價格一致。 第二十六條企業(yè)財會部門應當針對存貨種類繁多、存放地點復 雜、出入庫發(fā)生頻率高等特點，加強與倉儲部門經(jīng)常性賬實核對工作， 避免出現(xiàn)將已入庫存貨不入賬或已發(fā)出存貨不銷賬之情形。 第六章盤點與處置控制 第二十七條企業(yè)應當制定并選擇適當?shù)拇尕洷P點制度，明確盤 點范圍、方法、人員、頻率、時間等。 第二十八條企業(yè)應當制定詳細的盤點計劃，合理安排人員、有 序擺放存貨、保持盤點記錄的完整，及時處理盤盈、盤虧。對于特殊存 貨，可以聘請專家采用特定方法進行盤點。 第二十九條存貨盤點應當及時編制盤點表，盤盈、盤虧情況要 分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關部門批準后，在期末結賬前處理完畢。

33、第三十條倉儲部門應通過盤點、清查、檢查等方式全面掌握存 貨的狀況，及時發(fā)現(xiàn)存貨的殘、次、冷、背等情況。 倉儲部門對殘、次、冷、背存貨的處置，應當選擇有效的處理 方式，并經(jīng)相關部門審批后作出相應的處置。 第三十一條存貨的會計處理，應當符合國家統(tǒng)一的會計準則制 度的規(guī)定。企業(yè)應當根據(jù)存貨的特點及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉的管理方式， 確定存貨計價方法，防止通過人為調節(jié)存貨計價方法操縱當期損益。計 價方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準，不得隨意變更。 倉儲部門與財會部門應結合盤點結果對存貨進行庫齡分析，確 定是否需要計提存貨跌價準備。經(jīng)相關部門審批后,方可進行會計處理, 并附有關書面記錄材料。 企業(yè)內(nèi)部控制應用指

34、引第XX號一銷售 （征求意見稿） 第一章總則 第一條為了引導企業(yè)加強對銷售業(yè)務的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售行 為，防范銷售過程中的差錯和舞弊，根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi) 部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 第二條本指引所稱銷售，主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的 行為。 企業(yè)提供服務并收取價款，可以參照本指引的規(guī)定執(zhí)行。 第三條企業(yè)至少應當關注涉及銷售業(yè)務的下列風險： （一）銷售行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟 損失和信譽損失。 （二）銷售未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、 舞弊、欺詐而導致?lián)p失。 （三）銷售政策和信用政策管理不規(guī)范、不科學，可能導致資 產(chǎn)損失或資

35、產(chǎn)運營效率低下。 （四）合同協(xié)議簽訂未經(jīng)正確授權，可能導致資產(chǎn)損失、舞弊 和法律訴訟。 （五）應收賬款和應收票據(jù)管理不善，賬齡分析不準確，可能 由于未能收回或未能及時收回欠款而導致收入流失和法律訴訟。 第四條企業(yè)在建立與實施銷售內(nèi)部控制中，至少應當強化對下 列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設 置和人員配備應當科學合理。 （二）銷售政策和信用管理應當科學合理，銷售與發(fā)貨控制流 程應當規(guī)范嚴密。 （三）應收賬款應當有效管理，及時催收；往來款項應當定期 核對，如有差錯，及時改正。 （四）銷售的確認、計量和報告應當符合國家統(tǒng)一的會計準則

36、 制度的規(guī)定。 第二章職責分工與授權批準 第五條企業(yè)應當建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相 關部門和崗位的職責權限，確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互 分離、制約和監(jiān)督。 銷售與收款不相容崗位至少應當包括： （一）客戶信用管理、與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂。 （二）銷售合同協(xié)議的審批、簽訂與辦理發(fā)貨。 （三）銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄。 （四）銷售退回貨品的驗收、處置與相關會計記錄。 （五）銷售業(yè)務經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理。 （六）壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批。 第六條有條件的企業(yè)可以設立專門的信用管理部門或崗位，負 責制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政

37、策執(zhí)行情況。 信用政策應當明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進 行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標準以及違約 情況下應采取的應對措施等。 企業(yè)應當合理采用科學的信用管理技術，不斷收集、健全客戶 信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。 有條件的企業(yè)，可以運用計算機信息網(wǎng)絡技術集成企業(yè)分、子 公司或業(yè)務分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權客戶 發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的 分、子公司進行交易而損害企業(yè)利益。 有條件的企業(yè)可以利用國家政策性出口信用保險機構的政策支 持，防范風險。 第七條企業(yè)應當建立銷售業(yè)務授權制度和審核

38、批準制度，并按 照規(guī)定的權限和程序辦理銷售業(yè)務。 第八條企業(yè)應當根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務的人員進行崗 位輪換或者管區(qū)、管戶調整。 第三章銷售與發(fā)貨控制 第九條企業(yè)對銷售業(yè)務應當建立嚴格的預算管理制度，制定銷 售目標，建立銷售管理責任制。 第十條企業(yè)應當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政 策、收款政策，定期審閱并嚴格執(zhí)行。 第十一條企業(yè)在選擇客戶時，應當充分了解和考慮客戶的信 用、財務狀況等有關情況。 第十二條企業(yè)應當加強對賒銷業(yè)務的管理。賒銷業(yè)務應當遵循 規(guī)定的銷售政策、信用政策及程序。 第十三條企業(yè)應當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務。 （一）銷售談判。企業(yè)在銷售合

39、同協(xié)議訂立前，應當指定專門 人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談 判。對談判中涉及的重要事項，應當有完整的書面記錄。 （二）合同協(xié)議審批。企業(yè)應當建立健全銷售合同協(xié)議審批制 度，明確說明具體的審批程序及所涉及的部門人員，并根據(jù)企業(yè)的實際 情況明確界定不同合同協(xié)議金額審批的具體權限分配等。審批人員應當 對銷售合同協(xié)議草案中提出的銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等 嚴格審查并建立客戶信息檔案。重要的銷售合同協(xié)議，應當征詢法律顧 問或專家的意見。 （三）合同協(xié)議訂立。銷售合同協(xié)議草案經(jīng)審批同意后，企業(yè) 應當授權有關人員與客戶簽訂正式銷售合同協(xié)議。簽訂合同協(xié)議應當符

40、 合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。 （四）組織銷售。企業(yè)銷售部門應當按照經(jīng)批準的銷售合同協(xié) 議編制銷售計劃，向發(fā)貨部門下達銷售通知單，同時編制銷售發(fā)票通知 單，并經(jīng)審批后下達給財會部門，由財會部門或經(jīng)授權的有關部門在開 具銷售發(fā)票前對客戶信用情況及實際出庫記錄憑證進行審查無誤后，根 據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。 （五）組織發(fā)貨。企業(yè)發(fā)貨部門應當對銷售發(fā)貨單據(jù)進行審核, 嚴格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā) 貨方式、接貨地點組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責任 制，確保貨物的安全發(fā)運。 第十四條企業(yè)應當建立銷售退回管理制度。企業(yè)的銷售退回必 須

41、經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。銷售退回的貨物應當由質檢部門檢驗和 倉儲部門清點后方可入庫。質檢部門應當對客戶退回的貨物進行檢驗并 出具檢驗證明；倉儲部門應當在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量 后填制退貨接收報告；財會部門應當對檢驗證明、退貨接收報告以及退 貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜；企業(yè)應對退貨 原因進行分析并明確有關部門和人員的責任。 第十五條企業(yè)應當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)做好相關的記錄，填 制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售訂單、銷售合同 協(xié)議、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件 和憑證的相互核對工作。 銷售部門應當設置銷售臺賬，及時

42、反映各種商品、勞務等銷售 的開單、發(fā)貨、收款情況，并由相關人員對銷售合同協(xié)議執(zhí)行情況進行 定期跟蹤審閱。銷售臺賬應當附有客戶訂單、銷售合同協(xié)議、客戶簽收 回執(zhí)等相關購貨單據(jù)。 第四章收款控制 第十六條企業(yè)應當及時辦理銷售收款業(yè)務。對以銀行轉賬方式 辦理的銷售收款，應當通過企業(yè)核定的賬戶進行結算。 第十七條企業(yè)應當將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得 擅自坐支現(xiàn)金。 企業(yè)應當避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款。 第十八條企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬 款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，催收記錄（包括往來 函電）要妥善保存，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收

43、無效 的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。 應收賬款應分類管理，針對不同性質的應收款項，采取不同方 法和程序。應嚴格區(qū)分并明確收款責任，建立科學、合理的清收獎勵制 度以及責任追究和處罰制度，以有利于及時清理催收欠款，保證企業(yè)營 運資產(chǎn)的周轉效率。 第十九條企業(yè)應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記并評估 每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。 第二十條企業(yè)對于可能成為壞賬的應收賬款，應當按照國家 統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定計提壞賬準備，并按照權限范圍和審批程序進 行審批。對確定發(fā)生的各項壞賬，應當查明原因，明確責任，并在履行 規(guī)定的審批程序后做出會計處理。 第二十一條企業(yè)核銷

44、的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案 存。已核銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。 第二十二條企業(yè)應當結合銷售政策和信用政策，明確應收票據(jù) 的受理范圍和管理措施。 企業(yè)應當加強對應收票據(jù)合法性、真實性的審查，防止購貨方 以虛假票據(jù)進行欺詐。 企業(yè)應收票據(jù)的貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面 批準。 企業(yè)應當有專人保管應收票據(jù)，對于即將到期的應收票據(jù)，應 當及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)應當在備查 簿中登記，以便日后追蹤管理。 企業(yè)應當制定逾期票據(jù)追索監(jiān)控和沖銷管理制度。 第二十三條企業(yè)應當定期抽查、核對銷售業(yè)務記錄、銷售收款 會計記錄、商品出庫記錄

45、和庫存商品實物記錄，及時發(fā)現(xiàn)并處理銷售與 收款中存在的問題；同時，還應定期對庫存商品進行盤點。 第二十四條企業(yè)應當定期與往來客戶通過函證等方式,核對應 收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。如有不符，應當查明原因， 及時處理。 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第XX號一工程項目 （征求意見稿） 第一章總則 第一條為了引導企業(yè)加強對工程項目的內(nèi)部控制，防止并發(fā)現(xiàn) 和糾正工程項目業(yè)務實施和管理中的各種差錯與舞弊，提高資金使用效 益，根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 第二條本指引所稱工程項目，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要，自 行或者委托其他單位進行設計、建造、安裝和修護，以便

46、形成新的固定 資產(chǎn)或維護、提升既有固定資產(chǎn)性能的活動。 第三條企業(yè)至少應當關注涉及工程項目的下列風險： （一）工程項目違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟 損失和信譽損失。 （二）工程項目未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差 錯、舞弊、欺詐而導致資產(chǎn)損失。 （三）工程項目決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失或資源浪費。 （四）工程項目概預算編制不當和執(zhí)行不力，可能造成工程項 目建造成本的增加。 （五）工程項目成本失控，可能造成企業(yè)經(jīng)營管理效益和效率 低下。 （六）工程項目會計處理和相關信息不合法、真實、完整，可 能導致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。 第四條企業(yè)在建立與實施工程項

47、目內(nèi)部控制中，至少應當強化 對下列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設 置和人員配備應當科學合理。 （二）工程項目的決策依據(jù)應當充分適當，決策過程應當科學 規(guī)范。 （三）概預算編制的依據(jù)、內(nèi)容、標準應當明確規(guī)范。 （四）委托其他單位承擔工程項目時，相關的招標程序和合同 協(xié)議的簽訂、管理程序應當明確。 （五）價款支付的方式、金額、時間進度應當明確。 （六）竣工決算環(huán)節(jié)的控制流程應當科學嚴密，竣工清理范圍、 竣工決算依據(jù)、決算審計要求、竣工驗收程序、資產(chǎn)移交手續(xù)等應當明 確。 （七）工程項目的確認、計量和報告應當符合國家統(tǒng)一的會計 準則

48、制度的規(guī)定。 第二章職責分工與授權批準 第五條企業(yè)應當建立工程項目業(yè)務的崗位責任制，明確相關部 門和崗位的職責權限，確保辦理工程項目業(yè)務的不相容崗位相互分離、 制約和監(jiān)督。 工程項目業(yè)務不相容崗位一般包括： （一）項目建議、可行性研究與項目決策。 （二）概預算編制與審核。 （三）項目決策與項目實施。 （四）項目實施與價款支付。 （五）項目實施與項目驗收。 （六）竣工決算與竣工決算審計。 第六條企業(yè)應當根據(jù)工程項目的特點，配備合格的人員辦理工 程項目業(yè)務。辦理工程項目業(yè)務的人員應當具備良好的業(yè)務素質和職業(yè) 道德。 企業(yè)應當配備專門的會計人員辦理工程項目會計核算業(yè)務，辦 理工

49、程項目會計業(yè)務的人員應當熟悉國家法律法規(guī)及工程項目管理方 面的專業(yè)知識。 對于重大項目，企業(yè)應當考慮聘請具備規(guī)定資質和勝任能力的 中介機構（如招標代理、工程監(jiān)理、財務監(jiān)理等）和專業(yè)人士（如工程 造價專家、質量控制專家等），協(xié)助企業(yè)進行工程項目業(yè)務的實施和管 理。企業(yè)應建立適當?shù)某绦驅λ刚埖闹薪闄C構和專業(yè)人士的工作進行 必要的督導。 第七條企業(yè)應當建立工程項目授權制度和審核批準制度，并按 照規(guī)定的權限和程序辦理工程項目業(yè)務。 第八條企業(yè)應當制定工程項目業(yè)務流程，明確項目決策、概 預算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄 或憑證，如實記載工程項目各環(huán)節(jié)業(yè)務的開展情況，

50、確保工程項目全過 程得到有效控制。 第三章項目決策控制 第九條企業(yè)應當建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度,對項目建 議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項 目決策科學、合理。 第十條企業(yè)應當組織工程、技術、財會、法律等部門的相關專 業(yè)人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經(jīng)濟 分析和評審，出具評審意見，作為項目決策的重要參考依據(jù)。 第十一條企業(yè)應當根據(jù)職責分工和審批權限對工程項目進行 決策，決策過程應有完整的書面記錄。重大的工程項目，應當報經(jīng)董事 會或者類似決策機構集體審議批準。 嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。 第十二

51、條企業(yè)應當建立工程項目決策及實施的責任制度，明確 相關部門及人員的責任，定期或不定期地進行檢查。 第十三條企業(yè)應當根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)實際情況，合理確 定工程項目建設方式。 對需要委托其他單位承擔的工程項目，應當區(qū)別不同的發(fā)包方 式（如包工包料、包工不包料等），制定相應的控制程序。 按規(guī)定應進行招標的，應當按照相關法律法規(guī)的規(guī)定建立健全 并有效實施相應的控制程序。 第四章概預算控制 第十四條 企業(yè)應當建立工程項目概預算環(huán)節(jié)的控制制度，對概 預算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預算編制科學、合理。 第十五條企業(yè)應當組織工程、技術、財會等方面的相關專業(yè)人 員對編制的概預算進行審

52、核，重點審查編制依據(jù)、工程量的估計、定額、 參數(shù)、模型等的采用是否合理，項目內(nèi)容是否完整，計算是否準確。 審核人員應出具書面審核意見，并簽章確認。 第五章價款支付與工程實施控制 第十六條企業(yè)應當建立工程進度價款支付環(huán)節(jié)的控制制度,對 價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規(guī)定，確保價款支付 及時、正確。 第十七條企業(yè)會計人員應當對工程合同協(xié)議約定的價款支付 方式、有關部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準意見等進行 審查和復核。復核無誤后，方可辦理價款支付手續(xù)。 工程進度款的支付要按工程項目進度或者合同協(xié)議約定進行， 不得隨意提前支付。 企業(yè)會計人員在辦理價款支付業(yè)務過程

53、中發(fā)現(xiàn)擬支付的價款與 合同協(xié)議約定的價款支付方式及金額不符，或與工程實際完工進度不符 等異常情況，應當及時報告。 第十八條對于自行建造的工程項目，以及以包工不包料方式委 托其他單位承擔的工程項目，企業(yè)應當建立針對材料采購、收發(fā)、保管 和記錄相關的控制程序。 第十九條 企業(yè)應當嚴格控制項目變更，對于必要的項目變更 應經(jīng)過相關部門或中介機構（如工程監(jiān)理、財務監(jiān)理等）的審核。 重大的項目變更應比照項目決策和概預算控制的有關程序嚴格 加以控制。 因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應當 提供完整的書面文件和其他相關資料。企業(yè)會計人員應當對工程變更所 涉及的價款支付進行審核。 第

54、二十條企業(yè)應當加強對工程項目資金籌集與運用、物資采購 與使用、財產(chǎn)清理與變現(xiàn)等業(yè)務的會計核算，真實、完整地反映工程項 目成本費用發(fā)生情況、資金流入流出情況及財產(chǎn)物資的增減變動情況。 第二十一條企業(yè)應當加強對在建工程項目減值情況的定期檢 查和歸口管理，建立健全和嚴格執(zhí)行減值準備的計提標準和審批程序。 第二十二條企業(yè)應當針對工程項目質量、安全、進度等方面建 立健全和有效實施相應的控制程序。 第六章竣工決算控制 第二十三條企業(yè)應當建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度,對竣工清 理、竣工決算、決算審計、竣工驗收等作出明確規(guī)定，確?？⒐Q算真 實、完整、及時。 第二十四條企業(yè)應當建立竣工清理制度，明確

55、竣工清理的范 圍、內(nèi)容和方法，如實填寫并妥善保管竣工清理清單。 第二十五條 企業(yè)應當加強對工程剩余物資的管理，對需處置的 剩余物資，應當明確處置權限和審批程序，并將處置收入及時入賬。 第二十六條企業(yè)應當依據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定及時編制竣工 決算。 企業(yè)應當組織有關部門及人員對竣工決算進行審核，重點審查決算依據(jù) 是否完備，相關文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否 正確。 第二十七條企業(yè)應當建立竣工決算審計制度，及時組織竣工 決算審計。 未實施竣工決算審計的工程項目，原則上不得辦理竣工驗收手 續(xù)。因生產(chǎn)經(jīng)營急需確需組織竣工驗收的，應同時組織竣工決算審計。 第二十八條企業(yè)應當及

56、時組織工程項目竣工驗收，確保工程 質量符合設計要求。 企業(yè)應當對竣工驗收進行審核，重點審查驗收人員、驗收范圍、 驗收依據(jù)、驗收程序等是否符合國家有關規(guī)定，并可聘請專業(yè)人士或中 介機構幫助企業(yè)驗收。 第二十九條驗收合格的工程項目，應當及時編制財產(chǎn)清單，辦 理資產(chǎn)移交手續(xù)，并加強對資產(chǎn)的管理。 第三十條企業(yè)應當建立工程項目后評估制度，對完工工程項 目的經(jīng)濟性與項目建議書和可行性研究報告提出的預期經(jīng)濟目標進行 對比分析，并作為績效考核和責任追究的基本依據(jù)。 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第XX號一固定資產(chǎn) （征求意見稿） 第一章總則 第一條為了引導企業(yè)加強對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，防止并及 時發(fā)現(xiàn)和糾

57、正固定資產(chǎn)業(yè)務中的各種差錯和舞弊，保護固定資產(chǎn)的安全 完整，提高固定資產(chǎn)的使用效率，根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部 控制基本規(guī)范》，制定本指引。 第二條本指引所稱固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出 租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 第三條 企業(yè)至少應當關注涉及固定資產(chǎn)的下列風險： （一）固定資產(chǎn)業(yè)務違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、 經(jīng)濟損失和信譽損失。 （二）固定資產(chǎn)業(yè)務未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重 大差錯、舞弊、欺詐而導致資產(chǎn)損失。 （三）固定資產(chǎn)購買、建造決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失 或資源浪費。 （四）固定資產(chǎn)使用、維護不當和管理

58、不善，可能造成企業(yè)資 產(chǎn)使用效率低下或資產(chǎn)損失。 （五）固定資產(chǎn)處置不當，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失。 （六）固定資產(chǎn)會計處理和相關信息不合法、真實、完整，可 能導致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。 第四條企業(yè)在建立與實施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，至少應當強 化對下列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設 置和人員配備應當科學合理。 （二）固定資產(chǎn)取得依據(jù)應當充分適當，決策過程應當科學規(guī) 范。 （三）固定資產(chǎn)取得、驗收、使用、維護、處置和轉移等環(huán)節(jié) 的控制流程應當清晰嚴密。 （四）固定資產(chǎn)的確認、計量和報告應當符合國家統(tǒng)一的會計 準則制度的規(guī)定。

59、 第二章職責分工與授權批準 第五條企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)業(yè)務的崗位責任制，明確相關部 門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、 制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的全過程。 固定資產(chǎn)業(yè)務不相容崗位至少包括： （一）固定資產(chǎn)投資預算的編制與審批。 （二）固定資產(chǎn)投資預算的審批與執(zhí)行。 （三）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付。 （四）固定資產(chǎn)投保的申請與審批。 （五）固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行。 （六）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄。 第六條企業(yè)應當配備合格的人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。辦理固定 資產(chǎn)業(yè)務的人員應當具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德。

60、 第七條企業(yè)應當對固定資產(chǎn)業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明 確授權批準的方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的 職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。 第八條審批人應當根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務授權批準制度的規(guī)定,在 授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。 經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理固定資產(chǎn)業(yè) 務。對于審批人超越授權范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕 辦理，并及時向上級部門報告。 第九條企業(yè)應當制定固定資產(chǎn)業(yè)務流程，明確固定資產(chǎn)投資 預算編制、取得與驗收、使用與維護、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置 相應的記錄或憑證,如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務開

61、展情況,及時傳遞相關信息, 確保固定資產(chǎn)業(yè)務全過程得到有效控制。 第三章取得與驗收控制 第十條企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)預算管理制度。 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標等因素 擬定固定資產(chǎn)投資項目，對項目可行性進行研究、分析，編制固定資產(chǎn) 投資預算，并按規(guī)定程序審批，確保固定資產(chǎn)投資決策科學合理。 對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，應當考慮聘請獨立的中介機構 或專業(yè)人士進行可行性研究與評價，并由企業(yè)實行集體決策和審批，防 止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。 第十一條企業(yè)應當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投資預算。對于預算內(nèi)固 定資產(chǎn)投資項目，有關部門應嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理相關手續(xù)；對 于超預算

62、或預算外固定資產(chǎn)投資項目，應由固定資產(chǎn)相關責任部門提出 申請，經(jīng)審批后再辦理相關手續(xù)。 第十二條企業(yè)對于外購的固定資產(chǎn)應當建立請購與審批制度， 明確請購部門（或人員）和審批部門（或人員）的職責權限及相應的請 購與審批程序。固定資產(chǎn)采購過程應當規(guī)范、透明。對于一般固定資產(chǎn) 采購，應由采購部門充分了解和掌握供應商情況，采取比質比價的辦法 確定供應商；對于重大的固定資產(chǎn)采購，應采取招標方式進行。 第十三條企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，區(qū)分 融資租賃和經(jīng)營租賃，并根據(jù)風險、報酬轉移情況，明確固定資產(chǎn)租賃 業(yè)務的審批和控制程序。 第十四條企業(yè)應當建立嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度， 確

63、保固定資產(chǎn)數(shù)量、質量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗收工 作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關部門共同實施。 企業(yè)外購固定資產(chǎn)，應當根據(jù)合同協(xié)議、供應商發(fā)貨單等對所 購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量、技術要求及其他內(nèi)容進行驗收, 出具驗收單或驗收報告。驗收合格后方可投入使用。 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、 使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門 投入使用。 企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務重組、企業(yè)合并、非貨幣 性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應辦 理相應的驗收手續(xù)。 企業(yè)對經(jīng)營租賃、借用、代管的固定資

64、產(chǎn)應設立登記簿記錄備 查，避免與本企業(yè)財產(chǎn)混淆，并應及時歸還。 對驗收合格的固定資產(chǎn)應及時辦理入庫、編號、建卡、調配等 手續(xù)。 第十五條企業(yè)財會部門應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的 規(guī)定，及時確認固定資產(chǎn)的購買或建造成本。 第十六條對需要辦理產(chǎn)權登記手續(xù)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應及時到 相關部門辦理。 第四章使用與維護控制 第十七條企業(yè)應加強固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權具體部 門或人員負責固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證固定資產(chǎn)的安全與 完整。 企業(yè)應當定期或不定期檢查固定資產(chǎn)明細及標簽，確保具備足 夠詳細的信息，以便固定資產(chǎn)的有效識別與盤點。 固定資產(chǎn)移動應當?shù)玫绞跈唷? 第十八條企

65、業(yè)應根據(jù)國家及行業(yè)有關要求和自身經(jīng)營管理的 需要，確定固定資產(chǎn)分類標準和管理要求，并制定和實施固定資產(chǎn)目錄 制度。 第十九條企業(yè)應依據(jù)國家有關規(guī)定，結合企業(yè)實際，確定計提 折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策。 折舊政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需變更的，應當按照規(guī) 定程序審批。 第二十條企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固 定資產(chǎn)的正常運行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。 固定資產(chǎn)使用部門負責固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查， 及時消除風險。 固定資產(chǎn)大修理應由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，按規(guī)定程序 報批后安排修理。 固定資產(chǎn)技術改造應組織相關部門進行可行性

66、論證，審批通過 后予以實施。 第二十一條企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和特點，確定固定資 產(chǎn)投保范圍和政策。投保范圍和政策應足以應對固定資產(chǎn)因各種原因發(fā) 生損失的風險。 企業(yè)應當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保范圍和政策，對應投保的固定 資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批，辦理投保手續(xù)。對于重大固定資產(chǎn)項目 的投保，應當考慮采取招標方式確定保險公司。 已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的，應當及時辦理相關的索賠手續(xù)。 第二十二條 企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)進行盤點。 盤點前，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門應當進行固 定資產(chǎn)賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。 企業(yè)應組成固定資產(chǎn)盤點小組對固定資產(chǎn)進行盤點，根據(jù)盤點 結果填寫固定資產(chǎn)盤點表，并與賬簿記錄核對，對賬實不符，固定資產(chǎn) 盤盈、盤虧的，編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表。 第二十三條固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧，應由固定資產(chǎn)使用部門 和管理部門逐筆查明原因，共同編制盤盈、盤虧處理意見，經(jīng)企業(yè)授權 部門或人員批準后由財會部門及時調整有關賬簿記錄，使其反映固定資 產(chǎn)的實際情況。 第二十四條企業(yè)應至少在每年年末由固定資產(chǎn)管理部門和財 會部門對固定資產(chǎn)進行檢查、分析。檢查分析