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個(gè)人所得稅第一講(1)word

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個(gè)人所得稅第一講(1)word

.第二節(jié)個(gè)人所得稅法律制度 知識(shí)點(diǎn):納稅人和征稅對(duì)象()(一)納稅人個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(即自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民,外籍個(gè)人以及中國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣同胞等,又包括“自然人性質(zhì)的特殊主體”,如個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人、合伙企業(yè)的合伙人。(二)納稅人分類及納稅義務(wù)屬人屬地納稅人 判定標(biāo)準(zhǔn) 納稅義務(wù)居民 有住所、無住所但居住滿 1 年 無限納稅義務(wù)非居民 無住所又不居住、無住所居住不滿 1 年 僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅【注意 1】上述居住滿 1 年是指“一個(gè)納稅年度內(nèi)”居住滿 365 天【注意 2】在居住期間“臨時(shí)離境”的一次離境不超過 30 日或多次離境累計(jì)不超過 90日的,不扣減日數(shù),連續(xù)計(jì)算。【舉例】加拿大留學(xué)生大山于 2015 年 12 月 28 日來中國(guó)留學(xué),2016 年 7 月暑假期間回國(guó)探親 20 天,11 月因事回國(guó) 15 天,2017 年 12 月 28 日畢業(yè)后回國(guó)。(1)2015 年度侃大山是否是居民納稅人? (2)2016 年度侃大山是否是居民納稅人? (3)2017 年度侃大山是否是居民納稅人? (三)所得“來源”地【注意】所得來源地與所得支付地,兩者可能是一致的,也可能是不同的,我國(guó)個(gè)人所得稅依據(jù)“所得來源地”判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì),征收個(gè)人所得稅?!九e例】美國(guó)人湯姆被美國(guó)母公司派往中國(guó)子公司進(jìn)行為期八個(gè)月的業(yè)務(wù)指導(dǎo),業(yè)務(wù)指導(dǎo)期間其工資由美國(guó)母公司發(fā)放。其中所得來源地為中國(guó),所得支付地為美國(guó)。我國(guó)按照所得來源地來判斷是否征收個(gè)人所得稅。下列所得,不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi),均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得:1.因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得;3.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;4.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得;5.從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得?!居洃浱崾尽慷?zhǔn)“來源”二字。【例題·判斷題】(2017 年)合伙企業(yè)的自然人合伙人,為個(gè)人所得稅納稅人。()正確答案【例題·單選題】(2017 年)根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定,在中國(guó)境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中,不屬于居民納稅人的是()。.A.懷特,2015 年 1 月 1 日入境,12 月 31 日離境,期間三次臨時(shí)離境,每次 20 天B.湯姆,2015 年 2 月 1 日入境,次年 3 月 1 日離境C.海南維,2015 年 1 月 1 日入境,12 月 31 離境D.麥克,2015 年 1 月 1 日入境,12 月 31 離境,期間臨時(shí)離境 25 天正確答案B【例題·判斷題】(2015 年)中國(guó)居民張某,在境外工作,只就來源于中國(guó)境外的所得征收個(gè)人所得稅。()正確答案×【例題·多選題】(2017 年)根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定,下列個(gè)人所得中,不論支付地點(diǎn)是否在境內(nèi),均為來源于中國(guó)境內(nèi)所得的有()。A.轉(zhuǎn)讓境內(nèi)房產(chǎn)取得的所得B.許可專利權(quán)在境內(nèi)使用取得的所得C.因任職在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得D.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在境內(nèi)使用取得的所得正確答案ABCD知識(shí)點(diǎn):工資薪金所得()(一)稅目1.基本規(guī)定工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因“任職或者受雇”而取得的所得,屬于“非獨(dú)立”個(gè)人勞動(dòng)所得?!咀⒁狻坎粚儆诠べY、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼,不征收個(gè)人所得稅,包括:(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;(2)托兒補(bǔ)助費(fèi);(3)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助;(4)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。2.特殊規(guī)定(1)內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。(2)提前退休一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。【注意】“內(nèi)部退養(yǎng)”與“提前退休”的區(qū)別在于前者并未實(shí)際退休,僅僅是離開工作崗位。(3)解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入“超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額部分”的一次性補(bǔ)償收入,可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。.【注意】當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額部分屬于“免征額”?!炬溄印縿趧?dòng)者月工資高于用人單位所在地人民政府公布的本地區(qū)上年度職工平均工資 3 倍的,向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資 3 倍的數(shù)額支付,且最多不超過 12個(gè)月。(4)離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物,不屬于免稅項(xiàng)目,應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。(5)內(nèi)部退養(yǎng)人員“再就業(yè)”、退休人員“再任職”取得的收入,按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。(6)個(gè)人取得“公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入”扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(7)公司職工取得的用于購買該企業(yè)國(guó)有股權(quán)的“勞動(dòng)分紅”,按“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。(8)個(gè)人因任職、受雇上市公司取得的“股票增值權(quán)”、“限制性股票”所得,按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。(9)保險(xiǎn)金失業(yè)保險(xiǎn):繳費(fèi)超過規(guī)定比例部分,按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。三險(xiǎn)一金以外的非免稅保險(xiǎn):按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(10)企業(yè)年金(職業(yè)年金)繳納時(shí):?jiǎn)挝焕U費(fèi)部分超過國(guó)家有關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn),個(gè)人繳費(fèi)部分超過工資 4%的部分并入本月工資,按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。領(lǐng)取時(shí):按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(11)特殊職業(yè)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、遠(yuǎn)洋捕撈:按月預(yù)交,按年平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳稅款,多退少補(bǔ)?!凹媛殹保ㄍ瑫r(shí)在兩個(gè)以上所“任職、受雇”)律師從律師事務(wù)所取得工資薪金性質(zhì)的收入以收入全額為應(yīng)納稅所得額,不扣減生計(jì)費(fèi)。兼職律師應(yīng)自行申報(bào)兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”,合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?!纠}·單選題】(2016 年)下列各項(xiàng)中,應(yīng)征收個(gè)人所得稅的是()。A.托兒補(bǔ)助B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼C.離退休人員從原任職單位取得的補(bǔ)貼D.差旅費(fèi)津貼正確答案C【例題·判斷題】(2015 年)離退休人員再任職取得的收入,免征個(gè)人所得稅。()正確答案×.(二)應(yīng)納稅額計(jì)算1.按月取得的工資、薪金所得(1)計(jì)稅方法:按月計(jì)征。(2)稅率:3%45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。(3)應(yīng)納稅所得額采取定額扣除方式應(yīng)納稅所得額每月收入額3 500 元【注意 1】個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?!咀⒁?2】中國(guó)人在外國(guó)工作(外派)、外國(guó)人在中國(guó)工作(外籍),費(fèi)用扣除總額為 4 800 元?!咀⒁?3】單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金,視同個(gè)人購買并允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除,扣除限額為 2 400 元/年(200 元/月)。(2018 年新增)【注意 4】“商業(yè)健康險(xiǎn)政策”的適用范圍包括“按月”和“按年”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的納稅人,如取得工資薪金所得的個(gè)人、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人、個(gè)體工商戶業(yè)主等。(2018 年新增)(4)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)【舉例】趙某本月取得工資 3 500 元、獎(jiǎng)金 1 800 元、加班費(fèi) 500 元、交通補(bǔ)貼100 元、通訊補(bǔ)貼 100 元、差旅費(fèi)津貼 1 000 元,計(jì)算趙某本月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。正確答案(1)差旅費(fèi)金額不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼,不繳納個(gè)人所得稅;(2)應(yīng)納稅所得額:6 0003 5002 500(元)可以用兩種方法計(jì)算應(yīng)納所得稅額。第一種方法是按照速算扣除數(shù)簡(jiǎn)易計(jì)算法計(jì)算:應(yīng)納稅額2 500×10%105(速算扣除數(shù))145(元)。第二種方法是按照超額累進(jìn)稅率定義分解計(jì)算:應(yīng)納稅額1 500×3%(2 5001 500)×10%45100145(元)。【速算扣除數(shù)的由來】.【例題·多選題】(2015 年)下列人員取得工資、薪金所得,計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 4 800 元的有()。A.在境內(nèi)外商投資企業(yè)工作的中國(guó)公民B.在境內(nèi)事業(yè)單位工作的外籍專家C.在境外任職的中國(guó)公民D.在境內(nèi)外國(guó)企業(yè)工作的外籍人員正確答案BCD2.全年一次性獎(jiǎng)金(1)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,“單獨(dú)作為 1 個(gè)月的工資、薪金所得”計(jì)算納稅。計(jì)算步驟:找稅率:全年一次性獎(jiǎng)金/12查表算稅額:全年一次性獎(jiǎng)金×稅率速扣數(shù)【記憶口訣】先“除 12”找稅率,再用“全額”來計(jì)算。(2)當(dāng)月工資不足 3 500 時(shí)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算計(jì)算步驟:找稅率:(全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工資3 500)/12查表(當(dāng)月工資不足 3 500)算稅額:(全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工資3 500)×稅率速扣數(shù)(當(dāng)月工資不足 3 500)3.其他獎(jiǎng)金雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金,與當(dāng)月工資合并計(jì)稅。【例題·單選題】趙某 2017 年 12 月取得工資 4 000 元,同時(shí)取得全年一次性獎(jiǎng)金7 500 元,則下列關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算正確的是()。A.0B.7 500×3%225(元)C.(7 5003 500)×10%105295(元)D.7 500×20%555945(元)正確答案B【例題·單選題】(2017 年、2014 年)2016 年 6 月張某從本單位取得工資 4 000元,加班費(fèi) 1 000 元,季度獎(jiǎng)金 2 100 元,已知工資,薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月 3 500 元,全月應(yīng)納稅所得額不超過 1 500 元的,適用稅率為 3%,全月應(yīng)納稅所得額超過 1 500 元至 4 500 元的部分,適用稅率為 10%,速算扣除數(shù) 105。計(jì)算張某當(dāng)月工資,薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列算式中,正確的是()。A.(4 0001 0002 1003 500)×10%105255(元)B.(4 0003 500)×3%15(元)C.(4 0001 0002 100÷33 500)×10%105115(元)D.(4 0001 0003 500)×3%45(元).正確答案A知識(shí)點(diǎn):個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得()(一)稅目1.基本規(guī)定個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)體工商戶從事各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得所得。2.特殊規(guī)定(1)實(shí)行査賬征稅辦法的“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”和“合伙企業(yè)”的個(gè)人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”執(zhí)行。(2)個(gè)體工商戶取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他所得,按有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。(3)個(gè)人因從事“彩票代銷”業(yè)務(wù)而取得所得,按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”征稅。(4)出租車運(yùn)營(yíng)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取“單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)”,駕駛員收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。“出租車屬于個(gè)人所有”,但掛靠出租車經(jīng)營(yíng)單位繳納管理費(fèi)的,或出租車經(jīng)營(yíng)單位將出租車“所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員”的,駕駛員收入按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)稅。(5)企業(yè)為個(gè)人購置房屋及其他財(cái)產(chǎn)的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理適用情形.企業(yè)“出資”購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員;.企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他成員向企業(yè)“借款”用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員,且借款年度終了后“未歸還”借款的。所屬稅目.對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配,按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;.對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;.對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。【總結(jié)】個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的征稅范圍所得項(xiàng)目 所屬稅目與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的所得 按有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人從事“彩票代銷”業(yè)務(wù)取得所得 個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得出租車屬于個(gè)人所有 個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得出租車司機(jī)單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng) 工資、薪金所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者+家庭成員 個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得“非”個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者+家庭成員利息、股息、紅利所得企業(yè)為個(gè)人購買資產(chǎn)企業(yè)其他成員 工資薪金所得.(二)應(yīng)納稅額計(jì)算1.計(jì)稅方法:按年計(jì)征2.稅率:五級(jí)超額累進(jìn)稅率3.應(yīng)納稅所得額:以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額?!菊f明】個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額計(jì)算類似,以下內(nèi)容僅列示個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的特殊扣除規(guī)定。 扣除項(xiàng)目 稅前扣除規(guī)定劃分清晰 據(jù)實(shí)扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用 混用,難以分清的費(fèi)用 “40%”視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除職工 據(jù)實(shí)扣除工資 業(yè)主本人 不得扣除,只能按年減除 3 500×12“42 000 元”的生計(jì)費(fèi)職工 以“實(shí)發(fā)工資薪金總額”為計(jì)算依據(jù)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 業(yè)主本人 以“當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣?huì)平均工資 3 倍” 為計(jì)算依據(jù)職工 分別不超過實(shí)發(fā)工資薪金總額的 5%的部分準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 業(yè)主本人 分別不超過“當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣?huì)平均工資 3倍”5%的部分準(zhǔn)予扣除不超過“應(yīng)納稅所得額 30%”的部分可以扣除公益性捐贈(zèng)符合法定條件的準(zhǔn)予“全額扣除”捐贈(zèng)非公益性捐贈(zèng) 不得扣除單價(jià)10 萬元 準(zhǔn)予一次性全額扣除購置研發(fā)專用設(shè)備單價(jià)10 萬元 按固定資產(chǎn)管理【說明】其他扣除項(xiàng)目和不得扣除項(xiàng)目,如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、借款費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)等與企業(yè)所得稅完全一致,此處不再贅述【例題·單選題】(2017 年)個(gè)體工商戶張某 2016 年度取得營(yíng)業(yè)收入 200 萬元,當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 25 萬元,上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 15 萬元。已知業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入 15%的部分,準(zhǔn)予扣除,個(gè)體工商戶張某在計(jì)算當(dāng)年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),允許扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為()萬元。A.30 B.25 C.40 D.15 正確答案A【例題·多選題】(2014 年)下列支出中,在計(jì)算個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅應(yīng)納稅.所得額時(shí),不得扣除的有()。A.從業(yè)人員合理工資B.計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金C.業(yè)主本人工資D.業(yè)主家庭生活費(fèi)用正確答案BCD 知識(shí)點(diǎn):對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得()()稅目 (1) 承包承租后將企業(yè)變更為個(gè)體工商戶,則按照個(gè)體工商戶繳納個(gè)稅。(2) 未變更登記仍為企業(yè),一方面企業(yè)要交企業(yè)所得稅,另一方面承包承租方如不享有經(jīng)營(yíng)成果權(quán),那么按照工資薪金所得繳納個(gè)稅;如享有經(jīng)營(yíng)成果權(quán)則按照承包承租經(jīng)營(yíng)繳納個(gè)稅。(二)應(yīng)納稅額計(jì)算1.計(jì)稅方法:按年計(jì)征2.稅率:五級(jí)超額累進(jìn)稅率【例題·判斷題】趙某在某醫(yī)院承包一科室,每年向醫(yī)院上繳 200 萬元,其余收入歸趙某個(gè)人所有,趙某取得的該項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)按照“對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。()正確答案知識(shí)點(diǎn):勞務(wù)報(bào)酬所得()(一)稅目1.基本規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所得。2.區(qū)分“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”職業(yè) 收入來源 稅目在單位授課、演出取得所得 工資、薪金所得老師、演員 在外授課、演出取得所得 勞務(wù)報(bào)酬所得或個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人 兼職所得 勞務(wù)報(bào)酬所得受雇于律師個(gè)人 為律師個(gè)人工作取得所得 勞務(wù)報(bào)酬所得(由該律師代扣代繳)證券經(jīng)紀(jì)人 從證券公司取得傭金 勞務(wù)報(bào)酬所得(可扣除 40%的展業(yè)成本)個(gè)人保險(xiǎn)代理人 傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi) 勞務(wù)報(bào)酬所得(可扣除 40%的展業(yè)成本)董事、監(jiān)事 從任職公司(包括關(guān)聯(lián)公司)取得 工資、薪金所得.從非任職受雇單位取得 勞務(wù)報(bào)酬所得雇員取得 工資、薪金所得商品營(yíng)銷獎(jiǎng)勵(lì)非雇員取得 勞務(wù)報(bào)酬所得【例題·判斷題】(2015 年)商品營(yíng)銷活動(dòng)中,企業(yè)對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的雇員以研討會(huì)的名義組織旅游活動(dòng),通過免收旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的,應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用,按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。()正確答案×【例題·單選題】(2012 年)下列收入中,應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目繳納個(gè)人所得稅的是()。A.退休人員再任職取得的收入B.從非任職公司取得的董事費(fèi)收入C.從任職公司取得的監(jiān)事費(fèi)收入D.從任職公司關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的監(jiān)事費(fèi)收入正確答案B(二)應(yīng)納稅額計(jì)算1.計(jì)稅方法:按次計(jì)征(1)只有一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;(2)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的,以“1 個(gè)月”內(nèi)取得的收入為一次。【舉例】流浪歌手趙某,每周去閃亮酒吧演唱 2 次,屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入。2.稅率:20%對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收:“應(yīng)納稅所得額”一次超過 2萬至 5 萬元的部分,按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后,再按照應(yīng)納稅額加征 5 成,超過 5 萬元的部分,加征 10 成。【注意 1】是否加成征收的判定依據(jù)為“應(yīng)納稅所得額”而非“收入”?!咀⒁?2】只對(duì)“超過部分”加成征收,實(shí)際適用“3 級(jí)超額累進(jìn)稅率”。3.應(yīng)納稅所得額采用定額和定率相結(jié)合的扣除方式(1)每次收入額4000 元的應(yīng)納稅所得額每次收入額800(2)每次收入額4000 元的應(yīng)納稅所得額每次收入額×(120%)4.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×20%【舉例】某人年內(nèi)共取得 4 次勞務(wù)報(bào)酬,分別為 3000 元;22000 元;30000 元;100000 元;要求計(jì)算各次應(yīng)繳納的所得稅稅額。正確答案第一次:30004000 費(fèi)用扣除:800 應(yīng)納稅所得額:2200應(yīng)納稅額2200×20%440 元第二次:220004000 費(fèi)用扣除:20% 應(yīng)納稅所得額:17600.應(yīng)納稅額17600×20%3520 元第三次:300004000 費(fèi)用扣除:20% 應(yīng)納稅所得額:24000應(yīng)納稅額20000×20%4000×30%5200 元應(yīng)納稅額24000×30%20005200 元第四次:1000004000 費(fèi)用扣除:20% 應(yīng)納稅所得額:80000應(yīng)納稅額20000×20%30000×30%30000×40%25000 元應(yīng)納稅額80000×40%700025000 元【例題·單選題】(2017 年)下列所得中,應(yīng)加成征收個(gè)人所得稅的是()。A.居民陳某轉(zhuǎn)讓住房所得 800000 元B.作家王某出版圖書所得 50000 元C.專家鄭某受邀為某企業(yè)培訓(xùn)一次性所得 30000 元D.職員李某年終獎(jiǎng)金所得 100000 元正確答案C【例題·多選題】(2015 年)關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得按“每次”取得收入計(jì)繳個(gè)人所得稅的下列表述中,正確的有()。A.孫某用 3 個(gè)月時(shí)間為某網(wǎng)站提供設(shè)計(jì)服務(wù),服務(wù)完成后一次取得報(bào)酬 18000 元,孫某應(yīng)將 18000 元平均分配到 3 個(gè)月,以每月分配的金額 6000 元作為一次收入計(jì)繳個(gè)人所得稅B.張某兼職為某企業(yè)授課,每月 4 次,每次報(bào)酬 1000 元,張某應(yīng)以 1000 元作為 1 次收入計(jì)繳個(gè)人所得稅C.陳某用 2 個(gè)月時(shí)間為某公司翻譯外國(guó)專著,翻譯完成后一次取得報(bào)酬 5000 元,陳某應(yīng)將 5000 元作為一次收入計(jì)繳個(gè)人所得稅D.王某為某卡拉 OK 廳演唱,每月 8 次,每次報(bào)酬 800 元,王某應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月報(bào)酬合計(jì)6400 元作為一次收入計(jì)繳個(gè)人所得稅正確答案CD【例題·單選題】(2017 年)2016 年 6 月王某應(yīng)邀為甲公司員工進(jìn)行法規(guī)培訓(xùn),取得所得 30000 元。已知?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅適用稅率為 30%,速算扣除數(shù) 2000。每次收入 4000 元以上的,減除 20%的費(fèi)用。計(jì)算王某當(dāng)月培訓(xùn)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列算式中,正確的是()。A.30000×(120%)2000×30%6600 元B.30000×30%20007000 元C.30000×(120%)×30%20005200 元D.(300002000)×30%8400 元正確答案C.

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