第24章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

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1、 第二十四章第二十四章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：(1)(1)掌掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念；握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念；(2)(2)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間；間；(3)(3)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法；事項(xiàng)的概念及處理方法；(4)(4)掌握掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法。及處理方法。 第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義 資產(chǎn)負(fù)債表日后

2、事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日包括會計(jì)年度末和會計(jì)中期資產(chǎn)負(fù)債表日包括會計(jì)年度末和會計(jì)中期（中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)（中期是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間）期末。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，是指告期間）期末。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，是指每年的每年的1212月月3131日；中期資產(chǎn)負(fù)債表日，是日；中期資產(chǎn)負(fù)債表日，是指年度中間各期期末，例如，提供半年度指年

3、度中間各期期末，例如，提供半年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日是該年度的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日是該年度的6 6月月3030日。這里的財(cái)務(wù)報(bào)告是指對外提供的財(cái)日。這里的財(cái)務(wù)報(bào)告是指對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供務(wù)報(bào)告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部報(bào)表。的內(nèi)部報(bào)表。 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會或類似財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段

4、債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。時(shí)間。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 （一）調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。事項(xiàng)。 調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：（調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：（1 1）在資產(chǎn)負(fù)債表）在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日

5、后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（以證實(shí)的事項(xiàng)；（2 2）對按資產(chǎn)負(fù)債表日）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。 以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)：以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)： （1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。項(xiàng)新負(fù)債。 (2)(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某

6、項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。減值金額。 (3)(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。產(chǎn)的收入。 (4)(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。弊或差錯(cuò)。 （二）非調(diào)整事項(xiàng)（二）非調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：（非調(diào)整事項(xiàng)的

7、特點(diǎn)是：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負(fù)表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)；（債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)；（2 2）對理解）對理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。 以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)： （1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。諾。 （2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。匯匯率發(fā)生重大變化。 （3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資

8、產(chǎn)發(fā)生重大損失。重大損失。 （4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。巨額舉債。 （5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。 （6 6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。 （7 7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。司。 （三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，若在資產(chǎn)負(fù)債對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，若在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整

9、事項(xiàng)。反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 （四）表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的事項(xiàng)（四）表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的事項(xiàng) 通常情況下，企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)建立通常情況下，企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上，其對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上，其對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。如告也應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營不再果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營不再適用的，則企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上適用的，則企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)告。編制財(cái)務(wù)報(bào)告。 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理

10、原則一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。包括現(xiàn)金流量表正表。 由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，報(bào)告年由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科

11、目在度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理： （一）涉及損益的事項(xiàng)，通過（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前以前年度損益調(diào)整年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將后，應(yīng)將 “ “以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”科目?？颇俊?0072007年度報(bào)告年度報(bào)告20072007年年1212月月1010日賒銷確日賒銷確認(rèn)收入認(rèn)收入100100

12、萬元萬元2008年年1月月1日日2008年年4月月30日日財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日批準(zhǔn)報(bào)出日退貨退貨2月月20日日2 2月月2020日日借借: :以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 100100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17) 17 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 117 117 （二）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直（二）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在接在“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科科目核算。目核算。 （三）不涉及損益以及利潤分配的事（三）不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 （四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)（

13、四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括： 1.1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；的期末或本年發(fā)生數(shù)； 2.2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；或上年數(shù)； 3.3.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。字。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理方法處理方法 P470P470476476【例【例

14、24-524-5】 【例【例24-824-8】 【例題【例題1 1】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)在告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)在進(jìn)行調(diào)整處理時(shí)，下列不能調(diào)整的項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整處理時(shí)，下列不能調(diào)整的項(xiàng)目是（目是（ ）。）。 A A貨幣資金收支項(xiàng)目貨幣資金收支項(xiàng)目 B B涉及應(yīng)收賬款的事項(xiàng)涉及應(yīng)收賬款的事項(xiàng) C C涉及所有者權(quán)益的事項(xiàng)涉及所有者權(quán)益的事項(xiàng) D D涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng) 【答案】【答案】A A 第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理理 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)

15、債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的債表日存在狀況，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于事項(xiàng)影響重大，如不加以說財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于事項(xiàng)影響重大，如不加以說明，將會影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和明，將會影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)

16、債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。獨(dú)披露。 【例題【例題2 2】甲股份有限公司】甲股份有限公司20022002年年度財(cái)務(wù)年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為20032003年年3 3月月3030日，實(shí)際對外公布的日期為日，實(shí)際對外公布的日期為20032003年年4 4月月3 3日。該公司日。該公司20032003年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3 3日發(fā)日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（）。）。 A A3 3月月1 1日發(fā)現(xiàn)日發(fā)

17、現(xiàn)20022002年年1010月接受捐贈獲得月接受捐贈獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬B B3 3月月1111日臨時(shí)股東大會決議購買乙公司日臨時(shí)股東大會決議購買乙公司51%51%的股權(quán)并于的股權(quán)并于4 4月月2 2日執(zhí)行完畢日執(zhí)行完畢 C C4 4月月2 2日甲公司為從丙銀行借入日甲公司為從丙銀行借入80008000萬元萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同 D D2 2月月1 1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于20032003年年1 1月月5 5日與丁公司簽訂

18、日與丁公司簽訂 E E3 3月月1010日甲公司被法院判決敗訴并要求日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款支付賠款10001000萬元，對此項(xiàng)訴訟甲公司已萬元，對此項(xiàng)訴訟甲公司已于于20022002年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800800萬元萬元 【答案】【答案】AEAE 【例題【例題3 3】甲公司系上市公司，屬于增】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為為17%17%，適用的所得稅稅率為，適用的所得稅稅率為33%33%。除。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，3 3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)

19、收個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為55。根據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額55計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%10%提取法定盈余公積。提取法定盈余公積。 甲公司甲公司20042004年度所得稅匯算清繳于年度所得稅匯算清繳于20052005年年2 2月月2828日完成，在此之前發(fā)日完成，在此之前發(fā)生的生的20042004年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行

20、納稅調(diào)整。甲公司進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司20042004年度財(cái)年度財(cái)務(wù)報(bào)告于務(wù)報(bào)告于20052005年年3 3月月3131日經(jīng)董事會日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。批準(zhǔn)對外報(bào)出。 20052005年年1 1月月1 1日至日至3 3月月3131日，甲公司日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：發(fā)生如下交易或事項(xiàng)： （1 1）1 1月月1414日，甲公司收到乙公司退回日，甲公司收到乙公司退回的的20042004年年1010月月4 4日從其購入的一批商品，日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

21、該批商品的銷售價(jià)格（不含專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為增值稅）為200200萬元，增值稅為萬元，增值稅為3434萬元，萬元，銷售成本為銷售成本為185185萬元。假定甲公司銷售該萬元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至收入確認(rèn)條件。至20052005年年1 1月月1414日，該批日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。商品的應(yīng)收賬款尚未收回。 （2 2）2 2月月2525日，甲公司辦公樓因電線短路日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失濟(jì)損失230230萬元。

22、萬元。 （3 3）2 2月月2626日，甲公司獲知丙公司被法院日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250250萬萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在20042004年年1212月月3131日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的的50%50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。 （4 4）3 3月月5 5日，甲公司發(fā)現(xiàn)日，甲公司發(fā)現(xiàn)20042004年年度漏

23、記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200200萬元，金額較大。至萬元，金額較大。至20042004年年1212月月3131日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。尚未對外銷售。 （5 5）3 3月月1515日，甲公司決定以日，甲公司決定以24002400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上?quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的市公司有表決權(quán)股份的10%10%。 （6 6）3 3月月2828日，甲公司董事會提議的日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積利潤分配方案為：提

24、取法定盈余公積620620萬元，分配現(xiàn)金股利萬元，分配現(xiàn)金股利210210萬元。甲萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整20042004年年1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。 要求：要求： （1 1）指出甲公司發(fā)生的上述（）指出甲公司發(fā)生的上述（1 1）、）、（2 2）、（）、（3 3）、（）、（4 4）、（）、（5 5）、（）、（6 6）事項(xiàng)哪些屬

25、于調(diào)整事項(xiàng)。事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。 （2 2）對于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制）對于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄。有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄。 （3 3）填列甲公司）填列甲公司20042004年年1212月月3131日資產(chǎn)日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以整金額（調(diào)增數(shù)以“+”+”表示，調(diào)減數(shù)表示，調(diào)減數(shù)以以“-”-”表示）。表示）。 （“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配利潤分配”科科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）（根據(jù)單位用萬元表示）（根

26、據(jù)20052005年考題）年考題） 1 1【答案】【答案】 （1 1）調(diào)整事項(xiàng)有：（）調(diào)整事項(xiàng)有：（1 1）、）、（3 3）、（）、（4 4）、（）、（6 6）。）。 （2 2）事項(xiàng)）事項(xiàng) 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 200200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 3434 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 234 借：庫存商品借：庫存商品 185185 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 185 185 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1.171.17 （2342340.50.5） 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 1.171.17 借：應(yīng)

27、交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 4.56 4.56 （2002001851851.171.17）3333 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 4.56 4.56 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 9.279.27 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 9.27 9.27 借：盈余公積借：盈余公積 0.930.93 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 0.930.93 事項(xiàng)事項(xiàng) 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 125125 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 125125 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 41.25 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損

28、益調(diào)整 41.25 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 83.75 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 83.75 借：盈余公積借：盈余公積 8.388.38 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 8.388.38 事項(xiàng)事項(xiàng) 借：庫存商品借：庫存商品 200200 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 200 200 事項(xiàng)事項(xiàng) 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 210210 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 210210 （3 3）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整金額（萬元）調(diào)整金額（萬元）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-357.83 -357.83 （-234+1.17-125-234+1

29、.17-125） 存貨存貨+385 +385 （185+200185+200） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) -200 -200 （折舊）（折舊）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) +41.25 +41.25 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-38.56-38.56（-34-4.56-34-4.56） 應(yīng)付股利應(yīng)付股利-210 -210 盈余公積盈余公積-9.31 (-0.93-8.38) -9.31 (-0.93-8.38) 未分配利潤未分配利潤+126.29 (-9.27+0.93-+126.29 (-9.27+0.93-83.75+8.38+210) 83.75+8.38+210) 【例題【例題4 4】東方公司為股份有限

30、公司（系上】東方公司為股份有限公司（系上市公司），適用的增值稅率為市公司），適用的增值稅率為1717，銷售，銷售價(jià)格中均不含增值稅額；所得稅采用債務(wù)價(jià)格中均不含增值稅額；所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅率為法核算，適用的所得稅率為3333( (假定不考假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，并假設(shè)除下列各項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事并假設(shè)除下列各項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)) )。20072007年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于20082008年年4 4月月3030日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司20072007年度的一些年度的一些交易和事項(xiàng)按以下

31、所述方法進(jìn)行會計(jì)處理交易和事項(xiàng)按以下所述方法進(jìn)行會計(jì)處理后的利潤總額為后的利潤總額為80008000萬元。該公司萬元。該公司20072007年年和和20082008年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會計(jì)處理如下：計(jì)處理如下： (1) 2007(1) 2007年年1111月月2525日，東方公司與日，東方公司與W W企業(yè)簽企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，東方公司向訂銷售合同。合同規(guī)定，東方公司向W W企業(yè)企業(yè)銷售銷售D D電子設(shè)備電子設(shè)備1010臺，每臺銷售價(jià)格為臺，每臺銷售價(jià)格為100100萬元，每臺銷售成本為萬元，每臺銷售成本為8080萬元。萬元。 1111月月2828日

32、，東方公司又與日，東方公司又與W W企業(yè)就該企業(yè)就該D D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，東方公司應(yīng)在東方公司應(yīng)在20082008年年3 3月月3131日前以每臺日前以每臺102102萬元的價(jià)格，將萬元的價(jià)格，將D D電子設(shè)備全部購回。電子設(shè)備全部購回。 東方公司已于東方公司已于20072007年年1212月月1 1日發(fā)出日發(fā)出D D電子設(shè)電子設(shè)備并收到銷售價(jià)款。東方公司的會計(jì)處理備并收到銷售價(jià)款。東方公司的會計(jì)處理如下：如下： 借：銀行存款借：銀行存款 11701170 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10001000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

33、應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 170170 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 800800 貸：庫存商品貸：庫存商品 800800 （2 2）20072007年年3 3月月1010日，東方公司與某傳媒日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)東方公公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)東方公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為的廣告費(fèi)為150150萬元，東方公司已于萬元，東方公司已于20072007年年3 3月月2020日將其一次性支付給了該傳媒公司。日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于該廣告于20072007年年5 5月月1 1日見諸

34、于媒體。日見諸于媒體。 東方公司預(yù)計(jì)該廣告將在東方公司預(yù)計(jì)該廣告將在2 2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的傳效應(yīng)，由此將支付的150150萬元廣告費(fèi)計(jì)入萬元廣告費(fèi)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并于廣告開始見諸于媒體長期待攤費(fèi)用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按的當(dāng)月起按2 2年分月平均攤銷。年分月平均攤銷。 (3)2007(3)2007年年1010月月1818日，東方公司與丁企業(yè)日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項(xiàng)電子設(shè)備的設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)簽訂一項(xiàng)電子設(shè)備的設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為款為200200萬元。東方公司自萬元。東方公司自1111月月1 1日起開始日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至該電子設(shè)備的

35、設(shè)計(jì)工作，至1212月月3131日已完日已完成設(shè)計(jì)工作量的成設(shè)計(jì)工作量的4040，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用5050萬萬元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，20082008年年 3 3月月3030日日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用7575萬元。萬元。丁企業(yè)按合同已于丁企業(yè)按合同已于1212月月1 1日一次性支付全部日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用200200萬元。萬元。 東方公司在東方公司在20072007年將收到的年將收到的200200萬元全部確萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。成本。 （4 4）東方公司

36、自）東方公司自20052005年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究和開發(fā)某一種新產(chǎn)品。究和開發(fā)某一種新產(chǎn)品。20052005年度和年度和20062006年度分別發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用年度分別發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用100100萬元和萬元和200200萬元，均計(jì)入萬元，均計(jì)入“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)-研究與開發(fā)費(fèi)研究與開發(fā)費(fèi)用用”科目。新產(chǎn)品于科目。新產(chǎn)品于20072007年年1 1月月1 1日研制成日研制成功并于當(dāng)月正式投產(chǎn)。東方公司預(yù)計(jì)該新功并于當(dāng)月正式投產(chǎn)。東方公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可在市場上銷售產(chǎn)品可在市場上銷售5 5年，因此將該項(xiàng)研究年，因此將該項(xiàng)研究與開發(fā)費(fèi)用自與開發(fā)費(fèi)用自20072007年年1 1月起分月

37、起分5 5年平均分期年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。20052005年研究開發(fā)費(fèi)用年研究開發(fā)費(fèi)用100100萬萬元中有元中有4040萬元屬于研究費(fèi)用，萬元屬于研究費(fèi)用，6060萬元屬于萬元屬于開發(fā)費(fèi)用并符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。開發(fā)費(fèi)用并符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 （5 5）20082008年年3 3月月5 5日，東方公司董事日，東方公司董事會提議發(fā)放現(xiàn)金股利會提議發(fā)放現(xiàn)金股利300300萬元，萬元，20072007年年年報(bào)對外報(bào)出前，東方公司尚未召開年報(bào)對外報(bào)出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。股東大會審議董事會提出的議案。 對董事會提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，對董事會提議發(fā)放的現(xiàn)

38、金股利，東方公司在東方公司在20072007年年報(bào)中未確認(rèn)一項(xiàng)年年報(bào)中未確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。負(fù)債。 （6 6）20072007年年1 1月月1 1日東方公司對西方公司進(jìn)日東方公司對西方公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占西方公司有表決權(quán)資行長期股權(quán)投資，占西方公司有表決權(quán)資本的本的10%10%，對西方公司不具有重大影響。，對西方公司不具有重大影響。20082008年年2 2月月1 1日，東方公司對西方公司追加日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權(quán)比例提高到投資，占西方公司的股權(quán)比例提高到30%30%，由此東方公司能夠?qū)ξ鞣焦镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)由此東方公司能夠?qū)ξ鞣焦镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。營政策施加

39、重大影響。 對西方公司增加投資后，東方公司由成本對西方公司增加投資后，東方公司由成本法改按權(quán)益法核算該股權(quán)投資，并追溯調(diào)法改按權(quán)益法核算該股權(quán)投資，并追溯調(diào)整了整了20072007年年報(bào)相關(guān)項(xiàng)目的金額，此項(xiàng)使年年報(bào)相關(guān)項(xiàng)目的金額，此項(xiàng)使20072007年利潤表中的投資收益增加了年利潤表中的投資收益增加了100100萬元。萬元。 （7 7）東方公司）東方公司20072007年年2 2月月1 1日向北方公司投出一臺日向北方公司投出一臺設(shè)備，從而持有北方公司設(shè)備，從而持有北方公司5%5%的股份。投出時(shí)該設(shè)的股份。投出時(shí)該設(shè)備的原價(jià)為備的原價(jià)為20002000萬元，已提折舊萬元，已提折舊200200萬

40、元，已提減萬元，已提減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備5050萬元，雙方協(xié)商價(jià)為萬元，雙方協(xié)商價(jià)為19001900萬元。不考慮萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。東方公司的會計(jì)處理如下：其他相關(guān)稅費(fèi)。東方公司的會計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 17501750 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5050 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20002000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資北方公司北方公司 19001900 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 17501750 資本公積資本公積 150150 （8 8）東方公司）東方公司20052005年年1212月月1010日購入一臺設(shè)

41、日購入一臺設(shè)備投入行政管理部門使用，該設(shè)備原價(jià)為備投入行政管理部門使用，該設(shè)備原價(jià)為10001000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為1010年，無殘值，年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。采用年限平均法計(jì)提折舊。20072007年年1212月月3131日該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈日該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為額為750750萬元，持有該設(shè)備的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金萬元，持有該設(shè)備的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為流量現(xiàn)值為780780萬元。該設(shè)備萬元。該設(shè)備20072007年年1212月月3131日前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。東方公司日前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。東方公司20072007年年1212月月31

42、31日該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理如日該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理如下：下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5050 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5050 （9 9）東方公司銷售一批商品給戊公司，價(jià)）東方公司銷售一批商品給戊公司，價(jià)款款600600萬元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，萬元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于款項(xiàng)應(yīng)于20072007年年3 3月月2020日之前付清。由于連日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，戊公司不能年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，戊公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付東方公司。經(jīng)協(xié)商，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付東方公司。經(jīng)協(xié)商，于于20072007年年3 3月

43、月2020日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：戊公司用一批產(chǎn)品抵償所欠東方公如下：戊公司用一批產(chǎn)品抵償所欠東方公司的債務(wù)，該批產(chǎn)品的成本為司的債務(wù)，該批產(chǎn)品的成本為300300萬元，發(fā)萬元，發(fā)票上注明的售價(jià)為票上注明的售價(jià)為400400萬元（與公允價(jià)值相萬元（與公允價(jià)值相等），增值稅為等），增值稅為6868萬元。假定東方公司為萬元。假定東方公司為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為5050萬元。萬元。東方公司債務(wù)重組日的會計(jì)處理如下：東方公司債務(wù)重組日的會計(jì)處理如下： 借：庫存商品借：庫存商品 482482 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）

44、6868 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5050 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 600600 （1010）20072007年年1 1月月1010日，東方公司取得一項(xiàng)日，東方公司取得一項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)200200萬元，該無萬元，該無形資產(chǎn)形資產(chǎn)20072007年年1212月月3131日的可收回金額為日的可收回金額為220220萬元。東方公司對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按萬元。東方公司對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按1010年采年采用直線法攤銷，用直線法攤銷，20072007年攤銷了年攤銷了2020萬元。萬元。 要求：要求： (1)(1)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明東方公司根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明東方公司上述交易和事

45、項(xiàng)的會計(jì)處理哪些是正確的，上述交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的哪些是不正確的 只需注明上述資料的序號只需注明上述資料的序號即可，如事項(xiàng)即可，如事項(xiàng)(1)(1)處理正確，或事項(xiàng)處理正確，或事項(xiàng)(1)(1)處處理不正確理不正確 。 (2)(2)對上述交易和事項(xiàng)不正確的會計(jì)處理，對上述交易和事項(xiàng)不正確的會計(jì)處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計(jì)處理。簡要說明不正確的理由和正確的會計(jì)處理。 （3 3）如因上述交易和事項(xiàng)影響）如因上述交易和事項(xiàng)影響20072007年度利年度利潤總額的，請重新計(jì)算該公司潤總額的，請重新計(jì)算該公司20072007年度的年度的利潤總額，并列出計(jì)算過程。利潤總額

46、，并列出計(jì)算過程。 1.1.【答案】【答案】 (1) (1) 事項(xiàng)（事項(xiàng)（5 5）處理正確。事項(xiàng)（）處理正確。事項(xiàng)（1 1）、（）、（2 2）、）、（3 3）、（）、（4 4）、（）、（6 6）、（）、（7 7）、（）、（8 8）、）、（9 9）和（）和（1010）處理不正確。）處理不正確。 (2) (2) 事項(xiàng)（事項(xiàng)（1 1）屬于售后回購業(yè)務(wù)，按會計(jì)制度）屬于售后回購業(yè)務(wù)，按會計(jì)制度規(guī)定不能確認(rèn)收入。正確的做法不能確認(rèn)規(guī)定不能確認(rèn)收入。正確的做法不能確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，在收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，在20072007年應(yīng)確認(rèn)財(cái)年應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用5 5萬元萬元 （102-100102-100）

47、10104 411。 事項(xiàng)（事項(xiàng)（2 2）東方公司應(yīng)將）東方公司應(yīng)將150150萬元的廣告費(fèi)萬元的廣告費(fèi)全部計(jì)入全部計(jì)入20072007年?duì)I業(yè)費(fèi)用。年?duì)I業(yè)費(fèi)用。 事項(xiàng)（事項(xiàng)（3 3）屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確）屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。該公司在認(rèn)。該公司在20072007年只完成合同規(guī)定的設(shè)年只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的計(jì)工作量的4040，6060的工作量將在的工作量將在20082008年完成，該公司應(yīng)按已完成合同的年完成，該公司應(yīng)按已完成合同的4040的的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。 事項(xiàng)（事項(xiàng)（4 4）按照）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)規(guī)定，東方

48、公司應(yīng)將規(guī)定，東方公司應(yīng)將20052005年度研發(fā)費(fèi)年度研發(fā)費(fèi)中中4040萬元的研究費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，萬元的研究費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本。不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本。20072007年不應(yīng)攤銷年不應(yīng)攤銷該部分研究費(fèi)用。該部分研究費(fèi)用。 事項(xiàng)（事項(xiàng)（6 6）此項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整）此項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不能追溯調(diào)整事項(xiàng)，不能追溯調(diào)整20072007年年報(bào)相關(guān)項(xiàng)目年年報(bào)相關(guān)項(xiàng)目的金額。的金額。 事項(xiàng)（事項(xiàng)（7 7）不應(yīng)確認(rèn)資本公積。應(yīng)確認(rèn)營業(yè)）不應(yīng)確認(rèn)資本公積。應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入外收入150150萬元。萬元。 事項(xiàng)（事項(xiàng)（8 8） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)20072007年

49、年1212月月3131日的可日的可收回金額為收回金額為780780萬元，其賬面凈值萬元，其賬面凈值=1000-=1000-1000100010102=8002=800萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備2020萬元。萬元。 事項(xiàng)（事項(xiàng)（9 9）東方公司應(yīng)按所接受商品的售價(jià)）東方公司應(yīng)按所接受商品的售價(jià)作為庫存商品的成本，正確的會計(jì)處理如作為庫存商品的成本，正確的會計(jì)處理如下：下： 借：庫存商品借：庫存商品 400400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額 ）6868 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50 50 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 8282 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 600600

50、 事項(xiàng)（事項(xiàng)（1010）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷，期末可能計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)無能攤銷，期末可能計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)無形資產(chǎn)期末的可收回金額大于其賬面價(jià)值，形資產(chǎn)期末的可收回金額大于其賬面價(jià)值，所以不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （3 3） 事項(xiàng)（事項(xiàng)（1 1）應(yīng)調(diào)減利潤總額）應(yīng)調(diào)減利潤總額= =（1000-8001000-800）+5=205+5=205萬元。萬元。 事項(xiàng)（事項(xiàng)（2 2）應(yīng)調(diào)減利潤總額）應(yīng)調(diào)減利潤總額= 150-= 150-1501502 28/12 =1008/12 =100萬元。萬元。 事項(xiàng)（事項(xiàng)（3 3）應(yīng)調(diào)減利潤總額）應(yīng)調(diào)減利

51、潤總額=200=20060%=12060%=120萬元萬元 事項(xiàng)（事項(xiàng)（4 4）應(yīng)調(diào)增利潤總額）應(yīng)調(diào)增利潤總額=40=405=85=8萬元。萬元。 事項(xiàng)（事項(xiàng)（6 6）應(yīng)調(diào)減利潤總額）應(yīng)調(diào)減利潤總額100100萬元。萬元。 事項(xiàng)（事項(xiàng)（7 7）應(yīng)調(diào)增利潤總額）應(yīng)調(diào)增利潤總額150150萬元。萬元。 事項(xiàng)（事項(xiàng)（8 8）應(yīng)調(diào)增利潤總額）應(yīng)調(diào)增利潤總額3030萬元。萬元。 事項(xiàng)（事項(xiàng)（9 9）應(yīng)調(diào)減利潤總額）應(yīng)調(diào)減利潤總額8282萬元。萬元。 事項(xiàng)（事項(xiàng)（1010）應(yīng)調(diào)增利潤總額）應(yīng)調(diào)增利潤總額2020萬元。萬元。 該公司該公司20072007年利潤總額年利潤總額=8000-205-100-=8000-205-100-120+8-100+150+30-82+20= 7601120+8-100+150+30-82+20= 7601萬元。萬元。