[財務報告,內部控制,上市公司]探析上市公司內部控制缺陷與財務報告信息質量

探析上市公司內部控制缺陷與財務報告信息質量 摘要：上市公司內部控制是提升其整體效率的重要保證，并以提升財務報告信息質量作為 其根本性目標。通常情況下，假使上市公司內部控制缺陷較為突出，當管理層受利益驅使 或自身錯誤操作導致財務報告出現(xiàn)誤報、惡意操縱等情況，都會直接影響財務報告信息質 量。鑒于此，文章以通信企業(yè)內部控制缺陷作為主要研究對象，通過分析上市公司內部控 制缺陷與財務報告信息基本內涵、兩者間存在的關系，并詳細介紹內部控制缺陷可能會對 公司財務報告信息質量形成的影響，從而有效控制企業(yè)內部控制缺陷，不斷提升通信企業(yè) 財務報告信息質量。關鍵詞：上市公司內部控制缺陷財務報告信息質量一、刖百當某個通信企業(yè)內部控制已經(jīng)存在著明顯缺陷，其管理層將無法對應計利潤的整體數(shù)量進 行有效選定，若財務報告信息被誤報，就會對其可靠性、準確性造成直接影響，而管理層 能夠私自操縱其盈余，導致各種經(jīng)濟犯罪行為的出現(xiàn)。同時，如果管理層在提供財務報告 信息時出現(xiàn)故意錯報或者是誤報等行為，投資者所獲取到的各項財務報告信息都會失去其 價值，因此探析上市公司內部控制缺陷與財務報告信息質量也顯得尤為關鍵。二、上市公司內部控制缺陷與財務報告信息基本內涵（一）上市公司內部控制缺陷內部控制缺陷即對公司內部控制基本情況及有效性進行準確評定的一種負向維度。通常情 況之下，假使企業(yè)內部控制在設計環(huán)節(jié)、運行環(huán)節(jié)均無法達到既定要求與目標，則表明企 業(yè)內部控制已經(jīng)存在缺陷。鑒于此，必須明確認定企業(yè)內部控制缺陷，再結合國家相關政 策與法規(guī)，將企業(yè)內部日常監(jiān)督以及專項監(jiān)督視作主要內容，通過有機結合企業(yè)內部控制 相關職能部門與評價部門所提供的各項分析報告，即可在法定程序控制下對其進行認定。近年來，國內經(jīng)濟發(fā)展愈加迅速，通信企業(yè)也正處于不斷發(fā)展以及壯大的進程當中，而企 業(yè)在開展內部控制實踐活動時.，其目標設計受企業(yè)外部環(huán)境極其自身因素的直接影響。同 時，企業(yè)內部控制機制的實踐以內部控制具體目標作為基本出發(fā)點，而在開展內部控制實 踐活動時.，若內控機制的設置環(huán)節(jié)存在缺陷、漏洞、與市場經(jīng)濟基本規(guī)律相背離，都可能 會使通信企業(yè)無法實現(xiàn)其內控目標。就目前而言，通信企業(yè)內部控制缺陷普遍發(fā)生于各個 環(huán)節(jié)中，包括未能有效識破各個潛存風險點、風險點具體控制方案與控制程序缺乏合理性、 審計人員主觀舞弊、管理人員集體舞弊以及控制實踐程序未能得到真正落實等。在任何一 個環(huán)節(jié)出現(xiàn)控制缺陷問題，都會直接影響到通信企業(yè)財務報告信息質量。（二）財務報告信息財務報告屬于企業(yè)會計人員以書面文件形式呈現(xiàn)出現(xiàn)的、能夠直接反應企業(yè)經(jīng)營成效及財 務狀況的一種對外文件。財務報告信息涉及內容很廣，包括利潤表、資產(chǎn)負債表、所有者 權益變動表、現(xiàn)金流量表以及財務情況說明書等。企業(yè)制作財務報告旨在向相關機構、債 券對象、政府部門以及投資對象等機構與個人提供企業(yè)內部經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量情況和財 務狀況等基本信息，確保投資經(jīng)營對象與管理層能夠正確做出經(jīng)營管理決策。鑒于此，通 信企業(yè)內部必須給予財務報告信息足夠的重視，通過提升其質量和精準性，推動企業(yè)朝著 可持續(xù)化發(fā)展目標邁進。三、上市公司內部控制缺陷與財務報告信息間的關系基于內部控制缺陷定義而言，通常認為企業(yè)內部控制實踐程序中，無法使企業(yè)內部管理人 員及普通工作人員發(fā)現(xiàn)及阻止的各種錯誤報告都存在著明顯缺陷。在此背景之下，當錯誤 性質的財務信息出現(xiàn)之后，不論其發(fā)生背景是有意識還是無意識，都為企業(yè)內部控制所存 在的各種缺陷所致。業(yè)內人士研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內部控制缺陷往往會直接影響其財務報告信 息質量，主要體現(xiàn)在兩個方面。第一，無意識狀態(tài)下的誤報。導致這一情況發(fā)生的主要誘因是工作人員努力程度以及業(yè)務 水平良莠不齊，加之企業(yè)內部缺乏系統(tǒng)性培訓的機會，在管理程序方面也缺乏健全性和實 用性，進而導致無意識狀態(tài)下誤報情況的出現(xiàn)。具體包括尚未實現(xiàn)的各個賒銷項目被刪除、 銷售成本上報程序出現(xiàn)錯誤、庫存統(tǒng)計環(huán)節(jié)缺乏精準性、收入確認環(huán)節(jié)存在波動等，而這 些情況的出現(xiàn)都會直接影響會計工作、會計結果的精準性與穩(wěn)健性。笫二，有意識狀態(tài)下的錯報及漏報。導致這一情況發(fā)生的主要誘因是受到管理階層主觀影 響，從而出現(xiàn)故意錯報各項財務報告信息等行為，以至于企業(yè)盈余情況被認為夸大，而管 理人員也會對當期盈余情況產(chǎn)生誤解比如，管理階層在靈活開展會計選擇程序的基礎上, 在對公允價值進行使川時，對債務擔保進行詳細記錄時都可能會出現(xiàn)財產(chǎn)誤述等情況。而 管理階層通過非法利用企業(yè)內部控制缺陷，還可能會出現(xiàn)經(jīng)濟欺詐事件。四、內部控制缺陷可能會對企業(yè)財務報告信息質量形成的影響第一，通信企業(yè)內部控制缺陷通常會降低企業(yè)財務報告信息質量，而企業(yè)經(jīng)營風險會在無 形中被加大。不論是企業(yè)工作人員缺乏專業(yè)技能或專業(yè)知識導致財務報告信息被誤報，還 是企業(yè)管理階層為了牟取私利故意錯報，內部控制缺陷可能都會直接影響企業(yè)財務報告信 息整體價值與穩(wěn)健性4。在此背景之下，假使某企業(yè)內部控制缺陷已經(jīng)客觀存在，盡管 其財務報告信息方面已經(jīng)存在著各種錯誤，但是卻不易被發(fā)現(xiàn)，同時管理階層開展盈余管 理活動等事件也會因此被隱藏起來，久而久之，企業(yè)經(jīng)營會朝著惡性循環(huán)的趨勢發(fā)展，甚 至面臨著倒閉的威脅。笫二，通信企業(yè)內部控制缺陷通常會降低企業(yè)財務報告信息質量，而企業(yè)財務風險也會在 無形中被加大。內部控制缺陷除了會使企業(yè)經(jīng)營風險被加大之外，還會使企業(yè)財務風險被 加大，財務報告信息質量直接受到影響，以至于企業(yè)內部風險辨認機制難以有效發(fā)揮其功 效。通常情況下，企業(yè)經(jīng)濟效益和社會中的整個社會效益必然會存在著一定差距，當企業(yè) 內部控制缺陷客觀存在之后，企業(yè)會計監(jiān)管機制就會喪失其功效，而企業(yè)財務風險也因此 而被提升。由此可見，基于企業(yè)財務報告信息質量來說，其關鍵性決定因素是企業(yè)內部控制程序是否 處于合理狀態(tài)。通信企業(yè)內部控制實踐活動主要涉及到兩個方面，分別是政策以及程序， 在任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷，均會直接影響企業(yè)財務報告信息質量。鑒于此，企業(yè)內部必須 制定起和財務報告有直接關系的內控機制，再根據(jù)企業(yè)財務報告基本特性與工作特征，建 立健全的會計監(jiān)管制度，確保企業(yè)管理程序的嚴謹性、科學性以及合理性，以防出現(xiàn)企業(yè) 內部控制缺陷，最大限度提升企業(yè)財務報告信息質量。五、結束語企業(yè)內部控制本身是一項任務繁重、耗時較長、工序較多的工作項目，需要所有人員的共 同參與。然而，就目前而言，企業(yè)內部控制缺陷普遍存在，已經(jīng)對企業(yè)財務報告信息質量、 經(jīng)營質量等造成直接威脅。鑒于此，相關部門與機構應當有效把握內部控制缺陷與財務報 告信息間的關系，通過不斷建立健全企業(yè)內部控制相關制度，從而推動企業(yè)內部控制實踐 活動的有效進行，實現(xiàn)提升企業(yè)財務報告信息質量整體目標，推動企業(yè)迅速、良性地發(fā)展。