我國(guó)個(gè)人所得稅問(wèn)題及改革研究稅務(wù)管理專業(yè)

我國(guó)個(gè)人所得稅問(wèn)題及改革研究?jī)?nèi)容提要： 近年來(lái)，個(gè)人所得稅已成為我國(guó)社會(huì)關(guān)注程度最高、改革力度最大的一個(gè)稅種，也是最具活力和潛力的一個(gè)稅種。但由于我國(guó)的個(gè)人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個(gè)人所得稅在職能定位、稅制設(shè)計(jì)和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。本文就搜集掌握的相關(guān)資料，緊密結(jié)合當(dāng)前國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅實(shí)際，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從理論與實(shí)證的結(jié)合上，就個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行較為深入系統(tǒng)地分析，并就今后如何在改革中進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅提出一些對(duì)策與建議。關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅 稅制 改革 1 引言個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅最早于1799年在英國(guó)開征，經(jīng)過(guò)200多年的發(fā)展，已成為世界各國(guó)的一個(gè)重要稅種。目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開征了這一稅種。在發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅占總稅收比重平均為30%左右。我國(guó)2007年度征收個(gè)人所得稅3186億元，占稅收收入的7%，比重在逐年增加。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入水平的提高，人們?nèi)〉檬杖氲那篮头绞饺找娑鄻踊?，使得個(gè)人所得稅征管日趨復(fù)雜和困難，其對(duì)收入的調(diào)節(jié)分配作用受到質(zhì)疑，稅制的公平和效率問(wèn)題廣泛爭(zhēng)論，改革和完善的要求日益迫切。在國(guó)際視角下，對(duì)個(gè)人所得稅稅制本身的改革和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行探討和比較研究，具有積極而現(xiàn)實(shí)的意義。2 個(gè)人所得稅制的國(guó)際的比較2.1 個(gè)人所得稅制的國(guó)際比較個(gè)人所得稅是一個(gè)特征鮮明的稅種，其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)都比較突出。由于在不同時(shí)期、不同國(guó)家，個(gè)人所得稅的完善程度和實(shí)施效果存在著很大差別，所以表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，人們對(duì)個(gè)人所得稅的具體認(rèn)識(shí)也存在著很大差異、褒貶不一。相應(yīng)的，在實(shí)踐中各國(guó)都是根據(jù)各自國(guó)情進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，形成了不同的個(gè)人所得稅模式，通過(guò)國(guó)際比較可以發(fā)現(xiàn)世界各國(guó)個(gè)人所得稅的習(xí)慣做法如下：2.1.1 課稅模式目前，在歐洲除了葡萄牙以外，所有的國(guó)家都實(shí)行綜合所得稅制。事實(shí)上，第二次世界大戰(zhàn)末期，除了葡萄牙以外，法國(guó)、意大利、比利時(shí)、西班牙和希臘都曾實(shí)行過(guò)二元稅制。但人們會(huì)注意到，這些都是拉丁語(yǔ)國(guó)家或受拉丁語(yǔ)影響強(qiáng)烈的國(guó)家。在其他地方，由于現(xiàn)代稅收的出現(xiàn)（19世紀(jì)末期），許多國(guó)家作出選擇，贊成綜合稅制。在歐共體內(nèi)，有著稅收一體化所做的努力和對(duì)綜合所得稅制的強(qiáng)烈偏好，進(jìn)一步促進(jìn)了以綜合稅制取代尚繼續(xù)存在的稅制。大多數(shù)拉美國(guó)家都是實(shí)行過(guò)混合稅制，并保持了幾十年，但最近，已明顯的向綜合稅制轉(zhuǎn)換。32.1.2 納稅人的確定個(gè)人所得稅納稅人的確定與稅收管轄權(quán)有十分密切的關(guān)系，稅收管轄權(quán)一般采用屬人主義和屬地主義兩種原則。世界各國(guó)個(gè)人所得稅制一般都同時(shí)采用這兩個(gè)原則。從各國(guó)的實(shí)踐看，大部分發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅的納稅人區(qū)分為負(fù)有限納稅義務(wù)的非居民納稅人和負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)的居民納稅人。102.1.3 課稅所得的范圍不同國(guó)家之間也存在著趨同性。除了社會(huì)保障收入、贍養(yǎng)費(fèi)、小額附加福利等所得項(xiàng)目以外，其他類別所得幾乎都要納稅。對(duì)于資本利得這一特殊所得項(xiàng)目，大多數(shù)國(guó)家征稅，少數(shù)國(guó)家還規(guī)定了專門的資本利得稅。102.1.4 扣除項(xiàng)目的設(shè)計(jì)首先，大多數(shù)國(guó)家有個(gè)人寬免的規(guī)定，允許納稅人扣除必要的生計(jì)費(fèi)用，以維持勞動(dòng)力的再生產(chǎn)。其次，對(duì)于必要的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，多數(shù)國(guó)家允許納稅人進(jìn)行扣除，扣除方法分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除兩類。再次，對(duì)于非經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，多數(shù)國(guó)家限制扣除或不允許納稅人進(jìn)行扣除。最后，對(duì)于虧損，多數(shù)國(guó)家都不允許沖減所得，少數(shù)國(guó)家允許分項(xiàng)彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損和資本利虧。122.1.5 稅率的選擇絕大多數(shù)國(guó)家采用累進(jìn)稅率。法定稅率的算術(shù)平均值在25%35%之間，高收入國(guó)家略低些，低收入國(guó)家和中等收入國(guó)家略高些。在稅率的累進(jìn)程度上，沒有普遍性規(guī)律，部分國(guó)家對(duì)于投資所得和資本利得規(guī)定了單獨(dú)的比例稅率，比較而言，20%和15%的稅率比較多見。對(duì)于非居民個(gè)人適用的預(yù)提稅，25%、20%和15%是使用較多的稅率。各國(guó)基本都是按年所得來(lái)確定稅率，對(duì)累進(jìn)稅率的級(jí)次總體趨于簡(jiǎn)化，最高邊際稅率總體趨于下降?？紤]到通貨膨脹的影響，大部分國(guó)家用指數(shù)化方法定期調(diào)整基本稅率。122.1.6 稅基的設(shè)定盡管個(gè)人所得稅的課稅模式有綜合制、分類制和混合制之分，但即便是采用綜合制的國(guó)家對(duì)課稅所得的分類仍十分重視，力求在稅法表達(dá)上準(zhǔn)確、寬泛。采用綜合制的國(guó)家使用的基礎(chǔ)所得概念是“總所得”，有時(shí)也被稱為“毛所得”。通常規(guī)定，總所得由各種所得類別匯總構(gòu)成。在課稅所得類別上，各國(guó)的具體規(guī)定有所差別：絕大多數(shù)國(guó)家采取“正列舉”的方法，即在稅法中詳細(xì)列舉課稅所得項(xiàng)目，未列舉的一般不予征稅；只有美國(guó)等極少數(shù)國(guó)家采用“反列舉”的辦法，即未規(guī)定不征稅的所得項(xiàng)目都必須納稅。通過(guò)對(duì)各國(guó)個(gè)人所得稅的統(tǒng)計(jì)資料分析，通常將所得分為四類：雇傭和經(jīng)營(yíng)所得、投資所得、資本利得和其他所得。172.1.7 應(yīng)納稅額的申報(bào)多數(shù)國(guó)家規(guī)定夫妻應(yīng)單獨(dú)申報(bào)，這主要包括拉美、大洋洲國(guó)家，部分國(guó)家允許夫妻聯(lián)合申報(bào)，這主要集中于西歐國(guó)家。在申報(bào)和納稅期限上，通常要求納稅人在納稅年度終了后4個(gè)月左右完成申報(bào)、納稅。另外，部分國(guó)家為了保證財(cái)政收入，要求納稅人必須定期預(yù)繳稅款。對(duì)于未按期申報(bào)和納稅的納稅人，各國(guó)都有相應(yīng)的處罰規(guī)定。172.2各國(guó)個(gè)人所得稅制改革的共同特征2.2.1 個(gè)人所得稅稅率的降低降低個(gè)人所得稅稅率是稅制改革的普遍特點(diǎn)。很多國(guó)家最高邊際稅率都在大幅度降低，如英國(guó)、美國(guó)、日本、瑞典、新西蘭等國(guó)家。所得稅的最高邊際稅率無(wú)論從絕對(duì)值還是百分比來(lái)看，削減的幅度很大，同時(shí)，又降低了低稅率，提高了起征點(diǎn)。2.2.2 所得稅納稅檔次的減少英國(guó)所得稅的納稅檔次由10個(gè)減少到3個(gè)，新西蘭所得稅稅率原有19個(gè)檔次，到20世紀(jì)80年代末減少到僅有2個(gè)稅率檔次。加拿大的稅率檔次由10個(gè)減少到2個(gè)，芬蘭由11個(gè)減少到6個(gè)，日本從15個(gè)減少到5個(gè)，挪威從8個(gè)減少到2個(gè)，瑞典從10個(gè)減少到1個(gè)。2.2.3 所得稅稅基的拓寬各國(guó)在降低所得稅稅率的同時(shí)，還削減或取消所得稅制中的減免、豁免等政策。這樣可以減少?gòu)氖露愂毡幼o(hù)活動(dòng)的機(jī)會(huì)，廢除了許多的扣除和抵免，縮小了可申報(bào)扣除的營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍，投資扣除降低到接近于經(jīng)濟(jì)折舊。另外，作為拓寬稅基的一部分內(nèi)容，許多國(guó)家強(qiáng)化了對(duì)資本利得征稅。資本利得在美國(guó)被全部納入個(gè)人所得稅稅基，英國(guó)也是如此，加拿大則把資本利得更接近于一般所得對(duì)待。作為所得的一部分，澳大利亞對(duì)資本利得開征了一種新稅。日本、瑞典等國(guó)家也提高了對(duì)長(zhǎng)期資本利得課征的稅率。2.2.4 稅種組合的變化削減個(gè)人所得稅部分是通過(guò)其他稅種的增收來(lái)彌補(bǔ)的，通常采用的方式是從所得課稅轉(zhuǎn)向支出課稅。如英國(guó)，1979年第一次大幅度降低了所得稅稅率，同時(shí)大幅度提高了增值稅稅率，其標(biāo)準(zhǔn)稅率從8%提高到15%。加拿大、日本、澳大利亞等國(guó)家也同樣具有這種特征。2.3 啟示20世紀(jì)80年代以來(lái)的稅制改革，是在比較廣泛的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。在大多數(shù)國(guó)家，尤其是率先進(jìn)行改革的國(guó)家，稅制改革是縮小政府活動(dòng)范圍、減少管制、匯率自由化、私有化、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)等社會(huì)改革的一個(gè)重要的組成部分。稅制改革旨在使稅收扭曲最小化，降低或減少市場(chǎng)自由運(yùn)作的稅收障礙。由分類所得稅制向混合所得稅制最終向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變；擴(kuò)大稅基，課稅范圍越來(lái)越廣泛；稅率檔次越來(lái)越少，稅負(fù)總體水平逐漸下降，這對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)更為明顯。通過(guò)上面對(duì)個(gè)人所得稅制改革的比較分析，我們得出以下幾點(diǎn)啟示：2.3.1 在確定自然人身份時(shí)，更重視個(gè)人在本國(guó)的居留時(shí)間在居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)上，各國(guó)通常從本國(guó)的稅收管轄權(quán)、財(cái)政利益和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要出發(fā)，力求在不違背國(guó)際稅法（尤其是國(guó)際稅收協(xié)定）的情況下盡可能的把更多的人納入本國(guó)稅收意義上的居民范疇。因此，在確定自然人居民身份時(shí)，一般既把在本國(guó)有無(wú)住所作為一條判定標(biāo)準(zhǔn)，但更重視個(gè)人在本國(guó)的居留時(shí)間，把居住時(shí)間作為另一條判定標(biāo)準(zhǔn)（甚至還考慮個(gè)人的永久居住意愿）。在經(jīng)濟(jì)全球化、跨國(guó)人員流動(dòng)越來(lái)越頻繁的情況下，居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)無(wú)疑越來(lái)越重要。從目前看，大多數(shù)國(guó)家實(shí)行半年（或183天）標(biāo)準(zhǔn)，只有少數(shù)國(guó)家實(shí)行一年或一年以上的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)需要注意的是，各國(guó)對(duì)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)并非固定不變，往往會(huì)根據(jù)新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì)進(jìn)行調(diào)整，如英國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)規(guī)定，凡在英國(guó)擁有住宅的，不論其居住時(shí)間長(zhǎng)短，都作為判定居民身份的依據(jù)。但從1993年4月6日起，該規(guī)定被取消了，盡管住所仍然是確定居民身份的一個(gè)因素。142.3.2 在居民身份的變更上，注重居民與非居民身份的轉(zhuǎn)化在居民身份變更上，由于居民與非居民的身份是可以互相轉(zhuǎn)化的，因此，有必要在稅法中規(guī)定非居民在何種情況下應(yīng)認(rèn)定為居民，而居民在何種情況下應(yīng)不再認(rèn)定為居民。英國(guó)、印度等國(guó)對(duì)此作了較詳細(xì)規(guī)定。2.3.3 在稅收優(yōu)惠上，突出國(guó)家政策的導(dǎo)向性在稅收優(yōu)惠上，發(fā)展中國(guó)家為了引進(jìn)國(guó)外的資本、技術(shù)、人才，往往對(duì)境外來(lái)本國(guó)的個(gè)人，根據(jù)人員類別和所得類別，并考慮其在本國(guó)居留時(shí)間的長(zhǎng)短，給予不同程度的優(yōu)惠待遇。如新加坡、印度，對(duì)在本國(guó)短期居留的特定的非居民個(gè)人的特定所得，即使是從本國(guó)獲得的也予以免稅。143 當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題我國(guó)建立比較完善的個(gè)人所得稅制度的歷史并不長(zhǎng)。盡管在建國(guó)初期就有了薪給報(bào)酬所得稅，但征收范圍很小，并沒有形成完整的稅收制度。直到1980年五屆全國(guó)人大三次會(huì)議通過(guò)了新中國(guó)第一部中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，并于次年起正式實(shí)施。1993年八屆全國(guó)人大常委會(huì)四次會(huì)議對(duì)這部法律進(jìn)行了修改，將原有的三個(gè)個(gè)人所得稅種(個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅)合并為個(gè)人所得稅，并于1994年1月1日起施行。1999年九屆全國(guó)人大常委會(huì)十一次會(huì)議對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行修正，恢復(fù)對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅。2005年10月27日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元提高至1600元，并從2006年1月起實(shí)行。2007年12月29日，第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定，將個(gè)人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提高到每月2000元，同時(shí)明確自2008年3月1日起施行。目前，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅具備分類所得稅制的重要特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為11類，對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按年、月或次計(jì)征。該稅制的實(shí)施對(duì)于增加財(cái)政收入和社會(huì)分配等方面發(fā)揮了積極的作用。但由于過(guò)去個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅等相關(guān)的幾個(gè)稅種在計(jì)征方法、適用稅率、費(fèi)用扣除及減免稅規(guī)定等多方面存在差異，為了保持政策的連續(xù)性，現(xiàn)行稅法最大限度地體現(xiàn)了兼顧，帶有明顯的過(guò)渡性，加之分類所得稅制的固有缺陷，現(xiàn)行稅制也暴露出許多弊端。3.1 分類稅制造成稅負(fù)的不公平當(dāng)前世界各國(guó)對(duì)稅制模式的選擇不外乎三種:分類制、綜合制及混合制。我國(guó)采用的分類制有違稅收公平的原則，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式的弊端也隨之顯露出來(lái)。我國(guó)現(xiàn)行的分類制把征稅對(duì)象分為11類，并對(duì)不同的所得采取不同的稅率征收，采取分類定率，分項(xiàng)扣除，分項(xiàng)征收的模式，雖具有不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別待遇的優(yōu)點(diǎn)，但更容易造成對(duì)稅收負(fù)擔(dān)公平原則的扭曲，難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。它會(huì)使在同等收入水平下，所得來(lái)源多的綜合收入由于扣除項(xiàng)目多而繳較少的稅收，而所得來(lái)源單一，由于扣除項(xiàng)目少，而繳相對(duì)多的稅收；收入來(lái)源豐富但不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來(lái)源比較常規(guī)和單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。例如在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度下，兩個(gè)人的年薪同樣為24000元，如果其中一人是每月取得2000元的收入，則這些收入無(wú)需納稅；如果另外一人一個(gè)月就得到24000元的收入，其余11個(gè)月均沒有收入，則按照全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)，這個(gè)人需要納稅4125元。在一年里，同樣是平均每月2000元的收入，但納稅卻是不等的。133.2 現(xiàn)行費(fèi)用扣除規(guī)則考慮不充分從理論上說(shuō)，個(gè)人所得稅的稅基應(yīng)該是納稅人的凈所得而不是毛所得。凈所得的計(jì)算就必須在毛所得的基礎(chǔ)上考慮到相關(guān)因素。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的規(guī)定對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分，納稅人的家庭情況千差萬(wàn)別，婚否、教育子女及贍養(yǎng)老人的多寡、房屋購(gòu)建、醫(yī)療費(fèi)用等都是影響家庭開支的重要因素。例如:月收入同樣為3200元的A先生與B先生:A先生單身一人，沒有任何贍養(yǎng)、撫育責(zé)任，月生活開支合計(jì)1000元。B先生家有五人，妻子待業(yè)無(wú)任何收人來(lái)源，另需要養(yǎng)育小孩與贍養(yǎng)老人，每月家庭基本生活開支1500元，老人贍養(yǎng)費(fèi)400元，小孩教育開支300元，開支合計(jì)2200元。按照目前個(gè)人所得稅法規(guī)定，收人相同的A先生與B先生，必須繳納相同的95元的個(gè)人所得稅，但他們倆人同樣所得的含金量是不同的。因此單純著眼“所得”，不考慮生活負(fù)擔(dān)，是以形式上的“公平稅負(fù)”掩蓋了事實(shí)上的“不公平稅負(fù)”，從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，僅按收入納稅無(wú)法體現(xiàn)公平納稅的立法原則。3.3稅率設(shè)計(jì)不合理近年來(lái)世界不少國(guó)家下調(diào)個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)及邊際稅率，可以說(shuō)減少級(jí)距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢(shì)，而我國(guó)最高邊際稅率為45%，累進(jìn)級(jí)數(shù)最多為9級(jí)，不符合世界稅改趨勢(shì)。我國(guó)目前的這種稅率結(jié)構(gòu)容易引起以下問(wèn)題：對(duì)同屬勞動(dòng)所得的工資、薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，而對(duì)個(gè)體工商戶和承包經(jīng)營(yíng)所得則采取5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為35%。同是勞動(dòng)所得，稅負(fù)不一樣容易造成稅收歧視，進(jìn)而產(chǎn)生稅收漏洞，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則；工薪所得的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)距過(guò)多并且差額小，使得稅額計(jì)算繁瑣，工作效率低，不符合世界范圍“簡(jiǎn)稅制”的發(fā)展趨勢(shì)；各類所得邊際稅率過(guò)大，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。133.4稅收征管制度不完善個(gè)人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對(duì)一國(guó)財(cái)政收入有著至關(guān)重要的作用。而我國(guó)由于征管方面的不力，使得個(gè)人所得稅的流失規(guī)模大大超過(guò)個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)速度。3.4.1 稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小按理說(shuō)，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人，而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層(包括在改革開放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體)，繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。3.4.2對(duì)隱形收入、高收入者缺乏有效的監(jiān)管措施由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國(guó)要想搞清楚誰(shuí)是真正的“富人”很不容易。一個(gè)常識(shí)是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的私營(yíng)企業(yè)主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角，還有很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢；很多實(shí)際很有錢的人卻從來(lái)不敢說(shuō)自己有錢，這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。183.4.3全社會(huì)依法納稅的意識(shí)淡薄相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的勞動(dòng)所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)進(jìn)行逃稅。越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)力自定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅務(wù)官員以吃小虧占大便宜等手段逃稅。透過(guò)這些現(xiàn)象我們分析后發(fā)現(xiàn)，公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識(shí)?？梢韵嘈牛鉀Q納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。3.4.4稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差，不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。184 我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革思路及政策建議2008年，國(guó)家出臺(tái)了一系列減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的政策。在個(gè)人所得稅方面，提高了個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，暫免向儲(chǔ)蓄存款利息所得和股民證券資金賬戶利息征收個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款允許稅前扣除。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，這些政策調(diào)整影響2008年個(gè)人所得稅收入超過(guò)600億元。 經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)，自2008年3月1日起，個(gè)人所得稅工資、薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提高到2000元。據(jù)測(cè)算，這一政策調(diào)整使2008年全年個(gè)人所得稅收入減少約300億元。同時(shí)，工薪階層納稅人數(shù)占全國(guó)職工總?cè)藬?shù)比例由50%左右降為30%左右，大部分工薪階層因收入達(dá)不到減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)而免于納稅，中等收入者的稅負(fù)也減輕。為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)生的新變化，增加個(gè)人儲(chǔ)蓄存款收益，自2007年8月15日起，國(guó)家將儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅稅率由20%下調(diào)為5%，自2008年10月9日起，又暫免征收儲(chǔ)蓄存款個(gè)人利息所得稅。這項(xiàng)政策對(duì)2008年個(gè)人所得稅收入的影響也在300億元左右。與高收入者擁有更多投資渠道不同，儲(chǔ)蓄存款利息所得是我國(guó)中低收入者的重要理財(cái)渠道，利息稅收入減少直接使中低收入群體受惠。另外，從2008年10月9日起暫免征收股民證券資金賬戶利息個(gè)人所得稅和允許個(gè)人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款稅前全額扣除兩項(xiàng)政策，也影響個(gè)人所得稅收入34億元以上。為了有效調(diào)節(jié)我國(guó)收入分配問(wèn)題，體現(xiàn)稅收公平，我國(guó)的個(gè)人所得稅在稅率設(shè)計(jì)上應(yīng)該是在堅(jiān)持寬稅基的基礎(chǔ)上，適當(dāng)減少個(gè)人所得稅稅率的累進(jìn)級(jí)次，并且拉大累進(jìn)稅率的差距，對(duì)低收入者實(shí)施負(fù)所得稅，并且加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收監(jiān)管。4.1 建立合理的稅制模式我國(guó)個(gè)人所得稅在建立之初就實(shí)行分類所得稅模式，這主要是由于當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)落后，個(gè)人收入來(lái)源單一，應(yīng)納稅人數(shù)極少等一系列原因造成的。這種模式在當(dāng)時(shí)還是比較符合我國(guó)國(guó)情的。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個(gè)人收入分配形式多樣化，大量隱性收入的出現(xiàn)，這種分類所得稅模式的弊病越來(lái)越突出，己經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，應(yīng)盡快修改我國(guó)個(gè)人所得稅的課稅模式以適應(yīng)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的決定確定了我國(guó)個(gè)人所得稅的改革目標(biāo)是：實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制。因此，為增強(qiáng)現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收公平性，又為今后全面實(shí)施綜合所得稅制打下基礎(chǔ)，可在原有的分類稅制的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)，采用分類綜合課稅制，然后擴(kuò)大綜合所得范圍，過(guò)渡到綜合課稅制。在具體操作中，可以列入綜合征稅的項(xiàng)目包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得四項(xiàng)；列入分類征稅的項(xiàng)目包括特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得等五項(xiàng)。實(shí)行這種較為規(guī)范的分類綜合個(gè)人所得稅制模式既可以保持我們傳統(tǒng)上的源泉扣繳的方法，又能通過(guò)實(shí)行簡(jiǎn)單的附加稅來(lái)實(shí)現(xiàn)支付能力原則，以靈活的機(jī)制強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理。4.2 建立合理的費(fèi)用扣除制度理論上講，不同地區(qū)，不同家庭，費(fèi)用開支不同，費(fèi)用扣除額也應(yīng)該不同。但是，考慮到我國(guó)納稅人或家庭的數(shù)量較多，目前征管力量不足，難以按各個(gè)納稅人或家庭的實(shí)際開支確定費(fèi)用扣除額，鑒于此，我們可以根據(jù)各地區(qū)存在的差異，實(shí)行基準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的辦法。由國(guó)家根據(jù)各省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，考慮到地區(qū)收入、消費(fèi)水平的差距，根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可計(jì)算出各省(直轄市、自治區(qū))的基準(zhǔn)費(fèi)用扣除額；而具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕y(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)際確定。為防止各地競(jìng)相提高費(fèi)用扣除額，國(guó)家以基準(zhǔn)費(fèi)用扣除額對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市確定的費(fèi)用扣除額進(jìn)行監(jiān)督。費(fèi)用扣除額有兩部分，即生計(jì)費(fèi)用和必要費(fèi)用扣除。在這里，生計(jì)費(fèi)用就是城鎮(zhèn)職工的人均月負(fù)擔(dān)消費(fèi)支出，即全國(guó)城鎮(zhèn)居民月均消費(fèi)支出與人均負(fù)擔(dān)率(平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù))的乘積。所以，費(fèi)用扣除額就是在平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出的基礎(chǔ)上增加一定必要費(fèi)用扣除額。各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算各市以及下屬各縣級(jí)單位實(shí)際執(zhí)行的費(fèi)用扣除額。同時(shí)，個(gè)人所得稅的征繳必須考慮通貨膨脹因素。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定要充分考慮通貨膨脹因素，使費(fèi)用扣除額能夠隨物價(jià)因素的變化而調(diào)整。由于費(fèi)用扣除額不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、居民收入狀況、生活成本、物價(jià)指數(shù)等因素的變化，致使個(gè)稅由最初的只對(duì)富有人群征稅發(fā)展到連民工都要征稅，征稅對(duì)象由少數(shù)高收入階層迅速擴(kuò)大到多數(shù)收入相對(duì)較低的普通民眾，“稅基”擴(kuò)大太快。由于物價(jià)持續(xù)不斷的上漲，作為普通民眾主要理財(cái)方式的銀行存款和國(guó)債投資，己變成了負(fù)利率。因此扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)指數(shù)化，并隨著每年國(guó)家公布的社會(huì)物價(jià)指數(shù)和其它相關(guān)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，以保證納稅人的實(shí)際生活水平不下降。194.3 建立合理的稅率結(jié)構(gòu)我國(guó)實(shí)行的累進(jìn)稅率是九級(jí)超額累進(jìn)，最高稅率是45%，名義稅率是比較高的，但是能達(dá)到最高稅率的納稅人很少，造成名義稅率與實(shí)際稅率嚴(yán)重不符。由此，借鑒美國(guó)累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，我國(guó)超額累進(jìn)稅率優(yōu)化設(shè)計(jì)重點(diǎn)在于要設(shè)計(jì)好累進(jìn)級(jí)數(shù)、級(jí)距和邊際稅率。就累進(jìn)級(jí)數(shù)來(lái)說(shuō)，累進(jìn)級(jí)數(shù)越少則征管越簡(jiǎn)便，但有損稅收公平；反過(guò)來(lái)，累進(jìn)級(jí)數(shù)越多，征管越復(fù)雜，但稅收比較公平，所以我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)應(yīng)當(dāng)適中。在確定累進(jìn)級(jí)距時(shí)，一方面要符合所得分布的實(shí)際情況，另一方面要符合公平負(fù)擔(dān)的要求。一般來(lái)說(shuō)，在所得額小時(shí)，級(jí)距的分布相應(yīng)小些；所得額大時(shí)，級(jí)距的分布則相應(yīng)大些。對(duì)于邊際稅率的設(shè)計(jì)，理論分析的結(jié)果是最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)呈倒U型結(jié)構(gòu)，即低收入段的邊際稅率由零開始漸趨爬升，到中收入段時(shí)達(dá)到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時(shí)，邊際稅率則漸趨下降，接近于零。雖然該理論是在完全競(jìng)爭(zhēng)的假定條件下做出的分析，但在不完全競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)條件下仍具有意義，而且從世界各國(guó)近20年來(lái)的稅制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)也應(yīng)與該規(guī)律相符。適當(dāng)降低邊際稅率，可以使我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家更好地吸引國(guó)際資金和人才，以及提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。4.4 建立完善的征管機(jī)制中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)安體富指出：“目前來(lái)看，推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革的障礙主要在于征管，尤其富人的收入不透明，稅務(wù)部門不能準(zhǔn)確地掌握納稅人的收入?！睂＜抑赋觯鞴軉?wèn)題的本質(zhì)在于，沒有建立有效的稅源監(jiān)控體系，也沒有多少有效的技術(shù)手段來(lái)監(jiān)控納稅人的稅源，特別是高收入群體的稅源。2006年個(gè)人所得稅工資、薪金月費(fèi)用扣除額由800元上升到1600元后，全國(guó)減少2000萬(wàn)個(gè)稅納稅人，普通工薪階層個(gè)稅負(fù)擔(dān)切實(shí)減輕，但全年個(gè)人所得稅收入反而增收358.41億元，主要原因應(yīng)在于加強(qiáng)對(duì)高收入者的征管工作成效明顯，據(jù)2006年前3季度數(shù)據(jù)表明，全國(guó)按5%-25%稅率繳納的工資、薪金所得個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)8.4%，而按30%-45%稅率繳納的個(gè)人所得稅同比增長(zhǎng)33.9%，由此說(shuō)明高收入者繳納個(gè)稅仍有潛力。同時(shí)對(duì)高收入者征收個(gè)人所得稅，將更有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，促進(jìn)社會(huì)二次分配，縮小貧富差距，減少征收的社會(huì)阻力。加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收監(jiān)管，不僅可以有效堵塞稅收流失，增加國(guó)家財(cái)政收入，而且對(duì)于緩解收入分配不公矛盾，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定都有重要意義。因此繼續(xù)加強(qiáng)和完善對(duì)高收入個(gè)人所得稅的控管是當(dāng)務(wù)之急。4.5完善個(gè)人所得稅改革的相關(guān)機(jī)制個(gè)人所得稅改革涉及的問(wèn)題很多，僅僅對(duì)個(gè)人所得稅本身進(jìn)行改革是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。要想讓個(gè)人所得稅起到調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能，還需對(duì)其相關(guān)的機(jī)制進(jìn)行改革。4.5.1 加強(qiáng)民主和法制建設(shè)我國(guó)自古以來(lái)一直以人治之道管理國(guó)家，法治觀念十分淡薄。在我國(guó)，法律的執(zhí)行一直都被人情所左右，日常生活中人們習(xí)慣于以人情為準(zhǔn)則，在稅法的執(zhí)行中也是如此。稅法的執(zhí)行通常為人情關(guān)系所左右，明智的納稅人往往要在營(yíng)業(yè)活動(dòng)開始時(shí)就密切與稅務(wù)執(zhí)法人員和其他有關(guān)政府官員的關(guān)系，建立利益共同體并設(shè)法逐步強(qiáng)化穩(wěn)固，一旦遇到違法事實(shí)被揭露，就可動(dòng)用人情關(guān)系網(wǎng)，大事化小，小事化了。因此，人們對(duì)違反稅法遭處罰的預(yù)期成本是很低的。由于對(duì)被處罰的預(yù)期成本很低，絕大多數(shù)人會(huì)抱著僥幸心理，很少有人會(huì)主動(dòng)申報(bào)其全部所得，絕大部分人申報(bào)的材料不實(shí)。這就勢(shì)必會(huì)造成偷稅漏稅，因此，必須建立起法制和民主的社會(huì)，讓大多數(shù)納稅人能夠自覺守法，大部分執(zhí)法者能夠執(zhí)法必嚴(yán)。94.5.2 加大稅法的宣傳，提高公民的納稅意識(shí)因?yàn)樯陥?bào)制度取決于納稅人的主動(dòng)申報(bào)，如果納稅意識(shí)不強(qiáng)是無(wú)法完成從分類制到混合制再到綜合制的轉(zhuǎn)變的。為此，需要調(diào)動(dòng)各方面的力量。加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度：嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為，盡快提高全體公民依法納稅意識(shí)，為依法治稅提供良好的社會(huì)環(huán)境。對(duì)稅務(wù)部門而言，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)從嚴(yán)治稅。目前，堵漏增收的潛力依然很大，稅務(wù)部門可以根據(jù)需要制定針對(duì)性措施，嚴(yán)查細(xì)管，減少和防止稅收流失。4.5.3 建立健全納稅人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度和誠(chéng)信納稅制度在全社會(huì)范圍內(nèi)建立個(gè)人誠(chéng)信評(píng)價(jià)制度，將每位公民的誠(chéng)信活動(dòng)記錄在案，如在個(gè)人納稅、個(gè)人消費(fèi)信貸和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面有不良的記錄，就要使個(gè)人在經(jīng)濟(jì)上、聲譽(yù)上付出一定的代價(jià)。與此同時(shí)，我國(guó)可借鑒日本的“藍(lán)色申報(bào)制度”，建立納稅人誠(chéng)信納稅制度，建立納稅檔案，稅務(wù)部門定期公布納稅人納稅情況，將其作為衡量納稅人信用等級(jí)的一個(gè)重要指標(biāo)。根據(jù)其納稅情況將納稅人劃分為不同的等級(jí)，在稅收檢查、稅收優(yōu)惠方面給予不同的待遇，鼓勵(lì)納稅人誠(chéng)實(shí)納稅。對(duì)那些守法的有信用者，在個(gè)人貸款、信用卡透支等方面給予便利，而對(duì)那些違法違規(guī)、信用缺失者，必須有相應(yīng)的限制、懲罰舉措。4.5.4 政府支出公開現(xiàn)代稅收原理表明：政府是靠納稅人的錢來(lái)支撐的，政府官員是靠納稅人的錢在供養(yǎng)的。政府的支出全部來(lái)自納稅人繳納的稅金，納稅人應(yīng)當(dāng)清楚自己繳納的稅收用于何處。然而，在我國(guó)由于政務(wù)信息不公開，政府支出不透明，一些地方行政官員決策失誤，濫用稅款，公款高消費(fèi)等就成了常見的現(xiàn)象，形象工程也屢禁不止，嚴(yán)重打擊了納稅人依法納稅的積極性。因此，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，使我國(guó)政府信息公開法制化，盡快制定政府信息公開法，使政府支出公開、透明、規(guī)范化。5 結(jié)語(yǔ)在本文中，通過(guò)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀分析，主要是對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的主要內(nèi)容和存在的主要問(wèn)題的分析研究，并結(jié)合國(guó)外先進(jìn)個(gè)人所得稅制度，探討我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的途徑。本文認(rèn)為我國(guó)目前實(shí)行的分類所得課稅模式難以體現(xiàn)公平稅負(fù)及量能課稅的原則，應(yīng)立足我國(guó)國(guó)情，現(xiàn)階段實(shí)行以分類制為主的分類綜合制，而后逐步過(guò)渡為綜合制。對(duì)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，雖然已經(jīng)將標(biāo)準(zhǔn)提升為2000元，但還應(yīng)考慮納稅人的實(shí)際情況，如撫養(yǎng)、贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡和健康狀況等實(shí)行區(qū)別對(duì)待并將扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化。對(duì)于個(gè)人所得稅的稅率，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)減少累進(jìn)級(jí)距，拉大稅收差距。對(duì)于目前國(guó)民納稅意識(shí)還比較薄弱的情況下，實(shí)行源泉扣繳為主多種征收方式為輔的征繳手段，并完善稅法，加大稅法宣傳，嚴(yán)懲偷稅漏稅行為，特別是加大對(duì)高收入者的稅收監(jiān)管。當(dāng)然，更需要相關(guān)機(jī)制的完善，如加強(qiáng)我國(guó)民主法制建設(shè)，建立社會(huì)誠(chéng)信制度，個(gè)人收入和政府支出透明化等。個(gè)人所得稅在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展歷史證明，個(gè)人所得稅制度的完善需要一個(gè)過(guò)程。我國(guó)個(gè)人所得稅制度的完善也不是一蹴而就的，而是需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。隨著我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制改革的發(fā)展，個(gè)人所得稅在稅收中的比例會(huì)越來(lái)越大，國(guó)家的財(cái)政能力會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，調(diào)整國(guó)民收入分配的能力會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，我國(guó)的國(guó)民收入差距也會(huì)越來(lái)越小，最終實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)。參考文獻(xiàn)：1焦建國(guó)個(gè)人所得稅潛力分析稅務(wù)研究，2001，2：452李光龍個(gè)人所得稅制應(yīng)強(qiáng)調(diào)公平功能稅務(wù)研究，2002，9：103梁芬中外個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)比較與借鑒.稅務(wù)研究，2003，3：184王金梁淺議個(gè)人所得稅改革稅務(wù)研究，2005，10：95羅祥軒，安仲文，徐國(guó)榮對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的思考稅務(wù)研究，2007，8：166張明我國(guó)個(gè)人所得稅分類稅制轉(zhuǎn)向綜合稅制評(píng)析稅務(wù)研究，2008，1：147吳征個(gè)人所得稅比較研究的思考涉外稅務(wù)，2000，5：268陳衛(wèi)東從國(guó)際比較看中國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)揮再分配功能的改革思路涉外稅務(wù)，2004，5：289張富珍強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅管理的幾點(diǎn)建議稅收研究，2006，12：2510郝春虹中美個(gè)人所得稅稅率累進(jìn)程度比較分析財(cái)政研究，2005，1：1011劉黎明，劉玲玲我國(guó)個(gè)人所得稅流失的規(guī)模測(cè)算財(cái)政研究，2006，4：1312項(xiàng)年德國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)完善我國(guó)個(gè)人所得稅的啟示經(jīng)濟(jì)師，2004，12：1713陳鍔論個(gè)人所得稅的公平原則經(jīng)濟(jì)師，2009，1：414呂曦，孔玉生從英國(guó)的個(gè)人所得稅制度看我國(guó)的個(gè)人所得稅改革企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2004，7：6015賈俊遠(yuǎn)，張博，溫蓓加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的功能市場(chǎng)周刊，2004，6：1416馬龍生細(xì)化個(gè)稅征收比調(diào)高起點(diǎn)更重要經(jīng)濟(jì)研究參考，2008，6：2017孫承美國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)管理體制特點(diǎn)及啟示稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2008，8：718李志海，丁社紅簡(jiǎn)述我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及對(duì)策黑龍江科技信息，2008，2：3219陳怡松.完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)設(shè)想.商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008,5：11 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