稅務(wù)管理專(zhuān)業(yè)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度研究

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1、 目 錄 摘要及關(guān)鍵詞 1 1 簡(jiǎn)介 2 1.1 課題的研究背景和實(shí)際意義 2 1.2 國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)及簡(jiǎn)要評(píng)價(jià) 2 1.2.1 國(guó)內(nèi)研究趨勢(shì)及簡(jiǎn)要評(píng)價(jià) 2 1.2.2 簡(jiǎn)要評(píng)價(jià) 3 2 個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度概述 3 2.1 個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的概念 3 2.2 個(gè)人所得稅自行申報(bào)的內(nèi)容 4 2.2.1 個(gè)人所得稅自行申報(bào)主體 4 2.2.2 個(gè)人所得稅自行申報(bào)的方式 4 2.2.3 申報(bào)期限 4 2.3 設(shè)立自行申報(bào)制度的目的 5 2.3.1 提高納稅人的納稅意識(shí) 5 2.3.2 平衡納稅人之間的稅負(fù) 5 2.3.3 加強(qiáng)稅收來(lái)源控制管理 5

2、 2.3.4 提高納稅人申報(bào)積極性 6 2.4 納稅申報(bào)的法律性質(zhì) 6 3 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自我申報(bào)存在的缺陷 6 3.1 納稅人納稅意識(shí)薄弱，納稅宣傳不到位 6 3.2 稅收征管方式不科學(xué)，限制了稅收征管水平 7 3.3 個(gè)人稅收自我申報(bào)制度不規(guī)范 7 3.4 缺乏信息渠道 7 4 域外個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度借鑒 8 4.1 使用新技術(shù)提高自行申報(bào)效率 8 4.2 提高稅收評(píng)估的質(zhì)量和有效性 8 4.3 改善自行報(bào)稅服務(wù)能力 8 4.4 稅收信用獎(jiǎng)懲機(jī)制的構(gòu)建 9 5 針對(duì)以上問(wèn)題的改進(jìn)對(duì)策 9 5.1 改進(jìn)自主申報(bào) 9 5.2 加重處罰 9 5.3 加強(qiáng)稅收

3、管理能力 10 5.4 部門(mén)聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)信息共享 10 6 結(jié)語(yǔ) 10 參考文獻(xiàn)： 11 個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度研究 摘要：國(guó)家推行個(gè)人所得稅自行申報(bào)體系之后，個(gè)稅體現(xiàn)出的對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)協(xié)調(diào)功能更加明顯，在提升納稅人主動(dòng)納稅觀念、打造宏觀納稅氛圍、平衡收入差距等各個(gè)方面，該體系都發(fā)揮了十分積極的作用，有利于建設(shè)個(gè)稅征收管理體系，在我國(guó)稅法體系中，個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度也越來(lái)越被看重。本文的研究重點(diǎn)在于深入研究我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)制度在現(xiàn)實(shí)推行運(yùn)用過(guò)程中有待提升的部分，討

4、論制度體系不足之處，同時(shí)詳細(xì)分析不足之處形成的原因，并對(duì)此提出相關(guān)解決方案，以期在實(shí)際中能克服這些不足之處，確保我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)制度能夠順利運(yùn)行。 關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；自行納稅申報(bào)制度；稅收征管 A study on the self declaration system of individual income tax Abstract: After the implementation of the self declaration system of individual income tax by the state, the adjustment and

5、coordination function of individual income tax is more obvious. The system has played a very positive role in improving the taxpayers' active tax payment concept, creating a macro tax payment atmosphere, balancing the income gap and other aspects, which is conducive to the construction of the ma

6、nagement system of individual income tax collection. In the tax law system of China, the individual office The system of self declaration of income tax has been paid more and more attention. The research focus of this paper is to deeply study the part of our country's self declaration system to

7、be improved in the process of practical implementation, discuss the deficiencies of the system, at the same time, analyze the causes of the deficiencies in detail, and put forward relevant solutions, in order to overcome these deficiencies in practice and ensure the smooth operation of our country&#

8、39;s self declaration system. Keywords: Personal Income Tax; Self-tax declaration system; Tax administration 11 引言（前言） 在納稅申報(bào)的過(guò)程中，可以收集的信息包括了納稅方應(yīng)交稅費(fèi)額度與各類(lèi)涉稅數(shù)據(jù)信息。納稅人在納稅時(shí)，不只是單純繳納稅費(fèi)，也能夠主動(dòng)行使如監(jiān)督權(quán)與知情權(quán)等相關(guān)的個(gè)人權(quán)力，這種情況反映了國(guó)家權(quán)利的行使都需要被律法與公眾所約束的要求。中國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)制度的投入運(yùn)行，不僅可以提高公民納稅意識(shí)，還有利于讓人們誠(chéng)信納稅，并且加強(qiáng)了對(duì)高收入者的監(jiān)督和對(duì)收入的

9、稅收調(diào)整作用，構(gòu)建科學(xué)的個(gè)稅自行申報(bào)體系，能夠較好地調(diào)節(jié)個(gè)人收入、增強(qiáng)稅收管控。 1 簡(jiǎn)介 1.1 課題的研究背景和實(shí)際意義 我們國(guó)家一貫采用“源頭代扣”納稅體系，納稅人往往只明白自己應(yīng)該繳納稅費(fèi)，但無(wú)法深刻認(rèn)識(shí)到自己享有的權(quán)利，也沒(méi)有體會(huì)到公民是國(guó)家主人。除此之外，在實(shí)踐中，納稅申報(bào)革新執(zhí)行中也面臨諸多困難。 由于國(guó)家越來(lái)越重視對(duì)個(gè)稅體系的革新，因此研究個(gè)稅自行申報(bào)體系的學(xué)者也越來(lái)越多。在這一領(lǐng)域的理論鉆研可以較好地幫助中國(guó)進(jìn)行個(gè)稅體系改革，有利于促使收入分配體系進(jìn)行深入革新。這些政策措施目前都在縮小我國(guó)收入差距與確保公平分配方面發(fā)揮了重要作用。這是撰寫(xiě)本文的目的，也是本主題的實(shí)際意

10、義。 1.2 國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)及簡(jiǎn)要評(píng)價(jià) 1.2.1 國(guó)內(nèi)研究趨勢(shì)及簡(jiǎn)要評(píng)價(jià) 原來(lái)的分類(lèi)征收，在經(jīng)過(guò)個(gè)稅體系改革后，轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)合了綜合與分類(lèi)的體系，因此對(duì)于納稅宏觀環(huán)境、納稅的管控體系以及納稅自動(dòng)化信息系統(tǒng)等來(lái)說(shuō)，都需要隨之進(jìn)行革新。結(jié)合現(xiàn)在的研究結(jié)果，在綜合與分類(lèi)征收制度下，個(gè)稅繳納與管控體系重點(diǎn)在于以下幾個(gè)層面。 蒲姣姣（2017），對(duì)個(gè)稅自行申報(bào)體系的研究，主要從納稅公平角度進(jìn)行考慮，作者研究入手的內(nèi)容為如何公正地繳納稅費(fèi)以及保證納稅人各類(lèi)權(quán)益得到維護(hù)，研究時(shí)從稅收申報(bào)體系開(kāi)始，結(jié)合分析了納稅公平原理的內(nèi)涵與個(gè)稅申報(bào)體系，同時(shí)以稅收公平為標(biāo)準(zhǔn)，討論了現(xiàn)行體系與其存在的差距，并綜合分析其

11、成因，研究中也參照了日本、法國(guó)與美國(guó)納稅申報(bào)體系的經(jīng)驗(yàn)，來(lái)討論上述問(wèn)題。 賈茹（2017）對(duì)個(gè)稅綜合繳納體系的研究，是基于綜合與分類(lèi)納稅體系進(jìn)行的，結(jié)合對(duì)個(gè)稅綜合繳納體系的研究，就中國(guó)施行的個(gè)稅自行申報(bào)與征收制度目前情況與缺點(diǎn)進(jìn)行研究，指出了該綜合制度推行的必要性，在研究我國(guó)個(gè)稅改革綜合體系的過(guò)程中，參考了外國(guó)個(gè)稅綜合申報(bào)體系的成功經(jīng)驗(yàn)，也指出了保障體系的相關(guān)建議。 林秀文（2017）對(duì)個(gè)稅自行收繳申報(bào)體系進(jìn)行了補(bǔ)充說(shuō)明，對(duì)我國(guó)個(gè)稅自行收繳申報(bào)體系進(jìn)行了深入研究，并研究了在申報(bào)程序中現(xiàn)存的不足與其成因，對(duì)個(gè)稅自行收繳申報(bào)體系進(jìn)行了完善，保證這項(xiàng)措施能夠順利實(shí)施。 張奕（2017）對(duì)個(gè)稅激

12、勵(lì)體系革新的研究，是以自行納稅申報(bào)體系下分類(lèi)與綜合制度為基礎(chǔ)進(jìn)行的，本文基于對(duì)目前個(gè)稅體系中存在的激勵(lì)體系的不足之處而招致的問(wèn)題進(jìn)行研究，同時(shí)參考國(guó)際上的激勵(lì)方式，完善中國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)繳納體制，針對(duì)我國(guó)個(gè)稅征收情況提出激勵(lì)措施。 周瑜（2011）研究的重點(diǎn)在于中國(guó)個(gè)稅自行繳納申報(bào)的不足之處，對(duì)運(yùn)行個(gè)稅自行繳納申報(bào)體系的重要意義進(jìn)行了說(shuō)明，指出不但能夠使個(gè)稅損失得到彌補(bǔ)，也能夠提升納稅人主動(dòng)納稅觀念。然而，到目前為止，個(gè)稅自行繳納申報(bào)改革仍存在較大不足。本文以改革個(gè)稅體系目前狀況與不足之處入手研究，結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家制度經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中國(guó)個(gè)稅繳納申報(bào)體系進(jìn)行初步完善，使個(gè)稅征收管理能力得以提升。 1.2

13、.2 簡(jiǎn)要評(píng)價(jià) 綜上所述，在個(gè)人所得稅征管體制改革的研究中，大量學(xué)者和人士提出要引入綜合與分類(lèi)申報(bào)相結(jié)合的綜合征管形式，并從多個(gè)層面進(jìn)行了深入研究，從系統(tǒng)層面和實(shí)施環(huán)境層面提高他們的收集和管理質(zhì)量效果。想要使體系作用得以保障，不但要合理設(shè)計(jì)有關(guān)政策制度，更應(yīng)該打造制度施行的宏觀大環(huán)境。所以，在對(duì)基于綜合分類(lèi)法的個(gè)稅繳納申報(bào)體系進(jìn)行研究時(shí)，不但要關(guān)注綜合繳納申報(bào)體系的相關(guān)設(shè)計(jì)，也需要對(duì)該體系與其施行的宏觀環(huán)境與行使能力進(jìn)行協(xié)調(diào)匹配。 2 個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度概述 2.1 個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的概念 個(gè)人所得稅在進(jìn)行納稅時(shí)，納稅人在規(guī)定的時(shí)間期限內(nèi)將應(yīng)該所交的稅款交付給稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行遵

14、紀(jì)守法的納稅，由本人進(jìn)行填寫(xiě)所得稅申報(bào)表進(jìn)行計(jì)算應(yīng)納稅額得到確切的應(yīng)納稅額，但如果到規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，納稅人沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行獨(dú)立申報(bào)或申報(bào)不合適的情況，才可以進(jìn)行稅收征管其交付指定的納稅額。 2.2 個(gè)人所得稅自行申報(bào)的內(nèi)容 《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》規(guī)定個(gè)人所得稅自行申報(bào)構(gòu)成要素包括：申報(bào)主體、申報(bào)方式、申報(bào)期限。 2.2.1 個(gè)人所得稅自行申報(bào)主體 納稅人是具有納稅義務(wù)的個(gè)人或者單位，是納稅申報(bào)主體之一；扣繳義務(wù)人是負(fù)責(zé)代扣代繳、代收代繳的個(gè)人或者單位，也是納稅申報(bào)主體之一，這兩個(gè)主體都要受到法律法規(guī)的規(guī)定。 在進(jìn)行納稅時(shí)，如果存在以下幾種情況的其中一項(xiàng)，需要按照本辦法

15、的規(guī)定辦理納稅申報(bào)，一是納稅人不管單位和個(gè)人所得的收入在12萬(wàn)以上；二是納稅人在中國(guó)境內(nèi)的兩處或更多的地方拿到工資和薪資；三是無(wú)代繳義務(wù)人的。 2.2.2 個(gè)人所得稅自行申報(bào)的方式 申報(bào)需要自己進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)的方式有很多，可以通過(guò)電文和郵寄，但基本都是采用線下申報(bào)，去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。 如果選擇進(jìn)行電文的當(dāng)時(shí)方式進(jìn)行郵寄，最重要的就是對(duì)紙質(zhì)材料的保護(hù)，免得會(huì)出現(xiàn)各種情況。 如果選擇以郵寄的方式進(jìn)行納稅申報(bào)，郵寄的部門(mén)把申報(bào)憑據(jù)作為收據(jù)提供給別人使用，于是在計(jì)算實(shí)際申報(bào)日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)為郵寄部門(mén)寄出的郵戳日期。 納稅人如果不通過(guò)以上兩種方式進(jìn)行申報(bào)，可以通過(guò)中介機(jī)構(gòu)和代為辦理納稅申報(bào)。

16、 通過(guò)電子進(jìn)行申報(bào)，提高了在線申報(bào)的便利，越來(lái)越多人的選擇在申報(bào)時(shí)進(jìn)行在線申報(bào)。 2.2.3 申報(bào)期限 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定的申報(bào)期限有：第一：納稅人不管單位還是個(gè)人，年收入在12萬(wàn)以上的，則需要3個(gè)月后進(jìn)行辦理納稅申報(bào)； 一些商戶(hù)、投資的、合作的、個(gè)人的等在辦理納稅申報(bào)是每個(gè)月結(jié)束的七日內(nèi)進(jìn)行辦理，每個(gè)季度是在終了后7日內(nèi)進(jìn)行。 在年終一次性的取得中，納稅人如果以企事業(yè)單位承包等，這些都應(yīng)該在自取得之日起30內(nèi)辦理申報(bào)。1個(gè)納稅年度可以在取得后的7日內(nèi)進(jìn)行預(yù)繳。 如果是在中國(guó)境外所取得的納稅人，辦理納稅申報(bào)需要納稅年度終了后30日內(nèi)進(jìn)行辦理。 關(guān)于其他各項(xiàng)所得須申

17、報(bào)納稅的，要隔一個(gè)月后的七日進(jìn)行辦理納稅申報(bào)。 如果納稅人存在一些狀況，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒(méi)有辦理完納稅申報(bào)，所以如果在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核準(zhǔn)后可以進(jìn)行延期，但是也需要預(yù)繳稅款，延期之內(nèi)必須繳納。 2.3 設(shè)立自行申報(bào)制度的目的 2.3.1 提高納稅人的納稅意識(shí) 為了能夠?qū)⒓{稅人的納稅意識(shí)進(jìn)行提高，于是實(shí)施了個(gè)人所得稅綜合分類(lèi)稅制，這種方式讓納稅人每年都要進(jìn)行申報(bào)，這種申報(bào)可以建立信息的完整性和真實(shí)性，提高納稅人的意識(shí)，養(yǎng)成納稅的習(xí)慣，遵從法律的約束，明確納稅人的納稅義務(wù)，完成最終的納稅。 2.3.2 平衡納稅人之間的稅負(fù) 我國(guó)的經(jīng)濟(jì)正在不斷的前進(jìn)，人民的生活水平也在逐步的提高，但是也存在弊端

18、，其對(duì)應(yīng)的收入分配不均導(dǎo)致了個(gè)人的收入差距，這種差距正在隨著時(shí)間進(jìn)行逐步的擴(kuò)大，應(yīng)對(duì)這樣的情況需要使用綜合所得稅，這種所得稅要求高收入人群要不斷的縮小差距，承擔(dān)起更多的責(zé)任，所以我國(guó)新一輪稅改將分類(lèi)和綜合兩種稅制完美結(jié)合，使我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度更加完善。 2.3.3 加強(qiáng)稅收來(lái)源控制管理 稅收管理的核心是稅源控制，若沒(méi)有扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想掌握納稅人的收入來(lái)源信息主要依靠納稅人提交的自行申報(bào)材料。收入較高的人群如果想要了解個(gè)人所得稅與個(gè)人收入之間的關(guān)注，就要先去充分的了解納稅人的現(xiàn)在收入情況。目前，我國(guó)個(gè)稅的征收和管理主要是基于代扣代繳的方式。勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放者作為預(yù)扣代理人代扣納稅人應(yīng)

19、繳納的稅款，并支付給稅務(wù)機(jī)關(guān)。這就導(dǎo)致了稅收來(lái)源控制的責(zé)任從稅收部門(mén)轉(zhuǎn)移到了預(yù)扣代理人身上，容易導(dǎo)致信息存在不對(duì)稱(chēng)的情況發(fā)生。根據(jù)法律規(guī)定，納稅人和勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放者不可以提供此憑證。這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)稅收來(lái)源進(jìn)行有效監(jiān)督。納稅人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供法律要求的各種信息，以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)收集與高收入者有關(guān)的稅收信息，從所收集的稅收信息了解高收入人群的稅務(wù)狀況，從事的職業(yè)和所在地區(qū)，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)人群和監(jiān)控對(duì)象的監(jiān)管，可以讓稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源進(jìn)行有效控制，所以利用個(gè)稅對(duì)高收入人群的收入調(diào)節(jié)有著重要作用。 2.3.4 提高納稅人申報(bào)積極性 充分利用稅收公平原則參與到個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度的建設(shè)和實(shí)施中，有利

20、于完善我國(guó)的申報(bào)制度。將稅收公平原則與自行申報(bào)制度相結(jié)合，有助于調(diào)動(dòng)納稅人自行申報(bào)的積極性，能更好地配合稅務(wù)部門(mén)施行該制度，為個(gè)人所得稅的征收營(yíng)造了一個(gè)安全穩(wěn)定的環(huán)境。如果在稅收征管中缺乏公平，對(duì)逃稅、偷稅、漏水的行為睜一只眼閉一只眼，讓未納稅的人享受其他納稅義務(wù)人積極申報(bào)納稅所換取的公共服務(wù)，但是也存在弊端，積極納稅人遇到這種情況會(huì)將積極性進(jìn)行磨滅，該制度難以正常進(jìn)行，會(huì)將申報(bào)程序出現(xiàn)混亂的狀況。因此，將稅收公平原則與個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度的結(jié)合保障了該制度正常施行。 正是由于綜合和分類(lèi)征收模式的結(jié)合，將納稅人的意識(shí)進(jìn)行了提高，對(duì)稅收來(lái)源進(jìn)行了管理，現(xiàn)在每個(gè)家庭中的生活水平都基本相同，貧富

21、差距也在不斷的縮小，我國(guó)在新《個(gè)人所得稅》才采用了綜合與分類(lèi)結(jié)合的模式。 2.4 納稅申報(bào)的法律性質(zhì) 按照如上納稅申報(bào)的有關(guān)理念，這一環(huán)節(jié)的目的是明確需要交稅的數(shù)額。納稅者在進(jìn)行這一環(huán)節(jié)的過(guò)程中，一定要嚴(yán)格落實(shí)稅收實(shí)體法與程序法的要求，對(duì)稅額的計(jì)算不得出現(xiàn)偏差，并按時(shí)以稅法規(guī)定的要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交應(yīng)納稅額，只要沒(méi)有未申報(bào)或不正確申報(bào)的現(xiàn)象出現(xiàn)，稅務(wù)部門(mén)就沒(méi)有權(quán)利也不必要進(jìn)行干預(yù)。 針對(duì)納稅者來(lái)說(shuō)，納稅申報(bào)不單單是履行納稅義務(wù)，也參與到了稅收征管的過(guò)程。由此可見(jiàn)，個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度是一個(gè)具有公平性且權(quán)利與義務(wù)相結(jié)合的稅收制度，充分體現(xiàn)了我國(guó)的民主法治。 3 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自我申報(bào)

22、存在的缺陷 3.1 納稅人納稅意識(shí)薄弱，納稅宣傳不到位 按照稅法的相關(guān)法律，納稅者需要單獨(dú)上報(bào)納稅的相關(guān)數(shù)據(jù)，但是在真正進(jìn)行稅收征管的過(guò)程中，并沒(méi)有納稅者上報(bào)了個(gè)人與納稅相關(guān)的數(shù)據(jù)，納稅意識(shí)薄弱是產(chǎn)生此問(wèn)題的重點(diǎn)因素。中國(guó)納稅者納稅的觀念較差是因?yàn)楹笃谛纬傻膬煞N壞習(xí)慣：其一是代扣代繳的模式。中國(guó)很多時(shí)候在征稅時(shí)，都是相關(guān)單位負(fù)責(zé)代扣代繳，很多稅收方面的工作都是單位所掌管的，而納稅者并沒(méi)有直接地和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流；其二是納稅宣傳力度較差。有關(guān)部門(mén)對(duì)稅收知識(shí)的普及一直停留在負(fù)有納稅義務(wù)和繳納稅款層面，對(duì)于應(yīng)該怎樣納稅、誰(shuí)來(lái)納稅、怎么納稅等更深層次的知識(shí)很少指導(dǎo)，使納稅人不了解我國(guó)相關(guān)稅收知識(shí)，

23、意識(shí)不到稅收對(duì)個(gè)人和國(guó)家的重要性，所以導(dǎo)致偷稅漏稅現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。 3.2 稅收征管方式不科學(xué)，限制了稅收征管水平 分析了我們國(guó)家現(xiàn)有的各類(lèi)稅種與納稅人之間的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅是與納稅人聯(lián)系最緊密的一個(gè)稅種，為維護(hù)納稅人的合法利益和納稅的合理性與公正性，現(xiàn)有的稅收管理制度就需要不斷改進(jìn)和完善。就從目前來(lái)看，我國(guó)個(gè)稅的扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合的稅款征收方式并不完善。銀行內(nèi)部的金融體系若出現(xiàn)漏洞，會(huì)使得個(gè)人收入上報(bào)與財(cái)產(chǎn)情況錄入體系受到嚴(yán)重的干擾，然而現(xiàn)如今中國(guó)交易中現(xiàn)金占有很大的比例，稅收部門(mén)很難對(duì)納稅人的個(gè)人收入和私有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有效和準(zhǔn)確的辨認(rèn)，部分稅務(wù)工作者在工作中也會(huì)存在違規(guī)行為，例如利用自

24、身的特別權(quán)力和法律缺陷幫助他人提供逃稅通道，不利于我國(guó)稅收征管工作的施行。 3.3 個(gè)人稅收自我申報(bào)制度不規(guī)范 目前，自行申報(bào)制度在我國(guó)施行的時(shí)間并不長(zhǎng)，對(duì)將要面臨的挑戰(zhàn)和情況并不能預(yù)見(jiàn)，所以導(dǎo)致自行申報(bào)制度的實(shí)施并不順利。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，許多納稅人以他們不會(huì)填寫(xiě)為由拒絕提交聲明；二是流程過(guò)于繁瑣，對(duì)納稅人收入信息的收錄比較少，這些信息對(duì)于有關(guān)部門(mén)的稅收征管工作沒(méi)有太多的參考價(jià)值，導(dǎo)致納稅人收入準(zhǔn)確性和納稅人工作量間存在差異；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)得不到有力的信息支持，這往往阻礙了納稅申報(bào)制度的實(shí)施。 3.4 缺乏信息渠道 隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，支付手段也發(fā)生了改變，更多的個(gè)人收入

25、通過(guò)微信、支付寶和現(xiàn)金支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)管更加困難。當(dāng)前，中國(guó)現(xiàn)金管理系統(tǒng)的更新速度大大落后于信息技術(shù)的發(fā)展，個(gè)人所得稅的征管對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)將會(huì)是巨大挑戰(zhàn)。難以完全掌握納稅人的個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況等信息，間接增加了征收管理費(fèi)用，但取得的效果卻不盡人意。收入較為可觀的這類(lèi)人有著多樣的收入來(lái)源與途徑，并且這些途徑較分散且不易發(fā)現(xiàn)，按照稅務(wù)部門(mén)現(xiàn)行的稅收體系，這一部門(mén)不可以和銀行、第三方支付等機(jī)構(gòu)及時(shí)共享信息，導(dǎo)致外部信息來(lái)源差，信息準(zhǔn)確度不高，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)要想主動(dòng)確定稅源是很難的。 4 域外個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度借鑒 日本和中國(guó)所使用的均為綜合與分類(lèi)合并后的個(gè)人所得稅體制，在日本，自

26、行納稅申報(bào)這一體系在作用在有效征收個(gè)人所得稅的方面。我國(guó)可以參考以下四點(diǎn)以?xún)?yōu)化我國(guó)個(gè)人所得稅的主動(dòng)申報(bào)體制。 4.1 使用新技術(shù)提高自行申報(bào)效率 在納稅者主動(dòng)申報(bào)納稅的過(guò)程中，面臨著不少涉稅專(zhuān)業(yè)的問(wèn)題，然而稅務(wù)單位的公共服務(wù)水平是有限制的。稅務(wù)單位做不到回復(fù)所有人的咨詢(xún)，使得主動(dòng)申報(bào)沒(méi)有出色的效率，容易引起稅收征管關(guān)系矛盾。所以需要在互相幫助的基礎(chǔ)上創(chuàng)建我國(guó)統(tǒng)一的稅收征管系統(tǒng)。通過(guò)人工智能對(duì)問(wèn)題的處理，來(lái)替代稅務(wù)部門(mén)對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行解決。利用大數(shù)據(jù)把納稅者的涉稅信息進(jìn)行適時(shí)的分享，例如收支與從業(yè)的記錄、銀行卡等相關(guān)數(shù)據(jù)。系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出納稅人應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款的結(jié)果，納稅人通過(guò)電子簽名進(jìn)行確認(rèn)。

27、另外，有必要提供各種便利的納稅渠道，可以向日本學(xué)習(xí)，少量的稅款可以通過(guò)稅務(wù)部門(mén)制作的二維碼直接在指定自助機(jī)或者超市進(jìn)行繳納，盡量讓納稅人更簡(jiǎn)便的繳納稅款。 4.2 提高稅收評(píng)估的質(zhì)量和有效性 為避免當(dāng)前因缺乏審查環(huán)節(jié)而導(dǎo)致申報(bào)結(jié)果不佳的問(wèn)題，納稅評(píng)估工作變得更加重要，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)完善工作機(jī)制，對(duì)納稅評(píng)估的工作質(zhì)量和效果進(jìn)行提高。納稅評(píng)估的意義在于幫助納稅人提前糾正錯(cuò)誤，這樣有利于提高納稅申報(bào)質(zhì)量，對(duì)稅務(wù)部門(mén)與納稅人建立良好的關(guān)系也有很多積極意義。我們可以學(xué)習(xí)日本做得出色的地方，在稅務(wù)部門(mén)配備涉稅專(zhuān)業(yè)人員，對(duì)納稅人申報(bào)材料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行全面評(píng)估。 4.3 改善自行報(bào)稅服務(wù)能力 稅

28、務(wù)部門(mén)應(yīng)改善當(dāng)前的納稅服務(wù)方式。應(yīng)以最少的人力、物力和時(shí)間讓納稅人繳納稅款，通過(guò)微信公眾號(hào)、抖音短視頻、稅務(wù)論壇、學(xué)術(shù)宣講等方式讓人們對(duì)稅收政策進(jìn)行了解，讓納稅者的主動(dòng)納稅申報(bào)處于一個(gè)出色的納稅環(huán)境中。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)從事稅務(wù)的相關(guān)員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其可以周期性地與公司財(cái)務(wù)部門(mén)、事務(wù)所等中介單位展開(kāi)學(xué)術(shù)方面的溝通，研究行業(yè)在進(jìn)步的過(guò)程中面臨的難題與處理手段，重視第三方稅務(wù)代理服務(wù)的發(fā)展，這能夠幫助稅務(wù)代理工作得到監(jiān)管與引領(lǐng)，協(xié)助處理納稅者面臨的納稅問(wèn)題與稅收有關(guān)法律的問(wèn)題。 4.4 稅收信用獎(jiǎng)懲機(jī)制的構(gòu)建 與日本相比較而言，中國(guó)的個(gè)人所得稅自行申報(bào)體系沒(méi)有做到對(duì)納稅者充分的限制，納稅者不具備自行

29、申報(bào)稅款的概念。個(gè)人所得稅自行申報(bào)的約束力有待加強(qiáng)，可以采取納稅信用獎(jiǎng)勵(lì)懲罰的方式有效改善。根據(jù)納稅人的信用等級(jí)，制定差異化的信用處罰措施：例如，限制在到期日之前未繳稅的納稅人支出超過(guò)一定金額的高額款項(xiàng)。對(duì)納稅信用良好且繳稅到一定數(shù)額的納稅者給予獎(jiǎng)勵(lì)，并提高他們的信用分，退稅和銀行貸款等業(yè)務(wù)有優(yōu)先辦理的權(quán)力，為信用良好的納稅人營(yíng)造一個(gè)良好的納稅環(huán)境。 5 針對(duì)以上問(wèn)題的改進(jìn)對(duì)策 5.1 改進(jìn)自主申報(bào) 自主申報(bào)的普遍現(xiàn)象是能不申報(bào)就不申報(bào)，對(duì)此，我國(guó)在新個(gè)稅申報(bào)制度中加入退稅制度，鼓勵(lì)納稅人自行納稅申報(bào)。為此，允許在申報(bào)時(shí)抵扣家庭中部分必要生活支出。這些方法有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握居民的稅負(fù)能力

30、，有助于調(diào)整制度中的不足，對(duì)我國(guó)稅制的優(yōu)化有著促進(jìn)作用。 5.2 加重處罰 在我們生活中，經(jīng)常有人為了逃稅或避稅而以身試法。相關(guān)部門(mén)可以從以下三個(gè)方面著手完善法制：建立信用登記制度。在稅務(wù)系統(tǒng)中建立信用登記制度，把催促繳納仍不繳納的人員信息進(jìn)行登記，降低其信用分，通過(guò)這來(lái)監(jiān)督這一人群使其及時(shí)對(duì)稅款進(jìn)行補(bǔ)繳，使其在社會(huì)中不會(huì)留下對(duì)他的負(fù)面印象；進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)的檢測(cè)。稅務(wù)部門(mén)能夠不固定時(shí)間的檢查納稅者，通過(guò)這一手段來(lái)增強(qiáng)執(zhí)法的力度；追究刑事責(zé)任。那些時(shí)常會(huì)進(jìn)行偷稅與漏稅的納稅者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與司法機(jī)關(guān)合作，追究這些納稅人的刑事責(zé)任，用法律的威懾力警示處于偷稅、逃稅邊緣的人員，及時(shí)懸崖勒馬。 5.3

31、加強(qiáng)稅收管理能力 稅收制度的不斷規(guī)范，要伴隨著繼續(xù)完善實(shí)名制收入的過(guò)程，使得個(gè)人財(cái)產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行登記，明確納稅者獲取收益的來(lái)源，使得納稅者支付更為規(guī)范與合法，避免出現(xiàn)偷稅與漏稅等違法行為的發(fā)生。同時(shí)，必須把個(gè)人信用與納稅征管結(jié)合，將各部門(mén)聯(lián)系起來(lái)，充分利用好各部門(mén)的支持，以提高稅收征管的綜合性和合法性。稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門(mén)要加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為，加強(qiáng)司法制度建設(shè)。 稅收制度與人們生活的方方面面息息相關(guān)，在進(jìn)行改革時(shí)必須充分考慮各種因素，使稅收理論與實(shí)踐相結(jié)合，發(fā)揮稅收的積極作用，只有這樣，才能促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人們的生活質(zhì)量和生活水平才能得到提高，社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)才會(huì)發(fā)展得越來(lái)越好。

32、 5.4 部門(mén)聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)信息共享 納稅者在納稅申報(bào)的過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄了納稅者與納稅相關(guān)的數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)最好和多個(gè)單位合作，明確自身的權(quán)力及義務(wù)，讓納稅人涉稅關(guān)鍵信息及時(shí)共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作的監(jiān)督和管理。 6 結(jié)語(yǔ) 在我國(guó)實(shí)施個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度，是向前邁出的一大步，對(duì)中國(guó)當(dāng)前的社會(huì)轉(zhuǎn)型階段具有重要的意義。我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度在剛施行的時(shí)候也遇到了很多問(wèn)題。研究這些問(wèn)題，同時(shí)在這基礎(chǔ)上發(fā)表正確的建議，這也作為推進(jìn)個(gè)人所得稅自我申報(bào)體系改革最為關(guān)鍵的任務(wù)。從更廣闊的視角來(lái)看，個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度在解決收入分配不合理和改善貧富差距等方面沒(méi)有起到非常重要的作用，但

33、是如上所述，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的完善依賴(lài)于我國(guó)其他有關(guān)社會(huì)法制的建設(shè)。相信隨著社會(huì)的全面深入改革，我國(guó)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度將會(huì)建設(shè)得越來(lái)越完整，收入分配不均衡、貧富差距過(guò)大等問(wèn)題在各種體制改革的共同作用下將得到很好的解決。 參考文獻(xiàn)： [1] 郭睿.新個(gè)稅改革后仍存在的問(wèn)題與對(duì)策[J]. 中小企業(yè)管理與科技,2019. [2] 張耀文.日本個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度特色與借鑒[J]. 財(cái)政科學(xué),2019. [3] 鮑海娜.新個(gè)稅改革后仍存在的問(wèn)題與改進(jìn)對(duì)策分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019. [4] 汪馨妮.對(duì)完善職業(yè)我國(guó)個(gè)稅自行納稅申報(bào)制度的思考[J].當(dāng)代會(huì)

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