會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)作業(yè)：第五章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正參考答案

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1、第五章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 一、單項(xiàng)選擇題 1.D 2.A 3.A 4.A 5.C 6.B 7.B 8.D 9.C 10.A 11.A 二、多項(xiàng)選擇題 1. ABCD 2.ABCE 3.BCD 4. ABCE 5. CDE 6.ABDE 7.ACD 8.BCDE 9. ACDE 10.ABCE 三、計(jì)算題 1. 正確答案：（1）事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)二屬于會(huì)計(jì)政策變更，事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于重大前期差錯(cuò)。 （2）事項(xiàng)一： 不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只

2、須從2009年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。 按原估計(jì)，每年折舊額為20 000元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊60 000元，固定資產(chǎn)的凈值為140 000元。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額為46 666.67（140 000×5/15）元，2009年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用　　　46 666.67 　　貸：累計(jì)折舊　　　46 666.67 此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少20 000 [（46 666.67－20 000）×（1－25％）]元。 事項(xiàng)二： A公司2009年1月1日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)-

3、成本　　　38 000 000 　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　2 400 000 　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　1 000 000 　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　40 000 000 　　　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　　　1 400 000 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　　140 000 　　貸：盈余公積　　　　　　　　140 000 事項(xiàng)三： 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2008年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整 借：固定資產(chǎn)　　　10 000 000 　　貸：在建工程　　　10 000 000 借：以前年度損益調(diào)整　　500 000 　　貸：累計(jì)折舊　　　　　500 000 借：以前年度損益

4、調(diào)整　　　950 000 貸：在建工程　　　　　　　950 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　362 500（1 450 000×25%） 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　362 500 借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　1 087 500 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　1 087 500 借：盈余公積　　108 750 　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 　　108 750 事項(xiàng)四： 借：以前年度損益調(diào)整—公允價(jià)值變動(dòng)損益　????? 1 000 000 　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　???????? 1 000 000 借：資本公積—其他資本公積　? 250

5、 000（1 000 000×25%） 　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　250 000 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　750 000 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　750 000 借：盈余公積　　　　　　　　75 000 　　貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　75 000 2．正確答案：對(duì)于前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。具體更正如下： （1）補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 存貨的可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)270－預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15＝255（萬元）；由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元。 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 50

6、 　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 借：遞延所得稅資產(chǎn)??????????????????????? 12.5（50×25%） 　　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）??? 12.5 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)???? 37.5 　　貸：以前年度損益調(diào)整??? 37.5 借：盈余公積——法定盈余公積????????????? 3.75（37.5×10%） 　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)?? 3.75 （2）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益）60 　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 借：遞

7、延所得稅資產(chǎn)?????????????? 15（60×25%） 　　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）??? 15 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)?? 45 　　貸：以前年度損益調(diào)整? 　　　　　 45 借：盈余公積——法定盈余公積????????????? 45（45×10%） 　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)?? 　　　45 （3）對(duì)于公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益。 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益）??? 400 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整）??? 400 借：遞延所得稅負(fù)債??????????? 100（400×25%） 　　

8、貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）???? 100 （注：在采用權(quán)益法核算時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)沖回） 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)??? 300 　　貸：以前年度損益調(diào)整??? 300 借：盈余公積——法定盈余公積????????????? 30（300×10%） 　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)?? 30 （4）對(duì)于無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)，不攤銷，甲公司應(yīng)沖回已攤銷的無形資產(chǎn)。 借：累計(jì)攤銷????? 80（800÷10） 　　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用）? 80 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）???? 20 　　貸：遞延所得稅負(fù)債??? 20 （注：在無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格一致；在無形資產(chǎn)不攤銷時(shí)，每年末凈產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債） 借：以前年度損益調(diào)整??? 60 　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)??? 60 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)??? 6 　　貸：盈余公積——法定盈余公積?????????????? 6（60×10%） 3