中級財務會計習題及答案：第十章負債習題參考答案

第十章 負債習題參考答案一、單項選擇題1.【答案】A【解析】開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應在票據(jù)到期時，將“應付票據(jù)”賬面價值轉入“應付賬款”科目，待協(xié)商后再行處理。如果重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應付票據(jù)的，再從“應付賬款”科目轉入“應付票據(jù)”科目。銀行承兌匯票如果票據(jù)到期，企業(yè)無力支付到期票款時，承兌銀行除憑票向持有人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉作逾期貸款處理。教材P157【例9-2】的下面。2.【答案】C【解析】應付賬款是指購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。具有融資性質的分期付款購買固定資產(chǎn)形成的負債是計入“長期應付款”，所以選項C錯誤。教材P157。3.（1）【答案】C【解析】A設備的初始入賬價值=80 000+5 000+3 000=88 000（元），新準則規(guī)定，自2009年1年1日起，生產(chǎn)經(jīng)營用（動產(chǎn)）固定資產(chǎn)的增值稅稅額可以抵扣，不再計入資產(chǎn)的成本。相關知識點在教材P169正數(shù)第13至第15行。（2）【答案】B【解析】A設備2011年的折舊額=88 000×2/5×3/12+(88 000-88 000×2/5）×2/5×9/12=24 640(元)，雙倍余額遞減法概念里的年是時間跨度的概念，是12個月的長度（即會計年度和折舊年度是不一致的）。折舊的相關知識點在教材的P94-P95。（3）【答案】B【解析】2012年3月末，A設備的賬面價值=88 000-88 000×2/5-(88 000-88 000×2/5)×2/5=31 680（元）,而設備的可變現(xiàn)凈值=31 000-1 000=30 000（元），所以A設備應當計提減值=31 680-30 000=1 680（元），所以選項B正確。4.（1）【答案】D【解析】職工預借差旅費，企業(yè)要將其作為“其他應收款”核算，待實際報銷時，確認為“管理費用”。相關知識點在教材的P158-P159。（2）【答案】A【解析】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。所以題中事項應計入成本費用的金額=（50+80）×（1+17%）×100=15 210（元）。相關知識點在教材的P161-P162。（3）【答案】A【解析】企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵員工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，在符合一定條件的時候，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時確認為當期管理費用。相關知識點在教材的P165。5.（1）【答案】C【解析】債券的購買方實際支付的價款中包括的已到付息期，但還未支付的利息，應當記錄為“應收利息”，不影響購入債券的初始入賬價值?！咎崾尽克^凍結資金利息是指申購股票和債券的投資者的凍結資金的利息。因為股票和債券發(fā)行時大家都想購買，于是，證券交易所規(guī)定凡申購者必須存入相應資金，再根據(jù)申購資金和發(fā)行總金額的比例，通過搖號確定購買者。凍結資金的利息歸股票或債券的發(fā)行者。因此，凍結資金的利息收入會增加企業(yè)發(fā)行債券的攤余成本。（2）【答案】C【解析】甲公司作為債券的發(fā)行方而言，不會涉及“應收利息”科目，該科目是債權方才會涉及的，所以選擇C。（3）【答案】A【解析】債券的期初攤余成本=313 347-120+150=313 377（萬元）。（4）【答案】D【解析】2010年12月31日攤余成本=313 377+313 377×4%-300 000×5%=310 912.08（萬元），2011年應確認的利息費用=310 912.08×4%=12 436.48（萬元）。二、多項選擇題1.【答案】ACDE【解析】企業(yè)在金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更，選項B的錯誤之處是“不能變更”，太過于絕對化。2.【答案】ABC【解析】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。所以選項D和E是錯誤的。相關知識點在教材P156倒數(shù)第7至倒數(shù)第10行。3.【答案】ACD【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本；由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品負擔的消費稅應記入“應交稅費應交消費稅”科目的借方；進口原材料交納的進口關稅應計入原材料成本；小規(guī)模納稅人購買材料交納的增值稅應計入存貨成本。準則規(guī)定，從2009年1月1日起，生產(chǎn)經(jīng)營用（動產(chǎn)）固定資產(chǎn)的增值稅進項稅可以抵扣，不再計入成本。4.【答案】ABDE【解析】城市維護建設稅和營業(yè)稅應記入“營業(yè)稅金及附加”或“其他業(yè)務成本”等科目，影響當期損益；印花稅支付時，直接計入管理費用，影響當期損益；所得稅記入的是“所得稅費用”科目；一般納稅人的增值稅銷項稅額不影響損益。5.【答案】ABCDE6.（1）【答案】ABCD【解析】對于分期付息、一次還本的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記 “應付債券（利息調整）”科目。（2）【答案】ADE【解析】發(fā)行可轉換公司債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的公允價值，貸記 “應付債券（可轉換公司債券）”科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。（3）【答案】ACE【解析】發(fā)行債券時發(fā)生的交易費用影響債券的入賬價值。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的公允價值進行分攤。所以應負債券考慮交易費用后的公允價值=2 650-（2 650/3 000）×500=2 208.33（萬元）；權益工具的公允價值=350-（350/3 000）×500=291.67（萬元）。因此，選項ACE正確。（4）【答案】ACDE【解析】工程未完工之前發(fā)生的利息要資本化計入工程成本，即記入“在建工程”科目。東方公司行使轉股權后，之前作為債務工具存在的科目將全部沖銷，所以行使轉股權后，“應付利息”科目金額為0；企業(yè)按照初始轉股價為每股l0元(按轉換日債券的面值轉股)，股票面值為每股l元，所以股本的金額=3 000÷10=300（萬元）；因債券的發(fā)行期是5年，所以在轉股時，利息調整的金額不可能為零；轉股時要將之前與可轉換公司債券相關的“資本公積其他資本公積”轉銷，但轉股前，該科目金額不發(fā)生變化。因此，選擇ACDE。7.【答案】ABDE【解析】選項C不滿足終止確認的條件，不得終止確認。三、計算分析題1.【答案】（1）計算2009年1月1日債券發(fā)行時負債成份和權益成份的初始確認金額2009年1月1日發(fā)行時負債成份和權益成份相對公允價值的確認發(fā)行時負債成份相的公允價值=20 000×1%×0.9615+20 000×(1+2%)×0.9246=19 054.14（萬元）發(fā)行時權益成份的公允價值=20 000-19 054.14=945.86（萬元）2009年1月1日東方公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發(fā)行費用負債成份應分攤的發(fā)行費用=19 054.14/20 000×378.77=360.86(萬元)權益成份應分攤的發(fā)行費用=378.77-360.86=17.91(萬元)。2009年1月1日計算分攤費用以后的負債成份和權益成份的賬面價值負債成份賬面價值=19 054.14-360.86=18 693.28（萬元）；權益成份賬面價值=945.86-17.91=927.95（萬元）。借：銀行存款 19 621.23應付債券可轉換公司債券（利息調整） 1 306.72貸：應付債券可轉換公司債券（面值） 20 000資本公積其他資本公積 927.95（2）計算2009年12月31日計算利息費用和攤余成本計算確定東方公司可轉換公司債券負債成份的實際利率設實際利率為R%，其現(xiàn)值=18 693.28萬元，已知利率為4%的現(xiàn)值=19 054.14萬元，利率為5%的現(xiàn)值=20 000×1%×0.9524+20 000×(1+2%)×0.9070=18 693.28（萬元）因此，確定實際利率=5%計算2009年l2月31日的攤余成本2009年l2月31日的攤余成本=18 693.28+18 693.28×5%-20 000×1%=18 693.28+934.66-200=19 427.94（萬元）（3）計算2010年6月30日的攤余成本并編制7月1日轉股的會計分錄計算可轉換公司債券負債成份2010年6月30日攤余成本2010年6月30日攤余成本=19 427.94+19 427.94×5%×6/12-20 000×2%×6/12=19 427.94+485.70-200=19 713.64（萬元）。2010年6月30日計息借：財務費用 485.70貸：應付利息 200應付債券可轉換公司債券（利息調整） 285.70轉股：借：應付債券可轉換公司債券（面值） 20 000資本公積其他資本公積 927.95應付利息 200貸：股本 2 000資本公積股本溢價 18 841.59應付債券可轉換公司債券（利息調整） 286.362.【答案】借：銀行存款 1 600長期待攤費用 800貸：固定資產(chǎn) 2 400出售住房后的8年內，公司應按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本 60管理費用 40貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 100借：應付職工薪酬非貨幣性福利 100貸：長期待攤費用 100四、綜合題【答案】（1）的處理不正確。理由：新準則規(guī)定，自2009年1月1日起，生產(chǎn)經(jīng)營用（動產(chǎn)）固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，不再計入資產(chǎn)的成本。正確的處理：資產(chǎn)的入賬價值=1 170+2.5+11.7+5=1 189.2（萬元）的處理不正確。理由：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月開始計提折舊。并且，按照雙倍余額遞減法計提折舊時，在最后兩年之前，不扣除殘值。正確的處理：2010年該資產(chǎn)計提的折舊=1 189.2×2/6×6/12=198.2(萬元)的處理不正確。理由：企業(yè)會計準則第08號資產(chǎn)減值規(guī)定，固定資產(chǎn)減值一經(jīng)計提，不能轉回。（2）的處理不正確。理由：按照增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照購進免稅農(nóng)產(chǎn)品有關憑證上確定的金額（買價）或者按收購金額，扣除一定比例（目前一般納稅人按照13%的比例）的進項稅額，作為購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本。正確的處理：借：材料采購 174 應交稅費應交增值稅（進項稅額）26貸：銀行存款 200（3）的處理正確。理由：企業(yè)領用購入的產(chǎn)品建造辦公樓，與產(chǎn)品相關的增值稅不可以抵扣，故做進項稅額轉出的處理，計入工程成本；因產(chǎn)品并沒有流出企業(yè)，而是以不同的形式存在于企業(yè)，所以要按照成本價結轉，而非售價。（4）的處理不正確。理由：企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者，加上初始直接費用（本題目未涉及），作為租賃資產(chǎn)的入賬價值。因此，該資產(chǎn)的入賬價值應為1072.64萬元。正確的處理：借：固定資產(chǎn) 1 072.46未確認融資費用 277.54 貸：長期應付款 1 350未來應付款的現(xiàn)值=225×(P/A，7%，6)=1 072.46<1 100,所以融資租入資產(chǎn)的入賬價值是1 072.46萬元。5