中級財(cái)務(wù)會計(jì)習(xí)題及答案：第十章負(fù)債習(xí)題參考答案

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1、第十章 負(fù)債習(xí)題參考答案一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】A【解析】開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，待協(xié)商后再行處理。如果重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)的，再從“應(yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。銀行承兌匯票如果票據(jù)到期，企業(yè)無力支付到期票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持有人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。教材P157【例9-2】的下面。2.【答案】C【解析】應(yīng)付賬款是指購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。具有融資性質(zhì)的分期付款購買固定資產(chǎn)形成的負(fù)債是計(jì)入“長期應(yīng)付款”，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。教材P157。

2、3.（1）【答案】C【解析】A設(shè)備的初始入賬價(jià)值=80 000+5 000+3 000=88 000（元），新準(zhǔn)則規(guī)定，自2009年1年1日起，生產(chǎn)經(jīng)營用（動產(chǎn)）固定資產(chǎn)的增值稅稅額可以抵扣，不再計(jì)入資產(chǎn)的成本。相關(guān)知識點(diǎn)在教材P169正數(shù)第13至第15行。（2）【答案】B【解析】A設(shè)備2011年的折舊額=88 0002/53/12+(88 000-88 0002/5）2/59/12=24 640(元)，雙倍余額遞減法概念里的年是時(shí)間跨度的概念，是12個(gè)月的長度（即會計(jì)年度和折舊年度是不一致的）。折舊的相關(guān)知識點(diǎn)在教材的P94-P95。（3）【答案】B【解析】2012年3月末，A設(shè)備的賬面價(jià)值

3、=88 000-88 0002/5-(88 000-88 0002/5)2/5=31 680（元）,而設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=31 000-1 000=30 000（元），所以A設(shè)備應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值=31 680-30 000=1 680（元），所以選項(xiàng)B正確。4.（1）【答案】D【解析】職工預(yù)借差旅費(fèi)，企業(yè)要將其作為“其他應(yīng)收款”核算，待實(shí)際報(bào)銷時(shí)，確認(rèn)為“管理費(fèi)用”。相關(guān)知識點(diǎn)在教材的P158-P159。（2）【答案】A【解析】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。所以題中事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額=（50+80）（1+17

4、%）100=15 210（元）。相關(guān)知識點(diǎn)在教材的P161-P162。（3）【答案】A【解析】企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵(lì)員工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，在符合一定條件的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。相關(guān)知識點(diǎn)在教材的P165。5.（1）【答案】C【解析】債券的購買方實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期，但還未支付的利息，應(yīng)當(dāng)記錄為“應(yīng)收利息”，不影響購入債券的初始入賬價(jià)值?！咎崾尽克^凍結(jié)資金利息是指申購股票和債券的投資者的凍結(jié)資金的利息。因?yàn)楣善焙蛡l(fā)行時(shí)大家都想購買，于是，證券交易所規(guī)定凡申購者必須

5、存入相應(yīng)資金，再根據(jù)申購資金和發(fā)行總金額的比例，通過搖號確定購買者。凍結(jié)資金的利息歸股票或債券的發(fā)行者。因此，凍結(jié)資金的利息收入會增加企業(yè)發(fā)行債券的攤余成本。（2）【答案】C【解析】甲公司作為債券的發(fā)行方而言，不會涉及“應(yīng)收利息”科目，該科目是債權(quán)方才會涉及的，所以選擇C。（3）【答案】A【解析】債券的期初攤余成本=313 347-120+150=313 377（萬元）。（4）【答案】D【解析】2010年12月31日攤余成本=313 377+313 3774%-300 0005%=310 912.08（萬元），2011年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=310 912.084%=12 436.48（萬元）。二

6、、多項(xiàng)選擇題1.【答案】ACDE【解析】企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對其進(jìn)行分類后，不能隨意變更，選項(xiàng)B的錯(cuò)誤之處是“不能變更”，太過于絕對化。2.【答案】ABC【解析】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。所以選項(xiàng)D和E是錯(cuò)誤的。相關(guān)知識點(diǎn)在教材P156倒數(shù)第7至倒數(shù)第10行。3.【答案】ACD【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)

7、入委托加工物資的成本；由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本；小規(guī)模納稅人購買材料交納的增值稅應(yīng)計(jì)入存貨成本。準(zhǔn)則規(guī)定，從2009年1月1日起，生產(chǎn)經(jīng)營用（動產(chǎn)）固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不再計(jì)入成本。4.【答案】ABDE【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅和營業(yè)稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，影響當(dāng)期損益；印花稅支付時(shí)，直接計(jì)入管理費(fèi)用，影響當(dāng)期損益；所得稅記入的是“所得稅費(fèi)用”科目；一般納稅人的增值稅銷項(xiàng)稅額不影響損益。5.【答案】ABCDE6.（1）【答案】ABCD【解

8、析】對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記 “應(yīng)付債券（利息調(diào)整）”科目。（2）【答案】ADE【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值，貸記 “應(yīng)付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券）”科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。（3）【答案】ACE【解析】發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用影響債券的入賬價(jià)值。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

9、在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂Ｋ詰?yīng)負(fù)債券考慮交易費(fèi)用后的公允價(jià)值=2 650-（2 650/3 000）500=2 208.33（萬元）；權(quán)益工具的公允價(jià)值=350-（350/3 000）500=291.67（萬元）。因此，選項(xiàng)ACE正確。（4）【答案】ACDE【解析】工程未完工之前發(fā)生的利息要資本化計(jì)入工程成本，即記入“在建工程”科目。東方公司行使轉(zhuǎn)股權(quán)后，之前作為債務(wù)工具存在的科目將全部沖銷，所以行使轉(zhuǎn)股權(quán)后，“應(yīng)付利息”科目金額為0；企業(yè)按照初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股l0元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股)，股票面值為每股l元，所以股本的金額=3 00010=300（萬元）；因債券

10、的發(fā)行期是5年，所以在轉(zhuǎn)股時(shí)，利息調(diào)整的金額不可能為零；轉(zhuǎn)股時(shí)要將之前與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)銷，但轉(zhuǎn)股前，該科目金額不發(fā)生變化。因此，選擇ACDE。7.【答案】ABDE【解析】選項(xiàng)C不滿足終止確認(rèn)的條件，不得終止確認(rèn)。三、計(jì)算分析題1.【答案】（1）計(jì)算2009年1月1日債券發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額2009年1月1日發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份相對公允價(jià)值的確認(rèn)發(fā)行時(shí)負(fù)債成份相的公允價(jià)值=20 0001%0.9615+20 000(1+2%)0.9246=19 054.14（萬元）發(fā)行時(shí)權(quán)益成份的公允價(jià)值=20 000-19 054.14=945.86（萬元

11、）2009年1月1日東方公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=19 054.14/20 000378.77=360.86(萬元)權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=378.77-360.86=17.91(萬元)。2009年1月1日計(jì)算分?jǐn)傎M(fèi)用以后的負(fù)債成份和權(quán)益成份的賬面價(jià)值負(fù)債成份賬面價(jià)值=19 054.14-360.86=18 693.28（萬元）；權(quán)益成份賬面價(jià)值=945.86-17.91=927.95（萬元）。借：銀行存款 19 621.23應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 1 306.72貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 20 000資本公積其他資本

12、公積 927.95（2）計(jì)算2009年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用和攤余成本計(jì)算確定東方公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率設(shè)實(shí)際利率為R%，其現(xiàn)值=18 693.28萬元，已知利率為4%的現(xiàn)值=19 054.14萬元，利率為5%的現(xiàn)值=20 0001%0.9524+20 000(1+2%)0.9070=18 693.28（萬元）因此，確定實(shí)際利率=5%計(jì)算2009年l2月31日的攤余成本2009年l2月31日的攤余成本=18 693.28+18 693.285%-20 0001%=18 693.28+934.66-200=19 427.94（萬元）（3）計(jì)算2010年6月30日的攤余成本并編制7

13、月1日轉(zhuǎn)股的會計(jì)分錄計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2010年6月30日攤余成本2010年6月30日攤余成本=19 427.94+19 427.945%6/12-20 0002%6/12=19 427.94+485.70-200=19 713.64（萬元）。2010年6月30日計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 485.70貸：應(yīng)付利息 200應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 285.70轉(zhuǎn)股：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 20 000資本公積其他資本公積 927.95應(yīng)付利息 200貸：股本 2 000資本公積股本溢價(jià) 18 841.59應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 286.362.【答案】借：銀行存

14、款 1 600長期待攤費(fèi)用 800貸：固定資產(chǎn) 2 400出售住房后的8年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長期待攤費(fèi)用，并作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本 60管理費(fèi)用 40貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 100借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 100貸：長期待攤費(fèi)用 100四、綜合題【答案】（1）的處理不正確。理由：新準(zhǔn)則規(guī)定，自2009年1月1日起，生產(chǎn)經(jīng)營用（動產(chǎn)）固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不再計(jì)入資產(chǎn)的成本。正確的處理：資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 170+2.5+11.7+5=1 189.2（萬元）的處理不正確。理由：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開始計(jì)提折舊。并且，按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

15、時(shí)，在最后兩年之前，不扣除殘值。正確的處理：2010年該資產(chǎn)計(jì)提的折舊=1 189.22/66/12=198.2(萬元)的處理不正確。理由：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第08號資產(chǎn)減值規(guī)定，固定資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提，不能轉(zhuǎn)回。（2）的處理不正確。理由：按照增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價(jià)）或者按收購金額，扣除一定比例（目前一般納稅人按照13%的比例）的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本。正確的處理：借：材料采購 174 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26貸：銀行存款 200（3）的處理正確。理由：企業(yè)領(lǐng)用購入的產(chǎn)品建造辦公樓，與產(chǎn)品相關(guān)的增值稅不可以抵扣，故做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理，計(jì)入工程成本；因產(chǎn)品并沒有流出企業(yè)，而是以不同的形式存在于企業(yè)，所以要按照成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，而非售價(jià)。（4）的處理不正確。理由：企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者，加上初始直接費(fèi)用（本題目未涉及），作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，該資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為1072.64萬元。正確的處理：借：固定資產(chǎn) 1 072.46未確認(rèn)融資費(fèi)用 277.54 貸：長期應(yīng)付款 1 350未來應(yīng)付款的現(xiàn)值=225(P/A，7%，6)=1 072.461 100,所以融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是1 072.46萬元。5