汽車流通企業(yè)（4S店）稅企涉稅爭議疑難問題處理與風險規(guī)避

《汽車流通企業(yè)（4S店）稅企涉稅爭議疑難問題處理與風險規(guī)避》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《汽車流通企業(yè)（4S店）稅企涉稅爭議疑難問題處理與風險規(guī)避（175頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

汽車流通企業(yè)（4S店） 稅企涉稅爭議疑難問題處理與風險規(guī)避,目前汽車流通企業(yè)經營模式 4S店 整車銷售 配件銷售 汽車維修 信息反饋,涉及主要稅種： 增值稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅、個人所得稅房產稅 土地使用稅 房產稅 印花稅 車船使用稅,一 增值稅,（一）銷項稅： 稅率 17% 1、確定應稅收入：整車銷售收入配件銷售收入汽車維修收入汽車飾品、裝飾收入其他業(yè)務收入,如何確定收入稅務機關認定的應稅收入是否等于企業(yè)開票收入？稅務機關認定的應稅收入涉及那些會計科目？價格的確認、價外費、混合銷售、視同銷售什么情況下企業(yè)沖減銷售收入可以得到稅務機關認可？折扣、退貨,2、收入金額的確定 《中華人民共和國增值稅暫行條例 》第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 銷售額以人民幣計算。,3、價格偏低《中華人民共和國增值稅暫行條例 》第七條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。低價，注意風險，企業(yè)納稅申報時已將開票信息傳遞到稅務局，總局根據各地上傳的價格信息進行比對，低于總局控制的最低計稅價格，要求當地稅務機關稽核，企業(yè)說明理由。常見方法:分解銷售收入，（1）將售車款分解為兩部分，一部分價款開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價款開具收據，開票價格少于實際價格，從而隱匿收入少納增值稅，并導致購車者少繳車輛購置稅 ,或為了留住購車者，讓其少繳車輛購置稅 ，部分價款開裝飾費；（2）收取進口汽車的配額費用，不按價外費用申報繳納增值稅；,《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。（10%）,案例：某4S店銷售奧迪A8（6.0）一臺，實際售價175萬元，機動車銷售發(fā)票開具120萬元，繳納增值稅；另在獨立核算裝飾店開具裝飾費55萬元，繳納營業(yè)稅；結果：1、車主按機動車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務機關繳納車購稅，稅務機關審核發(fā)現低于總局核定的最低計稅價格，不采用發(fā)票價格計征車購稅，按總局核定的最低計稅價格計征車購稅；同時將相關信息傳遞稅務稽查部門，檢查核實后，該4S店將接受以下處理： 補繳增值稅7.99萬元（55÷1.17×0.17），有故意行為，罰款0.5倍以上；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。2、車主按機動車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務機關繳納車購稅，當時繳納成功，日后被比對系統(tǒng)稽核出，稅務稽查部門檢查核實后，該4S店將接受以下處理：補繳增值稅7.99萬元，有故意行為，罰款0.5倍以上；同時補繳造成車主少繳的車購稅，同時處少繳車購稅稅款的1倍以下罰款；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。,《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》 第九十三條 為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款。,4、價外費《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內： （二）同時符合以下條件的代墊運輸費用： 1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。 （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據； 3.所收款項全額上繳財政。 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。財稅〔2003〕16號規(guī)定：隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務，并不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。,目前，國內相當一部分汽車4S店都與銀行、保險公司或擔保公司合作，向客戶提供汽車按揭服務業(yè)務和其他代辦服務業(yè)務，購車人在4S店購車可以獲得貸款、保險、上牌等“一條龍”服務。當然，購車人必須向汽車4S店交納服務費用。由于大多數汽車4S店都是在汽車銷售中提供貸款、保險、上牌等“一條龍”服務，因此汽車4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務收入繳納增值稅。案例：某汽車4S店2008年售出各種型號的汽車近100輛，其中有10%的汽車是通過汽車按揭的方式銷售給客戶的。在為客戶提供按揭服務的過程中，4S店向客戶收取相應的手續(xù)費、擔保費、代理費等各種費用，涉及金額14萬元。該 4S店應繳增值稅2.034萬元(14÷1.17×0.17＝2.034).,新上市、緊俏車輛，提現車收取的加急費等，應作為價外費，合并銷售收入繳納增值稅。,5、混合銷售《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外（銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形），從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅 本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。第十三條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計。,汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務，為混合銷售行為，須就其收入繳納增值稅。如果汽車4S店提供的裝飾美容服務發(fā)生在汽車銷售行為完成之后，則視為兼營非增值稅應稅勞務，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》相關規(guī)定，納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，就其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。因此，汽車4S店如分別核算就可就其提供汽車裝飾美容服務取得的收入繳納營業(yè)稅。,6、視同銷售《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； （四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； （五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。,代銷貨物列入增值稅范疇 視同銷售涉及會計科目：長期投資、應付股利、營業(yè)外支出等等,視同銷售特殊規(guī)定《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函【2008】875號：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（ 是否適用于增值稅）地方規(guī)定《河北省國家稅務局關于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》冀國稅函〔2009〕247號 企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發(fā)生時間均為收到貨款的當天。企業(yè)應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。對于企業(yè)采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅考慮地方稅務機關規(guī)定，地方性差異,7、特殊情況銷售額確認（1）汽車置換關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知國稅發(fā)【1993】154號 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。納稅人銷售舊貨的增值稅處理根據財稅〔2009〕9號的相關規(guī)定，納稅人銷售舊貨的增值稅處理應按照以下辦法進行處理：1、納稅人銷售舊貨按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。2、根據國稅函〔2009〕90號的相關規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。,汽車置換分解為兩環(huán)節(jié)：新車置換出去為銷售環(huán)節(jié)，按新車價格確定銷售收入，按17%稅率計提銷項稅；舊車置換進來為采購環(huán)節(jié)，舊車價格為采購成本，舊車再銷售時按銷售舊貨處理，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。,（2）代購汽車、配件《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》財稅【1994】26號 代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 （一）受托方不墊付資金； （二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方； （三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。（3）其他業(yè)務收入關注維修廢料收入，向第三方或獨立核算的子公司分公司提供水、電、汽等其它材料以及應稅勞務是否計入收入，定價是否合理,案例：客戶向甲4S店訂購一臺車輛價款21萬元，該店無現車，答應可從乙4S店調劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店，提車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅3.05萬元（21÷1.17×0.17）,8、融資租賃《 關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》國稅函【2000】514號對經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。即：出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。汽車所有權確定：行車證,9、銷售自己使用過固定資產以2009年1月1日為時點， 2009年1月1日以前購進或者自制并使用過固定資產銷售按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票， 2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票；不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。,根據財政部 國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）的相關規(guī)定，已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。 一般納稅人銷售自己使用過固定資產的增值稅處理 （1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅； （2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅； （3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅,（4）納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。 （5）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（第十條是指用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品等；按規(guī)定不得抵扣貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用）。 （6）根據國稅函〔2009〕90號的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票,10、價格折扣市場價 指導價《增值稅若干具體問題的規(guī)定》 國稅發(fā)【1993】154號 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；,《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》國稅函〔2010〕56號近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經研究，現將有關問題進一步明確如下：《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。,《開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》國稅函【2006】1279號 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售后價款的折讓 未開在一張發(fā)票上維修費開票后費用的折讓,《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號 ）的第十四條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》，)）。《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經稅務機關認證。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。” 《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》的通知國稅發(fā)〔2007〕18號第一條第（五）項款規(guī)定：發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。,案例:客戶在4S店購車一輛，價款20萬元，客戶在使用過程中發(fā)現車存在瑕疵，經與4S店協(xié)商， 4S店退還2萬元做為對客戶的補償，車客戶繼續(xù)使用。2萬元未開在同一張發(fā)票上，不得沖減銷售收入，不得沖減銷項稅。案例：某公司與4S店簽訂長期修車協(xié)議，每月結算一次，開具增值稅專用發(fā)票，當修理費達到100萬元時， 4S店給與該公司10%的優(yōu)惠，6個月后修理費達到100萬元， 4S店按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票，金額10萬元。符合相關規(guī)定，10萬元沖減銷售收入，沖減對應銷項稅。,國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 《國家稅務局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函〔1997〕472號）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。,11、銷售時點的確認《中華人民共和國增值稅暫行條例 》第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間： （一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）進口貨物，為報關進口的當天。 增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；,（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天； （六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天； （七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。,（二）進項稅 根據取得合法的抵扣憑證載明的增值稅額進行抵扣,1、抵扣范圍 《中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第八條 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額＝買價×扣除率 （四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額＝運輸費用金額×扣除率,根據財政部 國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號 ）的有關規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅額。,以正列舉的方法列明不得抵扣項目《中華人民共和國增值稅暫行條例 》第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； （二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； （三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； （四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。,（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務進項稅額不得抵扣。非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。個人消費包括交際應酬費。 機器、機械、運輸工具等固定資產經常混用于生產應稅和免稅貨物，如果無法按照銷售額劃分，則可以抵扣進項稅額。也就是說，只有專門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產進項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產均可抵扣。所以對既用于增值稅應稅項目（不包括免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，準予抵扣進項稅額。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務 。（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務進項稅額不得抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。,（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品進項稅額不得抵扣。個人擁有的應征消費稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業(yè)技術改進、生產設備更新無關，且容易混入生產經營用品計算抵扣進項稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例，對納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。,（5）上述4項的運輸費用和銷售免稅免稅貨物的運輸費用，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動產的固定資產在建工程不得抵扣進項稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進項稅額，不管是否與生產經營有關的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動產的固定資產在建工程不允許抵扣進項稅額。轉型后，購進貨物或者勞務用于機器設備類固定資產的在建工程允許抵扣，只有用于不動產在建工程的不允許抵扣。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程，不能抵扣進項稅額。,實施細則第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。,（6）《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》財稅【2009】113號 建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所 ；構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物； 《固定資產分類與代碼》碼前兩位為“02”“03”以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。,（7）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 納稅人已抵扣進項稅額的固定資產，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費，以及非正常損失、非正常損失的在產品和產成品所耗用的固定資產，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。 固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的非正常損失僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。也就是說，因自然災害發(fā)生固定資產損失的進項稅額準予抵扣，已經抵扣的不必做進項稅額轉出。試乘試駕車 代步車（應征消費稅）能否抵扣進項稅看如何管理,2、管理費用中的增值稅進項稅額的抵扣 （1）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十四條 納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。工作服著裝人員每年每人標準、手套、安全保護用品、防暑降溫用品按當地勞動部門文件規(guī)定執(zhí)行。 勞動保護支出不作為工資薪金支出，在管理費用中列支。企業(yè)購買的確屬勞保用品的進項稅額可以從增值稅的銷項稅額中抵扣，而用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得抵扣給工人發(fā)放的工作服取得合法進項發(fā)票，可以抵扣，給車間管理人員和營銷管理人員發(fā)放的西裝類服裝，如果取得合法進項發(fā)票的話，是可以抵扣的。對于企業(yè)發(fā)放的勞動保護用品目前還沒有什么特殊的限制，用于勞動防護的用品如果取得合法進項發(fā)票的話，可以抵扣。不過應歸屬福利性質的發(fā)放品，不能抵扣進項稅。,（2）房屋維修費進項稅額根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令2008年第538號）第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規(guī)定：非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。 前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 根據上述規(guī)定，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。因此，房屋維修費進項稅額不能抵扣。,（3）公司汽車修理費、油費取得增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣生產銷售企業(yè)或提供修理修配勞務的企業(yè)，則生產性質的加油費可以抵扣,管理部門所用車輛的加油費應該也可以抵扣。修理費要看是大修還是小修，符合資本化的應該資本化，不得抵扣，不符合資本化條件的，且不是用于免稅項目和免稅產品上的，全部可以抵扣。如果是提供營業(yè)稅勞務的公司或企業(yè)，則公司汽車修理費、油費取得增值稅專用發(fā)票進項稅額不可以抵扣。4S店自用車維修用料進項稅可以抵扣,（4）公司綠化，購買樹木、花草取得普通發(fā)票能否抵扣進項稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用， 第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例 》第八條 購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額＝買價×扣除率 可以抵扣,3、抵扣進項稅應注意問題（1）用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書真實合法性增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 180天內認證；海關進口增值稅專用繳款書 實行“先比對后抵扣”管理辦法，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對。解決了真?zhèn)螁栴}，取得合法性不能保證,《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》國稅發(fā)【1995】192號購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》第十一條 專用發(fā)票應按下列要求開具： （一）項目齊全，與實際交易相符； （二）字跡清楚，不得壓線、錯格； （三）發(fā)票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章； （四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。 對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。貨物流、資金流、票流一致在可控范圍內安全抵扣票面記載貨物與實際入庫貨物相符，有明確貨物運輸記載，票面記載開票單位與實際收款單位一致開發(fā)漢字識別系統(tǒng)，解決套打發(fā)票問題必須保證票款一致！相互頂賬，有手續(xù)也不行,案例：集團公司統(tǒng)一采購汽車零部件，其下屬各4S店為獨立核算，總貨款集團公司直接付給供應商，供應商將零部件發(fā)給集團下屬各4S店、增值稅發(fā)票同時開具給4S店， 4S店收到零部件、增值稅發(fā)票后，將貨款付給集團公司，問該進項稅能否抵扣？不能,丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯的處理 《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》國稅發(fā)【2006】156號第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件5），經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。,（2） 運輸發(fā)票抵扣問題 《國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》財稅【2005】165號(一)一般納稅人購進或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產除外)通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。 (二)一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。 (三)一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。 (四)一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。 (五)一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進項稅額。 《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》國稅發(fā)【1995】192號準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。,（3）退貨、取得折讓《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減?，F在紅字增值稅專用發(fā)票由購貨方稅務機關提出申請，網上稽核（4）返利 《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 三、應沖減進項稅金的計算公式調整為： 當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率,增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現形式： ①購買方直接從銷售方取得貨幣資金； ②購買方直接從應向銷售方支付的貨款中作扣； ③購買方向銷售方索取或作扣有關銷售費用或管理費用； ④購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用； ⑤購買方取得銷售方支付的費用補償。,案例：某汽車4S店2008年度銷售的汽車收入接近1000萬元，但售價與進價差距不大，扣除必要的成本后，幾乎沒有什么賺頭。那汽車4S店靠什么贏利？該店一名資深員工一語道破玄機：“大家都在等年底廠家給的返利呢！”實際上，該店2008年底收到授權廠商撥付的廣告費補助22萬元、促銷補貼12萬元。廠家返利已經成為汽車4S店經營業(yè)務的特色之一。廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價格銷售后，廠家直接依據銷售規(guī)模或銷售數量定額給予汽車4S店的獎勵。廠家返利名目繁多，一般包括實銷獎、達標獎、廣告費支援、促銷費補助、建店補償等，返回方式既有資金返利，也有實物返利。不管是資金還是實物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應的營業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。但不少汽車4S店在這一點上處理不當，有意無意地逃避繳納稅款，稅務風險極高。,在實踐當中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成“勞務費”，這種做法存在以下四大稅務風險。風險一：生產廠家要多繳增值稅生產廠家取得的“勞務費”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨開具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對生產廠家給予銷售企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產廠家增值稅負擔。風險二：銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅根據相關規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務機關申請為生產廠家代開服務業(yè)發(fā)票時，將按“服務業(yè)”稅目征收5％的營業(yè)稅以及城市維護建設稅、教育費附加，甚至于還會附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對于并未提供營業(yè)稅應稅勞務的經銷企業(yè)來說，額外承受了本不應當繳納的稅收，大大增加了稅收負擔。,風險三：生產廠家的促銷費將不能稅前扣除根據《國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費”，即便索取的是符合規(guī)定的服務業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認實際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除的稅收優(yōu)惠了。風險四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定根據《發(fā)票管理辦法》和相關規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產企業(yè)開具“勞務費”發(fā)票，就應當是以提供營業(yè)稅應稅勞務為前提，如果沒有，其不論是向稅務機關申請代開的服務業(yè)發(fā)票還是自開的服務業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內容與事實不符，屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。,分部異地經營總部網絡結算的增值稅處理根據國稅函[2002]802號 關于納稅人以資金結算網絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的規(guī)定：近接部分地區(qū)反映，實行統(tǒng)一核算的納稅人為加強對分支機構資金的管理，提高資金運轉效率，與總機構所在地金融機構簽訂協(xié)議建立資金結算網絡，以總機構的名義在全國各地開立存款賬戶(開立的賬戶為分支機構所在地賬號，只能存款、轉賬，不能取款)，各地實現的銷售，由總機構直接開具發(fā)票給購貨方，貨款由購貨方直接存入總機構的網上銀行存款賬戶。對這種新的結算方式納稅地點如何確定，各地理解不一。經研究，現明確如下: 納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結算網絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。,連鎖經營企業(yè)的稅務處理 （一）連鎖經營企業(yè)的類型根據《連鎖店經營管理規(guī)范意見》的規(guī)定，連鎖店指經營同類商品、使用統(tǒng)一商號的若干門店，在同一總部的管理下，采取統(tǒng)一采購或授予特許權等方式，實現規(guī)模效益的經營組織形式。包括下列三種形式：,,1、直營連鎖 直營連鎖：連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部的直接領導下統(tǒng)一經營； 2、自愿連鎖 自愿連鎖：連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產所有權關系不變，在總部的指導下共同經營； 3、特許連鎖 特許連鎖（或稱加盟連鎖）：連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標、商號、經營技術及銷售總部開發(fā)商品的特許權，經營權集中于總部。 直營連鎖、自愿連鎖和特許連鎖這三種形式，可以在一個連鎖企業(yè)中相互交叉存在。,（二）連鎖經營企業(yè)納稅地點的確定根據《關于連鎖經營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》(財稅字［1997］97號)的規(guī)定，直營連鎖企業(yè)和自愿連鎖企業(yè)按照以下規(guī)定確定增值稅的納稅地點。1、直營連鎖企業(yè)、自愿連鎖企業(yè)增值稅納稅地點的確定 （ 1）直營連鎖企業(yè)增值稅納稅地點的確定對跨地區(qū)經營的直營連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一經營的連鎖企業(yè)，凡按照國內貿易部《連鎖店經營管理規(guī)范意見》(內貿政體法字［1997］第24號)的要求，采取微機聯網，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅：,①在直轄市范圍內連鎖經營的企業(yè)，報經直轄市國家稅務局會同市財政局審批同意；②在計劃單列市范圍內連鎖經營的企業(yè)，報經計劃單列市國家稅務局會同市財政局審批同意；③在省(自治區(qū))范圍內連鎖經營的企業(yè)，報經省(自治區(qū))國家稅務局會同省財政廳審批同意；④在同一縣(市)范圍內連鎖經營的企業(yè)，報經縣(市)國家稅務局會同縣(市)財政局審批同意。,（2）自愿連鎖企業(yè)增值稅納稅地點的確定對自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產所有權不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標、商號、經營技術及銷售總部開發(fā)商品的特許權的連鎖企業(yè)，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。同時《財政部、國家稅務總局關于連鎖經營企業(yè)有關稅收問題的通知》（財稅字[2003]1號）中對連鎖經營企業(yè)實行統(tǒng)一繳納增值稅和所得稅進行了明確：在省、自冶區(qū)、直轄市、計劃單列市內跨區(qū)經營的統(tǒng)一核算的連鎖企業(yè)，需要實行由總機構向所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅的，按（財稅字[1997]97號）的規(guī)定執(zhí)行。,3、特別提示(1)關于增值稅：是匯總繳納還是分別交納增值稅的主要區(qū)分點是連鎖經營企業(yè)的連鎖形式，對于直營連鎖，只要符合下列條件，就可以由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅：采取微機聯網，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經營的直營連鎖企業(yè)；對于自愿連鎖和特許連鎖，納稅地點及方式不變。,稅務處理 1、對采取微機聯網，實行統(tǒng)一采購商品、統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范管理和經營，并經有權國稅機關審批實行匯總納稅連鎖經營企業(yè)，無論是跨地區(qū)經營還是同一地區(qū)或城市經營的，還是實行“總部-地區(qū)總部-分店”或“總部-分店”管理模式，其總部對地區(qū)總部或地區(qū)總部對分店的商品配送，作為內部移庫處理，不按視同銷售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報繳納增值稅，其稅款實行就地預繳、總部清算繳納辦法，即地區(qū)總部或分店按省級國稅機關規(guī)定的預征率向當地主管稅務機關申報預繳增值稅，其預繳的稅款可從總機構應繳增值稅稅金中來抵減，各年度終了由省級國稅機關組織對企業(yè)所屬連鎖店增值稅清算，其增值稅進項稅額由總部統(tǒng)一申報抵扣。,其中：地區(qū)總部、分店與經營活動有關的水電費、運費和辦公用品進項稅額可以總部名義取得抵扣憑證，以地區(qū)總部、分店單位進行歸集，由總部統(tǒng)一申報抵扣，地區(qū)總部、分店不得直接抵扣進項稅額，同時各分店在向稅務機關預繳稅款時要加報連鎖店增值稅月份預繳情況報告表，連同預繳增值稅稅款的稅票復印件報總公司來抵頂應入庫的稅款。其會計處理應為總部向地區(qū)分部或分店發(fā)出商品時不確認收入，作移庫處理，待月末分店上報銷售收入時再確認收入。,2、對自愿連鎖企業(yè)，未經稅務機關審批、 不實行匯總納稅方式的，其納稅地點不變，無論是實行怎樣管理模式，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅，其商品配送應視同銷售處理并繳納增值稅，即由總部及各分支機構分別向所在地稅務機關申報納稅。,企業(yè)所得稅,一、納稅人范圍的確定,公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人。同時考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔無限責任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實施條例將依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%,二、收入,原則：各種來源、各種方式取得的收入，一切導致凈資產增加的經濟利益流入都要作收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。,1、銷售收入的確認 《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函［2008］875號文：除另有規(guī)定外企業(yè)銷售收入的確認，遵循權責發(fā)生制和實質重于形式原則。明確買一贈一不屬捐贈，將總銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。國稅函［2008］828號文：由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入。視同銷售時，屬于企業(yè)自制的資產，按同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入，屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。 2、關于無法支付的應付款項實施條例第二十二條規(guī)定：確實無法償付的應付款項應計入應稅收入。參照會計處理進行稅務處理。,3、企業(yè)政策性搬遷和處置收入 企業(yè)政策性搬遷和處置收入的所得稅處理 財稅［2009］118號文因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設異地重建，搬遷收入減重置改良支出、技改支出、職工安置余額計稅；未異地重建，搬遷收入加變買收入減折余價值、處置費余額計稅。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。,4、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費,財稅[2008]151號1、企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。2、企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。3、對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務收取的經營服務性收費，不屬于行政事業(yè)性收費，不受此項審批權限約束，可以在稅前扣除。,三、確認貨幣性收入和非貨幣性收入的原則,為防止納稅人將應征稅的經濟利益排除在應稅收入之外，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。實施條例將企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額。實施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。,四、不征稅收入的具體確認,財政部、國家稅務總局《關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應計入企業(yè)當年收入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本的直接投資。而要求“資金使用后歸還本金”應該是地方政府的行為，如果對是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。這種行為與收入無關，不計入企業(yè)所得稅的應稅收入額。財稅[2008]151號強調，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財政性資金，除投資和借款以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。,參照《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）和財稅[2009]87號的規(guī)定，企業(yè)取得的返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費未作為不征稅收入，應計入企業(yè)收入總額計征企業(yè)所得稅。,五、應納稅所得額計算的權責發(fā)生制原則,實施條例規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。另外，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)要以權責發(fā)生制為原則確認當期收入或費用，計算企業(yè)生產經營成果。新企業(yè)所得稅法與會計采用同一原則確認當期收入或費用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本。,六、稅前扣除的相關性和合理性原則,相關性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關性是指與取得收入直接相關的支出。對相關性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質方面進行分析，而不是看費用支出的結果。如企業(yè)經理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經營管理，結果可能確實對企業(yè)經營會有好處，但這些訴訟費用從性質和根源上分析屬于經理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。 同時，相關性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據。實施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產，不得扣除或計算對應的折舊、攤銷扣除。由于不征稅收入是企業(yè)非營利性活動取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅的應稅收入，與企業(yè)的應稅收入沒有關聯，因此，對取得的不征稅收入所形成的支出，不符合相關性原則，不得在稅前扣除。實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其計算和分配方法是否符合一般經營常規(guī)。例如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費與所成交的業(yè)務額或業(yè)務的利潤水平是否相吻合，工資水平與社會整體或同行業(yè)工資水平是否差異過大,