第十章 通貨膨脹會(huì)計(jì)(二)--一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

第一節(jié)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的特征和作用一、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的特征一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，又稱為“一般購(gòu)買力會(huì)計(jì)”或“現(xiàn)實(shí)購(gòu)買力會(huì)計(jì)”，它具有以下特征：（一）以等值貨幣為計(jì)價(jià)為單位（二）以歷史成本和一般物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)（三）不單獨(dú)建立賬戶體系進(jìn)行核算。二、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的作用（一）反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響（二）保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性（三）為報(bào)表使用者提供更為有用的信息。 第二節(jié)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的程序 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)程序主要包括：劃分貨幣項(xiàng)目和非貨幣項(xiàng)目；按一般物價(jià)水平變動(dòng)調(diào)整傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)；計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益；編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表。一、劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目（一）貨幣性項(xiàng)目1.貨幣性項(xiàng)目的概念 企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。2.貨幣性項(xiàng)目的類別：貨幣性項(xiàng)目按其性質(zhì)不同可分為貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目、貨幣性負(fù)債項(xiàng)目和貨幣性權(quán)益項(xiàng)目三類。貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目主要僅以貨幣直接反映的各種貨幣資金、能夠以收取固定金額來(lái)確定的應(yīng)收款項(xiàng)、以固定利率來(lái)加以確定本金和利息證券投資。貨幣性負(fù)債項(xiàng)目主要是按固定金額支付的各種應(yīng)付款項(xiàng)。貨幣性權(quán)益項(xiàng)目主要有收取固定紅利的優(yōu)先股和企業(yè)停業(yè)清理時(shí)對(duì)剩余資產(chǎn)只有固定求償權(quán)的優(yōu)先股。3.貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn)：在一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)中，貨幣性項(xiàng)目有兩個(gè)特點(diǎn)：（1）當(dāng)以期末名義貨幣作為等值貨幣對(duì)該項(xiàng)期末金額按一般物價(jià)水平變動(dòng)進(jìn)行換算時(shí)，其換算結(jié)果的金額固定不變。（2）在一般物價(jià)水平變動(dòng)中所持貨幣性項(xiàng)目的實(shí)際購(gòu)買力發(fā)生變化并產(chǎn)生購(gòu)買力損益。（二）非貨幣性項(xiàng)目1.非貨幣性項(xiàng)目的概念。2.非貨幣性項(xiàng)目的類別：貨幣性項(xiàng)目按其性質(zhì)不同可分為非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目、非貨幣性負(fù)債項(xiàng)目和非貨幣性權(quán)益項(xiàng)目三類。3.非貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn)（1）以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)換算的各項(xiàng)目期末金額有所改變，但其原價(jià)值量并無(wú)改變。（2）在一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)中非貨幣性項(xiàng)目換算后的金額隨物價(jià)變動(dòng)的同時(shí)不產(chǎn)生購(gòu)買力損益。（三）劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的作用在一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)中企業(yè)持有貨幣性項(xiàng)目會(huì)由于一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響而產(chǎn)生購(gòu)買力損益，購(gòu)買力損益會(huì)影響企業(yè)最終的實(shí)際利潤(rùn)形成，同時(shí)在期末以期末名義貨幣為等值貨幣對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的換算調(diào)整中，貨幣性項(xiàng)目的期末金額可不予換算。 二、按一般物價(jià)水平變動(dòng)調(diào)整傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)。一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以期末名義貨幣為等值貨幣進(jìn)行換算調(diào)整時(shí)，可以將原來(lái)具有不同購(gòu)買力的名義貨幣單位統(tǒng)一到報(bào)告期末的一般水平。三、計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益就是計(jì)算企業(yè)由于持有各類貨幣性項(xiàng)目結(jié)構(gòu)的不同與數(shù)額的多寡，而給企業(yè)帶來(lái)以等值貨幣計(jì)價(jià)的購(gòu)買力損失與購(gòu)買力收益相抵消后的凈損失或凈收益數(shù)額。四、編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表 第三節(jié)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的方法一、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)數(shù)據(jù)的換算調(diào)整1.確定一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的等值貨幣一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)核算中的等值貨幣一般確定為報(bào)告期末的名義貨幣。2.非貨幣性項(xiàng)目會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的換算調(diào)整 當(dāng)期一般物價(jià)指數(shù)主要指：期末這一時(shí)點(diǎn)的物價(jià)指數(shù)；而基期指數(shù)指資產(chǎn)取得當(dāng)初的物價(jià)指數(shù)?！纠?0-1】某企業(yè)1990年12月31日購(gòu)置的固定資產(chǎn)Q的成本為320 000元，當(dāng)時(shí)的一般指數(shù)為180元，該固定資產(chǎn)按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值為0，1994年12月31日一般物價(jià)指數(shù)為271.4，編制1994年一般物價(jià)水平資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),計(jì)算該項(xiàng)的原值、累計(jì)折舊額.計(jì)算過(guò)程和結(jié)果如下：答疑編號(hào)11100101：針對(duì)該題提問(wèn)固定資產(chǎn)Q 原值調(diào)整后金額為：固定資產(chǎn)Q 累計(jì)折舊調(diào)整后金額為：固定資產(chǎn)Q凈值調(diào)整后的金額為：482488.89192995.56289493.33（元）（2）“存貨”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整在“存貨”項(xiàng)目金額換算調(diào)整時(shí)，即按每種存貨收進(jìn)時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)作為基期一般物價(jià)指數(shù)一一進(jìn)行換算后進(jìn)行合計(jì)。為簡(jiǎn)化核算，其基期一般物價(jià)指數(shù)可按購(gòu)進(jìn)期間一般物價(jià)指數(shù)為基期一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行換算。（3）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整?！拔捶峙淅麧?rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)不能通過(guò)一般物價(jià)水平變動(dòng)的簡(jiǎn)單直接換算。因此該項(xiàng)目金額在對(duì)利潤(rùn)及其分配表各項(xiàng)按以后介紹的利潤(rùn)及其分配表各項(xiàng)目金額換算調(diào)整方法換算調(diào)整后，通過(guò)編制利潤(rùn)及其分配表即可得出。如采用“余額法”。3.貨幣性項(xiàng)目會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的換算調(diào)整【例10-2】某企業(yè)1991年1月1日傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目為60 000元，當(dāng)時(shí)一般物價(jià)指數(shù)為230，1991年12月31日該表“貨幣資金”項(xiàng)為80 000元，期末一般物價(jià)指數(shù)為271.4元，為編制1991年度一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，以1991年12月31日的名義貨幣為等值貨幣對(duì)“貨幣資金”項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)換算。答疑編號(hào)11100102：針對(duì)該題提問(wèn)“貨幣資金”項(xiàng)目期初數(shù)調(diào)整后金額為： XY公司于1981年1月1日開業(yè)，實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，有關(guān)換算資料及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：XY公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本為基準(zhǔn)）1981后12月31日項(xiàng)目1981年1月1日1981年12月31日貨幣資金存貨固定資產(chǎn)原值其中：設(shè)備 土地累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)合計(jì)短期借款（貨幣性負(fù)債）應(yīng)交稅費(fèi)（貨幣性負(fù)債）應(yīng)付股利（貨幣性負(fù)債）長(zhǎng)期借款（貨幣性負(fù)債）負(fù)債合計(jì)股本未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)560 000700 0001 680 000 420 000 1 260 000 1 680 0002 940 000910 000840 0001 680 000420 0001 260 00028 0001 652 0003 402 000280 0001 820 0002 100 000 322 000210 00028 0001 820 0002 380 000840 000840 000840 000182 0001 022 0002 940 0002 940 000XY公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的資料。（3）有關(guān)年內(nèi)物價(jià)資料。1981年1月1日一般物價(jià)指數(shù)為100。1981年12月31日一般物價(jià)指數(shù)為180。1981年全年平均一般物價(jià)指數(shù)為150元。期末存貨購(gòu)進(jìn)期間一般物價(jià)指數(shù)為160元。答疑編號(hào)11100103：針對(duì)該題提問(wèn)“存貨”項(xiàng)目期末數(shù)的換算后金額為：“固定資產(chǎn)原值”項(xiàng)目的換算金額為：“土地”原值換算后的金額為：“設(shè)備”原值換算后的金額為：420000×180/100756000（元）“設(shè)備”項(xiàng)的“累計(jì)折舊”期末數(shù)換算后金額為： “股本”項(xiàng)目期初數(shù)的換算金額為：二、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)利潤(rùn)及其利潤(rùn)分配表各項(xiàng)數(shù)據(jù)的換算調(diào)整（一）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)利潤(rùn)及其分配表各項(xiàng)數(shù)據(jù)調(diào)整的方法1.“銷售（或營(yíng)業(yè)）收入”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法換算公式：2.“銷售（或營(yíng)業(yè)）成本”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法由于銷售（或營(yíng)業(yè)）成本一般是按“銷售（或營(yíng)業(yè)）成本期初存貨本期進(jìn)貨期末存貨“的公式確定，因此換算調(diào)整銷售（或營(yíng)業(yè)）成本時(shí)，要分別計(jì)算調(diào)整上述形成銷售（或營(yíng)業(yè)）成本的各個(gè)因素項(xiàng)目?！氨酒谶M(jìn)貨”為簡(jiǎn)化計(jì)算，無(wú)特指者均可設(shè)定其為本報(bào)告期間均勻發(fā)生，因而采用與銷售（或營(yíng)業(yè)）收入項(xiàng)目的換算公式。3.“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法。（1）有形和無(wú)形資產(chǎn)的折舊與攤銷額的換算。這是指對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)等攤銷費(fèi)用的換算。（2）其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算。由于此類費(fèi)用一般為本報(bào)告期間內(nèi)均勻形成，因而計(jì)算調(diào)整時(shí)采用與銷售（或營(yíng)業(yè)）收入相同的計(jì)算公式。4.表內(nèi)其他各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法。其他各項(xiàng)目是指在利潤(rùn)及其分配表中各項(xiàng)成本費(fèi)用以外的支出和利潤(rùn)分配各項(xiàng)目，包括所得稅費(fèi)用、現(xiàn)金股利等。（1）所得稅費(fèi)用項(xiàng)目金額的換算調(diào)整方法。所得稅是按企業(yè)計(jì)稅所得額確定的費(fèi)用支出，它基本是按企業(yè)收入和費(fèi)用在報(bào)告期內(nèi)均衡發(fā)生的設(shè)定而形成的。因此，對(duì)其的換算采用與“銷售（或營(yíng)業(yè)）收入”相同的計(jì)算公式（2）現(xiàn)金股利項(xiàng)目金額的換算調(diào)整方法。由于形成時(shí)間為報(bào)告期（年）末，因此，該項(xiàng)目金額為本期金額，即可不予進(jìn)行換算調(diào)整。（二）利潤(rùn)及其分配表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用。1.1981年XY公司傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)及其分配表。XY公司利潤(rùn)分配表（以歷史成本為基準(zhǔn)）1981年度項(xiàng)目金額金額銷售收入2 240 000銷售成本期初存貨（1月1日）700 000本期進(jìn)貨1 456 000可供銷售存貨2 156 000期末存貨（12月31日）840 0001 316 000毛利924 000銷售與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用476 000折舊費(fèi)用28 000稅前利潤(rùn)420 000所得稅費(fèi)用210 000稅后費(fèi)用210 000年初未分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)210 000現(xiàn)金股利28 000 未分配利潤(rùn)182 0002.利潤(rùn)及其分配表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的調(diào)整換算。 答疑編號(hào)11100201：針對(duì)該題提問(wèn)（1）“銷售或營(yíng)業(yè)收入”換算后的金額為：（2）“銷售成本”及其構(gòu)成有關(guān)各項(xiàng)目金額的換算調(diào)整。 “期初存貨”項(xiàng)目金額換算后為：（3）“本期進(jìn)貨”項(xiàng)目金額換算后為：“可供銷售存貨”項(xiàng)目金額換算按期初存加本期進(jìn)貨后為：“期末存貨”項(xiàng)目金額換算后為：“銷售成本”項(xiàng)目金額換算按可供銷售存貨減期末結(jié)存存貨后為：（3）“銷售與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目金額的換算調(diào)整。該費(fèi)用項(xiàng)目換算后的金額為：（4）“折舊費(fèi)用“項(xiàng)目金額為：（5）應(yīng)交所得稅“項(xiàng)目金額為：（6）“應(yīng)付股利”項(xiàng)目換算后的金額為：三、貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益的計(jì)算公式： 貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益期末實(shí)際持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~現(xiàn)將依據(jù)XY公司上述有關(guān)資料計(jì)算1981年度貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益，并編制購(gòu)買力損益計(jì)算表。 購(gòu)買力損益計(jì)算表（按等值貨幣計(jì)算）1981年12月31日 單位：元項(xiàng)目1981年1月1日1981年12月31日按名義貨幣表達(dá)的歷史成本換算系數(shù)按所寫等值貨幣表達(dá)的歷史成本按所定等值貨幣表達(dá)的歷史成本 貨幣資金（貨幣性資產(chǎn)）短期借款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利（貨幣性負(fù)債）長(zhǎng)期借款（貨幣性負(fù)債貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~560 000280 0001 820 000180/100180/100180/1001 008 000504 0003 276 000910 000560 0001 820 0001 540 0001 540 000180/1002 772 0001 470 000（1）2 772 000（2）1981.1.112.31貨幣性項(xiàng)目增減變動(dòng)加:銷售收入2 240 000180/1502 688 000（3）減；付出本期進(jìn)貨銷售及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用所得稅費(fèi)用現(xiàn)金股利1 456 000210 000180/150180/1501 747 200571 200252 00028 000付出合計(jì)2 170 0002 598 400（4）期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~2 682 400（5）貨幣性購(gòu)買力損益1 212 400（6）答疑編號(hào)11100202：針對(duì)該題提問(wèn)現(xiàn)將XY公司購(gòu)買力損益表的編制及各項(xiàng)目的計(jì)算說(shuō)明如下：1.在“項(xiàng)目”，分別列示各貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~及本會(huì)計(jì)師期間影響貨幣性項(xiàng)目金額增減變動(dòng)的各項(xiàng)目名稱，因該公司貨幣性損益金額為0，故省略未列入。2.表內(nèi)1981年12月31日欄內(nèi)各項(xiàng)目為按所定等值貨幣表達(dá)（或換算后表達(dá)）的各項(xiàng)目金額。3.表內(nèi)1981年12月31日欄次中的數(shù)據(jù)（1）為各貨幣性項(xiàng)目以等值貨幣計(jì)價(jià)的期末金額計(jì)算的期末實(shí)際持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~，XY公司的該項(xiàng)目為負(fù)債與權(quán)益項(xiàng)目大于資產(chǎn)項(xiàng)目的差額1 470 000元。4.表內(nèi)1981年12月31日欄次中的數(shù)據(jù)（2）為期初貨幣性項(xiàng)目經(jīng)換算系數(shù)換算后等值貨幣計(jì)價(jià)的期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~2 772 000元，銷售收入經(jīng)換算后為2 688 000元，本期貨幣性項(xiàng)目金額減少的各項(xiàng)貨幣性付出項(xiàng)目經(jīng)換算后為2 598 400元。5.表內(nèi)1981年12月31日欄次中的數(shù)據(jù)（5）為根據(jù)等值貨幣換算后的期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~，其計(jì)算過(guò)程為：2 772 0002 688 0002 598 4002 686 400（元）。由于貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~為負(fù)債和損益性質(zhì)，故在通貨膨脹下表現(xiàn)為收益。6.表內(nèi)1981年12月31日欄次中的數(shù)據(jù)（6）為根據(jù)表內(nèi)各項(xiàng)計(jì)算的貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益，其計(jì)算過(guò)程為1 470 000 （2 682 400）1 212 400 （元）。經(jīng)以上計(jì)算可以看出，由于XY公司持有大量貨幣性負(fù)債而形成的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~，因而在通貨膨脹條件下獲得較大收益。四、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表的編制1.一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法2.一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)利潤(rùn)及其分配表的編制方法 第四節(jié)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)一、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)二、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)（一）調(diào)整各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所依據(jù)的一般物價(jià)指數(shù)難免和一些企業(yè)的實(shí)際情況不符，因而在一定程序上影響調(diào)整后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性（二）不能廣泛滿足與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要（三）在一定程度上影響成本效益的實(shí)現(xiàn)（四）不便于企業(yè)管理人員在期中及時(shí)了解通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響