第十章 通貨膨脹會計(二)--一般物價水平會計

《第十章 通貨膨脹會計(二)--一般物價水平會計》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《第十章 通貨膨脹會計(二)--一般物價水平會計（9頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、第一節(jié)一般物價水平會計的特征和作用一、一般物價水平會計的特征一般物價水平會計，又稱為“一般購買力會計”或“現實購買力會計”，它具有以下特征：（一）以等值貨幣為計價為單位（二）以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準（三）不單獨建立賬戶體系進行核算。二、一般物價水平會計的作用（一）反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息的影響（二）保證會計數據的可比性（三）為報表使用者提供更為有用的信息。 第二節(jié)一般物價水平會計的程序 一般物價水平會計程序主要包括：劃分貨幣項目和非貨幣項目；按一般物價水平變動調整傳統(tǒng)財務會計報表各項數據；計算貨幣性項目的購買力損益；編制一般物價水平會計報表。一、劃分貨幣性項目

2、和非貨幣性項目（一）貨幣性項目1.貨幣性項目的概念 企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或償付的負債。2.貨幣性項目的類別：貨幣性項目按其性質不同可分為貨幣性資產項目、貨幣性負債項目和貨幣性權益項目三類。貨幣性資產項目主要僅以貨幣直接反映的各種貨幣資金、能夠以收取固定金額來確定的應收款項、以固定利率來加以確定本金和利息證券投資。貨幣性負債項目主要是按固定金額支付的各種應付款項。貨幣性權益項目主要有收取固定紅利的優(yōu)先股和企業(yè)停業(yè)清理時對剩余資產只有固定求償權的優(yōu)先股。3.貨幣性項目的特點：在一般物價水平會計中，貨幣性項目有兩個特點：（1）當以期末名義貨幣作為等值貨幣對該項期末金額

3、按一般物價水平變動進行換算時，其換算結果的金額固定不變。（2）在一般物價水平變動中所持貨幣性項目的實際購買力發(fā)生變化并產生購買力損益。（二）非貨幣性項目1.非貨幣性項目的概念。2.非貨幣性項目的類別：貨幣性項目按其性質不同可分為非貨幣性資產項目、非貨幣性負債項目和非貨幣性權益項目三類。3.非貨幣性項目的特點（1）以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數變動換算的各項目期末金額有所改變，但其原價值量并無改變。（2）在一般物價水平會計中非貨幣性項目換算后的金額隨物價變動的同時不產生購買力損益。（三）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目的作用在一般物價水平會計中企業(yè)持有貨幣性項目會由于一般物價水平變動的影響

4、而產生購買力損益，購買力損益會影響企業(yè)最終的實際利潤形成，同時在期末以期末名義貨幣為等值貨幣對傳統(tǒng)財務會計報表各項目的換算調整中，貨幣性項目的期末金額可不予換算。 二、按一般物價水平變動調整傳統(tǒng)財務會計報表各項數據。一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計報表各項目的會計數據以期末名義貨幣為等值貨幣進行換算調整時，可以將原來具有不同購買力的名義貨幣單位統(tǒng)一到報告期末的一般水平。三、計算貨幣性項目的購買力損益計算貨幣性項目的購買力損益就是計算企業(yè)由于持有各類貨幣性項目結構的不同與數額的多寡，而給企業(yè)帶來以等值貨幣計價的購買力損失與購買力收益相抵消后的凈損失或凈收益數額。四、編制一般物價水平會計報表 第三節(jié)

5、一般物價水平會計的方法一、一般物價水平會計資產負債表各項數據的換算調整1.確定一般物價水平會計計價的等值貨幣一般物價水平會計核算中的等值貨幣一般確定為報告期末的名義貨幣。2.非貨幣性項目會計數據的換算調整 當期一般物價指數主要指：期末這一時點的物價指數；而基期指數指資產取得當初的物價指數?！纠?0-1】某企業(yè)1990年12月31日購置的固定資產Q的成本為320 000元，當時的一般指數為180元，該固定資產按10年計提折舊，預計殘值為0，1994年12月31日一般物價指數為271.4，編制1994年一般物價水平資產負債表時,計算該項的原值、累計折舊額.計算過程和結果如下：答疑編號1110010

6、1：針對該題提問固定資產Q 原值調整后金額為：固定資產Q 累計折舊調整后金額為：固定資產Q凈值調整后的金額為：482488.89192995.56289493.33（元）（2）“存貨”項目數據的換算調整在“存貨”項目金額換算調整時，即按每種存貨收進時的一般物價指數作為基期一般物價指數一一進行換算后進行合計。為簡化核算，其基期一般物價指數可按購進期間一般物價指數為基期一般物價指數進行換算。（3）“未分配利潤”項目數據的換算調整?！拔捶峙淅麧櫋表椖繑祿荒芡ㄟ^一般物價水平變動的簡單直接換算。因此該項目金額在對利潤及其分配表各項按以后介紹的利潤及其分配表各項目金額換算調整方法換算調整后，通過編制利潤

7、及其分配表即可得出。如采用“余額法”。3.貨幣性項目會計數據的換算調整【例10-2】某企業(yè)1991年1月1日傳統(tǒng)財務會計資產負債表中“貨幣資金”項目為60 000元，當時一般物價指數為230，1991年12月31日該表“貨幣資金”項為80 000元，期末一般物價指數為271.4元，為編制1991年度一般物價水平會計資產負債表，以1991年12月31日的名義貨幣為等值貨幣對“貨幣資金”項數據進換算。答疑編號11100102：針對該題提問“貨幣資金”項目期初數調整后金額為： XY公司于1981年1月1日開業(yè)，實行一般物價水平會計，有關換算資料及相關業(yè)務如下：XY公司資產負債表（歷史成本為基準）19

8、81后12月31日項目1981年1月1日1981年12月31日貨幣資金存貨固定資產原值其中：設備 土地累計折舊 固定資產凈值資產合計短期借款（貨幣性負債）應交稅費（貨幣性負債）應付股利（貨幣性負債）長期借款（貨幣性負債）負債合計股本未分配利潤所有者權益合計負債和所有者權益合計560 000700 0001 680 000 420 000 1 260 000 1 680 0002 940 000910 000840 0001 680 000420 0001 260 00028 0001 652 0003 402 000280 0001 820 0002 100 000 322 000210 00

9、028 0001 820 0002 380 000840 000840 000840 000182 0001 022 0002 940 0002 940 000XY公司有關經濟業(yè)務情況的資料。（3）有關年內物價資料。1981年1月1日一般物價指數為100。1981年12月31日一般物價指數為180。1981年全年平均一般物價指數為150元。期末存貨購進期間一般物價指數為160元。答疑編號11100103：針對該題提問“存貨”項目期末數的換算后金額為：“固定資產原值”項目的換算金額為：“土地”原值換算后的金額為：“設備”原值換算后的金額為：420000180/100756000（元）“設備”項的

10、“累計折舊”期末數換算后金額為： “股本”項目期初數的換算金額為：二、一般物價水平會計利潤及其利潤分配表各項數據的換算調整（一）一般物價水平會計利潤及其分配表各項數據調整的方法1.“銷售（或營業(yè)）收入”項目數據的換算調整方法換算公式：2.“銷售（或營業(yè)）成本”項目數據的換算調整方法由于銷售（或營業(yè)）成本一般是按“銷售（或營業(yè)）成本期初存貨本期進貨期末存貨“的公式確定，因此換算調整銷售（或營業(yè)）成本時，要分別計算調整上述形成銷售（或營業(yè)）成本的各個因素項目。“本期進貨”為簡化計算，無特指者均可設定其為本報告期間均勻發(fā)生，因而采用與銷售（或營業(yè)）收入項目的換算公式。3.“營業(yè)費用”各項目數據的換算

11、調整方法。（1）有形和無形資產的折舊與攤銷額的換算。這是指對固定資產折舊費和無形資產及遞延資產等攤銷費用的換算。（2）其他營業(yè)費用項目數據的換算。由于此類費用一般為本報告期間內均勻形成，因而計算調整時采用與銷售（或營業(yè)）收入相同的計算公式。4.表內其他各項目數據的換算調整方法。其他各項目是指在利潤及其分配表中各項成本費用以外的支出和利潤分配各項目，包括所得稅費用、現金股利等。（1）所得稅費用項目金額的換算調整方法。所得稅是按企業(yè)計稅所得額確定的費用支出，它基本是按企業(yè)收入和費用在報告期內均衡發(fā)生的設定而形成的。因此，對其的換算采用與“銷售（或營業(yè)）收入”相同的計算公式（2）現金股利項目金額的換

12、算調整方法。由于形成時間為報告期（年）末，因此，該項目金額為本期金額，即可不予進行換算調整。（二）利潤及其分配表各項目數據換算調整方法的應用。1.1981年XY公司傳統(tǒng)財務會計利潤及其分配表。XY公司利潤分配表（以歷史成本為基準）1981年度項目金額金額銷售收入2 240 000銷售成本期初存貨（1月1日）700 000本期進貨1 456 000可供銷售存貨2 156 000期末存貨（12月31日）840 0001 316 000毛利924 000銷售與管理費用、財務費用476 000折舊費用28 000稅前利潤420 000所得稅費用210 000稅后費用210 000年初未分配利潤可供分配

13、利潤210 000現金股利28 000 未分配利潤182 0002.利潤及其分配表各項目數據的調整換算。 答疑編號11100201：針對該題提問（1）“銷售或營業(yè)收入”換算后的金額為：（2）“銷售成本”及其構成有關各項目金額的換算調整。 “期初存貨”項目金額換算后為：（3）“本期進貨”項目金額換算后為：“可供銷售存貨”項目金額換算按期初存加本期進貨后為：“期末存貨”項目金額換算后為：“銷售成本”項目金額換算按可供銷售存貨減期末結存存貨后為：（3）“銷售與管理費用、財務費用”項目金額的換算調整。該費用項目換算后的金額為：（4）“折舊費用“項目金額為：（5）應交所得稅“項目金額為：（6）“應付股利

14、”項目換算后的金額為：三、貨幣性項目購買力損益的計算公式： 貨幣性項目的購買力損益期末實際持有的貨幣性項目凈額期末應當持有的貨幣性項目凈額現將依據XY公司上述有關資料計算1981年度貨幣性項目購買力損益，并編制購買力損益計算表。 購買力損益計算表（按等值貨幣計算）1981年12月31日 單位：元項目1981年1月1日1981年12月31日按名義貨幣表達的歷史成本換算系數按所寫等值貨幣表達的歷史成本按所定等值貨幣表達的歷史成本 貨幣資金（貨幣性資產）短期借款、應交稅費、應付股利（貨幣性負債）長期借款（貨幣性負債貨幣性項目凈額期初貨幣性項目凈額560 000280 0001 820 000180/

15、100180/100180/1001 008 000504 0003 276 000910 000560 0001 820 0001 540 0001 540 000180/1002 772 0001 470 000（1）2 772 000（2）1981.1.112.31貨幣性項目增減變動加:銷售收入2 240 000180/1502 688 000（3）減；付出本期進貨銷售及管理費用、財務費用所得稅費用現金股利1 456 000210 000180/150180/1501 747 200571 200252 00028 000付出合計2 170 0002 598 400（4）期末應當持有的貨

16、幣性項目凈額2 682 400（5）貨幣性購買力損益1 212 400（6）答疑編號11100202：針對該題提問現將XY公司購買力損益表的編制及各項目的計算說明如下：1.在“項目”，分別列示各貨幣性資產、負債、權益、貨幣性項目凈額及本會計師期間影響貨幣性項目金額增減變動的各項目名稱，因該公司貨幣性損益金額為0，故省略未列入。2.表內1981年12月31日欄內各項目為按所定等值貨幣表達（或換算后表達）的各項目金額。3.表內1981年12月31日欄次中的數據（1）為各貨幣性項目以等值貨幣計價的期末金額計算的期末實際持有的貨幣性項目凈額，XY公司的該項目為負債與權益項目大于資產項目的差額1 470

17、 000元。4.表內1981年12月31日欄次中的數據（2）為期初貨幣性項目經換算系數換算后等值貨幣計價的期初貨幣性項目凈額2 772 000元，銷售收入經換算后為2 688 000元，本期貨幣性項目金額減少的各項貨幣性付出項目經換算后為2 598 400元。5.表內1981年12月31日欄次中的數據（5）為根據等值貨幣換算后的期末應當持有的貨幣性項目凈額，其計算過程為：2 772 0002 688 0002 598 4002 686 400（元）。由于貨幣性項目凈額為負債和損益性質，故在通貨膨脹下表現為收益。6.表內1981年12月31日欄次中的數據（6）為根據表內各項計算的貨幣性項目購買力

18、損益，其計算過程為1 470 000 （2 682 400）1 212 400 （元）。經以上計算可以看出，由于XY公司持有大量貨幣性負債而形成的貨幣性項目凈額，因而在通貨膨脹條件下獲得較大收益。四、一般物價水平會計報表的編制1.一般物價水平會計報表的編制方法2.一般物價水平會計利潤及其分配表的編制方法 第四節(jié)一般物價水平會計的評價一、一般物價水平會計的優(yōu)點二、一般物價水平會計的缺點（一）調整各項會計數據所依據的一般物價指數難免和一些企業(yè)的實際情況不符，因而在一定程序上影響調整后的會計數據的正確性（二）不能廣泛滿足與企業(yè)有經濟利害關系者對會計信息的需要（三）在一定程度上影響成本效益的實現（四）不便于企業(yè)管理人員在期中及時了解通貨膨脹對財務狀況的影響