【mba資料】財(cái)務(wù)經(jīng)理訓(xùn)練

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1、 財(cái)務(wù)經(jīng)理訓(xùn)練營 財(cái)務(wù)會計(jì) 第一章 財(cái)務(wù)會計(jì)概述 一、本章教學(xué)目的：掌握財(cái)務(wù)會計(jì)的概念、特點(diǎn)、作用、職能及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。 二、本章教學(xué)內(nèi)容： 1、財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵； 2、財(cái)務(wù)會計(jì)的對象； 3、財(cái)務(wù)會計(jì)的職能； 4、財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)及作用； 5、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則含義 6、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容； 三、本章教學(xué)重點(diǎn)：1、2、3、5 四、課時(shí)安排：4課時(shí) 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵及其特點(diǎn) 一、財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵 財(cái)務(wù)會計(jì)是依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，采用一種專門方法，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)

2、行核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息，旨在管好、用好企業(yè)資金的一種管理活動。 其目的是： 1為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息； 2為企業(yè)外部有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息； 3為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息。 二、財(cái)務(wù)會計(jì)的對象： 財(cái)務(wù)會計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容：即各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動）。 三、職能： 1、核算的職能特點(diǎn)及內(nèi)容； 2、監(jiān)督的職能特點(diǎn)及內(nèi)容； 此部分內(nèi)容結(jié)合《會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》所學(xué)知識及社會經(jīng)濟(jì)實(shí)例引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行課堂討論。 四、財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)及作用 財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)可概括如下： 1、財(cái)務(wù)會計(jì)著重提供財(cái)務(wù)信息；2、財(cái)務(wù)會計(jì)主要是為外部信息使用者提供

3、財(cái)務(wù)信息；3、財(cái)務(wù)會計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息主要由通用財(cái)務(wù)報(bào)表加以揭示；4、財(cái)務(wù)會計(jì)必須遵循公認(rèn)會計(jì)原則；5、財(cái)務(wù)會計(jì)以復(fù)式簿記系統(tǒng)為基礎(chǔ)；6、財(cái)務(wù)會計(jì)主要堅(jiān)持實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量屬性；7、財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息通常以一個(gè)會計(jì)主體為空間范圍；8、財(cái)務(wù)會計(jì)提供信息不能保證絕對精確。（組織學(xué)生討論主客觀原因） 第二節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則 一、財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則由會計(jì)專家制定，國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部頒布。它是在會計(jì)理論指導(dǎo)下，通過一定的組織機(jī)構(gòu)所制定的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)會計(jì)的規(guī)范，是處理會計(jì)實(shí)物、評價(jià)企業(yè)會計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。 其包括基本會計(jì)準(zhǔn)則、具體會計(jì)準(zhǔn)則兩部分； （一）基本會計(jì)準(zhǔn)則： 1、會計(jì)

4、核算的基本前提； 2、會計(jì)核算的一般原則； 3、會計(jì)要素準(zhǔn)則； * 4、會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則； （二）具體會計(jì)準(zhǔn)則： 根據(jù)基本會計(jì)準(zhǔn)則的要求，就會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計(jì)核算工作作出的規(guī)定。它包括： 1、共性業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則：對各行業(yè)會計(jì)核算中共同的基本業(yè)務(wù)的會計(jì)處理作出的規(guī)定。如：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、成本、收入、應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。 2、會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則：對各種報(bào)表反映的內(nèi)容、列示的方法和報(bào)表格式等作出的規(guī)定。 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表

5、 收入、費(fèi)用、利潤 損益表 現(xiàn)金流量表 及合并報(bào)表 3、特殊行業(yè)特殊會計(jì)核算準(zhǔn)則：對特殊行業(yè)的基本業(yè)務(wù)作出的規(guī)定。郵電通信、電影新聞出版行業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等。例如：音像制品提成差價(jià)的核定、報(bào)社廣告費(fèi)未收到前的財(cái)務(wù)管理、電影反映企業(yè)銷售收入的確認(rèn)等。 （三）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)制度的關(guān)系： 企業(yè)會計(jì)制度：指企業(yè)或行業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則而制定的適用其本身進(jìn)行會計(jì)工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。由財(cái)政部頒布。主要有《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》、《商品流通企業(yè)會計(jì)制度》等。 企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系：

6、會計(jì)準(zhǔn)則駕馭會計(jì)制度；會計(jì)制度是會計(jì)準(zhǔn)則的具體化。 區(qū)別： 1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具有宏觀控制的功能，企業(yè)制度具有對本企業(yè)、本行業(yè)會計(jì)工作微觀控制的功能； 2、會計(jì)準(zhǔn)則的核心是會計(jì)報(bào)告，會計(jì)核算的核心則是帳戶的設(shè)置、會計(jì)核算、程序。 前者突出原則確定，后者突出具體操作。 二、基本會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容： 1、會計(jì)核算的基本前提； 2、會計(jì)核算的一般原則； 3、會計(jì)的要素； 4、會計(jì)報(bào)告。（此四部分內(nèi)容組織學(xué)生討論） 補(bǔ)充介紹：美國公認(rèn)會計(jì)原則：GAAP、美國執(zhí)業(yè)會計(jì)協(xié)會、財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委 員會、證券交易委員會。 國際性組織：國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）、國際會計(jì)師聯(lián)合會

7、 思考題： 1、什么是財(cái)務(wù)會計(jì)？其主要特點(diǎn)包括哪幾方面？ 2、什么是會計(jì)核算的基本前提？具體包括哪些內(nèi)容？ 3、會計(jì)核算必須遵循哪些一般原則？ 4、會計(jì)要素包括哪幾個(gè)要素？各要素之間存在什么樣的關(guān)系？ 第二章 現(xiàn)金與應(yīng)收款項(xiàng) 一 、本章教學(xué)目的：使學(xué)生重點(diǎn)熟練掌握現(xiàn)金結(jié)算、各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的有關(guān)規(guī)定和核算方法。 二、本章教學(xué)內(nèi)容： 1、現(xiàn)金：現(xiàn)金的收支范圍、內(nèi)部控制制度及核算； 2、銀行存款：轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式；銀行存款收支核算與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制； 3、其他貨幣資金的核算

8、：外埠存款的核算、銀行匯票存款的核算、銀行本票存款的核算、在途資金的核算及信用證存款的核算。 4應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述； 5、應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款的確認(rèn)、應(yīng)收賬款的核算及壞賬損失的核算； 6、應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、應(yīng)收票據(jù)的利息和票據(jù)到期日、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)； 7、預(yù)付賬款的核算； 三、本章教學(xué)重點(diǎn)：1、 2、5、6 四、本章教學(xué)難點(diǎn)：2、6 五、課時(shí)安排：6學(xué)時(shí) 第一節(jié) 貨幣資金 一、貨幣資金的概念及內(nèi)容 貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。按其存放地點(diǎn)和用途不同，可分為現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 現(xiàn)金：企業(yè)存放在財(cái)

9、會部門的庫存現(xiàn)金。人民幣、外幣、用于企業(yè)日常零星開支（差費(fèi)、向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品、其他物質(zhì)、不足轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)開支、工資、福）。 銀行存款：企業(yè)存放于銀行的貨幣資金。結(jié)算戶存款、存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款。 其他貨幣現(xiàn)金：（1）指企業(yè)的外埠存款；（2）銀行本票存款；（3）銀行匯票存款；（4）在途貨幣資金；（5）國際信用證存款等。 （1）是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。 （2）是為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 （3）是為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 （4）是企業(yè)同所屬各單位或上下級之間，月終時(shí)仍未到達(dá)的匯解款項(xiàng)。 （5）是采用信用證結(jié)算方式的

10、企業(yè)未開具信用證而存入中國銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。 二、結(jié)算方式 （一）結(jié)算的概念及分類：結(jié)算、現(xiàn)金結(jié)算、轉(zhuǎn)帳結(jié)算。 （二）轉(zhuǎn)帳結(jié)算的方式 1、 銀行匯票結(jié)算方式：異地、起點(diǎn)：500元、一個(gè)月、記名、背書轉(zhuǎn)讓、核算、存款入、結(jié)算時(shí)核算。 2、銀行本票結(jié)算方式：定額：500、1000、5000、10000元，不定額本票：起點(diǎn)：500元、記名、可背書轉(zhuǎn)讓、一個(gè)月、同城結(jié)算。 收 款 單 位 銀行匯票結(jié)算程序圖 ⑤辦妥進(jìn)賬或付款手續(xù) ①委托辦理匯票 ④持票進(jìn)賬或取款 ⑦退回余款 ②簽發(fā)本票

11、 收 款 單 位 開 戶 銀 行 ⑥銀行清算 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 付 款 單 位 ③持本票辦理結(jié)算 銀行本票結(jié)算程序圖 收 款 單 位 ③持本票辦理結(jié)算 付 款 單 位 ④將本票送交銀行轉(zhuǎn)賬 ②簽發(fā)本票 ⑤銀行收妥入賬 ①交存票款申辦本票 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 收 款 單 位 開 戶 銀 行 ⑥

12、銀行清算 3、商業(yè)匯票結(jié)算方式：購銷雙方賒購、銷貨物時(shí)可用、同城異地均用、可貼現(xiàn)、期限9個(gè)月、記名、可轉(zhuǎn)讓。商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。 商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序圖： ①簽發(fā)并承兌匯票 付 款 單 位 收 款 單 位 ⑥付款通知 ④備付票款 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 ⑦通知收款 ②委托收款 收 款 單 位 開 戶 銀 行 ③傳遞憑證 ⑤劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 銀行承兌匯票結(jié)算程序圖： ⑤承兌匯票交送收款人 收 款 單 位 付 款 單

13、位 ①簽發(fā)匯票申請承兌 ⑦到期委托收款 ②訂立承兌契約 ③同意承兌 ⑥到期交存票匯 ④支付手續(xù)費(fèi) ⑩通知收款 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 收 款 單 位 開 戶 銀 行 ⑧傳遞憑證 ⑨劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 4、支票結(jié)算方式：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票、同城、記名、總銀行批準(zhǔn)后可轉(zhuǎn)讓。起點(diǎn)：100元、付款期：10天。 支票結(jié)算程序圖： 收 款 單 位 開 戶 銀 行 收 款 單 位 ④通知收款 ②受理付款 ①開出支票委托付款 匯 款 單 位 開 戶 銀 行

14、 付 款 單 位 ③銀行清算 5、委托收款結(jié)算：同城、異地、不受金額限制。分為郵寄、電報(bào)劃回兩種。賒購：賒銷商品、款未付的情況下使用。 委托收款結(jié)算程序圖： 收 款 單 位 ⑥通知收款 ③通知付款 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 付 款 單 位 ④同意付款 ①委托銀行收款 收 款 單 位 開 戶 銀 行 ②傳遞憑證

15、 ⑤劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 6、匯兌結(jié)算方式：異城、電匯、信匯。 匯兌結(jié)算程序圖 收 款 單 位 ④通知收款 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 ①委托付款 ②受理付款 付 款 單 位 ③銀行清算收 款 單 位 開 戶 銀 行 7、異地托收承付結(jié)算方式：起點(diǎn)100元、驗(yàn)貨付款10天、驗(yàn)單付款3天。 異地托收承付程序圖： ①委托銀行收款 ⑥通知收款 收 款 單 位 付 款 單 位 ④同意付款 ③通知付款

16、 收 款 單 位 開 戶 銀 行 匯 款 單 位 開 戶 銀 行 ②傳遞憑證 ⑤劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 此聯(lián)由申請簽發(fā)單位或個(gè)人留存， 代替記帳憑證。 中國工商銀行簽發(fā)本票 　　　　　　　申 請 書（存 根） ① 申請日期 年 月 日 受款單位或個(gè)人名稱__________________________________ 申請 本票金額（大寫）______________________________ 簽發(fā) 申請單位或個(gè)人名稱___________________

17、______________ 申請單位或個(gè)人地址(或賬號)______________________本票號碼__________ 申請單位或個(gè)人（簽章或預(yù)留印鑒） 銀行出納 復(fù)核 經(jīng)辦 中國工商銀行**市分行 本 票 1 本票號碼XI 付款期 第 號 壹個(gè)月 簽發(fā)日期 （大寫） 貳零 年 月 日 此聯(lián)簽發(fā)

18、行結(jié)清本票時(shí)作付出傳票 收款人 人民幣 （大寫） 憑票即付 轉(zhuǎn)賬 現(xiàn)金 科目（付）______________ 對方科目（付）__________ 兌付日期 年 月 日 出納 復(fù)核 經(jīng)辦 中國工商銀行匯票委托書（存 根） 1 委托日期 年 月 日 收 款 人 賬 號 或 住 址 此聯(lián)由匯款人留存作記帳傳票 兌付地點(diǎn) 市 縣 省 兌付行 匯款用途 匯款金額 人民幣 （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分

19、 備 注 科 目：_________________________ 對方科目：_________________________ 財(cái)務(wù)主管 復(fù)核 經(jīng)辦 解訖 通知 3 中國工商銀行 IX 銀 行 匯 票（ ） 第 號 付 款 期 壹 個(gè) 月 簽發(fā)日期： 貳零 年 月 日 （大寫）

20、 兌付地點(diǎn)： 兌付行： 行號： 收款人： 賬號或地址： 人民幣 （大寫） 匯款金額 人民幣 （大寫） 實(shí)際結(jié)算金額 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 財(cái)號或住址：____________________ 科目（收）__________ 對方科目（付）______ 轉(zhuǎn)賬日期 年 月 目 復(fù)核 記賬 多余金額 百 十 萬 千 百 十 元 角 分

21、 匯款人：_________________ 簽發(fā)行：________ 行號：________ 匯款用途：_____________________ 兌付行蓋章 復(fù)核 經(jīng)辦 商 業(yè) 承 兌 匯 票 2 XI0630351 簽發(fā)日期 年 月 日第 號 收款人 全 稱 付款人 全稱 賬 號 賬號 此聯(lián)收款人開戶銀行隨結(jié)算憑證寄付 款人開戶行作付出傳票附件

22、開戶銀行 行號 開戶銀行 行號 匯票金額 人民幣 （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 匯票到日期 年 月 日 交易合同號碼 本匯票已經(jīng)本單位承兌，到期日無條件支付票款。此致 收款人 付款人蓋章 負(fù)責(zé) 年 月 日 匯款簽發(fā)人蓋章 負(fù)責(zé) 經(jīng)辦 銀 行 承 兌 匯 票 2 XI 簽發(fā)日期 年 月 日第 號 收款人

23、全 稱 付款人 全稱 此聯(lián)收款人開戶銀行隨結(jié)算憑證寄付 款人開戶行作付出傳票附件 賬 號 賬號 開戶銀行 行號 開戶銀行 行號 匯票金額 人民幣 （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 匯票到日期 年 月 日 本匯票送請你行承兌，并確認(rèn)《銀行結(jié)算法》和承兌協(xié)議的各項(xiàng)規(guī)定。 此致 承兌銀行 承兌申請人蓋章 年 月 日 承兌協(xié)議編號 交易合同號碼 匯票人簽發(fā)蓋章 負(fù)責(zé)

24、經(jīng)辦 科目(付)___________ 對方科目(付)_______ 轉(zhuǎn)賬 日期 年 月 復(fù)核 記帳 中國工商銀行信匯憑證（支款憑證） 2 此聯(lián)是匯款單位委托開戶銀行辦理信匯的支款憑證 匯款單位編號： 委托日期20 年 月 日 第 號 收款單位 全 稱 匯款單位 全 稱 賬 號 或住址 賬 號 或住址 匯 入 地 點(diǎn) 匯 出 地 點(diǎn) 市 縣 省 匯出行名 稱 金額 人民幣： （大寫） 千 百

25、 十 萬 千 百 十 元 角 分 匯款用途： 科目（付）______________ 對方科目（收）__________ 匯郵行匯出日期 年 月 日 復(fù)核員 記賬員 上列款項(xiàng)請?jiān)诒締挝毁~戶內(nèi)支付，并按照匯兌結(jié)算方式規(guī)定撥給收款單位。 （匯款單位蓋章） 支票號碼AB 中國工商銀行現(xiàn)金支票 本支票付款期十天，可以流通轉(zhuǎn)讓。 簽發(fā)日期：

26、 年 月 日 開戶銀行名稱： 收款人： 簽發(fā)人賬號： 人民幣 （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 用途_______________ 科目（付）_____________ 上列款項(xiàng)請從我賬戶內(nèi)支付 對方科目（收）_________

27、 付記日期 年 月 日 復(fù)核 記賬 簽發(fā)人蓋章 出納 驗(yàn)印 中國工商銀行托收承付憑證（回 單）1 委托日期：20 年 月 日 托收號碼： 伏款人 全 稱 收款人 全 稱 此聯(lián)是收款人開戶銀行給收款人的回單 賬 號 或住址 賬 號 開戶銀

28、行 開戶銀行 行號 金額 人民幣： （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 附 件 商 品 發(fā) 運(yùn) 情 況 合 同 名 稱 號 碼 附寄單證 張數(shù)或冊數(shù) 備注： 款項(xiàng)收妥日期 20 年 月 日 (收款人開戶銀行蓋章) 月 日 單位主管 會計(jì) 復(fù)核 記帳 委郵 委托收款 憑證（回 單） 1 委托日期

29、 20 年 月 日 第 號 付款人 全 稱 收款人 全 稱 此聯(lián)收款人開戶行給收款人的回單 賬 號 或住址 賬 號 開戶銀行 開戶銀行 行號 金額 人民幣： （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 款 項(xiàng) 內(nèi) 容 委托收款 憑據(jù)名稱 附寄單 證張數(shù) 備注： 款項(xiàng)收妥日期 20 年 月 日 收款人開戶行蓋章 月 日 單位主管

30、 會計(jì) 復(fù)核 記賬 三、其他貨幣資金的核算： “其他貨幣資金”賬戶下設(shè)的明細(xì)賬戶有“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“在途資金”和“信用證存款”。其他貨幣資金增加時(shí)記該賬戶的借方，減少時(shí)記賬戶的貸方。 第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) 指企業(yè)所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品和勞務(wù)的各種權(quán)利。包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。 一、應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。其入賬時(shí)間的確認(rèn)應(yīng)符合以下四個(gè)條件： （1）企

31、業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制； （3）與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)：發(fā)票價(jià)格+代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)。但是在商業(yè)信用中由于存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況，使交換價(jià)格發(fā)生變動，從而影響應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)。 （1）商業(yè)折扣是在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中扣減部分款項(xiàng)，以扣減后的金額作為發(fā)票價(jià)格。 （2）現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定的款項(xiàng)。其

32、核算方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。我國習(xí)慣上采用總價(jià)法。 二、壞帳 企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款稱為壞賬。因無法收回應(yīng)收帳款，給企業(yè)造成的損失，稱為壞帳損失。 確認(rèn)壞帳應(yīng)符合的條件： (1) 應(yīng)債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍無法收回的應(yīng)收帳款。 (2)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。 壞帳損失核算方法有兩種： ①直接轉(zhuǎn)銷法：當(dāng)壞帳發(fā)生時(shí)，將實(shí)際損失直接從應(yīng)收帳款中轉(zhuǎn)銷。 例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)10，000元，因乙企業(yè)破產(chǎn)（或償債義務(wù)超過三年），確認(rèn)為壞帳損失。（借：應(yīng)收帳款——乙企業(yè)） 借：管理費(fèi)用——壞帳損失 10,000 貸

33、：應(yīng)收帳款——乙 10,000 若以后又收回時(shí)：借：應(yīng)收帳款——乙 10,000 貸：管理費(fèi)用——壞帳損失 10,000 借：銀行存款 10,000 貸：應(yīng)收帳款 ——乙 10,000 ②備抵法：在每一個(gè)會計(jì)期間預(yù)先估計(jì)壞帳損失，記入備抵帳戶。 A、提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借： 管理費(fèi)用——壞帳損失 貸：壞帳準(zhǔn)備 沖減壞帳準(zhǔn)備時(shí)，相反分錄。 發(fā)生壞帳損失時(shí)，借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 后又收回時(shí)，借：應(yīng)收帳款 借：銀行存

34、款 貸：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 B、估算壞帳損失的方法有三種： a. 銷貨百分比法（賒銷百分比法）：按當(dāng)期銷貨應(yīng)收帳款的百分比 估計(jì)壞帳的方法。 b.應(yīng)收帳款余額百分比。 應(yīng)收帳款余額*壞帳準(zhǔn)備金率（3‰—5‰） 期末應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備> 壞帳準(zhǔn)備的帳面余額（貸），按差額提。 期末應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備< 壞帳準(zhǔn)備的帳面余額（貸），按差額沖減。 若壞帳準(zhǔn)備帳戶余額在借方，則按應(yīng)提數(shù)+壞帳準(zhǔn)備帳戶借方余額之和提。 c.帳齡分析法：按應(yīng)收帳款帳齡長短來估計(jì)壞帳的方法。 第三節(jié) 應(yīng) 收 票 據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)涵義 1

35、、概念：是企業(yè)銀銷售商品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)所形成的債權(quán)。只用在商業(yè)匯票結(jié)算種。按票據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票；按票據(jù)是否帶息分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。 2、應(yīng)收票據(jù)到期日：分三種（按付款方式不同分） （1）見票即付； （2）約定若干個(gè)月付：出票日期與到期日期相同； 4月1日出票、2個(gè)月、到期日：6月1日 1月31日出票、1個(gè)月、到期日：2月28日 10月25日出票、1個(gè)月、到期日：11月25日 （3）約定若干天后付款：算尾不算頭 3、應(yīng)收票據(jù)到期值： （1）不帶息票據(jù)：到期值=面值（票面金額） （2）帶息票據(jù)：到期值=本金（面值）*利率*票據(jù)期限+本金

36、一年12個(gè)月、一年按365天計(jì)算、利率（年利率）%、同利率%%。 例：某企業(yè)有一張帶息票據(jù)，面額10,000，年利率6%，期限3個(gè)月，則到期值： 10,000+10,000*6%*1/4=150 元+10,000 =10,150元 例：若年利率改為月利率、6%÷12=5%% 則到期值：10,000+10,000*5%%*3=1,150元 二、應(yīng)收票據(jù)的財(cái)務(wù)處理 “應(yīng)收票據(jù)”：借記應(yīng)收票據(jù)的金額，貸記到期的（收回、轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款）的各種票據(jù)的金額。余額表示尚未收回的應(yīng)收票據(jù)金額。 （1）不帶息票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù)

37、 11,700 貸：主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入） 10,000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅 1,700 借：銀行存款 11,700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700 票據(jù)到期，對方無力支付時(shí)（特指商業(yè)承兌匯票）： 借：應(yīng)收帳款 11,700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700 （2）帶息票據(jù)： 例：若上題中票據(jù)帶息6%，三個(gè)月，則到期時(shí) 借：銀行存款 11,875.5 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700 財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入

38、 11,700*6%*3/12=175.5 若商業(yè)承兌匯票到期無力支付時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 11,875.5 貸：應(yīng)收票據(jù) 11,700 財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入 175.5 三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) （1）概念：①貼現(xiàn)；②背書；③或有負(fù)債。 例：甲將貨物銷售給乙企業(yè)，甲企業(yè)為持票人，乙企業(yè)為付款人。 甲背書人，銀行：貼現(xiàn)銀行 貼 票據(jù)到期，乙企業(yè)無力給銀行付款， 現(xiàn) 甲企業(yè)有責(zé)任代乙償付

39、貸款 甲 銀行 票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，甲企業(yè)就有可能發(fā)生的潛在債務(wù)，即或有負(fù)債。 付 款 乙 （2）貼現(xiàn)的計(jì)算：貼現(xiàn)息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)實(shí)收金額（貼現(xiàn)收入）=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)。貼現(xiàn)日與到期日只算一個(gè)，算頭不算尾，算尾不算頭。 例：甲企業(yè)將2月5日收到的一張面值是10,000元，為期45天的票據(jù)，于2月25日到銀行貼現(xiàn)，利率6%，貼現(xiàn)率為8% 。 10,075*8%*25天 = 貼現(xiàn)息 =56 360 到期值=10,000+10,000*6%*4

40、5/360=10,075 貼現(xiàn)收入=10,075—56=10,019 借：銀行存款 10,019 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 19 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 票據(jù)到期，付款人支付了貨款，貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 票據(jù)到期，付款人無力支付，貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10,075 貸：銀行存款 10,075 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 若貼

41、現(xiàn)企業(yè)也無力支付時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10,075 貸：短期借款 10,075 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 例：若上例票據(jù)為不帶息票據(jù)，則： 到期值=10000 貼現(xiàn)息=10,000*8%*25/360=55.56 貼現(xiàn)收入=10000—55.56=9944.44 借：銀行存款 9,944.44 財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.56 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 票據(jù)到期，付款人無力支付，貼現(xiàn)企

42、業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10,000 貸：銀行存款 10,000 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 若貼現(xiàn)企業(yè)也無力支付時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 10,000 貸：短期借款 10,000 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 10,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10,000 附：貼現(xiàn)憑證 （收賬通知） 貼現(xiàn) 匯票 種類 號碼 申請人 全 稱 此聯(lián)銀行給貼現(xiàn)申請人的收賬通知

43、 發(fā)票日 年 月 日 賬 號 到期日 年 月 日 開戶銀行 匯票承兌人 （或銀行）名稱 賬 號 開戶銀行 匯票金額 （既貼現(xiàn)金額） 人民幣： （大寫） 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 貼現(xiàn)率 每 月 % 貼 現(xiàn) 十 萬 千 百 十 元 角 分 實(shí)付貼現(xiàn) 金 額 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 利 息 上述款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入你單

44、位賬號。 此致 銀行蓋章 年 月 日 備注： 第四節(jié) 其 他 應(yīng) 收 款： 除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括向過失人、保險(xiǎn)公司收取的賠款；向個(gè)人或有關(guān)部門收取的罰款；存出保證金；備用金；問職工收取的應(yīng)收墊付款等。 例1：某企業(yè)因水災(zāi)毀損材料5,000元，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 5,850 貸：原材料 5,000 ,應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 850 借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 5,850 貸：待處理財(cái)

45、產(chǎn)損溢—待……溢 5,850 借：銀行存款 5,850 貸：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 5,850 例2：某企業(yè)支付包裝物押金1,000元 借：其他應(yīng)收款—包裝物押金 1,000 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 1,000 例3：定額備用金制，財(cái)務(wù)部門向總務(wù)部門撥付2,000元定額備用金。 借：其他應(yīng)收款—備用金—總務(wù)科 2,000 貸：現(xiàn)金（銀行存款） 2,000 總務(wù)科報(bào)銷辦公費(fèi)800元： 借：管理費(fèi)用 800 貸：現(xiàn)金（銀）800 企業(yè)取消備用金制時(shí)：

46、 借：現(xiàn)金 2000 貸： 其他應(yīng)收款—備用金—總務(wù)科 2,000 例4：非定額備用金制： 總務(wù)部借款準(zhǔn)備購置辦公用品時(shí)： 借：其他應(yīng)收款—備用金—總務(wù)科 2,000 貸：現(xiàn)金（銀） 2,000 報(bào)銷800元時(shí)，借：管理費(fèi)用 800 現(xiàn)金 1,200 貸：其他應(yīng)收款—備用金—總務(wù)科 2,000 作業(yè)： 1、2003年1月20日，甲企業(yè)確認(rèn)乙企業(yè)所欠5,000元,因?qū)Ψ浇?jīng)濟(jì)狀況不好，拖欠時(shí)間太長，無法收回。（直接轉(zhuǎn)銷法） 2、2

47、003年3月30日，因乙企業(yè)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)，又收回了欠款。 3、甲企業(yè)1998年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶貸方余額為2,000元，應(yīng)收帳戶余額為80萬元，壞帳準(zhǔn)備金率3‰；1999年5月2日確認(rèn)乙企業(yè)所欠3,000元無法收回；1999年末應(yīng)收帳款余額為50萬元，帳準(zhǔn)備金率3‰ ；2000年3月4日原已沖銷的乙單位應(yīng)收帳款3，000元又收回，2000年末應(yīng)收帳款余額為70萬元，壞帳準(zhǔn)備金率3‰ ，編制相關(guān)會計(jì)分錄。 4、甲企業(yè)將2月1日收到的一張面值是50,000元，為期三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，于3月1日到銀行貼現(xiàn)，利率3%，貼現(xiàn)率為5% 。 課外參考閱讀：《中華人民共和國票

48、據(jù)法》 第三章 存貨 一 、本章教學(xué)目的：掌握各種存貨的核算方法。 二、本章教學(xué)內(nèi)容： 1、存貨概述：存貨的涵義與類別； 2、 確定存貨數(shù)量的方法； 3、存貨入賬價(jià)值的確定； 4、存貨發(fā)出和結(jié)存的計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、最后進(jìn)價(jià)法、基本存量法、次進(jìn)先出法 毛利率法、零售價(jià)法等； 5、 存貨期末價(jià)值的確定； 6、原材料：原材料核算使用的主要會計(jì)科目、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算及按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算； 7、低值易耗品：低值易耗品的分類、低值易耗品的攤銷及低值易耗品核

49、算的賬務(wù)處理； 8、包裝物：包裝物核算的范圍及賬務(wù)處理； 9、其他存貨：委托加工材料、自制半成品及產(chǎn)成品的核算； 10、存貨的盤盈、盤虧和毀損的核算。 三、本章教學(xué)重點(diǎn)： 3、4、6 四、本章教學(xué)難點(diǎn)：4 五、課時(shí)安排：8學(xué)時(shí) 第一節(jié) 存貨的概念及其分類 一、存貨的概念 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各項(xiàng)資產(chǎn)。包括在途的、庫存的、加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、半成品、產(chǎn)成品及分期收款發(fā)出商品等。 特點(diǎn)：（1）存貨是有形資產(chǎn)；（2）具有較強(qiáng)的流動性；（3）具有實(shí)效性有發(fā)生潛在損失的可能。 范圍：盤存日期、法定所有

50、權(quán)屬于企業(yè)所有的一切物品，不論其存放地點(diǎn)如何都應(yīng)視為企業(yè)的存貨。 例：甲企業(yè)庫中有原材料20萬元，已購尚在途中的有5萬元；產(chǎn)成品庫中有存貨30萬元，其中10萬元已銷售給乙企業(yè)，已給乙企業(yè)開出提貨單但乙企業(yè)尚未提走；委托丙企業(yè)代銷，已發(fā)往丙企業(yè)的產(chǎn)成品有4萬元；接受丁企業(yè)代銷低值易耗品有3萬元；采用送貨制，給丁企業(yè)已發(fā)出產(chǎn)成品10萬元，但產(chǎn)成品尚未到達(dá)交貨地點(diǎn)。問甲企業(yè)的存貨有多少？ 20+5+（30-10）+4+10=59萬元 二、存貨的分類： 工業(yè)企業(yè)（制造業(yè)）：按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 （1）原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理備用件、包裝材料、燃料等。 （2）自制半

51、產(chǎn)品；（3）在產(chǎn)品；（4）產(chǎn)產(chǎn)品；（5）低值易耗品、（6）包裝物；（7）其他。 按存放地點(diǎn)分：庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨。 加強(qiáng)存貨管理的意義： （1）存貨周轉(zhuǎn)較慢，需加強(qiáng)控制，對存貨進(jìn)、銷、存都要加強(qiáng)管理，存貨積壓多，增加資金成本，存貨不足，則影響企業(yè)正常生產(chǎn)； （2）保證存貨安全、完整、避免損失； （3）對存貨正確估價(jià)、正確計(jì)算銷售成本。 第二節(jié) 存貨的確定與計(jì)價(jià) 一、存貨數(shù)量的確定： （1）實(shí)地盤存制；（2）永續(xù)盤存制 比較各自的優(yōu)缺點(diǎn) 二、存貨的計(jì)價(jià) 1、存貨收入的計(jì)價(jià)： （1）材料的計(jì)價(jià)：按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 ①外購材料：買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+運(yùn)輸途

52、中的合理損耗+入庫前的挑選費(fèi)用 ②自制材料：材料+直接人工費(fèi)+制造費(fèi)用 ③委托加工材料：原材料（半產(chǎn)品）+運(yùn)雜費(fèi)+加工費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi) （2）產(chǎn)產(chǎn)品：同自制 三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)及期末存貨的計(jì)價(jià) （1）個(gè)別計(jì)價(jià)法 （2）先進(jìn)先出法：符合存貨流動性，先進(jìn)來的先發(fā)出，期末帳面存貨較接近幣值，但平時(shí)工作較重，適合材料種類不多的企業(yè)用。 （3）后進(jìn)先出法：發(fā)出存貨的成本，比較接近市價(jià)，在發(fā)生通貨膨脹，物價(jià)上漲的情況下，能較好地體現(xiàn)配比原則，但期末存貨與市價(jià)不符，且此法較麻煩，工作量較大。 （4）月末一次加權(quán)平均法 （5）移動加權(quán)平均法：將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)工作放在月內(nèi)進(jìn)行，符合配比原則，但每

53、購進(jìn)一次貨，計(jì)算一次平均單位成本，平時(shí)工作量大。 （6）最后進(jìn)價(jià)法 （7）基本存量法 （8）毛利率法 （9）零售價(jià)法 我國企業(yè)期末存貨的計(jì)價(jià)方法習(xí)慣用成本與市價(jià)孰低法。核算時(shí)，使用的賬戶有“存貨跌價(jià)損失”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等。 四、原材料核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算 （一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算 收入核算：常用賬戶“在途材料”、“原材料” 1、貨款已付、料已收到、并入庫； 2、貨款已付、貨未收到； 3、收料在先、付款在后：（?。┝弦咽?、發(fā)票已收到、款未付；（2）料已收、發(fā)票未到、款未付。 4、短缺和毀損的核算：自然損耗、供貨

54、單位損耗、運(yùn)輸單位損失、運(yùn)輸途中發(fā)現(xiàn)非常損失等。 5、自制原材料、接受捐贈、接受投資、廢料入庫 6、匯總核算 發(fā)出核算： “領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”、“領(lǐng)料登記簿”、“退料單”等是常見的原始 憑證。 總分類核算 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 應(yīng)付福利費(fèi) 在建工程 貸：原材料

55、 （二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算 常用帳戶：“材料采購”：借方記材料采購的實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差額；貸方反映入庫材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，余額在借方表示尚未入庫的在途材料。 “原材料”：借貸方都為計(jì)劃數(shù)。 “材料成本差異”： 超支差異 節(jié)約差異 收料時(shí) 超支（藍(lán)字） 節(jié)約（紅字） 發(fā)料時(shí) 余：超支差異 余：節(jié)約差異 例

56、題： 1、3月5日，甲企業(yè)購入A材料10,000公斤，每公斤5元，運(yùn)雜500 元（其中雜費(fèi)100元），增值稅率17%，貨款已付，計(jì)劃成本每公斤5.5 元。原材料驗(yàn)收入庫。 2、接上題，若計(jì)劃成本為每公斤4.8元，入庫時(shí)會計(jì)分錄如何表示。 3、3月31日，甲企業(yè)購入B材料10,000公斤，已按計(jì)劃價(jià)暫估入帳， 計(jì)劃價(jià)每公斤6元，4月5日發(fā)票接到，每公斤5.8元，增值稅率17%， 運(yùn)雜費(fèi)300元（其中雜費(fèi)100元）。 4、某車間自制A材料每公斤100，每公斤5元，計(jì)劃單位成本每公斤 6元，入庫。 5、4月10日，甲企業(yè)向乙企業(yè)預(yù)付貨款50,000元。 6、4月12日，乙企業(yè)發(fā)

57、來C材料10,000公斤，每公斤5元，運(yùn)雜費(fèi) 600元（其中100元為雜費(fèi)）?？铐?xiàng)不足的部分用銀行存款補(bǔ)付；C材料計(jì)劃單位成本每公斤5.5元，材料驗(yàn)收入庫。 五、低值易耗品：低值易耗品的分類、低值易耗品的攤銷及低值易耗品核算的賬務(wù)處理； 六、包裝物：包裝物核算的范圍及賬務(wù)處理； 七、其他存貨：委托加工材料、自制半成品及產(chǎn)成品的核算； 八、存貨的盤盈、盤虧和毀損的核算 課外閱讀資料 1、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》——存貨 2、《股份有限公司會計(jì)制度》 第四章 投資 一 、本章教學(xué)目的：掌握各種投資方式下的賬務(wù)處理方法。

58、 二、本章教學(xué)內(nèi)容： 1、投資的性質(zhì)與分類； 2、短期投資：短期投資的取得、期末計(jì)價(jià)與處置的核算； 3、長期債權(quán)投資；長期債券投資時(shí)的入賬、債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷、長期債權(quán)投資的處置和到期核算； 4、長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資的性質(zhì)和類型、長期股權(quán)投資成本的確定、長期股權(quán)投資的成本法、長期股權(quán)投資的權(quán)益法、長期股權(quán)投資的處置； 5、長期投資的減值。 三、本章教學(xué)重點(diǎn)： 2、3、4 四、本章教學(xué)難點(diǎn)： 長期債券投資中債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷、長期股權(quán)投資的權(quán)益法。 五、課時(shí)安排：8學(xué)時(shí)理論+2學(xué)時(shí)社會實(shí)踐 第一節(jié) 投資的性質(zhì)與分類 我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》將投資定

59、義為“企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)”。我國法律、法規(guī)規(guī)定可以用來讓渡的資產(chǎn)有貨幣資金、非貨幣資產(chǎn)的實(shí)物，也可以是無形資產(chǎn)。企業(yè)用這些資產(chǎn)直接向其他單位投資，也可換取其他單位的債券、股票等有價(jià)證券。狹義的投資包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩部分。投資的目的最終是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益，其特點(diǎn)如下： 1、投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 2、投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。 按投資的變現(xiàn)能力及投資的目的，可將投資分為短期投資和長期投資： 1、短期投資 ：是指隨時(shí)能夠變現(xiàn)、并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過

60、一年的投資，包括短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。 2、長期投資 ：是指短期投資以外的投資，通常是指企業(yè)不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間已超過一年的投資，包括長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。 按投資的對象，可將投資分為債權(quán)性投資、權(quán)益性投資和混合性投資。 第二節(jié) 短 期 投 資 一、短期投資的取得 企業(yè)取得的短期投資應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括買價(jià)、稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取是現(xiàn)金股利，或取得的分期付息債券，其實(shí)際支付的價(jià)款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的利息應(yīng)作為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”單獨(dú)核算。 例如，某公司2003年1

61、月1日購入另一公司發(fā)行的面值為5000元的一年期公司債券，年利率為10%，到期還本付息，其他相關(guān)稅費(fèi)為100元。一并用銀行存款支付。 借：短期投資——債券投資 5100 貸：銀行存款 5100 例如，某公司2003年3月1日購入另一公司發(fā)行的面值為5000元的一年期公司債券，年利率為10%，到期還本付息，其他相關(guān)稅費(fèi)為100元。一并用銀行存款支付。 2003年1月1日到3月1日的利息=5000*10%*2/12=83.33元 購買債券支付的價(jià)款=5000+100+83.33=5183.33元 借：短期

62、投資——債券投資 5100 應(yīng)收利息 83.33 貸：銀行存款 5183.33 例如，某公司2003年3月1日購入另一公司發(fā)行的股票10000股，作為短期投資，每股價(jià)格為7元，相關(guān)稅費(fèi)為300元。 借：短期投資——股票投資 70300 貸：銀行存款 70300 例如，某公司2003年3月1日購入另一公司發(fā)行的股票10000股，作為短期投資，每股價(jià)格為7元，其中0.2元為已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為3月5日，另付

63、相關(guān)稅費(fèi)300元。 借：短期投資——股票投資 68300 應(yīng)收股利 2000 貸：銀行存款 70300 3月5 日收到發(fā)放的股利時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收股利 2000 股票的現(xiàn)金股利，應(yīng)與實(shí)際收到時(shí)沖減短期投資的賬面，但收到的、已記入應(yīng)收股利的現(xiàn)金股利除外。 借：銀行存款 貸：短期投資-——股票投資 二、短期投資的期

64、末計(jì)價(jià) 方法有成本法、市價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法三種。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn) 則——投資》規(guī)定短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法。即短期投資期末在資產(chǎn)負(fù)債表的價(jià)值視成本與市價(jià)的比較而定，當(dāng)成本比市價(jià)低時(shí)，按成本計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)比成本低時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)。市價(jià)是指在證券市場上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按期末證券市場上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。 根據(jù)我國具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本與市價(jià)孰法計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算，并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重較大，占整個(gè)短期投資10%以上，則按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”

65、科目進(jìn)行核算。 例如，某公司2002年12月31日，持有的各種有價(jià)證券的成本與市價(jià)的資料如下： 證券名稱 成本 市價(jià) 預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益 甲債券 3050 2650 （400） 乙債券 5200 5300 100 小計(jì) 8250 7950 （300） 丙股票 70300 72000 1700

66、丁股票 106400 96400 （10000） 小計(jì) 176700 168400 （8300） 合計(jì) 184950 176350 （8600） 1、按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：按短期投資的總成本與總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。 借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 8600 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 8600 2、按投資類別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：按短期投資的類別總成本與相同類別總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。 借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 8600 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——債券 300 ——股票 8300 3、按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：按每一短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。 借