新企業(yè)所得稅法及實施條例解讀與操作實務(doc 130頁)

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1、 新企業(yè)所得稅法及實施條例解讀與操作實務 佛山市宏創(chuàng)稅務師事務所 2008年11月 一、應納稅所得額的計算 原企業(yè)所得稅法： 應納稅 = 收入 - 準予扣除 – 彌補以前 – 免稅 所得額 總額 項目金額 年度虧損 所得 新企業(yè)所得稅法：法第五條 應納稅=收入-不征稅–減免稅-扣除- 允許彌補的以 所得額 總額 收入 收入 額 前年度虧損額 （1） 收入總額：法第六條 （2） 不征稅收入：法第七條 （3） 減免稅收入：指稅法規(guī)定的各

2、項可以免稅或減稅的收入，如法第二十六條規(guī)定的收入及其他稅收優(yōu)惠規(guī)定的可以減免稅的收入。 （4） 扣除額：法第八條 （5） 允許彌補的以前年度虧損額：指以前年度發(fā)生的尚在彌補期限內(nèi)的虧損額可以抵扣當年度的應納稅所得額。 法第十八條 條例第十條 新舊差別： 舊：“免稅所得”在“彌補以前年度虧損”之后減除。 國稅發(fā)【1999】34號文規(guī)定：按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項

3、目的所得也應用于彌補以前年度虧損。 結果：如果納稅人在納稅調(diào)整后所得為負，即納稅調(diào)整后虧損時，或在納稅調(diào)整后有利潤，但在彌補以前年度虧損后虧損或為利潤但不夠完全減除“免稅所得”時，“免稅所得”將不能完全從“收入總額”中扣除，導致對“免稅所得”征稅。 新: “不征稅收入”和“免稅收入”在“扣除額”和“彌補以前年度虧損”之前直接從“收入總額”中減除。 結果：保證納稅人的“免稅所得”真正免稅。 計算的一般原則： 條例第九條 法第二十一條 法第五十三條，企業(yè)會計核算期間可以不是公歷年度。 二、清算所得的計算 法第五十五條 法第五

4、十三條 清算所得的計算：條例第十一條 清算所得＝資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)凈值－清算費用－相關稅費 投資方分回剩余資產(chǎn)的處理： 條例第十一條 注意事項： 1、 企業(yè)辦理工商登記注銷前，不論有無清算所 得，都應向主管稅務機關辦理所得稅申報。如有清算所得，應按稅法規(guī)定計算繳納所得稅。 2、根據(jù)國稅發(fā)【1993】8號文規(guī)定，稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠僅適用于企業(yè)經(jīng)營期間的所得，對企業(yè)在定期減免稅期間進行清算所取得的清算所得，不得按稅法的規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅。 3、如企業(yè)經(jīng)營期間有較大虧損，企業(yè)存在盤盈資產(chǎn)或無法支付的債務，

5、不同的清算基準日的確定，將產(chǎn)生不同的稅負結果。 三、收入總額的確認 （一）收入確認的原則（國稅函【2008】875號） 1、權責發(fā)生制原則 2、實質(zhì)重于形式原則 （二）收入確認的條件（國稅函【2008】875號） 1. 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2. 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； ? 3. 收入的金額能夠可靠地計量； ?? 4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可 靠地核算。 收入總額的組成：法第六條

6、 貨幣收入的形式：條例第十二條 非貨幣收入的形式：條例第十二條、十三條 （三）銷售貨物收入的確認 1、銷售額的確認 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括銷項稅額。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但不包括下列項目： （1） 向購買方收取的銷項稅額； （2） 受托加工應征

7、消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。 （3） 同時符合以下條件的代墊運費： 1） 承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； 2） 納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 凡價外費用，無論會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。 2、銷售收入的確認時間 國稅函【2008】875號： （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 （2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 （3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 （4）銷

8、售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 特殊情況： （1） 條例第二十三條 （2） 條例第二十四條 《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條 3、銷售折扣、折讓和銷售退回的稅務處理 （1） 商業(yè)折扣 定義：是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。 會計處理：《企業(yè)會計準則第14號－收入》：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的收入金額。 稅務處理： 國稅函【2008】875號：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入

9、金額。 國稅函發(fā)【1997】472號 “買一贈一”的稅務處理： 國稅函【2008】875號：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 流轉(zhuǎn)稅：應將贈品的價格作為商業(yè)折扣體現(xiàn)在同一張發(fā)票上，可按折扣后的金額申報增值稅。 （2） 現(xiàn)金折扣 定義：是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。 表現(xiàn)形式：2/10，1/20，N/30。 會計處理：《企業(yè)會計準則第14號－收入》：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品銷售收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生

10、時計入當期損益。核算方法：一般采用總價法。 稅務處理：國稅函【2008】875號：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 （3） 銷售折讓 定義：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 會計處理：《企業(yè)會計準則第14號－收入》：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號－資產(chǎn)負債表日后事項》。 稅務處理：國稅函【

11、2008】875號：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應視不同情況分別按以下規(guī)定處理： 1） 購買方在未付款并未作帳務處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。 2） 在購

12、買方已貨款，或貨款未付但已作帳務處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，主管稅務機關對《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》由購買方送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法憑據(jù)（《使用規(guī)定》第十四條、第十六條、第十八條、第十九條）。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。 　　銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防

13、偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。 3） 國稅函【2006】1279號 （4） 銷售退回 定義：指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。 會計處理：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售收入。屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號－資產(chǎn)負債表日后事項》。 稅務處理：國稅函【2008】875號：企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 財會【2003】29號《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）

14、和相關會計準則問題解答（三）》的規(guī)定: 企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關的收入、成本等一般應直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度（指上年度）所屬期間的銷售退回，應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關的收入、成本等。 按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供適當?shù)耐素涀C明，可沖減退貨當期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)

15、整。 除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度匯算清繳后，相應產(chǎn)生會計和稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他銷售退回，會計與稅法的處理是一致的。 屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回的帳務處理： 1） 銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前：應按資產(chǎn)負債表日后有關調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度應交的所得稅。 會計分錄： 調(diào)整收入： 借：以前年度損益調(diào)整 應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款（應收帳款）

16、 調(diào)整成本： 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整相關稅費： 借：應交稅金－消費稅、城建稅、教育費附加 貸：以前年度損益調(diào)整 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”科目： 借：利潤分配－未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 2） 銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳后，但在報告年度財務報告批準報出日之前：會計規(guī)定按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度會計報表相關的收入、成本等；稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應交所得稅的調(diào)整應作為本年度的納稅調(diào)整事項： 對報告

17、年度所得稅費用影響的會計處理: 在采用應付稅款法核算的情況下： 不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應交所得稅。 在采用納稅影響會計法核算的情況下： 按銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與所得稅稅率計算的金額，借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 對本年度所得稅費用影響的會計處理： 在采用應付稅款法核算的情況下： 在計算本年度應納稅所得額時，應按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應納稅所得額，確認所得稅費用。 在采用納稅影響會計法核算的情況下： 在計算本年度應納稅所得額和應交所得

18、稅時，應同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅匯算清繳后至報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回相應確認的遞延稅款金額。企業(yè)應按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度的應納稅所得額，計算應交的所得稅。按本年度應交所得稅加上本年度轉(zhuǎn)回的報告年度銷售退回已確認的遞延稅款借方金額，確認為本年度所得稅費用，同時轉(zhuǎn)回有關的遞延稅款。 4、售后回購的所得稅處理 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負

19、債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 5、以舊換新的稅務處理 銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 （四）勞務收入的確認 下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入： 　　1、安裝費：應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 　2、宣傳媒介的收費：應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 3、

20、軟件費：為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 　　4、服務費：包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。 5、藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。 6、會員費：申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 7、特許權費：屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權

21、費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。 8、勞務費：長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。 （五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等所取得的收入。 股權轉(zhuǎn)讓收入的確認： 外資企業(yè)：國稅發(fā)【1997】71號文 外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權時分享的被投資企業(yè)未分配利潤或稅后提取的各項基金等股東留存收益，可以被視為該股權轉(zhuǎn)讓人的投資收益，不作為股權轉(zhuǎn)讓價，不征收企業(yè)所得稅。 內(nèi)資企業(yè)：國稅函【2004】390號文 在轉(zhuǎn)讓持股95％以下的股權時，

22、股權轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積，應確認為股權轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅。 非貨幣性資產(chǎn)對外投資： 國稅發(fā)【2000】118號文規(guī)定：如果企業(yè)用固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應納稅所得中。數(shù)額較大，指納稅人在一個納稅年度發(fā)生的上述轉(zhuǎn)讓所得，占當年應納稅所得50％及

23、以上。 （六）股息、紅利等權益性投資收益 企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，除國家另有規(guī)定外，應當以被投資方作出利潤分配決定的時間確認收入的實現(xiàn)。 法第二十六條第二項 、第三項 （七）利息收入 指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構成權益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等。 利息收入按合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 國稅函【2009】98號文 （八）租金收入 指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權取得的收入。 租金收入按合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 （九）

24、特許權使用費收入 指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權而取得的收入。 特許權使用費收入應按合同約定的特許權人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 （十）接受捐贈收入 企業(yè)取得的接受捐贈收入，應在實際收到受贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。 接受捐贈資產(chǎn)的稅務處理參照原稅法規(guī)定： 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應按該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎，并入當期應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入數(shù)額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，可以在不超過5年的期間內(nèi)

25、均勻計入各年度的應納稅所得。 國稅函【2009】98號文 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 （十一）債務重組收入 1、債務重組的形式 1）以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務； 2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務； 3）債務轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股； 4）修改其他債務條件，如延長債務償還期限，延長債務償還期限并加收利息，延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息。 5）以上兩種或兩種以上方式的組合。 2、債務重組的稅務處理 國家稅務總局令【

26、2003】6號： 1） 以債務轉(zhuǎn)換為資本進行的債務重組中，除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務人（企業(yè)）應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應將享有股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。 2） 債務人以低于債務計稅成本的現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)償還債務，債務人應將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入當期的應納稅所得額；債權人應將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減

27、當期的應納稅所得額。 3） 企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非貨幣性資產(chǎn)抵債或因債權人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，可在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各個納稅年度的應納稅所得額。 3、債務重組的會計處理：新《企業(yè)會計準則第12號－債務重組》的規(guī)定：債務重組收益計入當期損益。與總局令【2003】6號一致。 國稅函【2009】1號 （十二）政府補助 1、政府補助的形式 1） 財政撥款：政府無償撥付給企業(yè)的資金，一般在撥款時明確規(guī)定了資金用途，如財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥

28、給企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等。 2）財政貼息：國家對企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。 3）稅收返還：政府按國家規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等方法向企業(yè)返還的稅款。增值稅出口退稅不屬于政府補助。 4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。 2、政府補助的會計處理： 分與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助： 1） 企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處置當期的

29、損益（營業(yè)外收入）。 2） 與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，在取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。 3、政府補助的稅務處理 內(nèi)資企業(yè)： 1）財稅字【1995】81號文《關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國家規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。 2）財稅字【1994】74號文《關于減免、返還流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅的通知》規(guī)定：對企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅（含即征即退

30、、先征后退）除國家有指定用途的項目外，都應并入企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。對直接減免或即征即退的，應并入當年利潤；對先征后返或先征后退的，應并入實際收到退稅或返還款年度的利潤。 外資企業(yè)： 國稅函【2007】408號文《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補助有關所得稅處理問題的批復》規(guī)定： 1） 按法律、行政法規(guī)和國務院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助免于征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對取得的該項政府補助按接受投資處理，即接受的政府補助資產(chǎn)按有關接受投資資產(chǎn)的稅務處理規(guī)定計價并可以計算折舊或攤銷；該項政府補助資產(chǎn)的價值不計入企業(yè)的應納稅所得額。 2） 除上述1）條規(guī)定情形外，企業(yè)取得的政府補

31、助符合以下條件之一的，該政府補助不計入企業(yè)當期損益，但應對以該項補助所購置的或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補助額后的價值計算成本、折舊或攤銷：（A）政府補助的資產(chǎn)為企業(yè)長期擁有的非流動資產(chǎn)；（B）企業(yè)雖以流動資產(chǎn)形式取得政府補助，但已經(jīng)或必須按政府補助條件用于非流動資產(chǎn)的購置、建造或改良投入。 3） 企業(yè)取得的政府補助不屬于上述1）項和2）項規(guī)定情形的，該政府補助應計入企業(yè)當期損益計算繳納企業(yè)所得稅。 財稅【2008】151號文 （十三）視同銷售 1、視同銷售的稅務規(guī)定：條例第二十五條 國稅函【2008】828號文 1） 上述視同銷售應按銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提

32、供勞務的公允價值確定收入。 2） 與原稅法相比，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)和勞務用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構不再視同銷售。但流轉(zhuǎn)稅應遵從其規(guī)定。 2、視同銷售的會計處理： 1）企業(yè)將貨物、財產(chǎn)和勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利等用途的，是一種內(nèi)部結轉(zhuǎn)關系，不產(chǎn)生現(xiàn)金流入，也不增加營業(yè)利潤。因此，會計上不做銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。 按稅法規(guī)定上述視同銷售應繳納的相關稅費按用途計入相關的科目，但所得稅應計入“所得稅“科目。 2）企業(yè)將貨物、財物和勞務用于非貨幣性資產(chǎn)交換、投資、利潤分配、償債等用途的，實際可看作先銷售取得現(xiàn)金，符合銷售成立的條件，會計上應按正常

33、銷售業(yè)務處理。 （十四）非貨幣性交易所得 1、 非貨幣性交易的定義：指交易雙方以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行交換，有時也涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）。少量的界定：以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25％作為參考：支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣資產(chǎn)之和）的比例低于25％的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。高于25％（含25％）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。 2、 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 《企業(yè)會計準則第7號－非貨幣性資產(chǎn)交換》： 1） 當該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，在發(fā)生補價的情況

34、下，支付補價方應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補價的一方，應當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。 2） 當該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量時，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 3、 非貨幣性資產(chǎn)交易的稅務處理 1）新所得稅法規(guī)定應視同銷售處理。 原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定：應將非貨幣性資產(chǎn)交易分解為按照公允價值出售或轉(zhuǎn)讓持有的非貨幣

35、性資產(chǎn)（視同銷售）和購進新的非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務進行稅務處理，分別計算繳納吸納供應的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。新舊一致。 2） 對于具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交易，稅法與會計的處理不存在差異，均應按換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，確認為當期損益。 3） 對于不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的非貨幣性交易，會計上不確認損益，而稅法上應按視同銷售處理，即將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，確認為當期損益。 4） 此外，在非貨幣性資產(chǎn)交易中涉及補價的，對收到補價的一方，在確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益時應注意：因為補價是由于換出

36、資產(chǎn)的公允價值大于換入資產(chǎn)的公允價值取得的，因此，該補價也應是轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)取得的收益，應并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。 （計算公式？？？？？） （十五）其他收入 1、資產(chǎn)溢余收入 財務制度規(guī)定：對于財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，應當計入當期損益（營業(yè)外收入）；對于盤盈的存貨，應沖減管理費；對確實無法查明的溢余現(xiàn)金，計入營業(yè)外收入。 稅法規(guī)定：對于企業(yè)的資產(chǎn)盤盈或溢余收入，應作為其他收入并入當期的應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 2、違約金收入 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因合同方違約，按照合同規(guī)定取得的違約金。

37、 違約金收入應并入企業(yè)的收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅。 3、包裝物押金 條例第二十二條 國稅發(fā)【1998】228號文規(guī)定：企業(yè)收取的包裝物押金，逾期未返還買方的，應確認為收入，依法繳納企業(yè)所得稅。 “逾期未返還”：指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，未能收回包裝物從而未返還的押金。原則上從收取之日起計算，已超過1年（12個月）仍未返還的，要確認為期滿之日所屬年度的收入。包裝物周轉(zhuǎn)時間較長的，經(jīng)主管稅務機關批準，包裝物押金確認收入的期限可適當延長，但最長不得超過3年。 4、 無法償付的應付款項 新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企

38、業(yè)確實無法償付的應付款項應作為其他收入，并入企業(yè)的收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。 原內(nèi)資企業(yè)所得稅法的規(guī)定： 原《內(nèi)資條例》第七條規(guī)定：因債權人緣故確實無法支付的應付款項應作為其他收入，并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。 《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（總局令2005第13號）規(guī)定：企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度并入應納稅所得。因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本辦法規(guī)定確認為損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅。 原外資企業(yè)所得稅法的規(guī)定： 《國家稅務總局關

39、于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務處理的通知》（國稅發(fā)【1999】195號）規(guī)定：企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入當年度損益計算繳納企業(yè)所得稅。 5、政策性搬遷或處置收入 國稅函【2009】118號文 四、稅前扣除項目 （一）稅前扣除項目的范圍 法第八條 與取得收入有關的支出：指與取得收入直接相關的支出。 合理的支出：指符合經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或有關資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。 企業(yè)取得法第七條規(guī)定的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應

40、的折舊、攤銷扣除。 企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的合理費用，稅務機關要求證明資料的，應提供能夠證明其真實性的合法憑證，否則不得稅前扣除。 1、 成本：指納稅申報期間已經(jīng)申報確認的銷售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等）、提供勞務、轉(zhuǎn)讓或處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。 2、 費用：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用（期間費用）。 銷售費用：指企業(yè)為銷售貨物、提供勞務或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中發(fā)生的廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金、代銷手續(xù)費以及銷售部門發(fā)生的工資、差旅費等； 管理費用：指企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用，包括：總部經(jīng)費、研究

41、開發(fā)費、 社會保障繳款、業(yè)務招待費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、壞賬損失、勞動保護費、聘請中介機構費等； 財務費用：指企業(yè)在經(jīng)營期間籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費等。 3、 稅金：指企業(yè)實際發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的其他各項稅金及附加，包括：納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城維稅、教育費附加等營業(yè)稅金及附加，以及計入管理費用的“四小稅”：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。 4、 損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，呆賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的非常損失

42、及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部或部分收回時，應當計入當期收入。 （二）稅前扣除的原則 1、權責發(fā)生制原則 指納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。即：凡是當期已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否付出，都應當作為當期的費用扣除；凡是不屬于當期的費用，即使款項已經(jīng)在當期付出，也不作為當期的費用扣除。 2、 配比原則 指納稅人發(fā)生的費用應在其應

43、配比或應分配的當期申報扣除，不得提前或滯后。 3、 相關性原則 指準予稅前扣除的成本、費用、稅金和損失必須與取得的應稅收入有關。 4、 確定性原則 指納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 5、 合法性原則 指無論支出是否實際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關規(guī)定，財務會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為費用支出，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。 6、合理性原則 指可在稅前扣除的支出必須是正常和必要的，計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計

44、慣例。 7、劃分資本性支出與收益性支出的原則 收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。 （三）不允許稅前扣除的項目 法第十條 1、 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項：是對投資者的稅后利潤分配，不屬于企業(yè)為取得收入正常發(fā)生的費用支出，不允許稅前扣除。 2、 企業(yè)所得稅款：本質(zhì)上屬于利潤分配的支出，是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式，而非企業(yè)為取得收入實際發(fā)生的支出。 3、 稅收滯納金： 4、 罰金、罰款和被沒收財物的損失： 5、 公益性

45、捐贈以外的捐贈支出、贊助支出： 贊助支出的定義：條例第五十四條 6、 未經(jīng)核定的準備金支出： 條例第五十五條 條例第四十五條 （四）限定條件稅前扣除的項目 1、工資薪金費用：條例第三十四條 工資薪金的組成：條例第三十四條 國稅函【2009】3號 強調(diào)“實際發(fā)生的”、“合理的”。 “合理的”原則：國稅函【2009】3號 工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理： 國稅函【2009】98號文

46、 2、社會統(tǒng)籌保險費：條例第三十五條 條例第三十六條 3、職工福利費： 1）職工福利費的開支范圍：職工醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險繳納的醫(yī)療保險費），醫(yī)護人員工資、醫(yī)務經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。 國稅函【2009】3號文 2）稅前扣除的規(guī)定：條例第四十條 強調(diào)“發(fā)生的”，即只有實際發(fā)生并不超過企業(yè)工資薪金總額14％的部分

47、才能稅前扣除。 職工福利費的核算：國稅函【2009】3號文 以前余額的處理：國稅函【2009】98號文 4、職工工會經(jīng)費：條例第四十一條 強調(diào)“撥繳”，而不是“發(fā)生”。即便工會組織未實際發(fā)生，也可稅前扣除。 5、職工教育經(jīng)費： 1）開支范圍：財建【2006】317號文 2）稅前扣除規(guī)定：條例第四十二條 應注意：企業(yè)實際發(fā)生的超過規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費，可以無限期向以后年度結轉(zhuǎn)扣除。 以前余額的處理：國稅函【2009】98號文

48、 6、公益性捐贈支出 法第九條 條例第五十三條 1）關于公益性捐贈的界定和管理 公益性捐贈的界定：條例第五十一條 公益性社會團體：條例第五十二條 2）公益性捐贈的扣除比例規(guī)定 法第九條 3）公益性捐贈扣除比例的基數(shù) 條例第五十三條 應注意：如果企業(yè)的會計利潤總額是負數(shù)，則企業(yè)不能在稅前扣除任何公益性捐贈支出，企業(yè)應就應納稅所得額全額計算繳納所得稅。 財稅【

49、2009】160文 4）非貨幣性捐贈支出 國稅發(fā)【2003】45號文 7、壞帳準備和壞帳損失 1）壞帳準備： 法第十條第七項規(guī)定：未經(jīng)核準的準備金不得在所得稅前扣除。 只有經(jīng)過國務院稅務主管部門核準可以提取準備的企業(yè)按規(guī)定提取的準備金才可以在所得稅前扣除。 2）壞帳損失：企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，是可以按原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定自行在所得稅前扣除，還是按原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定需經(jīng)稅務機關審核批準后方可在所得稅前扣除，目前未明確規(guī)定。 8、財產(chǎn)損失 新法及條

50、例對財產(chǎn)損失的稅務處理尚未明確規(guī)定，國家稅務總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》明確規(guī)定了內(nèi)資企業(yè)財產(chǎn)損失的管理辦法： 1） 財產(chǎn)損失的范圍： 按財產(chǎn)的性質(zhì)分，可分為貨幣資金損失，壞帳損失，存貨損失，投資轉(zhuǎn)讓或清算損失，固定資產(chǎn)損失，在建工程和工程物資損失，無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失。 按申報扣除的程序分，可分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失。 自行申報扣除的財產(chǎn)損失包括：企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失。 須經(jīng)稅務機關審批扣除的財產(chǎn)損失包括：因自然災害、戰(zhàn)

51、爭等政治事件等不可抗力或人為管理責任，導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；應收、預付帳款發(fā)生的壞帳損失；金融企業(yè)的呆帳損失；存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失；因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間直接借款損失。 按損失的原因分，可分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等），非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成的損失，政策因素造成的損失等），發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害。 2）

52、 財產(chǎn)損失申報扣除的時間 企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。須經(jīng)有關稅務機關審批的財產(chǎn)損失，應按規(guī)定時間和程序及時申報審批。 3） 財產(chǎn)損失的審批程序 報批稅務機關：企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除不得實行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關申請，也可直接向省級稅務機關規(guī)定的負責審批的稅務機關申請。 報批時間：企業(yè)發(fā)生的各項須審批的財產(chǎn)損失，應在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務機關審批。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報

53、審批，但必須出具中介機構、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門等的鑒定材料。 9、利息支出 條例第三十七條 條例第三十八條 注意： 原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。”這里“非金融機構”包括個人。新條例規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準予扣除?！边@意味著企業(yè)向個人等借款發(fā)生的利息是不能扣除的。大連市地方稅務局（大地稅函【20

54、08】36號）已明確：“企業(yè)向個人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。各基層局不得為貸款個人代開發(fā)票?！? 法第四十六條 1） 債權性投資和權益性投資的概念 條例第一百一十九條 2） 債權性投資與權益性投資的比例標準 財稅【2008】121號 10、交際應酬費 條例第四十三條 雙重限制標準：首先，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費超過實際發(fā)生額60％的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除；其次，上述不超過60％部分的業(yè)務招待費，超過當年營業(yè)收入的5％的部分不得在所得稅前扣除。 11、廣告費

55、和業(yè)務宣傳費 條例第四十四條 1） 應注意廣告費和業(yè)務宣傳費的劃分。 2） 當年發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費超過規(guī)定比例的部分，可在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。 以前余額的處理：國稅函【2009】98號文 12、手續(xù)費及傭金支出 1）扣除比例： 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人

56、（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。 2）扣除規(guī)定：財稅【2009】29號文 （五）其他費用的扣除 1、匯兌損失 條例第三十九條 國稅函【2008】264號 2、預提費用 新法未明確規(guī)定。條例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算應遵循權責發(fā)生制原則。企業(yè)預提的費用如符合下列條件，原則上是可以稅前扣除的：一是企業(yè)當期應當負擔的費用且與當期應確認的收入相

57、關；二是有充分的計提依據(jù)，如有合同、協(xié)議；三是計提的金額是確定的，不是預計的費用。 如企業(yè)根據(jù)租賃合同計提當期應負擔的租金費用，根據(jù)借款合同計提的當期應負擔的利息費用等。 3、管理費 條例第四十九條 企業(yè)不論是向關聯(lián)企業(yè)還是非關聯(lián)企業(yè)支付的管理費，均不得在所得稅前扣除。納稅人應注意“管理費”與“服務費”的區(qū)別，對企業(yè)間提供的符合獨立交易原則的具有勞務服務性質(zhì)的費用，應稱為“服務費”，并具有相關的支持文件。 4、董事會費和董事費 董事會費指董

58、事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如董事的差旅費、食宿費等。 董事費指經(jīng)董事會決定支付給董事會成員的合理的勞務報酬。 新法未明確規(guī)定。 原外資企業(yè)所得稅法（財稅外字【84】第188號）規(guī)定，董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當期的費用開支，但是，以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應酬性質(zhì)的費用，不得作為董事會費支出，應計入企業(yè)的交際應酬費。企業(yè)舉行董事會所開支的會議費，可暫不限會議的地點，準予列為費用列支。 國稅發(fā)【2000】84號文規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的

59、差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明材料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 5、財產(chǎn)保險費：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費用，準予扣除。 6、勞動保護費：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 7、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及費銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 8、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件并合理

60、分攤的，準予扣除。 五、資產(chǎn)的稅務處理 （一）存貨 1、存貨成本的確定 條例第七十二條 2、存貨的計價方法 條例第七十三條 新法存貨的計價方法與新會計準則一致。 3、存貨的盤盈（虧）的稅務處理 1）盤盈的存貨，應沖減管理費用。 2）盤虧的存貨，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料之后，計入當期管理費用；屬于非常損失的，計入營業(yè)

61、外支出。 內(nèi)資企業(yè)存貨損失的認定及報批可參照國家稅務總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 （二） 固定資產(chǎn) 1、固定資產(chǎn)的認定標準 條例第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。 取消了單價的限定，不論是否屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備，只要與生產(chǎn)經(jīng)營有關、且使用時間超過12個月

62、的物品，均應作為固定資產(chǎn)管理。 2、固定資產(chǎn)計稅基礎的確定 條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按以下方法確定計稅基礎： 1） 外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； 2） 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎； 3） 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎； 4） 盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重

63、置完全價值為計稅基礎； 5） 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎； 6） 改建的固定資產(chǎn)，除新所得稅法第十三條第（一）、（二）項規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。 法第十三條規(guī)定，已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出，應作為長期待攤費用，按規(guī)定進行攤銷。 條例第六十八條 條例第六十九條 國稅函【2003】115號文：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)因各種

64、原因需要搬遷而取得的搬遷補償費收入應按以下規(guī)定處理： 1） 企業(yè)取得的搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應將上述搬遷補償費收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。 2） 企業(yè)取得的搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應將上述搬遷補償費收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 3、固定資產(chǎn)的折舊方法 1）預計凈殘值的確定 企業(yè)應當根據(jù)固定

65、資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 與新會計準則一致。 國稅函【2009】98號文 2）折舊方法 直線法 工作量法 國家財政稅務主管部門規(guī)定的加速折舊法：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法 4、 折舊年限 （1） 固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下： 1） 房屋、建筑物為20年； 2） 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年； 3） 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年； 4） 飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年； 5） 電子設備為3年。 （2） 對常年處于強

66、震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，以及由于技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限，但最短不得低于稅法規(guī)定年限的60％。 （3）企業(yè)的固定資產(chǎn)，應當從投入使用的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計提折舊。 5、不得計提折舊的固定資產(chǎn) 法第十一條 6、承租固定資產(chǎn)的稅務處理 （1）經(jīng)營租賃 1）承租方的稅務處理 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)支付的租賃費用，應按租賃年限均勻扣除，分期計入損益。 2）出租方的稅務處理 用于經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)，其所有權仍屬于出租方，仍應作為出租方固定資產(chǎn)管理。出租方應按稅法規(guī)定計提折舊并在稅前扣除；其取得的租金收入應在租賃期內(nèi)各個期間按直線法確認為當期損益。 （2） 融資租賃 1）融資租賃的定義 符合下列條件之一的租賃為融資租賃：（1）在