第二十三章 資產(chǎn)負債表日后事項 課后作業(yè)(下載版)

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1、第二十三章 資產(chǎn)負債表日后事項 一、單項選擇題 1.某上市公司2012年度財務(wù)報告于2013年3月10日編制完成，所得稅匯算清繳日是2013年3月20日，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2013年4月10日，經(jīng)董事會批準2012年度財務(wù)報告對外公布的日期為2013年4月20日，2012年度財務(wù)報告實際對外報出日為2013年4月22日，股東大會召開日期是2013年4月25日。按照準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為（ ）。 A.2013年1月1日至2013年3月10日 B.2013年3月10日至2013年4月22日 C.2013年3月10日至2013年4月25日

2、D.2013年1月1日至2013年4月20日 2.A公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2012年5月10日，A公司與B公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定A公司應(yīng)在2012年7月向B公司提供一批貨物，由于A公司未能按照合同約定發(fā)貨，致使B公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2012年11月，B公司通過法律程序要求A公司賠償其經(jīng)濟損失200萬元，該訴訟案件在2012年12月31日法院尚未對其作出判決，A公司預(yù)計很可能承擔賠償損失100萬元。2013年3月2日，經(jīng)法院一審判決，A公司需賠償B公司經(jīng)濟損失140萬元；A公司和B公司均表示不再上訴，A公司遂于當日

3、支付了該賠償款。A公司2012年的財務(wù)報告于2013年4月5日對外批準報出，2012年度所得稅匯算清繳工作于2013年3月20日完成。假定稅法規(guī)定該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損失只有在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。 （1）下列關(guān)于A公司該或有事項在2012年年末的處理中，正確的是（ ）。 A.A公司應(yīng)將預(yù)計發(fā)生的損失作為或有負債在財務(wù)報表附注中披露，不需確認預(yù)計負債 B.A公司應(yīng)確認預(yù)計負債200萬元，并在財務(wù)報表附注中作相關(guān)披露 C.A公司應(yīng)確認預(yù)計負債100萬元，但無需在財務(wù)報表附注中作相關(guān)披露 D.A公司應(yīng)確認預(yù)計

4、負債100萬元，并在財務(wù)報表附注中作相關(guān)披露 （2）下列關(guān)于A公司2013年3月2日相關(guān)賬務(wù)處理的表述中，不正確的是（ ）。 A.借：營業(yè)外支出 140 貸：銀行存款 140 B.借：以前年度損益調(diào)整 40 預(yù)計負債 100 貸：其他應(yīng)付款

5、 140 C.借：以前年度損益調(diào)整 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 D.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 35 貸：以前年度損益調(diào)整 35 （3）下列關(guān)于該資產(chǎn)負債表日后事項對2012年報表影響的說法中，不正確的是（ ）。 A.2012年年末資產(chǎn)負債表中其他應(yīng)付款增加140萬元 B.2

6、012年年末資產(chǎn)負債表中貨幣資金減少140萬元 C.2012年度利潤表中營業(yè)外支出增加40萬元 D.2012年年末資產(chǎn)負債表中未分配利潤減少27萬元 3.甲公司2012年12月31日應(yīng)收乙公司賬款100萬元，已知乙公司財務(wù)狀況不佳，按照當時估計已計提壞賬準備20萬元。2013年3月10日，甲公司獲知乙公司于2013年3月5日向法院申請破產(chǎn)，且乙公司資不抵債的事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在。甲公司估計應(yīng)收乙公司的賬款80%無法收回。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，其2012年度的財務(wù)報告于2013年4月10日經(jīng)董事

7、會批準對外報出；甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%，其2012年度所得稅匯算清繳工作于2013年4月5日完成。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。 （1）甲公司2012年12月31日的下列會計處理，不正確的是（ ）。 A.在計算應(yīng)納稅所得額時計提的壞賬準備應(yīng)納稅調(diào)增 B.在計算應(yīng)納稅所得額時計提的壞賬準備應(yīng)納稅調(diào)減 C.確認資產(chǎn)減值損失20萬元 D.確認遞延所得稅資產(chǎn)5萬元 （2）下列各項關(guān)于上述事項對2012年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目影響的說法中，不正確的是（ ）。 A.應(yīng)收賬款調(diào)減60萬元

8、 B.遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)增15萬元 C.未分配利潤調(diào)減40.5萬元 D.所有者權(quán)益合計調(diào)減40.5萬元 （3）下列各項關(guān)于上述事項對2012年度利潤表相關(guān)項目影響的說法中，不正確的是（ ）。 A.資產(chǎn)減值損失調(diào)增60萬元 B.所得稅費用調(diào)減15萬元 C.營業(yè)利潤調(diào)減60萬元 D.凈利潤調(diào)增60萬元 4.某公司2013年2月發(fā)現(xiàn)2012年11月一項自行建造完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)未結(jié)轉(zhuǎn)，同時尚未計提折舊，該公司2012年度財務(wù)報告尚未批準報出，假定該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)2012年度生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工并對外銷售，則下列說法中正確的是（ ）。 A.作為201

9、3年2月當期正常業(yè)務(wù)處理 B.登記2013年2月的固定資產(chǎn)及累計折舊等相關(guān)科目，同時調(diào)整2013年報表相關(guān)項目的年初余額和上年金額 C.登記“固定資產(chǎn)”及“以前年度損益調(diào)整”等相關(guān)科目，同時調(diào)整2012年報表相關(guān)項目年末余額、本期金額及2013年2月報表的期初余額 D.登記“固定資產(chǎn)”及“以前年度損益調(diào)整”等相關(guān)科目，同時調(diào)整2013年報表年初余額和上年金額 5.經(jīng)貿(mào)上市公司（以下簡稱經(jīng)貿(mào)公司），屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。經(jīng)貿(mào)公司2012年度財務(wù)報告于2013年1月10日編制完成，對外批準報出日為2013年

10、4月30日；2012年度所得稅的匯算清繳工作于2013年3月31日結(jié)束。2013年3月10日發(fā)現(xiàn)經(jīng)貿(mào)公司于2012年11月20日與木業(yè)公司簽訂合同，采用支付手續(xù)費的方式委托木業(yè)公司銷售A產(chǎn)品200件，每件不含稅售價為5萬元，每件成本為3萬元，按售價的6%支付手續(xù)費。截止到2012年12月31日，經(jīng)貿(mào)公司共發(fā)出A產(chǎn)品200件，收到木業(yè)公司的代銷清單上注明已銷售150件，按150件的銷售收入支付手續(xù)費，相關(guān)的款項已經(jīng)結(jié)清。經(jīng)貿(mào)公司在2012年12月31日確認了收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)了成本600萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。 （1）下列說法中正確的是

11、（ ）。 A.經(jīng)貿(mào)公司2012年的會計處理是正確的 B.該事項應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整2012年的財務(wù)報表 C.該事項應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整2013年的財務(wù)報表 D.該事項應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理 （2）上述事項影響經(jīng)貿(mào)公司2012年12月31日留存收益的金額為（ ）萬元。 A.0 B.-75 C.-100 D.67.5 6.甲企業(yè)為一工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。甲企業(yè)按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余

12、公積，甲企業(yè)2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。甲企業(yè)2012年度財務(wù)報告于2013年5月25日批準對外報出，在對外報出前，甲企業(yè)發(fā)生下列事項： （1）2013年2月10日發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)2012年1月1日將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由公允價值模式變更為成本模式，由此調(diào)整留存收益100萬元。 （2）甲企業(yè)擁有乙企業(yè)20%股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響，在2012年財務(wù)報表上列示的長期股權(quán)投資金額為100萬元。2013年2月28日，因被投資單位發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致被投資單位2月虧損了500萬元，甲企業(yè)按其持股比例沖減了長期股權(quán)投資100萬元。 （3）2013年4月20日，甲企業(yè)董事

13、會提議的有關(guān)2012年度利潤分配方案為：提取法定盈余公積200萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。2013年4月25日，股東大會批準了該提議。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。 （1）關(guān)于事項（1），下列說法中正確的是（ ）。 A.該事項屬于會計政策變更 B.該事項屬于2013年的會計差錯 C.該事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項 D.該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 （2）關(guān)于事項（2），下列說法中正確的是（ ）。 A.該事項應(yīng)調(diào)整2012年利潤表中資產(chǎn)減值損失100萬元 B.該事項應(yīng)調(diào)整2012年12月31日資產(chǎn)負債表中長期股權(quán)投資

14、100萬元 C.該事項應(yīng)調(diào)整2012年利潤表中投資收益100萬元 D.該事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不需對2012年的財務(wù)報表進行調(diào)整 （3）關(guān)于事項（3），下列說法中正確的是（ ）。 A.資產(chǎn)負債表日后期間提取盈余公積應(yīng)作為調(diào)整事項 B.資產(chǎn)負債表日后期間提取盈余公積應(yīng)作為非調(diào)整事項 C.資產(chǎn)負債表日后期間宣告發(fā)放股利應(yīng)作為調(diào)整事項 D.該事項應(yīng)調(diào)整2012年12月31日資產(chǎn)負債表中未分配利潤300萬元 二、多項選擇題 1.企業(yè)年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后事項的有（ ）。 A.支付管理人員工資 B.發(fā)行大

15、量債券 C.固定資產(chǎn)發(fā)生嚴重減值且減值事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在 D.發(fā)現(xiàn)以前年度財務(wù)報表差錯 E.支付報告年度財務(wù)報告的審計費用 2.某公司2012年度的財務(wù)報告于2013年3月20日對外報出。該公司發(fā)生的下列事項中，應(yīng)在2012年度財務(wù)報表附注中披露的有（ ）。 A.2012年11月1日，從該公司董事持有51%股份的公司購貨1000萬元 B.2013年1月10日，由于鍋爐爆炸該公司發(fā)生資產(chǎn)損失500萬元 C.2013年1月20日，發(fā)現(xiàn)上年度應(yīng)予資本化的利息計入了財務(wù)費用 D.2013年2月10日，該公司出售其子公司 E.2013年3月10日，通過的利潤分配方案中宣告

16、提取盈余公積100萬元 3.下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項處理原則的說法，正確的有（ ）。 A.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的，通過“以前年度損益調(diào)整”核算 B.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及利潤分配調(diào)整的，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算 C.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項不涉及損益及利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)科目 D.資產(chǎn)負債表日后重大非調(diào)整事項需要在報表附注中披露 E.涉及損益的調(diào)整事項，發(fā)生在企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳之后的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅 4.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進行調(diào)整處理時，下列項目中不能調(diào)整的是（

17、 ）。 A.資產(chǎn)負債表貨幣資金項目 B.資產(chǎn)負債表應(yīng)交稅費項目 C.利潤表 D.現(xiàn)金流量表正表 E.所有者權(quán)益變動表 5.A公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2012年5月10日，A公司與B公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定A公司應(yīng)在2012年7月向B公司提供一批貨物，由于A公司未能按照合同約定發(fā)貨，致使B公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2012年11月，B公司通過法律程序要求A公司賠償其經(jīng)濟損失200萬元，該訴訟案件在2012年12月31日法院尚未對其作出判決，A公司預(yù)計很可能承擔賠償損失100萬元。2013年3月2日，經(jīng)法院一審判決，

18、A公司需賠償B公司經(jīng)濟損失140萬元；A公司不服該一審判決，向二審法院提起上訴，至2012年度財務(wù)報告批準對外報出前，二審法院尚未對該案件作出判決，A公司律師估計很可能維持一審判決。A公司2012年的財務(wù)報告于2013年4月5日批準對外報出，2012年度所得稅匯算清繳工作于2013年3月20日完成。假定稅法規(guī)定該項預(yù)計負債產(chǎn)生的損失只有在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。 （1）下列有關(guān)A公司的處理，正確的有（ ）。 A.A公司應(yīng)在2012年年末確認預(yù)計負債100萬元 B.A公司應(yīng)在2012年報表附注中披露該事項 C

19、.A公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表日后期間確認預(yù)計負債40萬元 D.A公司在資產(chǎn)負債表日后期間不需作任何賬務(wù)處理 E.該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 （2）下列關(guān)于該資產(chǎn)負債表日后事項對2012年報表影響的說法中，不正確的有（ ）。 A.2012年年末資產(chǎn)負債表預(yù)計負債增加40萬元 B.2012年年末資產(chǎn)負債表遞延所得稅資產(chǎn)增加10萬元 C.2012年度利潤表中所得稅費用減少10萬元 D.2012年度利潤表中營業(yè)外支出增加40萬元 E.2012年年末A公司留存收益減少30萬元 6.甲公司2012年12月31日應(yīng)收乙公司賬款1000萬元，已知乙公司財務(wù)狀況不佳，按照當時估計已計提壞

20、賬準備200萬元。2013年3月10日，乙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴重損失，甲公司估計應(yīng)收乙公司的賬款80%無法收回，對甲公司有重大影響。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2012年度的財務(wù)報告于2013年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出；甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，其2012年度的所得稅匯算清繳工作于2013年4月5日完成。不考慮其他因素，則下列甲公司對該事項的會計處理中，正確的有（ ）。 A.作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理 B.作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理 C.應(yīng)在201

21、2年12月31日的資產(chǎn)負債表中調(diào)減應(yīng)收賬款600萬元 D.應(yīng)在2012年度的利潤表中調(diào)增資產(chǎn)減值損失600萬元 E.應(yīng)在2012年報表附注中披露 7.甲公司2012年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日（2013年4月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項： （1）2013年1月20日甲公司得到有關(guān)信息，因被擔保人乙公司財務(wù)狀況惡化，無法償還即將到期的銀行借款，甲公司很可能需要按照合同約定履行債務(wù)擔保責任償還乙公司到期借款1000萬元，因甲公司于2012年年末未取得乙公司相關(guān)財務(wù)狀況等信息，未確認與該擔保事項相關(guān)的預(yù)計負債。 （2）2013年2月15日，經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將

22、于2013年3月31日到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。 （3）2013年2月28日，董事會通過利潤分配預(yù)案，宣告分配2012年度的利潤。 （4）2013年3月10日，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司在2012年對持有待售的固定資產(chǎn)計提折舊10萬元。 （5）2013年4月5日，甲公司出售了其持有丙公司80%的股權(quán)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。 （1）上述事項中屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（ ）。 A.事項（1） B.事項（2） C.事項（3）

23、 D.事項（4） E.事項（5） （2）甲公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，正確的有（ ）。 A.對于事項（1），應(yīng)在2012年資產(chǎn)負債表中確認預(yù)計負債1000萬元 B.對于事項（2），應(yīng)在2012年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債 C.對于事項（3），應(yīng)在2012年財務(wù)報表附注中披露 D.對于事項（4），應(yīng)在2012年資產(chǎn)負債表中調(diào)減固定資產(chǎn)10萬元 E.對于事項（5），應(yīng)在2012年財務(wù)報表附注中披露 8.下列應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算的有（ ）。 A.非資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯，影響損益的部分 B.會計政策變

24、更涉及損益調(diào)整的事項 C.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的 D.會計估計變更涉及損益的 E.盤盈的固定資產(chǎn) 9.下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理，正確的有（ ）。 A.應(yīng)調(diào)整報告年度的報表 B.應(yīng)在報告年度的報表附注中披露 C.應(yīng)調(diào)整報告年度的報表，同時在報表附注中披露 D.不需要調(diào)整報告年度的報表，也不需要在報表附注中披露 E.不需要調(diào)整報告年度的報表，但需要在報表附注中披露 三、綜合題 （一） A上市公司（以下簡稱A公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；A公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。除特別說明外，A公

25、司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項計提壞賬準備的比例為5‰。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。A公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。 A公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2012年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。A公司2012年度財務(wù)報告于2013年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。 2013年1月1日至3月31日，A公司發(fā)生如下交易或事項： （1）1月14日，A公司收到甲公司退回的2012年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單。當日，A公司向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售

26、價格為400萬元（不含增值稅），增值稅稅額為68萬元，銷售成本為370萬元。假定A公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，符合收入確認條件，A公司已確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。至2013年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。 （2）2月1日，會計人員發(fā)現(xiàn)對乙公司的投資錯誤地運用成本法核算。該項投資的基本情況是：A公司于2010年1月1日對乙公司投資1800萬元，持有乙公司30%的股權(quán)，對乙公司有重大影響，但采用成本法核算，并于2011年、2012年從乙公司分得現(xiàn)金股利40萬元和30萬元。根據(jù)有關(guān)資料，乙公司于2010年1月1日由A公司等三方共同出資設(shè)立，資本總額即注冊資本為6000萬元；

27、從2010年至2012年，乙公司股東權(quán)益變動除凈利潤因素外，無其他變動事項；乙公司2010年、2011年、2012年三年實現(xiàn)的凈利潤分別為400萬元、200萬元和300萬元。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免征企業(yè)所得稅。 （3）2月26日，A公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)全額計提壞賬準備。A公司在2012年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而對丙公司的應(yīng)收賬款單獨測試，按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。 （4）3月15日，A公司以5000萬元出售其子公司丁公司80%股權(quán)，當日股權(quán)過戶

28、手續(xù)辦理完畢。該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)完成后，A公司將不能再對丁公司實施控制。 （5）3月20日，A公司董事會提議的2012年度利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。A公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2012年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。 要求： （1）指出A公司發(fā)生的上述事項中哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（列明序號即可）。 （2）對于A公司發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整分錄。 （“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科

29、目；答案中的金額單位用萬元表示） （二） A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年11月，A公司向B企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，銷售價格1000萬元（不含增值稅），銷售成本為800萬元，同時，銷售合同約定B企業(yè)在收到產(chǎn)品經(jīng)驗收無質(zhì)量問題時，向A公司支付該筆款項。2012年12月25日，A公司接到B企業(yè)通知，B企業(yè)在驗收時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴重的質(zhì)量問題而要求退貨。A公司希望通過協(xié)商解決問題，并與B企業(yè)協(xié)商解決辦法。至2012年12月31日，雙方尚未對該事項達成一致意見，B企業(yè)尚未支付該筆貨款。A公司會計人員認為產(chǎn)品已發(fā)出，遂確認了該筆產(chǎn)品的銷售收入和成本。A公司在編制2012年

30、度資產(chǎn)負債表時，將該項交易形成的應(yīng)收賬款列示于資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)，同時按應(yīng)收賬款年末余額的5%計提壞賬準備。2013年2月8日雙方協(xié)商未成，A公司收到B企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。A公司于2013年2月10日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。假定計提的壞賬準備在相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前稅務(wù)機關(guān)均不允許稅前扣除，除應(yīng)收B企業(yè)賬款應(yīng)計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。A公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，2013年2月15日完成了2012年度所得稅匯算清繳工作。A公司2012年度財務(wù)報告于2013年2月20日經(jīng)董事會批準對外

31、報出。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定在退貨發(fā)生前，A公司已計算2012年的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。 要求：對上述事項進行賬務(wù)處理，并說明對2012年度財務(wù)報表相關(guān)項目的調(diào)整數(shù)（不考慮對現(xiàn)金流量表相關(guān)項目的調(diào)整）。 （三） 甲公司為上市公司，其所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。甲公司2012年度的財務(wù)報告于2013年4月30日批準對外報出，2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月10日完成。A注冊會計師于2013年2月20日對該甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問： （1）2012年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產(chǎn)置換

32、合同，將一項租賃期滿作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓與A公司的500畝土地使用權(quán)置換，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于當日辦理完畢。投資性房地產(chǎn)的原值為2000萬元，已計提投資性房地產(chǎn)累計折舊100萬元，當日公允價值為2500萬元。A公司土地使用權(quán)資產(chǎn)置換日的公允價值為2400萬元，另向甲公司支付補價100萬元。甲公司該項資產(chǎn)置換取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用年限為30年，殘值為零。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。 甲公司2012年對上述交易或事項的會計處理如下： 借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　 1800 　　 銀

33、行存款　　　　　　　　　 100 　　 投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　 100 　　 貸：投資性房地產(chǎn) 2000 借：管理費用　　　 （1800/30×9/12）45 　　 貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　 45 （2）2012年4月25日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收B公司貨款450萬元轉(zhuǎn)為對B公司的投資。經(jīng)

34、股東大會批準，B公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)，雙方當日解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有B公司20%的股權(quán)，對B公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。 甲公司該應(yīng)收款項系向B公司銷售產(chǎn)品形成，至2012年4月30日甲公司未計提壞賬準備。2012年4月30日，B公司20%股權(quán)的公允價值為360萬元，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值），除一批庫存商品（賬面價值為75萬元、公允價值為150萬元）外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。 2012年5月至12月，B公司發(fā)生凈虧損30萬元，除所發(fā)生的30萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益

35、變動的交易或事項。甲公司取得投資時B公司持有的上述庫存商品中至2012年年末已出售40%。 2012年12月31日，因?qū)公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為330萬元。 假定稅法規(guī)定，債務(wù)重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長期持有B公司的股權(quán)投資，沒有計劃出售。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資——成本　　 330 　　 營業(yè)外支出　　　　　　　 120 　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　

36、 450 借：投資收益　　　　　　　　 6 　　 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　 6 （3）2012年12月1日，甲公司與C公司簽訂商品銷售合同，商品成本為400萬元，公允價值即售價為500萬元（不含增值稅），增值稅稅額為85萬元。同日，雙方簽訂售后回購協(xié)議，約定2013年5月1日，甲公司自C公司回購該商品，回購價格按照當日市場價格確定。 甲公司于2012年12月1日發(fā)出商品并收到C公司支付的商品貨款。假定稅法規(guī)定與會計處理方法相同。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：銀行存款　　　　　　

37、　　　　 585 　　 貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　 500 　　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 借：發(fā)出商品　　　　　 400　　　　 貸：庫存商品　　　　　　　　　 400 （4）2012年12月31日，甲公司的一生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。該生產(chǎn)線原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，之前未計提減值準備，可回收金額為零。該生產(chǎn)線的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部

38、門認定。 2012年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下： ①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備700萬元。 ②甲公司對該生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額未確認遞延所得稅資產(chǎn)。 稅法規(guī)定，企業(yè)計提的減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不得稅前扣除。 （5）甲公司以每股10元購入D上市公司1000股普通股，確認為可供出售金融資產(chǎn)。2011年12月31日，D公司股票發(fā)生了非暫時性下跌，每股市價為6元，甲公司確認了減值損失4000萬元。2012年由于被投資單位整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，D公司股票價格有所回升，至2012年12月31日，該股票的市場價格上升到

39、每股9元。假定稅法和會計規(guī)定一致。甲公司2012年12月31日的賬務(wù)處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 3000 貸：資產(chǎn)減值損失 3000 要求：根據(jù)上述資料逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制調(diào)整分錄。（不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整計提盈余公積的會計分錄） 答案及解析 一、 1. 【答案】D 【解析】資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間，選項D正確。 2.（1） 【答案

40、】D （2） 【答案】A （3） 【答案】B 【解析】支付賠償款屬于2013年發(fā)生的事項，不調(diào)整2012年度財務(wù)報表相關(guān)項目。 附注： A公司有關(guān)會計處理如下： 2012年12月31日 借：營業(yè)外支出 100　 貸：預(yù)計負債 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費用

41、 25 2013年3月2日 （1）確認應(yīng)支付的賠款 借：預(yù)計負債 100 　 以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 40 貸：其他應(yīng)付款 140 支付賠款（不調(diào)整2012年資產(chǎn)負債表貨幣資金金額和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)額） 借：其他應(yīng)付款 140 　貸：銀

42、行存款 140 借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 35 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 35 （2）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：利潤分配——未分配利潤

43、 30 　貸：以前年度損益調(diào)整 30 （3）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積 3 貸：利潤分配——未分配利潤 3 3. （1） 【答案】B 【解析】由于稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，所以對計提的壞賬準備在根據(jù)稅前會計利潤計算當年的應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)增。 （2） 【答案】D 【解析】所有者權(quán)益合計應(yīng)調(diào)減45萬元。 （3）

44、 【答案】D 【解析】凈利潤調(diào)減金額=60-15=45（萬元）。 附注： 2012年12月31日 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：壞賬準備 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20×25%） 貸：所得稅費用 5 2013年3月10日 借：以前年度損益調(diào)整—

45、—資產(chǎn)減值損失 60 貸：壞賬準備 60 借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 15 借：利潤分配——未分配利潤 40.5 盈余公積 4.5 貸：以前年度損益調(diào)整

46、 45 4. 【答案】C 【解析】（1）由于該事項屬于資產(chǎn)負債表日后的調(diào)整事項，一方面將“在建工程”科目的金額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，另一方面通過“以前年度損益調(diào)整”科目補提折舊；（2）作出上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整報告年度編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字及當期編制的會計報表相關(guān)項目的年初余額。 5. （1） 【答案】B （2） 【答案】B 【解析】該事項影響留存收益的金額=50×（5-3）×（1-25%）=75（萬元）。 6. （1） 【答案】D （2） 【答案】D （3） 【答案】A

47、 二、 1. 【答案】BCD 【解析】資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整及說明的有利或不利事項。選項A和E，屬于報告年度次年的正常交易事項，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。 2. 【答案】ABD 【解析】選項C和E，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)調(diào)整2012年度財務(wù)報表相關(guān)項目。 3. 【答案】ABCD 【解析】涉及損益的調(diào)整事項，發(fā)生在企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳之后的，應(yīng)調(diào)整報告年度的遞延所得稅，不調(diào)整應(yīng)交所得稅，選項E錯誤。 4. 【答案】AD 【解析】資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資

48、金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。 5. （1） 【答案】ABCE （2） 【答案】ABCDE 附注： A公司有關(guān)會計處理如下： 2012年12月31日 借：營業(yè)外支出 100 　貸：預(yù)計負債 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費用 25

49、 2013年3月2日 借：以前年度損益調(diào)整 40 貸：預(yù)計負債 40 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10 貸：以前年度損益調(diào)整 10 借：利潤分配——未分配利潤 30 　貸：以前年度損益調(diào)整

50、 30 借：盈余公積 3 貸：利潤分配——未分配利潤 3 6. 【答案】BE 7. （1） 【答案】AD （2） 【答案】ACE 【解析】選項A正確，應(yīng)確認預(yù)計負債1000萬元；選項B錯誤，準則講解指出：“對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應(yīng)當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批

51、準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負債表日來看，此項負債仍應(yīng)當歸類為流動負債”，因此該事項不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；選項C正確,準則規(guī)定“資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應(yīng)當在附注中單獨披露”；選項D錯誤，應(yīng)調(diào)增固定資產(chǎn)項目10萬元；選項E正確，資產(chǎn)負債表日后期間處置子公司應(yīng)在報告年度報表附注中披露。 8. 【答案】ACE 【解析】選項B，通過“利潤分配”核算；選項D，采用未來適用法通過相應(yīng)的損益類科目核算。 9. 【答案】BE 三、 （一） 【答案】 （1）A公司調(diào)整事項有：

52、（1）、（2）、（3）、（5）。 （2）事項（1） 借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 貸：應(yīng)收賬款 468 借：庫存商品 370 貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 370 借：壞賬準備 2.34（468

53、×0.005） 貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 2.34 借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 0.59（2.34×25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.59 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 7.5〔（400－370）×25%〕 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 7.5 借：利潤分配——未分配利潤 20.75 貸：以前年

54、度損益調(diào)整 20.75（400-370-2.34+0.59-7.5） 　　借：盈余公積 2.08 貸：利潤分配——未分配利潤 2.08 　 事項（2） 補確認2010年的投資收益： 　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 120（400×30%） 　　　貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益 120 　　補確認2011年的投資收益： 　　

55、借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 60（200×30%） 　　　貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益 60 　　對分配現(xiàn)金股利的事項進行調(diào)整： 　　借：以前年度損益調(diào)整——投資收益 40 　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 40 　　補確認2012年的投資收益： 　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 90（300×30%） 　　　貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益　　　　 90 　　對分配

56、現(xiàn)金股利的事項進行調(diào)整： 　　借：以前年度損益調(diào)整——投資收益 30 　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 30 借：以前年度損益調(diào)整 200（120+60-40+90-30） 貸：利潤分配——未分配利潤 200 借：利潤分配——未分配利潤 20（200×10%） 貸：盈余公積

57、 20 事項（3） 借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 125（250×50%） 　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　 125 借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 31.25（125×25%） 　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 31.25 借：利潤分配——未分配利潤　　　　 　 93.75（125-31.25） 　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 93.75 借：盈余公積　　　　　　

58、　　　　　　　 9.38 　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 9.38 事項（5） 借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　 210 貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 　 210 （二） 【答案】 （1）調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 1000 　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 　　 貸：應(yīng)收賬款

59、 1170 （2）調(diào)整銷售成本 借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 800 　 　　 貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　 　 　800 （3）調(diào)整壞賬準備余額 借：壞賬準備 58.5（1170×5%）　 　　 貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　 58.5 （4）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　 　　 50 　 　　 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　

60、 50[（1000-800）×25%] （5）調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 14.63 　 　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 14.63（58.5×25%） （6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 106.13 　 　　 貸：以前年度損益調(diào)整　 106.13（1000-800-58.5-50+14.63） （7）調(diào)整計提的盈余公積

61、借：盈余公積　　　　　　　　　　　　 10.61 　　 貸：利潤分配——未分配利潤　　　　 10.61（106.13×10%） （8）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字 ①資產(chǎn)負債表項目“期末余額”：調(diào)減“應(yīng)收賬款”1111.5萬元；調(diào)增“存貨”800萬元；調(diào)減“遞延所得稅資產(chǎn)”14.63萬元；調(diào)減“應(yīng)交稅費”220萬元；調(diào)減“盈余公積”10.61萬元；調(diào)減“未分配利潤”95.52萬元。 ②利潤表項目“本期金額”：調(diào)減“營業(yè)收入”1000萬元；調(diào)減“營業(yè)成本”800萬元；調(diào)減“資產(chǎn)減值損失”58.5萬元；調(diào)減“所得

62、稅費用”35.37萬元（50-14.63）； ③所有者權(quán)益變動表項目“本年金額”：調(diào)減“凈利潤”項目“未分配利潤”106.13萬元；調(diào)減“提取盈余公積”項目“盈余公積”10.61萬元，調(diào)增“未分配利潤”95.52萬元。 （三） 【答案】 事項（1）甲公司會計處理不正確； 理由：非貨幣性資產(chǎn)交換取得無形資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定無形資產(chǎn)初始計量金額，甲公司取得無形資產(chǎn)入賬價值＝2500-100＝2400（萬元） 調(diào)整分錄為： 借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　 600（2400-1800） 　　以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本　　　

63、 1900　　 貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　 2500 借：以前年度損益調(diào)整——管理費用 15（600/30×9/12） 　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　 146.25 　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　 146.25 [（600-15）×25%] 事項（2）甲公司會計處理不正確； 理由： ①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬，金額為360萬元；少計金額=360-

64、330＝30（萬元）。 調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　 30 　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　　　　　　 30 借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　 7.5（30×25%） 　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 7.5 同時，初始投資成本360萬元小于取得投資時應(yīng)享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額400萬元（2000×20%）的差額40萬元（400-360），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。 借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　 40 　貸：以前年度損益調(diào)整——

65、營業(yè)外收入　　　　　　　　 40 ②采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應(yīng)調(diào)整被投資單位凈虧損。 B公司2012年5-12月調(diào)整后的凈虧損＝30+（150-75）×40%＝60（萬元） 甲公司應(yīng)調(diào)整增加投資損失=60×20%-6=6（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整——投資收益　　　　　　 6 　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 6 2012年12月31日計提減值準備前長期股權(quán)投資賬面價值=330+30+40-6-6=388（萬元） 2012年12月31日該長期股權(quán)投資

66、可收回金額為330萬元，小于其賬面價值，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準備=388-330=58（萬元） 借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　 58　 　貸：長期股權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　　　　 　58 借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 14.5（58×25%） 　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　　　　　 　　 14.5 事項（3）甲公司的會計處理不正確。 理由：該項售后回購商品銷售業(yè)務(wù)中，回購價格是按照當日市場價格確定的，與銷售商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認商品銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，因此不需要確認其他應(yīng)付款。 借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　500　 借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　 400 　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400　 借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 25[（500-400）×25%] 　　貸：應(yīng)交