第二十四章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

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1、? 第二十四章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) ? 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： ? (1)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念； ? (2)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間； ? (3)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法； ? (4)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法。 ? 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 ? 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 ? 理解的關(guān)鍵點(diǎn)： ? 1.年度資產(chǎn)負(fù)債表日指12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日包括會(huì)計(jì)年度末和

2、會(huì)計(jì)中期（中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間） 。期末年度資產(chǎn)負(fù)債表日，是指每年的12月31日；中期資產(chǎn)負(fù)債表日，是指年度中間各期期末 ? 2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日是由董事會(huì)或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 ? 3.所涵蓋的期間，是指報(bào)告年度次年的1月1日至董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間的期間。 ? 例如，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在次年4月30日前報(bào)出。甲公司2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2007年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為2007年1月1日至3月10日。 如果在財(cái)務(wù)報(bào)告的

3、批準(zhǔn)報(bào)出日至正式報(bào)出之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事項(xiàng)，則需重新修正報(bào)告內(nèi)容并再次確定財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日，此時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的期間界限就要延至新確定的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。如果再次出現(xiàn)上述情況，又要重新確定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)又得依此類推。 ? 4.不是卡在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的所有事項(xiàng)都定為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，而是那些與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。 ? 5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既包括不利的事項(xiàng)也包括有利的事項(xiàng) ? 6.中止?fàn)I業(yè)不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。因?yàn)樗婕暗椒浅掷m(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理方法。而資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涉及的事項(xiàng)是

4、持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的會(huì)計(jì)處理 ? 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 ? （一）調(diào)整事項(xiàng) ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 ? 調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 ? 以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)： ? （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原

5、先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 ? (2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 ? (3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 ? (4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 ? P476[例23-2] ? 非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)； ? （2）對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。 ? （二）非調(diào)整事項(xiàng) ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，

6、是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 ? 以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)： ? （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 ? （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。 ? （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 ? （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。 ? （5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。 ? （6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。 ? （7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 ? （三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 ? 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，若在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在

7、，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 ? 調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng) 的會(huì)計(jì)處理的區(qū)別 ? 【例題】甲股份有限公司2002年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2003年３月30日。實(shí)際對(duì)外公布的日期為2003年４月３日，該公司2003年１月１日至４月３日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）（2003年試題，多選題） ? A. ３月１日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入帳 ? B. ３月11日臨時(shí)股東大會(huì)決議購買乙公司51%的股權(quán)并于４月２日?qǐng)?zhí)行完畢 ? C. ４月２日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長(zhǎng)

8、期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同 ? D. ２月１日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司2003年１月５日與丁公司簽訂 ? E. ３月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2002年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元 ? 【答案】AE ? 【解析】調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供的證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)作進(jìn)一步說明，本題A屬于調(diào)整事項(xiàng)中“資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”事例，E屬于調(diào)整事項(xiàng)中“應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或已對(duì)某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整”事例。 ? 【例題】自年度資產(chǎn)

9、負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）（2002年試題，多選題） ? A. 董事會(huì)作出出售子公司決議 ? B. 董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案 ? C. 董事會(huì)作出與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組決議 ? D. 債務(wù)人因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的自然災(zāi)害而無法償還到期債務(wù) ? 【答案】 ABCD ? 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。 ? P476 ? 〔例23－3〕 ? P477〔23－4〕

10、? 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ? 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。 ? 由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理： ? （一）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將 “以前年度

11、損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。 ? （二）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。 ? （三）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 ? （四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括： ? 1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)； ? 2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)； ? 3.提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表中的前期數(shù)。 ? 4.重編附注：經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相

12、關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。如或有事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后成為確定性事項(xiàng)，附注要重編。 ? 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 ? P470～476【例24-5】～ 【例24-8】 ? 【例題1】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)在進(jìn)行調(diào)整處理時(shí)，下列不能調(diào)整的項(xiàng)目是（ ）。 ? A．貨幣資金收支項(xiàng)目 ? B．涉及應(yīng)收賬款的事項(xiàng) ? C．涉及所有者權(quán)益的事項(xiàng) ? D．涉及損益調(diào)整的事項(xiàng) ? 【答案】A ? 調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 ? （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)

13、在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 ? [例2]甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。乙企業(yè)未確認(rèn)收益。2008年3月10日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償60萬元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬元。假設(shè)甲、乙企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。 ? 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

14、 ? ①2008年3月10日，記錄支付的賠款 ? 借：以前年度損益調(diào)整 ? （調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出）100000 ? 貸：其他應(yīng)款??????????????100000 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn)? 33000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）（10萬×33%）33000 ? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債??? 500000 ? 貸：其他應(yīng)付款??? 500000 ? 借：其他應(yīng)付款?? 600000 ? 貸：銀行存款?????? 600000 ? ?（注：2007年末負(fù)債賬面價(jià)值60萬元，在2008年所得稅申報(bào)時(shí)可抵扣，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬元；因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)

15、債50萬元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，故日后事項(xiàng)處理時(shí)再確認(rèn)增加的10萬元負(fù)債對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)） ? ② 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) ? 借：利潤(rùn)分配 ? ——未分配利潤(rùn)?? 67000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整??????67000 ? ③因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積 ? 借：盈余公積（67000×10%）?? 6700 ? 貸：利潤(rùn)分配 ? ——未分配利潤(rùn)???? 6700 ? ④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表如下： ? 利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目） ? 編制單位：甲公司?????2007年度????單位：元 ?

16、? 資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目） ? 編制單位：甲公司?? 2007年12月31日??單位：元 ? 所有者權(quán)益變動(dòng)表（部分項(xiàng)目） ? 編制單位：甲公司???2007年度????單位：元 ? 乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： ? ①2008年3月10日，記錄收到的賠款 ? 借：其他應(yīng)收款????????????? 600000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 ? （營(yíng)業(yè)外收入）600000 ? 借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） （60萬×33%）198000 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債?????????198000 ? （注：年末其他應(yīng)收款為60萬元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)

17、生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元） ? ②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) ? 借：以前年度損益調(diào)整????402000 ? 貸：利潤(rùn)分配 ? ——未分配利潤(rùn)?? 402000 ? ③因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積 ? 借：利潤(rùn)分配 ? ——未分配利潤(rùn)????? 40200 ? 貸：盈余公積（402000×10%）?40200 ? ④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略） ? [例3]甲企業(yè)因違約，于2007年12月被丙企業(yè)告上法庭，要求賠償200萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司因賠償?shù)慕痤~無法可靠估計(jì)，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2008年

18、2月1日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償100萬元，甲、丙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向丙企業(yè)支付賠償款100萬元。假設(shè)甲企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，此筆損失可在稅前抵扣，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲企業(yè)按10%提取法定盈余公積。 ? 甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： ? ①2008年2月1日，記錄支付的賠款 ? 借：以前年度損益調(diào)整 ? （調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出）1000000 ? 貸：其他應(yīng)付款?????????????1000000 ? 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅? 330000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）（100萬×33

19、%）330000 ? 借：其他應(yīng)付款?? 1000000 ? 貸：銀行存款?????? 1000000 ? ② 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) ? 借：利潤(rùn)分配 ? ——未分配利潤(rùn)?? 670000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整????670000 ? ③因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積 ? 借：盈余公積（67萬×10%）67000 ? 貸：利潤(rùn)分配 ? ——未分配利潤(rùn)???? 67000 ? ④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表如下： ? 利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目） ? 編制單位：甲公司?????2007年度???單位：元 ? ??????????

20、???????資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目） ? 編制單位：甲公司???2007年12月31日??單位：元 ? 所有者權(quán)益變動(dòng)表（部分項(xiàng)目） ? 編制單位：甲公司??? 2007年度???單位：元 ? （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 ? 在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時(shí)資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)最好的估計(jì)金額反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。但在日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以

21、修正。 ? 【例】甲公司2007年8月銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財(cái)務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當(dāng)時(shí)的情況計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，甲公司預(yù)計(jì)有50%的貨款無法收回。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，允許在所得稅前抵扣；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日已完成2

22、007年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。 ? 根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理： ? ①2008年3月1日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 ? 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 2000000 ? 　　　貸：壞賬準(zhǔn)備（250-50）2000000 ? ②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) ? 借：遞延所得稅資產(chǎn)（200萬×33%） 660000 ? 　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）660000 ? （注：年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為250萬元

23、，計(jì)稅基礎(chǔ)為497.5萬元（500萬元-500萬×5‰），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異247.5萬元；因在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已處理了47.5萬元，日后期間要確認(rèn)的是200萬元暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)） ? ③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) ? 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1340000 ? 　　　貸：以前年度損益調(diào)整（200萬-66萬） 1340000 ? ④因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積 ? 借：盈余公積（134萬×10%）134000 ? 　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)134000 ? ⑤調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表 ? 調(diào)整2007

24、年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款200萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)66萬元；調(diào)減盈余公積13.4萬元；調(diào)減未分配利潤(rùn)120.6萬元。 ? 調(diào)整2007年利潤(rùn)表的本年數(shù)：調(diào)增資產(chǎn)減值損失200萬元；調(diào)減所得稅費(fèi)用66萬元。 ? 調(diào)整2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年數(shù)：本年凈利潤(rùn)中的未分配利潤(rùn)調(diào)減134萬元；調(diào)減提取盈余公積欄中盈余公積13.4萬元和調(diào)增未分配利潤(rùn)13.4萬元。 ? 【例題】甲公司所得稅會(huì)計(jì)采用債務(wù)法，所得稅率33％，假設(shè)按照應(yīng)收賬款余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。甲公司2003年4月銷售商品確認(rèn)應(yīng)收賬款100萬元，由于購貨方財(cái)務(wù)狀況較差，甲公司2003年12月31

25、日按照5％的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2004年3月2日得到通知，該項(xiàng)應(yīng)收賬款只能收回60％，假設(shè)甲公司2003年12月31日調(diào)整前的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是800萬元，2004年2月28日已完成2003年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2003年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2004年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。要求作出2003年12月31日和2004年3月2日會(huì)計(jì)處理。 ? 2003年12月31日 ? 借：管理費(fèi)用 5（100×5％） ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 ? 借：所得稅 264 （800×33％） ? 遞延稅款 1.485 [100×（10%-5‰

26、）×33%] ? 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 265.485 （[800+100×（5%-5‰）]×33%） ? 2004年3月2日補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整所得稅費(fèi)用，與應(yīng)交所得稅無關(guān)。 ? 借：以前年度損益調(diào)整－2003年管理費(fèi)用 35 [100×（40％-5％）] ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 35 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 11.55（35×33％） ? 貸：以前年度損益調(diào)整－2003年度所得稅 11.55 ? 調(diào)整后的2003年度所得稅費(fèi)用＝264-11.55＝252.45萬元 ? 結(jié)轉(zhuǎn)“未分配利潤(rùn)”及按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積〔省略〕 ? 【解析】此類

27、題目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一般包含以下步驟： ? 第一步，補(bǔ)提準(zhǔn)備，注意減值準(zhǔn)備是可抵扣暫時(shí)性差異。 ? 第二步，確定“遞延所得稅資產(chǎn)”或“應(yīng)交稅金－所得稅”和“以前年度損益調(diào)整－所得稅”； ? 第三步，將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)； ? 在第二步確定遞延所得稅和所得稅費(fèi)用時(shí)注意題目給出的條件，是否進(jìn)行匯算清繳處理。 ? （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 ? 發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng) ? 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)

28、表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等。 ? 例如： ? 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于事項(xiàng)影響重大，如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。 ? 【例題2】甲股份有限公司2002年年度財(cái)務(wù)

29、報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2003年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2003年4月3日。該公司2003年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（???）。 ? ???A．3月1日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬 ???B．3月11日臨時(shí)股東大會(huì)決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日?qǐng)?zhí)行完畢 ? ?C．4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長(zhǎng)期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同 ? D．2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2003年1月5日與丁公司簽訂 ? E．3月10日甲公司被法院

30、判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2002年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元 ? 【答案】AE ? 【例題3】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。 ? 甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可

31、進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。 ? 2005年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)： ? （1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2005年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。 ? （2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造

32、成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。 ? （3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。 ? （4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對(duì)外銷售。 ? （5）3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩鲜泄居斜頉Q權(quán)股份的

33、10%。 ? （6）3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。 ? 要求： ? （1）指出甲公司發(fā)生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。 ? （2）對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。 ? （3）填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以“+”

34、表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）。 ? （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤(rùn)分配”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）（根據(jù)2005年考題） ? 1．【答案】 ? （1）調(diào)整事項(xiàng)有：（1）、（3）、（4）、（6）。 ? （2）事項(xiàng)① ? 借：以前年度損益調(diào)整 200 ? 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 ? （銷項(xiàng)稅額） 34 ? 貸：應(yīng)收賬款 234 ? 借：庫存商品 185 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 185

35、 ? 借：壞賬準(zhǔn)備 1.17 ? （234×0.5％） ? 貸：以前年度損益調(diào)整 1.17 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 4.56 ? 〔（200－185－1.17）×33％〕 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 4.56 ? 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 9.27 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 9.27 ? 借：盈余公積 0.93 ? 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 0.93 ? 事項(xiàng)③ ?

36、 借：以前年度損益調(diào)整 125 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 125 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 41.25 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 41.25 ? 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 83.75 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 83.75 ? 借：盈余公積 8.38 ? 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 8.38 ? 事項(xiàng)④ ? 借：庫存商品 200 ? 貸：累計(jì)折舊 200 ? 事項(xiàng)⑥[正常事

37、項(xiàng)] ? 借：應(yīng)付股利 210 ? 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 210 ? 【例題4】東方公司為股份有限公司（系上市公司），適用的增值稅率為17％，銷售價(jià)格中均不含增值稅額；所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅率為33％(假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，并假設(shè)除下列各項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng))。2007年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2008年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司2007年度的一些交易和事項(xiàng)按以下所述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后的利潤(rùn)總額為8000萬元。該公司2007年和2008年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下： ? (1) 2

38、007年11月25日，東方公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，東方公司向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為100萬元，每臺(tái)銷售成本為80萬元。 ? 11月28日，東方公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，東方公司應(yīng)在2008年3月31日前以每臺(tái)102萬元的價(jià)格，將D電子設(shè)備全部購回。 ? 東方公司已于2007年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備并收到銷售價(jià)款。東方公司的會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：銀行存款 1170 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 ? 借

39、：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 ? 貸：庫存商品 800 ? ? （2）2007年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)東方公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為150萬元，東方公司已于2007年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2007年5月1日見諸于媒體。 ? 東方公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的150萬元廣告費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。 ? (3)2007年10月18日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項(xiàng)電子設(shè)備的設(shè)計(jì)合同，合同

40、總價(jià)款為200萬元。東方公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的40％，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用50萬元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2008年 3月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用75萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用200萬元。 ? 東方公司在2007年將收到的200萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。 ? （4）東方公司自2005年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究和開發(fā)某一種新產(chǎn)品。2005年度和2006年度分別發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用100萬元和200萬元，均計(jì)入“無形資產(chǎn)--研究與開發(fā)費(fèi)用”科目。新產(chǎn)品于2007年1月1日研制成功并于當(dāng)月

41、正式投產(chǎn)。東方公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可在市場(chǎng)上銷售5年，因此將該項(xiàng)研究與開發(fā)費(fèi)用自2007年1月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。2005年研究開發(fā)費(fèi)用100萬元中有40萬元屬于研究費(fèi)用，60萬元屬于開發(fā)費(fèi)用并符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 ? （5）2008年3月5日，東方公司董事會(huì)提議發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，2007年年報(bào)對(duì)外報(bào)出前，東方公司尚未召開股東大會(huì)審議董事會(huì)提出的議案。 ? 對(duì)董事會(huì)提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，東方公司在2007年年報(bào)中未確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 ? （6）2007年1月1日東方公司對(duì)西方公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占西方公司有表決權(quán)資本的10%，對(duì)西方公司不具有重大

42、影響。2008年2月1日，東方公司對(duì)西方公司追加投資，占西方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此東方公司能夠?qū)ξ鞣焦镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。 ? 對(duì)西方公司增加投資后，東方公司由成本法改按權(quán)益法核算該股權(quán)投資，并追溯調(diào)整了2007年年報(bào)相關(guān)項(xiàng)目的金額，此項(xiàng)使2007年利潤(rùn)表中的投資收益增加了100萬元。 ? （7）東方公司2007年2月1日向北方公司投出一臺(tái)設(shè)備，從而持有北方公司5%的股份。投出時(shí)該設(shè)備的原價(jià)為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，雙方協(xié)商價(jià)為1900萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。東方公司的會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：固定資產(chǎn)清理

43、 1750 ? 累計(jì)折舊 200 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 ? 貸：固定資產(chǎn) 2000 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—北方公司 1900 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 1750 ? 資本公積 150 ? （8）東方公司2005年12月10日購入一臺(tái)設(shè)備投入行政管理部門使用，該設(shè)備原價(jià)為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年12月31日該設(shè)備的公允價(jià)值減去處

44、置費(fèi)用后的凈額為750萬元，持有該設(shè)備的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。該設(shè)備2007年12月31日前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。東方公司2007年12月31日該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：資產(chǎn)減值損失 50 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 ? （9）東方公司銷售一批商品給戊公司，價(jià)款600萬元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2007年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，戊公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付東方公司。經(jīng)協(xié)商，于2007年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：戊公司用一批產(chǎn)品抵償所欠東方公司的債務(wù)，該批

45、產(chǎn)品的成本為300萬元，發(fā)票上注明的售價(jià)為400萬元（與公允價(jià)值相等），增值稅為68萬元。假定東方公司為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為50萬元。 　　東方公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：庫存商品 482 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68 ? 　　壞賬準(zhǔn)備 50 ? 貸：應(yīng)收賬款 600 ? （10）2007年1月10日，東方公司取得一項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)200萬元，該無形資產(chǎn)2007年12月31日的可收回金額為220萬元。東方公司對(duì)該

46、項(xiàng)無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，2007年攤銷了20萬元。 ? 要求： ? (1)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說明東方公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號(hào)即可，如事項(xiàng)(1)處理正確，或事項(xiàng)(1)處理不正確]。 ? (2)對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)要說明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理。 ? （3）如因上述交易和事項(xiàng)影響2007年度利潤(rùn)總額的，請(qǐng)重新計(jì)算該公司2007年度的利潤(rùn)總額，并列出計(jì)算過程。 ? 1.【答案】 ? (1) ? 事項(xiàng)（5）處理正確。事項(xiàng)（1）、（2）、（3）、（4）、（6）、（7

47、）、（8）、（9）和（10）處理不正確。 ? (2) ? 事項(xiàng)（1）屬于售后回購業(yè)務(wù)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定不能確認(rèn)收入。正確的做法不能確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，在2007年應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬元[（102-100）×10÷4×1]。 ? 事項(xiàng)（2）東方公司應(yīng)將150萬元的廣告費(fèi)全部計(jì)入2007年?duì)I業(yè)費(fèi)用。 ? 事項(xiàng)（3）屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。該公司在2007年只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的40％，60％的工作量將在2008年完成，該公司應(yīng)按已完成合同的40％的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。 ? 事項(xiàng)（4）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》規(guī)定，東方公司應(yīng)將2005年度研發(fā)

48、費(fèi)中40萬元的研究費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本。2007年不應(yīng)攤銷該部分研究費(fèi)用。 ? 事項(xiàng)（6）此項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不能追溯調(diào)整2007年年報(bào)相關(guān)項(xiàng)目的金額。 ? 事項(xiàng)（7）不應(yīng)確認(rèn)資本公積。應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入150萬元。 ? 事項(xiàng)（8） 固定資產(chǎn)2007年12月31日的可收回金額為780萬元，其賬面凈值=1000-1000÷10×2=800萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元。 ? 事項(xiàng)（9）東方公司應(yīng)按所接受商品的售價(jià)作為庫存商品的成本，正確的會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：庫存商品 400 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? —

49、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ）68 ? 壞賬準(zhǔn)備 50 ? 營(yíng)業(yè)外支出 82 ? 貸：應(yīng)收賬款 600 ? 事項(xiàng)（10）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不能攤銷，期末可能計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)無形資產(chǎn)期末的可收回金額大于其賬面價(jià)值，所以不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ? （3） ? 事項(xiàng)（1）應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)總額=（1000-800）+5=205萬元。 ? 事項(xiàng)（2）應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)總額= 150-150÷2×8/12 =100萬元。 ? 事項(xiàng)（3）應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)總額=200×60%=120萬元 ?

50、事項(xiàng)（4）應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)總額=40÷5=8萬元。 ? 事項(xiàng)（6）應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)總額100萬元。 ? 事項(xiàng)（7）應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)總額150萬元。 ? 事項(xiàng)（8）應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)總額30萬元。 ? 事項(xiàng)（9）應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)總額82萬元。 ? 事項(xiàng)（10）應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)總額20萬元。 ? 該公司2007年利潤(rùn)總額=8000-205-100-120+8-100+150+30-82+20= 7601萬元。 P23 P34 P46 P47 P48 P54 P55 P56 P69 P87