第23章資產(chǎn)負債表日后事項

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1、第23章 資產(chǎn)負債表日后事項 （20分） 第一節(jié) 概述 一、關于日后事項的幾個概念的區(qū)分 報告年度：是指財務報告所反映的年度或期間， 本年度：則是指資產(chǎn)負債表日后期間所在的年度或期間，也即報告年度的次年，比如，對于2007年度報表，2007年為報告年度，2008年為本年度。 日后事項：是指資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的各種事項（包括有利的或不利的，重大的或非重大的）。日后事項可分為調整事項和非調整事項，對于調整事項，應當調整資產(chǎn)負債表日的財務報表，即要通過賬務處理，將其反映在報告年度的財務報表中；非調整事項則不需要調整報表年度的報表。 “調整事項”和“非調整事項”： 1． 判斷日

2、后事項是調整事項還是非調整事項的依據(jù)是：該事項表明的情況是在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的，還是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。 2． 如果該事項表明的情況是在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的，則屬于調整事項，否則為非調整事項。 3． 資產(chǎn)負債表日后調整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。 4． 資產(chǎn)負債表日后非調整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項。非調整事項，又可細分為重要的非調整事項和不重要的非調整事項，重要的調整事項需要在報告年度的財務報表中適當披露。 “重要”與“非重要”： 判斷“重要”與“非重要”的主要依據(jù)是：

3、如果不對某事項進行披露說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，則該非調整事項是重要的非調整事項。 【注意】“非調整事項”專指重要的、需要披露的非調整事項。 二、資產(chǎn)負債表日后事項的內容 資產(chǎn)負債表日后事項——資產(chǎn)負債表日～財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。 （1.1～4.30董事會最終批準財務報告對外公布日） 1．公司制企業(yè)（包括有限責任公司和股份有限公司），董事會有權批準對外公布財務報告。因此， 公司制企業(yè)財務報告批準報出日——董事會批準財務報告報出的日期，不是股東大會，也不是注會出具審計報告的日期。 2．非公司制企業(yè)，財務報告批準報出日——經(jīng)理（廠長）會議或

4、類似機構批準財務報告報出的日期。 資產(chǎn)負債表日后事項，分為2類： 與上期有關的事，資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在→調整事項→追溯調表，追溯調賬，不披露。 與上期無關的大事，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的→非調整事項→不追溯調表，不追溯調賬，披露。涉及貨幣資金的分錄，不允許追溯調表，應用科目正常寫。 調整事項----12.31前存在有重大影響。 調整事項的特點是： （1）在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項； ?。?）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調整事項，包括： （1）（未決訴訟結案）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了

5、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債； （2）（表明某資產(chǎn)減值或調整減值額）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額； （3）（銷售退回）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入； （4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。 非調整事項----12.31不存在，日后發(fā)生，有重大影響。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調整事項，包括： （1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 （2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)

6、生重大變化。 （3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 （4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。 （5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本。 （6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。 （7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 （8）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。（不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在報表附注中單獨披露） 【注】提取法定盈余公積—→調整事項；其他利潤分配—→非調整事項（如分派股利，只披露，不確認，為非調整事項）。 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理 一、調整事項的處理原則 資產(chǎn)負

7、債表日后發(fā)生的調整事項，作出相關賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務報表進行調整。這里的財務報表包括： 資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現(xiàn)金流量表（資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的現(xiàn)金的收付業(yè)務屬于本期的事項）?！　? 1．涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。（借↓貸↑） 2．涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。 3．不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。 4．進行上述賬務處理的同時，還應調整財務報表相關項目的數(shù)字，包括： （1）資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的期末（資產(chǎn)負債表）或本年發(fā)生數(shù)（利潤表）； （2）當期編

8、制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)； （3）上述調整如果涉及附注內容的，還應當調整附注相關項目的數(shù)字。 二、所得稅的處理方法 1． 在匯算清繳之前發(fā)生的，調整上年的“應交稅費——應交所得稅”。 2． 在匯算清繳之后發(fā)生的，不調上年稅費，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅。 三、調整事項的會計處理 （一）（未決訴訟結案）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。 1．服氣判決的，決定不再上訴： 支付賠款方： （1）支付的賠償款 ① 借：以前年度損益調整—

9、調整營業(yè)外支出 (賠款－預計負債) 貸：其他應付款 ② 借：預計負債 貸：其他應付款 ③ 借：其他應付款　　（賠款）【此業(yè)務為當年業(yè)務】 貸：銀行存款 （2）沖回遞延所得稅資產(chǎn) 　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （3）調整應交所得稅 　 　借：應交稅費——應交所得稅 貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 （4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 　　 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調整 （5）調整利潤分配有關數(shù)字 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （6）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字 收

10、到賠款方： （1）記錄應收到的賠償款 借：其他應收款 貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)外收入 借：銀行存款 貸：其他應收款 （2）調整應交所得稅 借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 貸：應交稅費——應交所得稅 （3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 借：以前年度損益調整 貸：利潤分配——未分配利潤 （4）調整利潤分配有關數(shù)字 借：利潤分配——未分配利潤 貸：盈余公積 （5）調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字、資產(chǎn)負債表項目的年初數(shù) 【注】： 1． 未決訴訟；已決訴訟，不服氣→用“預計負債”。 2． 已決訴訟，服氣→用“其他應付款”。 3． 程

11、序：預計負債→其他應付款→銀行存款 2．不服氣判決的，決定上訴： （1）確認預計負債 借：以前年度損益調整—調整營業(yè)外支出 (賠款－預計負債) 貸：預計負債 （2）確認遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 （3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 　　 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調整 （4）調整利潤分配有關數(shù)字 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （5）調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字 【歸納】資產(chǎn)負債表日后調整事項涉及預計負債： 1．如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，發(fā)生在所得稅

12、匯算清繳之前，是可以調整“應交稅費—應交所得稅”，也可以將原確認的遞延所得稅資產(chǎn)轉回。 2．如果企業(yè)決定上訴，不能確認“其他應付款”，也不能調整相關的“應交稅費—應交所得稅”，也不能調整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應繼續(xù)確認新產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 3．涉及對外擔保的預計負債，其實際支付時稅法也不允許扣除，所以不產(chǎn)生暫性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)，也不調整“應交稅費——應交所得稅”。 （二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。 1．如發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，應相應調整報告年度的所得稅； 2．如果發(fā)生在報告年度

13、匯算清繳之后，應將與資產(chǎn)減值準備有關的事項產(chǎn)生的納稅調整金額，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅。 （1）補提壞賬準備 借：以前年度損益調整——調整資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 （2）調增遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 （3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調整 （4）調整利潤分配 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （5）調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字、資產(chǎn)負債表年初數(shù) （三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)

14、的收入。 包括： （1）若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調整。 （2）企業(yè)符合收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應調整財務報表相關項目的金額。 【提示】從歷年考試情況來看，一般都是發(fā)生于所得稅匯算清繳前的情況。 1． 匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回，不能沖減“應交稅費――應交所得稅”，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。 2． 只有匯算清繳之前發(fā)生的銷售退回，才能沖減“應交稅費――應交所得稅”。 1.資產(chǎn)負債表日后報告年度的

15、銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等、報告年度的應納稅所得額、應繳的所得稅等。 （1）調整銷售收入 　 　借：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 （2）調整銷售成本 　 　借：庫存商品 貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)成本 （3）調整壞賬準備余額： 　 　借：壞賬準備 【注：壞賬準備不形成暫時性差異】 貸：以前年度損益調整——調整資產(chǎn)減值損失 （4）調整應繳納的所得稅 　 　借：應交稅費——應交所得稅 貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 （5）調整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)

16、 借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 　 　借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調整 （7）調整盈余公積 　　 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （8）調整相關財務報表（略） 2.資產(chǎn)負債表日報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。 （1）調整銷售收入 　　 借：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 貸：應

17、收賬款 （2）調整銷售成本 借：庫存商品 貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)成本 （3）調整壞賬準備余額 借：壞賬準備 貸：以前年度損益調整——調整資產(chǎn)減值損失 （4）調整所得稅費用 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 （5）調整已確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （6）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調整 （7）調整盈余公積 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 （8）調整相關財務報表（略） （四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了

18、財務報表舞弊或差錯。 資產(chǎn)負債表日至財務報告批準日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數(shù)字。 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調整事項（不調報表，在附注中披露） 一、處理原則 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調整事項——是指資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，不應當調整資產(chǎn)負債表日財務報表。但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此，應在附注中加以披露。 二、會計處理方法（不調報表，在附注中披露） 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況、經(jīng)營成果的影響；無法作出估計的，應當說明原因。