第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

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1、第二十三章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 考情分析 　　本章內(nèi)容變化不大，是全書的重點(diǎn)和難點(diǎn)章，也是歷年考試中占分值比重較大的一章。客觀題主要考核調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)的選擇判斷；主觀題主要是將本章的內(nèi)容與其他章節(jié)（如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、所得稅等）有關(guān)內(nèi)容結(jié)合，考查考生對(duì)各章內(nèi)容綜合運(yùn)用的能力。主觀題的考查方式往往是先給出一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)要求考生能夠判斷出事項(xiàng)的類型，然后做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，并能根據(jù)調(diào)整分錄進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整。 　　 第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述 　　考點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資

2、產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日 　　資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日；會(huì)計(jì)中期通常包括半年度、季度和月度等，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。 　　（二）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日 　　財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 　?。ㄈ┯欣虿焕马?xiàng) 　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所稱“有利或不利事項(xiàng)”，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果無任何影響，那么

3、，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于準(zhǔn)則所稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 　　 　　考點(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，具體是指報(bào)告期下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。 　　 　　 　　考點(diǎn)三：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

4、。 　?。ㄒ唬┱{(diào)整事項(xiàng) 　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 　　調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是： 　　1.在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)； 　　2.對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 　?。ǘ┓钦{(diào)整事項(xiàng) 　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在情況，但不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策。 　?。ㄈ┱{(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 　　某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，主要取決于該事項(xiàng)表明的情

5、況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 　　【思考問題】甲公司2009年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期間為：2010年1月1日至2010年4月30日。甲公司2009年10月向乙公司銷售商品一批，至2009年12月31日貨款尚未收到。 　?。▎栴}1） 2009年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；乙公司2010年2月發(fā)生重大火災(zāi)，3月得知導(dǎo)致甲公司50%的應(yīng)收賬款無法收回。 　　 　　本例中，（1）導(dǎo)致甲公司2010年度應(yīng)收賬款損失的因素

6、是火災(zāi)，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 　?。▎栴}2） 2009年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況已出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，甲公司估計(jì)對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款將有10%無法收回，故按10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2010年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70%的債權(quán)無法收回。 　　 　　本例中，導(dǎo)致甲公司2009年度應(yīng)收賬款無法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。 　　 第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表日后

7、調(diào)整事項(xiàng) 　　考點(diǎn)一：調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 　　（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理 　　1.涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 　　2.涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。 　　3.不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 　　4.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括： 　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)； 　?。?）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)； 　?。?）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 　?。ǘ┧?/p>

8、得稅的處理方法 　　假定資產(chǎn)負(fù)債表日為2009年12月31日，2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2010年1月1日至2010年4月30日。假定2009年所得稅匯算清繳于2010年3月10日完成。 　　 　　考點(diǎn)二：基本例題 　　下面的例題均為A公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率25%，2009年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2010年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2009年所得稅匯算清繳于2010年4月30日完成。該公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。 　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)

9、債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 　　這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)，從而需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的某項(xiàng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整。 　　【例題1·計(jì)算題】A公司與甲公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，約定A公司在2009年11月份供應(yīng)給甲公司一批物資。由于A公司未能按照

10、合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司通過法律程序要求A公司賠償經(jīng)濟(jì)損失600萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，A公司確認(rèn)了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2010年2月7日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失550萬元，A公司與甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)予以稅前扣除。 　　[答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問] 　　A公司的會(huì)計(jì)處理 ： 　　甲公司的會(huì)計(jì)處理 ： 　　 　　2009年末A公司已編制的會(huì)計(jì)分錄： 　?。俣〞?huì)計(jì)利潤為1000萬元） 　　借：營業(yè)外支出　500 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　500 　　借：所得稅費(fèi)用

11、1000×25%＝250 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 500×25%＝125 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 　?。?000＋500）×25%＝375 　　　 　　　 　　 　　2009年末甲公司不編制的會(huì)計(jì)分錄 　　 　　　 　　2010年的會(huì)計(jì)處理： 　　2010年的會(huì)計(jì)處理： 　?。?）記錄支付的賠償款 　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出50 　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　500 　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　550 　　借：其他應(yīng)付款　550 【該業(yè)務(wù)為2010年的業(yè)務(wù)】 　　　　貸：銀行存款　　550 　　【注意】這里只是通過“其

12、他應(yīng)付款”科目進(jìn)行過渡，不能直接在第1筆分錄中貸記“銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目以及現(xiàn)金流量表（正表）。 　　 　?。?）記錄收到的賠款 　　借：其他應(yīng)收款　550 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　550 　　借：銀行存款　　550【該業(yè)務(wù)為2010年的業(yè)務(wù)】 　　　　貸：其他應(yīng)收款　550 　　【注意】這里只是通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行過渡，不能直接在第1筆分錄中借記 “銀行存款”。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目以及現(xiàn)金流量表（正表）。 　　

13、 　?。?）調(diào)整所得稅 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 　　　　　　137.5（550×25%） 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　137.5 　　借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用125 　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（500×25%） 125 　?。?）調(diào)整所得稅 　　借：以前年度損益調(diào)整－所得稅費(fèi)用 　　　　　　　137.5 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 　　?。?50×25%） 137.5 　　　 　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 　　借：利潤分配—未分配利潤 　　　　　　37.5 （50×75%） 　　　　貸：

14、以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　37.5（50－137.5＋125） 　　借：盈余公積 　　　　　　3.75 　　　　貸：利潤分配—未分配利潤 　　　　　　　　3.75（37.5×10%） 　　（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　?。?50－137.5）412.5 　　　　貸：利潤分配—未分配利潤 　　　　　　　　　　　　　　　412.5 　　因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積 　　借：利潤分配—未分配利潤 　　41.25 　　　　貸：盈余公積 （412.5×l0%） 41.25 　　（4）調(diào)整報(bào)告年度2009年會(huì)

15、計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略） 　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 　　調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)125萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)137.5萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目550萬元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元；調(diào)減盈余公積3.75萬元；調(diào)減未分配利潤33.75（37.5－3.75）萬元。 　?、诶麧櫛眄?xiàng)目的調(diào)整： 　　調(diào)增營業(yè)外支出50萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用12.5（137.5－125）萬元。 　　③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 　　調(diào)減凈利潤37.5萬元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減3.75萬元，未分配利潤一欄調(diào)增3.75萬元。 　?。?）調(diào)整2010年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 　?。?）

16、調(diào)整報(bào)告年度2009年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略） 　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 　　調(diào)增其他應(yīng)收款550萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)137.5萬元；調(diào)增盈余公積41.25萬元；調(diào)增未分配利潤371.25（412.5－41.25）萬元。 　?、诶麧櫛眄?xiàng)目的調(diào)整： 　　調(diào)增營業(yè)外收入550萬元，調(diào)增所得稅費(fèi)用137.5萬元。 　?、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 　　調(diào)增凈利潤412.5萬元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增41.25萬元，未分配利潤一欄調(diào)減41.25萬元。 　?。?）調(diào)整2010年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略） 　　 　　【承上題】A公司不服并

17、提出上訴。但A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)于稅前扣除。 　　A公司的會(huì)計(jì)處理 　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　　50 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　50 　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　12.5（50×25%） 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　12.5 　　其他會(huì)計(jì)分錄略。 　　【例題2·計(jì)算題】A公司2009年12月31日涉及一項(xiàng)擔(dān)保涉訴訟案件，A公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息1 000萬元的80%，2009年12月31日A公司實(shí)際確

18、認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元。2010年2月13日法院做出判決A公司支付賠償810萬元，A公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。假定稅法規(guī)定擔(dān)保涉及的訴訟不得稅前扣除。 　　[答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問] 　　【答案】 　　2009年末A公司已編制的會(huì)計(jì)分錄： 　　（假定會(huì)計(jì)利潤為1000萬元） 　　借：營業(yè)外支出　　　　800 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　800 　　借：所得稅費(fèi)用　　　　450 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 　　　　?。?000＋800）×25%＝450 　　 　　2010年的會(huì)計(jì)處理 　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出　　　 10 　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　

19、　　　　　　　　800 　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　810 　　借：其他應(yīng)付款　810 【屬于2010年的業(yè)務(wù)】 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　810 　　【注意】不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。 　　【承上題】如果A公司不服，并上訴。但A公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。 　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　　10 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　10 　　【歸納】 　　資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債－未決訴訟： 　　1.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，發(fā)生在所得稅

20、匯算清繳之前的，將“預(yù)計(jì)負(fù)債”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目；同時(shí)應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。 　　2.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認(rèn)“其他應(yīng)付款”，也不能調(diào)整相關(guān)的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，但應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　3.涉及對(duì)外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際支付時(shí)稅法也不允許扣除，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日不產(chǎn)生暫性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，在日后期間，不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”與遞延所得稅的調(diào)整。 　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

21、 　　這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。 　　【例題3·計(jì)算題】A公司2009年9月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為400萬元（含增值稅），丙公司于9月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫，按合同規(guī)定，丙公司應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于丙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2009年12月31日仍未付款。A公司于12月31日編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)

22、應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備40萬元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%）；A公司于2010年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，A公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的20%。假定稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生前不得稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 　　[答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問] ? 『正確答案』 　　首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下： 　　應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝400×80%－40＝280（萬元） 　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失280 　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　280 　　借：遞

23、延所得稅資產(chǎn)　　　　70（280×25%） 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　70 　　將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配等有關(guān)處理略。 　　【思考問題】財(cái)會(huì)[2009]16號(hào)：（七）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)

24、整事項(xiàng)。 　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 　　這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容： 　　一方面，若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。 　　另一方面，企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

25、的金額。 　　【例題4·計(jì)算題】A公司2010年2月10日收到丁公司退貨的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。 　　該業(yè)務(wù)系A(chǔ)公司2009年11月1日銷售給丁公司產(chǎn)品一批，價(jià)款100萬元，產(chǎn)品成本80萬元，丁公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，A公司收到丁公司的通知后希望再與丁公司協(xié)商，因此A公司2009年12月31日仍確認(rèn)了收入，將此應(yīng)收賬款117萬元（含增值稅）列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 　　[答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問] 　　1.涉及報(bào)告年度所屬

26、期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前 　　2.涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后 　?。?）調(diào)整銷售收入 　　借：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　100 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　　　　17 　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　117 　?。?）調(diào)整銷售收入 　　借：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　100 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　　　　17 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　117 　?。?）調(diào)整銷售成本 　　借：庫存商品 　　　　

27、　　80 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　80 　?。?）調(diào)整銷售成本 　　借：庫存商品 　　　　　　80 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　80 　　（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　5 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－所得稅　5 　?。ⅲ?＝（100－80）×25% 　?。?） 　　無 　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 　　借：利潤分配—未分配利潤 　　　　　　　　?。?00－80－5）15 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　15 　　調(diào)

28、整盈余公積 　　借：盈余公積　　　　　　　　1.5 　　　　　貸：利潤分配—未分配利潤 1.5 　　（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 　　借：利潤分配—未分配利潤 　　　　　　　　　?。?00－80）20 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　20 　　調(diào)整盈余公積 　　借：盈余公積　　　　　　　　2 　　　　　貸：利潤分配—未分配利潤 2 　　【例題5·計(jì)算題】A公司2010年3月10日收到B公司來函，稱2009年12月10日銷售給B公司的產(chǎn)品，存在外包裝質(zhì)量，要求折讓10%，A公司經(jīng)過調(diào)查確認(rèn)存在外包裝質(zhì)量問題，同意折讓10%。按照稅法規(guī)定，銷貨

29、方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓貨款已經(jīng)支付。 　　該業(yè)務(wù)系2009年12月10日銷售給B公司的產(chǎn)品，價(jià)款300萬元，產(chǎn)品成本230萬元，開出增值稅發(fā)票，并確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。貨款已經(jīng)收到。 　　[答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問] ? 『正確答案』 　　賬務(wù)處理為： 　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入30（300×10%） 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 　　　　 5.1 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　35.1 　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　7.5

30、 （30×25%） 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　 　7.5 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　35.1 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　35.1 　　第三筆分錄屬于2010年應(yīng)做的處理。 　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 　　這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理可以參見“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”。 第三節(jié)

31、　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 　　考點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響?！? 　　考點(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理 　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 　　資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的

32、主要例子有： 　　（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 　　【問題思考】 　　 　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 　　【問題思考】 　?。?）2010年1月1日發(fā)改委出臺(tái)燃油價(jià)格大幅度提高的政策 　　（2）2010年1月1日國家稅收的政策發(fā)生變化，企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)按照2009年規(guī)定不需繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅，2010年1月1日，國家稅務(wù)總局出臺(tái)新的稅收政策，針對(duì)企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)需要繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅，該政策的變更使企業(yè)發(fā)生重大虧損。由于上述變動(dòng)是在2010年發(fā)生的，并不影響2009年資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況。但因?qū)儆谥卮笞兓慌稌?huì)影響報(bào)表使用者作出

33、正確決策，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露。 　　（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 　　【問題思考】 　　2009年銷售商品貨款未收到，2010年3月份得知購買方在2010年2月份發(fā)生火災(zāi)，整個(gè)企業(yè)被燒，已經(jīng)全面進(jìn)入破產(chǎn)清算。 　　該事項(xiàng)不影響2009年的財(cái)務(wù)狀況，但它是日后發(fā)生的重大事項(xiàng)，應(yīng)該在報(bào)表附注中披露。 　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 　　（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本 　?。┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損 　　【問題思考】 　　甲企業(yè)2009年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤10 000萬元，由2010年1月變?yōu)樘潛p10 000萬元。

34、 　　本例中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損將會(huì)對(duì)企業(yè)報(bào)告期以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中及時(shí)披露該事項(xiàng)，以便為投資者或其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確決策提供信息。 　?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 　　【問題思考】 　?。ò耍┰谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利，都作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，在報(bào)告年度報(bào)表附注中披露。 　　資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會(huì)致使企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此雖然發(fā)生該事項(xiàng)可導(dǎo)致企業(yè)負(fù)有支付股利或利潤的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，不應(yīng)

35、該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，該事項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng)。但由于該事項(xiàng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后的財(cái)務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金較大規(guī)模流出、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)等，為便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更充分了解相關(guān)信息，企業(yè)需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中適當(dāng)披露該信息。 　　【思考問題】2009年12月31日為資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2010年1月1日至2010年4月30日。假定2010年2月份董事會(huì)提出2009年的利潤分配方案，分配方案中包括現(xiàn)金股利、股票股利的分配，對(duì)于這個(gè)事項(xiàng)，企業(yè)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但該事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)該予以披露。假定2010年3月份股東大會(huì)批準(zhǔn)了利潤分配方案，此時(shí)需要對(duì)現(xiàn)金股利的

36、分配做賬務(wù)處理，該賬務(wù)處理屬于2010年的業(yè)務(wù)，不應(yīng)該調(diào)整2009年報(bào)表。而對(duì)于股票股利，則應(yīng)該在辦理增資手續(xù)后做處理，也屬于2010年的業(yè)務(wù)。 　　 　　【例題1·多選題】甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有（?。?。 　　A.甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本 　　B.甲公司將持有A公司60%股份轉(zhuǎn)讓給B公司 　　C.外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng) 　　D.甲公司將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn) 　　E.甲公司發(fā)生企業(yè)合并 　　[答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問] ? 『正確答案』ABCE 　　【例題2·單選

37、題】在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（?。?。 　　A.新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備存在重大差錯(cuò) 　　B.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 　　C.計(jì)劃對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組 　　D.外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng) 　　[答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問] ? 『正確答案』A 『答案解析』A選項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，其余為非調(diào)整事項(xiàng)。 　　【例題3·多選題】某公司2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2008年2月20日批準(zhǔn)報(bào)出。公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，必須在其2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有（?。?。 　

38、　A.2007年11月1日，從該公司的子公司購貨30 000萬元 　　B.2008年1月20日，公司遭受火災(zāi)造成存貨重大損失9 000萬元 　　C.2008年1月30日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的20萬元工資費(fèi)用誤計(jì)入在建工程 　　D.2008年2月1日，公司向A公司投資6 000萬元，從而持有A公司80%的股份 　　E.2008年3月1日，經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 　　[答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問] ? 『正確答案』ABDE 『答案解析』選項(xiàng)A屬于關(guān)聯(lián)方交易，故需要披露；選項(xiàng)B、D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，也需要披露；選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不需要披

39、露；選項(xiàng)E，資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。 　　【例題4·單選題】（2007年）下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（　）。 　　A.調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng) 　　B.非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng) 　　C.調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理 　　D.重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露 　　[答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問] ? 『正確答案』C 『答案

40、解析』只有涉及損益的事項(xiàng)才應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。 　　【例題5·多選題】（2006年）在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（?。?。 　　A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊 　　B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會(huì)計(jì)處理存在重大差錯(cuò) 　　C.國家發(fā)布對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策 　　D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù) 　　E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券 　　[答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問] ? 『正確答案』ABD 『

41、答案解析』選項(xiàng)CE屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。 　　【例題6·綜合題】（2007年） 　　甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對(duì)外公布。 　?。?）甲公司2007年1至11月利潤表如下（單位：萬元）： 　　項(xiàng)目 　　1至11月份累計(jì)數(shù) 　　一、營業(yè)收入 　　125 000 　　減：營業(yè)成本 　　95 000 　　營業(yè)稅金及附加 　　450

42、 　　銷售費(fèi)用 　　6800 　　管理費(fèi)用 　　10600 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　1500 　　資產(chǎn)減值損失 　　800 　　加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 　　O 　　投資收益 　　O 　　二、營業(yè)利潤 　　9850 　　加；營業(yè)外收入 　　100 　　減：營業(yè)外支出 　　O 　　三、利潤總額 　　9950 　?。?）甲公司2007年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下： 　　①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2 100萬元（該價(jià)款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款

43、分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為2008年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為4 591.25萬元。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6%。 　　[答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問] 　　12月1日 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2 100 　　　　長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　3 750 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　4 591.25 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　

44、　　　　　408.75 　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　4 000 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　4 000 　　12月31日 　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　16.71 　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　16.71［（3 750－408.75）×6%/12］ 　?、?2月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為2 000萬元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于2008年4月1日以2 100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。 　　甲公司采用直線

45、法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。 　　12月1日 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2 340 　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　2 000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　1 550 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　1 550 　　12月31日： 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　25 　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　25 　?、?2月5日，甲公司向X公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／

46、20，n／30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　1 170 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　1 000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　750 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　750 　　12月18日收到貨款： 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　1 160 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 10 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　1 170 　?、?2月10日

47、，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試費(fèi)）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。 　　12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司2008年1月1日開始安裝調(diào)試工作；2008年1月25日C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款）。 　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　600 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　600 　?、?2月20日，

48、甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬元。 　　至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。 　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　10 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　10 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　10 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）10 　　借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）10 　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　10

49、 　?、?2月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。 　　12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛研制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。 　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　350 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　350 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　585 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 　　　　　　預(yù)收賬款　　　　　　

50、　　　　　　500 　?。?）12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2007年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正： 　　①經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2007年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于2005年12月投入使用，原價(jià)為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2006年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 　　甲公司1至11月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下： 　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　55 　　　　貸：累計(jì)折舊　　　

51、　　　　55 　　更正: 　　借：管理費(fèi)用　　　　　　68.75 　　　　貸：累計(jì)折舊 　68.75［（600－600/10）/4×11/12－55］ 　?、?007年2月1日，甲公司以1 800萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。 　　甲公司對(duì)該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　1 800 　　　　貸：銀行存款　　　　　　1 8

52、00 　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　150 　　　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　150 　　更正: 　　借：累計(jì)攤銷　　　　　　　60 　　　　貸：管理費(fèi)用 　　60［150－（1 800－1 260）/5/12×10］ 　?、?007年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為500萬元，成本為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價(jià)格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。甲公司已將差價(jià)485萬元存入銀行。 　　甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　485 　　　　貸

53、：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　400 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　350 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　350 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　100 　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　100 　　更正: 　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　100 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　100 　?、?007年11月1日，甲公司決定自2008年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2004年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租

54、賃期限為4年，自2005年1月1日起至2008年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬元違約金。 　　甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 　　更正: 　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　50 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　50 　?。?）2008年1至3月發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 　?、?008年1月15日，X公司就2007年12月購入的E產(chǎn)品（見資料（2）③）存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)

55、量問題，同意X公司全部退貨。 　　2008年1月18日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬元。 　　X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷售價(jià)格高于其賬面成本。 　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入　　1 000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　1 160 　　　　　　以前年度損益調(diào)整—財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 　10 　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　750 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本　　　750 　

56、　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　1 160 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 160 　?、?008年2月28日，甲公司于2007年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品（見資料（2）⑥）無條件退貨期限屆滿。K公司對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。 　　不編制調(diào)整分錄，屬于當(dāng)期業(yè)務(wù)。 　?、?008年3月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。 　　該訴訟為甲公司因合同違約于2007年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。2007年12月31日，法院尚

57、未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，2007年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬元。 　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出60 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　60 　?。?）除上述事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費(fèi)用800萬元，管理費(fèi)用 　　1 000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元，資產(chǎn)減值損失500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益30萬元，投資收益60萬元，營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出150萬元。 　?。?）其他資料如下： 　?、偌坠旧鲜鼋灰咨婕敖Y(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。 　?、谫Y料（3）①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計(jì)提，

58、資料（3）②中提及的無形資產(chǎn)12月份的攤銷已正確處理。資料（3）④中提及的計(jì)劃終止租賃合同事項(xiàng)在12月份未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 　　③本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 　　④涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。 　　填列甲公司2007年度利潤表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 　　甲公司利潤表（部分項(xiàng)目） 　　2007年度　　 　　項(xiàng)目 　　金額（萬元） 　　一、營業(yè)收入 　　129701.25 　　減：營業(yè)成本 　　99010 　　營業(yè)稅金及附加 　　500（450＋50） 　　銷售費(fèi)用 　　7600（6800＋800） 　　管理費(fèi)用 　　11608

59、.75 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　1628.29 　　資產(chǎn)減值損失 　　1300（800＋500） 　　加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 　　30（0＋30） 　　投資收益 　　60（0＋60） 　　二、營業(yè)利潤 　　8144.21 　　加：營業(yè)外收入 　　70（100＋70－100） 　　減：營業(yè)外支出 　　260（0＋150＋50＋60） 　　三、利潤總額 　　7954.21 　　注： 　　營業(yè)收入＝125 000＋4 591.25＋1 000＋10＋100－1 000； 　　營業(yè)成本＝95 000＋4 000＋750＋10－750； 　　管理費(fèi)用＝10 600＋1 000＋68.75－60； 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用＝1 500＋120－16.71＋25＋10－10。