企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引(DOC 96頁(yè))

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1、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)——合同管理 第一節(jié)? 總則 一、合同協(xié)議應(yīng)用指引的目的及依據(jù) 為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)合同的內(nèi)部控制，避免或減少因合同管理不當(dāng)造成經(jīng)濟(jì)損失或不良社會(huì)影響，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》等法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，制定本應(yīng)用指引。 二、合同協(xié)議應(yīng)用指引的基本目標(biāo) 本應(yīng)用指引所稱合同協(xié)議是指平等主體的自然人、法人及其他組織設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。制定和實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)——合同管理》，旨在幫助企業(yè)規(guī)范當(dāng)事人雙方經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)自身合法權(quán)益、防控法律風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及合同協(xié)

2、議管理的下列風(fēng)險(xiǎn)： （1）合同協(xié)議行為違反國(guó)家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。 （2）合同協(xié)議未經(jīng)適當(dāng)審核或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。 （3）合同協(xié)議內(nèi)容不完整、權(quán)利義務(wù)不明確或未簽訂書(shū)面合同協(xié)議，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)或股東權(quán)益遭受損失。 （4）合同協(xié)議條款未恰當(dāng)履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致違約損失。 （5）合同協(xié)議信息安全措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致商業(yè)秘密泄露。 （6）合同協(xié)議糾紛處理不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益受損。 三、合同協(xié)議內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 企業(yè)在建立并實(shí)施合同內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng)的控制措施

3、： （1）實(shí)行分級(jí)授權(quán)，歸口管理。 （2）簽約主體資格及合同協(xié)議訂立的程序、形式、內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)。 （3）合同協(xié)議履行、變更或解除應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行ПO(jiān)控。 （4）合同協(xié)議違約風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)識(shí)別和有效處理。 ? 案例背景： 百成化學(xué)工業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱百成公司）是一家在新加坡上市的外商獨(dú)資企業(yè)，公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在近幾年的發(fā)展中不斷完善，有一整套的內(nèi)控流程和操作規(guī)范。百成公司采購(gòu)時(shí)按照填制請(qǐng)購(gòu)單、評(píng)審訂購(gòu)單合同、填制驗(yàn)收單、取得賣方發(fā)票、填制付款憑單、編制付款憑證及向賣方發(fā)出對(duì)賬單等內(nèi)部控制流程進(jìn)行。 ??? 1.從百成公司請(qǐng)購(gòu)單→詢比價(jià)→選擇供應(yīng)商→合同評(píng)審→合同的簽訂

4、過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：（1）在詢比價(jià)的過(guò)程中，采購(gòu)員要求各供應(yīng)商報(bào)價(jià)的產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)不一致，從而使得公司詢比價(jià)的作用不能發(fā)揮，由該采購(gòu)員最終確定的供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格最高；同時(shí)通過(guò)運(yùn)用電話和網(wǎng)上詢價(jià)；（2）該采購(gòu)員在合同報(bào)告中沒(méi)有說(shuō)明該供應(yīng)商提供增值稅票的要求，從而使得該供應(yīng)商以偷逃稅款的方式降低報(bào)價(jià)，沒(méi)有全面真實(shí)反映實(shí)際情況，卻告知領(lǐng)導(dǎo)是最低價(jià)采購(gòu)，造成主管審核、批準(zhǔn)失誤；（3）簽訂合同時(shí)原合同報(bào)告中的供應(yīng)商名稱又變成了沒(méi)有法人資質(zhì)的二級(jí)代理商，該二級(jí)代理商不具有一般納稅人資質(zhì)，為百成公司以后對(duì)賣方發(fā)票的抵扣不足留下隱患；（4）抽查該采購(gòu)員所簽合同，沒(méi)有要求供應(yīng)方提供17%的增值稅票（百成公司是外企，對(duì)購(gòu)

5、買國(guó)內(nèi)設(shè)備享有退稅政策）。 ??? 2.生產(chǎn)部門(mén)的使用情況和反饋意見(jiàn)顯示，此采購(gòu)員所購(gòu)8臺(tái)該供應(yīng)商的設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，其中5臺(tái)已返還供應(yīng)商檢修，有2臺(tái)在倉(cāng)庫(kù)，現(xiàn)在使用的只有1臺(tái)。 ??? 3.在編制付款憑證和取得賣方發(fā)票的過(guò)程中經(jīng)過(guò)查看驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對(duì)賬單。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：（1）在采購(gòu)入庫(kù)的過(guò)程中此采購(gòu)員違反公司物品驗(yàn)收管理制度的規(guī)定，沒(méi)有通過(guò)倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收，就分3次在3個(gè)星期日把原材料直接送到生產(chǎn)使用部門(mén)；（2）由于百成公司供應(yīng)商對(duì)賬工作一直未開(kāi)展，同時(shí)賣方的付款由采購(gòu)處負(fù)責(zé)，使得該采購(gòu)員一直未將2003年客戶開(kāi)具的增值稅票到公司財(cái)務(wù)部入賬且未被發(fā)現(xiàn)，

6、近1萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)稅法規(guī)定的90天抵扣時(shí)效，又造成公司1萬(wàn)元的稅款損失。 案例點(diǎn)評(píng)： 從百成公司采購(gòu)作業(yè)制度來(lái)看，請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單合同評(píng)審、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對(duì)賬單等內(nèi)部控制流程比較完善，但在合同協(xié)議的內(nèi)部控制方面仍存在不足之處，以導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中，由于部分采購(gòu)人員投機(jī)取巧，為謀求個(gè)人利益鋌而走險(xiǎn)，給百成公司造成了不該有的損失。 ??? 1.百成公司簽約前沒(méi)有對(duì)供應(yīng)商的簽約主體資格進(jìn)行調(diào)查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擬簽約對(duì)象的民事主體資格、注冊(cè)資本、資金運(yùn)營(yíng)、技術(shù)和質(zhì)量指標(biāo)保證能力、市場(chǎng)信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量等方面進(jìn)行資格審查，以確定其是否具有對(duì)合同協(xié)議的履約能力和獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的

7、能力，并查證對(duì)方簽約人的合法身份和法律資格。 2.百成公司在采購(gòu)過(guò)程中合同詢價(jià)和合同的簽訂均由采購(gòu)員負(fù)責(zé)，容易形成舞弊。百成公司應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的制度，規(guī)范合同協(xié)議正式訂立前的資格審查、內(nèi)容談判、文本擬定等流程，確保合同協(xié)議的簽訂符合國(guó)家及行業(yè)有關(guān)規(guī)定和企業(yè)自身利益，防范合同協(xié)議簽訂過(guò)程中的舞弊、欺詐等風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議內(nèi)容對(duì)供應(yīng)商、價(jià)格及變化趨勢(shì)、質(zhì)量、供貨期和市場(chǎng)分布等方面進(jìn)行綜合分析論證，掌握市場(chǎng)情況，合理選擇合同協(xié)議對(duì)方。 3.百成公司應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)擬定合同協(xié)議文本。合同協(xié)議文本原則上由承辦部門(mén)起草，重大合同協(xié)議或特殊合同協(xié)議應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的法律部門(mén)參與起草，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專家參

8、與起草。由對(duì)方起草合同協(xié)議，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，確保合同協(xié)議內(nèi)容準(zhǔn)確反映企業(yè)訴求。國(guó)家或行業(yè)有示范合同協(xié)議文本的，企業(yè)可以優(yōu)先選用，但在選用時(shí)，對(duì)涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要進(jìn)行修改。 ? 第二節(jié)? 崗位分工與授權(quán)審批 ??? 合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。加強(qiáng)合同管理,有利于規(guī)范、約束市場(chǎng)主體交易行為，優(yōu)化資源配置，維護(hù)市場(chǎng)秩序。 一、崗位分工 （一）不相容職務(wù)相互分離 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同管理崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理合同業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。不

9、相容崗位（或職責(zé)）應(yīng)包括： （1）合同的談判與審批； （2）合同的審批與執(zhí)行。 （二）合同業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)要求 合同業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備思想品德、專業(yè)知識(shí)等多方面的素質(zhì)，具體而言，就是： 1.思想品德端正 合同業(yè)務(wù)人員應(yīng)具有良好的思想品德修養(yǎng)，簽訂合同時(shí)不能只考慮個(gè)人或小集團(tuán)利益，不顧及國(guó)家、集體和他人的利益。要誠(chéng)實(shí)信用、公平合理，才能保障簽訂合同符合法律要求。 2.具備一定的談判技巧和心理素質(zhì) 合同的簽訂過(guò)程實(shí)際就是雙方協(xié)商過(guò)程，需要雙方進(jìn)行談判。因此，合同業(yè)務(wù)人員還應(yīng)具備一定的談判技巧和在心理上承受談判反復(fù)的準(zhǔn)備。 3.業(yè)務(wù)熟練 主要指與合同簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)不僅要懂，并應(yīng)力

10、求精通。例如合同的標(biāo)的，合同業(yè)務(wù)人員起碼掌握規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)、性能、用途等，買賣合同還應(yīng)了解市場(chǎng)上同類標(biāo)的（產(chǎn)品）的性能、規(guī)格、價(jià)格等，以便比較。 4.掌握合同的有關(guān)知識(shí) 合同業(yè)務(wù)人員不懂得合同的知識(shí)而去簽訂合同是不可想象的。合同的有關(guān)知識(shí)很多，如什么是合同；合同訂立的基本要求，包括主體要求、客體、基本條款、訂立的程序等；合同的履行；合同的變更與解除；違反合同的責(zé)任；具體合同的種類要求等等。這些知識(shí)，合同業(yè)務(wù)人員都應(yīng)了解和掌握，否則影響合同的談判和簽訂。 5.了解與合同簽訂有關(guān)的法律、法規(guī) 合同業(yè)務(wù)人員應(yīng)了解和掌握有關(guān)合同簽訂方面的法律和法規(guī)如《民法通則》、《經(jīng)濟(jì)合同法》等，與承辦的具體合同

11、有關(guān)的法律更應(yīng)掌握。 二、授權(quán)審批 （一）建立合同授權(quán)委托代理制度 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同授權(quán)委托代理制度，明確企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門(mén)授權(quán)范圍、授權(quán)期間和被授權(quán)人條件等。 （1）企業(yè)對(duì)外簽訂合同應(yīng)當(dāng)由董事長(zhǎng)（或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人）簽章或者授權(quán)委托他人代理簽章。 （2）授權(quán)代理簽章的，企業(yè)董事長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書(shū)。 （3）具有民事行為能力的代理人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)委托的范圍內(nèi)簽訂合同，不得轉(zhuǎn)委托。 （二）建立合同分級(jí)管理制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理層級(jí)安排，建立合同分級(jí)管理制度。 （三）實(shí)行合同歸口管理制度 由于合同本身的特征，決定了合

12、同會(huì)涉及企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、人事、財(cái)務(wù)等管理部門(mén)以及大量的法律專業(yè)問(wèn)題。所以，企業(yè)可以根據(jù)合同管理需要，指定合同歸口管理部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)本級(jí)及下級(jí)合同管理單位的合同管理工作進(jìn)行規(guī)范。 第三節(jié)? 合同協(xié)議編制與審核控制 一、合同協(xié)議編制控制 （一）合同訂立的前期控制 1.制定合同訂立前的流程管理制度 （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確合同簽訂范圍，對(duì)符合規(guī)定條件的業(yè)務(wù)（如單價(jià)或總價(jià)在一定限額以上），應(yīng)當(dāng)簽訂合同。 （2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的規(guī)章制度，規(guī)范合同正式訂立前的談判、資格審查與草擬等流程，確保合同的簽訂符合國(guó)家及行業(yè)有關(guān)規(guī)定和企業(yè)自身利益，防范合同簽訂過(guò)程中的舞弊、欺詐等風(fēng)險(xiǎn)。 2.市場(chǎng)調(diào)查 企業(yè)

13、應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同內(nèi)容對(duì)標(biāo)的物的生產(chǎn)商、價(jià)格及變化趨勢(shì)、質(zhì)量、供貨期和市場(chǎng)分布等方面進(jìn)行綜合分析論證，掌握市場(chǎng)情況，合理選擇合同對(duì)方。 3.合同談判 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同談判的管理，確保雙方權(quán)利義務(wù)公平對(duì)等。重大合同或法律關(guān)系復(fù)雜的合同應(yīng)當(dāng)指定法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)人員參加談判，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專家參與。對(duì)于談判過(guò)程中的重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以記錄。 4.合同主體資格以及資信審查 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擬簽約對(duì)象的民事主體資格、注冊(cè)資本、資金運(yùn)營(yíng)、技術(shù)和質(zhì)量指標(biāo)保證能力、市場(chǎng)信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量等方面進(jìn)行資格審查，以確定其是否具有對(duì)合同的履約能力和獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，并查證對(duì)方簽約人的合法身份和法律資格。

14、 （二）合同草案的擬定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)草擬合同。合同原則上由承辦部門(mén)起草，重大合同或特殊合同可以由企業(yè)法律顧問(wèn)或聘請(qǐng)外部專家起草。如由對(duì)方起草合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查并提出意見(jiàn)。 國(guó)家或行業(yè)有示范合同文本的，企業(yè)可以優(yōu)先選用，但在選用時(shí)，對(duì)涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)加以審查，必要時(shí)可以進(jìn)行修改。 二、合同協(xié)議審核控制 （一）建立合同會(huì)同審核制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同會(huì)同審核制度。合同承辦部門(mén)在正式訂立合同前，應(yīng)當(dāng)將合同草案送有關(guān)部門(mén)會(huì)同審核。 1.財(cái)務(wù)部門(mén)的審核要點(diǎn) 企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同中涉及資金收付、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行審核，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)： （1）經(jīng)

15、濟(jì)性。符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范疇；符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 （2）可行性。資信可靠，資金充裕；具有在額定權(quán)限內(nèi)訂立合同的能力；擔(dān)保方式切實(shí)、可靠。 （3）嚴(yán)密性。數(shù)量、價(jià)款、金額等標(biāo)示準(zhǔn)確；計(jì)算方式正確；財(cái)務(wù)等有關(guān)附件齊備。 （4）合法性。資金來(lái)源合法；資金使用合法；結(jié)算方式合法。 2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審核要點(diǎn) 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同中涉及資金、資產(chǎn)的來(lái)源和使用程序進(jìn)行抽查審核，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)： （1）資金來(lái)源合法，資產(chǎn)的所有權(quán)明確、合法； （2）資金使用和資產(chǎn)動(dòng)用的審批手續(xù)合法； （3）資金、資產(chǎn)的用途及使用方式合法； （4）價(jià)款、酬金的確定正確、合理、合法，資金結(jié)算、酬金的

16、支付方式明確、具體、合法。 3.歸口管理部門(mén)的審核要點(diǎn) 企業(yè)歸口管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)合同整體進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)： （1）合法性。包括主體合法、內(nèi)容合法和形式合法。主體合法是指簽約各方具有簽約的權(quán)利能力和行為能力；內(nèi)容合法是指簽約各方意思表示真實(shí)、有效，無(wú)悖法律、法規(guī)、政策，無(wú)顯失公平的內(nèi)容。 （2）嚴(yán)密性。條款齊備、完整；文字表述準(zhǔn)確；權(quán)利、義務(wù)具體明確；手續(xù)完備；附加條件適當(dāng)、合法。 （3）可行性。資信可靠，有履約能力；擔(dān)保方式切實(shí)、可靠。 （4）程序性。符合合同訂立的一般程序；相關(guān)合同審核部門(mén)審核意見(jiàn)齊全。 （二）合同審核流程控制 1.合同審核的確認(rèn) 合同審核部門(mén)對(duì)合同

17、進(jìn)行審核后，應(yīng)當(dāng)提出書(shū)面審核意見(jiàn)，并由審核人和審核部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字。審核意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)明確、具體，避免使用模糊性語(yǔ)言。 2.建立合同退改重審制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同退改重審制度。對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、遺漏和不妥之處，審核部門(mén)應(yīng)當(dāng)予以明確并提出修改意見(jiàn)。合同承辦人修改之后，應(yīng)當(dāng)重新提交審核。 第四節(jié)? 合同協(xié)議訂立控制 一、合同的審批 經(jīng)審核同意簽訂的合同，應(yīng)當(dāng)由合同歸口管理部門(mén)進(jìn)行編號(hào)并報(bào)企業(yè)董事長(zhǎng)或授權(quán)代理人簽字，同時(shí)加蓋單位印章或合同專用章。 二、建立合同專用章制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同專用章專人保管和收回制度。印章管理部門(mén)（或崗位）不得對(duì)未經(jīng)編號(hào)或缺少合同審核、報(bào)簽文件以及代簽而缺少授

18、權(quán)委托書(shū)的合同用印。合同用印后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)收回合同專用章并妥善保管。 三、合同訂立的程序控制 （一）合同訂立應(yīng)采用書(shū)面形式 正式訂立的合同，除即時(shí)清結(jié)外，一律應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式，包括合同書(shū)、補(bǔ)充協(xié)議、公文信件、數(shù)據(jù)電文等。因情況緊急或條件限制等原因未能及時(shí)簽訂書(shū)面形式合同的，應(yīng)當(dāng)在事后采取相關(guān)補(bǔ)簽手續(xù)。 （二）合同文件應(yīng)及時(shí)歸檔 合同訂立后，承辦部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將合同副本及相關(guān)審核資料返還合同歸口管理部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)等有關(guān)部門(mén)備查；合同正本由承辦部門(mén)負(fù)責(zé)履行、保管，并按有關(guān)要求及時(shí)歸檔。合同的原件保管是非常重要的，這不但是合同的履行的必要條件，更是索賠的最直接最有力的原始證據(jù)。如果企業(yè)把合同的

19、原件弄丟，則會(huì)給企業(yè)索賠造成非常被動(dòng)的局面，甚至?xí)?dǎo)致無(wú)法進(jìn)行索賠。 （三）合同應(yīng)履行必要手續(xù) 國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)生效的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)。 （四）建立合同保密制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同保密制度。任何人不得以任何形式泄露合同在訂立和履行過(guò)程中涉及的商業(yè)秘密和技術(shù)秘密。許多合同的內(nèi)容是企業(yè)不愿意公開(kāi)的，有些合同中也會(huì)涉及到商業(yè)秘密或者技術(shù)秘密。 （五）合同檢查監(jiān)督 下級(jí)合同歸口管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、歸集，并編制合同報(bào)表，報(bào)上級(jí)合同歸口管理部門(mén)，由上級(jí)對(duì)下級(jí)合同訂立情況進(jìn)行檢查。 第五節(jié)? 合同協(xié)議履行控制 一、監(jiān)控合同履

20、行過(guò)程 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期監(jiān)控合同的履行情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)對(duì)方有不履約行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，并向企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)；對(duì)其中的重大合同，應(yīng)當(dāng)向董事長(zhǎng)和經(jīng)理或者總裁、廠長(zhǎng)匯報(bào)。企業(yè)負(fù)責(zé)人及簽約人應(yīng)隨時(shí)了解、掌握合同的履行情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理匯報(bào)。 二、合同變更或解除 對(duì)合同已訂立，但發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益嚴(yán)重受損，合同承辦部門(mén)有責(zé)任及時(shí)向合同歸口管理部門(mén)、企業(yè)董事長(zhǎng)和經(jīng)理報(bào)告，并采取合法有效措施，制止危害行為的發(fā)生或擴(kuò)大。必要時(shí)可以請(qǐng)求仲裁機(jī)構(gòu)或人民法院對(duì)原合同予以變更或解除。 對(duì)方當(dāng)事人提出變更、解除合同的，應(yīng)從維護(hù)本企業(yè)合法權(quán)益出發(fā)，從嚴(yán)控

21、制。 因變更、解除合同而使當(dāng)事人的利益遭受損失的，除法律允許免負(fù)責(zé)任的以外，均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并在變更、解除合同的協(xié)議書(shū)中明確規(guī)定。 三、建立合同驗(yàn)收制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的合同驗(yàn)收制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立或指定獨(dú)立的合同驗(yàn)收職能部門(mén)，根據(jù)合同內(nèi)容制作驗(yàn)收清單，確保合同所有內(nèi)容得以實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款審核執(zhí)行結(jié)算業(yè)務(wù)。凡未按合同條款履約的，或符合簽訂合同條件而未簽訂合同的，或驗(yàn)收未通過(guò)的業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門(mén)有權(quán)拒絕付款。 四、建立合同違約處理制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同違約處理制度。對(duì)方違約的情形，應(yīng)當(dāng)按合同條款約定收取違約金；違約金不足以彌補(bǔ)企業(yè)損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方賠償損失。凡未

22、經(jīng)批準(zhǔn)擅自放棄追索權(quán)者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究其責(zé)任。 五、建立合同糾紛處理制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同糾紛處理制度。合同在履行過(guò)程中發(fā)生糾紛的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》等法律法規(guī)，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)，及時(shí)與對(duì)方協(xié)商談判并向企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成一致意見(jiàn)的合同糾紛解決方法，應(yīng)當(dāng)簽訂書(shū)面協(xié)議，由雙方董事長(zhǎng)簽字并加蓋單位印章或合同專用章后生效。合同糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的，可以依合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。 ? 案例簡(jiǎn)介 在廣東省九屆人大二次會(huì)議上，曾有廣東“航空母艦”級(jí)國(guó)有企業(yè)之美譽(yù)的原廣東國(guó)際信托投資公司破產(chǎn)一案成了代表們議論頗多的一個(gè)沉重話題。作

23、為全國(guó)為敷不多的幾家對(duì)外融資窗口企業(yè)之一、對(duì)十幾年來(lái)廣東的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)良多的原廣東國(guó)投，緣何在外界對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理惡劣狀況了解不多的情況下突然被關(guān)閉，繼而進(jìn)入了破產(chǎn)程序? ??? 據(jù)清查，該公司的內(nèi)部控制制度和經(jīng)營(yíng)管理極不規(guī)范，賬務(wù)處理隨意性大，往來(lái)賬目殘缺。而且，作為一家省政府直屬的大企業(yè)，竟然還存在大量的賬外經(jīng)營(yíng)、高患攬存、亂拆借、亂投資等嚴(yán)重違法、違規(guī)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象。在該公司已蠢清的19．3億美元的直接外債中，就有49．7％的份額沒(méi)有登記，其中違規(guī)在境外4次發(fā)行浮息票據(jù)總額達(dá)4．19億美元，違規(guī)亂開(kāi)信用證融資，導(dǎo)致了極大的墊款風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)管理的極度混亂，必然引致國(guó)有資產(chǎn)的巨大損失。經(jīng)審核，該公司

24、僅收不回來(lái)的貸款、租賃資產(chǎn)，投資、拆借資金和應(yīng)收利息等損失就高達(dá)96．2億元。原廣東國(guó)投甚至也搞不清自己有多少家產(chǎn)。在被關(guān)閉前，該公司幾項(xiàng)資產(chǎn)總額為358．78億元，負(fù)債314．2億元，凈資產(chǎn)44．58億元。關(guān)閉審核后。竟然發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)總額僅214．71億元，負(fù)債則高達(dá)361．65億元?！翱嘈慕?jīng)營(yíng)”近20年，不但沒(méi)有一分錢(qián)的凈資產(chǎn)，反而資不抵債達(dá)146．94億元。 案例點(diǎn)評(píng) ??? 作為赫赫有名的以金融產(chǎn)業(yè)為主、兼具綜合性多種經(jīng)營(yíng)的大公司，廣東國(guó)投無(wú)節(jié)制大規(guī)模擴(kuò)張且管理極其混亂。在震驚的同時(shí)，人們不禁想問(wèn)：廣東國(guó)投的每一項(xiàng)投資有無(wú)立項(xiàng)申請(qǐng)書(shū)、論證報(bào)告、投資合同、協(xié)議等法律文件；有無(wú)量基本的會(huì)

25、計(jì)記錄，一個(gè)單位的對(duì)外投資既游離于法律文書(shū)之外，又游離于會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制之外，這樣的投資是怎么監(jiān)控的，投資收益又都到哪兒去了；投資資產(chǎn)最后是如何處置的；處置的結(jié)果究竟怎樣。 表面上看，原廣東國(guó)投破產(chǎn)在亞洲金融危機(jī)余波未了之際，似乎可以認(rèn)為，它的破產(chǎn)只不過(guò)是亞洲金融危機(jī)的眾多犧牲品之一。而實(shí)際上，它的破產(chǎn)，是其對(duì)外投資內(nèi)部控制系統(tǒng)根本就不存在所帶來(lái)的惡果。原廣東國(guó)投自從被中國(guó)人民銀行宣布關(guān)閉后，有關(guān)方面組成的清算組基本摸清了其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的真實(shí)情況。自從成為以金融產(chǎn)業(yè)為主的綜合性多種經(jīng)營(yíng)實(shí)體后，廣東國(guó)投就開(kāi)始大規(guī)模擴(kuò)張，亂至公司本身也搞不清自己屬下究竟有多少家子公司、孫公司。公司被關(guān)閉之前，在其為

26、配合調(diào)查自報(bào)的材料中，自報(bào)公司在境內(nèi)外注冊(cè)的企業(yè)數(shù)為132家，境內(nèi)，境外各66家，而清查的結(jié)果卻是，其在國(guó)內(nèi)外注冊(cè)的企業(yè)多達(dá)240家，其中境內(nèi)105家，境外135家。廣東國(guó)投的案例證明，沒(méi)有規(guī)范的決策機(jī)制和程序，對(duì)各項(xiàng)法律文書(shū)管理不當(dāng)，企業(yè)遲早要破產(chǎn)。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號(hào)——內(nèi)部信息傳遞 第一節(jié)? 總則 一、內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引的目的及依據(jù) 為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部信息傳遞的控制，避免或減少因內(nèi)部信息傳遞不暢通造成經(jīng)濟(jì)損失或不良社會(huì)影響，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，根據(jù)按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司信息披露管理辦法》、《公司信息披露事務(wù)管理制度》和《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，制定

27、本應(yīng)用指引。 二、內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引的基本目標(biāo) 內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引所稱內(nèi)部信息傳遞，是指企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過(guò)內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的過(guò)程。內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引要求企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及各管理層級(jí)的職責(zé)權(quán)限等，促進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的有效利用，充分發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告的作用。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部信息傳遞中的下列風(fēng)險(xiǎn)： （1）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失、功能不健全，內(nèi)容不完整，影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行而帶來(lái)的損失。 （2）內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí)，則可能導(dǎo)致企業(yè)決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí)而導(dǎo)致?lián)p失。 （3）內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘

28、密，則會(huì)削弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益受損。 三、內(nèi)部信息傳遞控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 企業(yè)在建立并實(shí)施內(nèi)部信息傳遞控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng)的控制措施： （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)考核要求，科學(xué)規(guī)范不同級(jí)次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系。 （2） 采用經(jīng)營(yíng)快報(bào)等多種形式，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系。 （4）拓寬內(nèi)部報(bào)告的渠道，通過(guò)落實(shí)獎(jiǎng)懲措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。 （5）各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報(bào)告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)反映全

29、面預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和各單位的運(yùn)營(yíng)進(jìn)度。 （6）有效利用內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 第二節(jié)? 職責(zé)分工 所有的人員，特別是那些有著重要的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理職責(zé)的人員，除了接受相關(guān)的信息來(lái)管理他們的活動(dòng)外，還需要從高層管理那里層清楚地知道一條信息，那就是必須嚴(yán)肅地履行內(nèi)部控制的責(zé)任。這條信息的清晰程度和這條信息傳遞的有效性，都是很重要的。 一、必須明確特定的職責(zé) 每個(gè)人需要理解內(nèi)控系統(tǒng)的相關(guān)方面，它們?nèi)绾芜\(yùn)行及個(gè)人在系統(tǒng)中的職責(zé)。不理解這個(gè)，就很容易產(chǎn)生問(wèn)題。比如，在一個(gè)公司中，要求部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽署一份月度報(bào)告，證

30、明規(guī)定的核對(duì)已經(jīng)完成了。每一個(gè)月，這樣的報(bào)告都要盡職盡責(zé)地簽署并提交。但后來(lái)，嚴(yán)重的問(wèn)題被揭發(fā)出來(lái)，至少有兩位部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)不知道他們真正要做什么。一位認(rèn)為，只要了解了兩個(gè)數(shù)據(jù)之間的差異量，核對(duì)就完成了。另一位也只是把這種核對(duì)的過(guò)程往前推進(jìn)了一步，認(rèn)為只要每個(gè)核對(duì)項(xiàng)目確認(rèn)了，核對(duì)就完成了。實(shí)際上，只有當(dāng)差別的原因被確認(rèn)，并且作了適當(dāng)?shù)男拚螅M(jìn)行的核對(duì)程序才算完成。 二、職責(zé)分工 在執(zhí)行自己的職責(zé)時(shí)，每個(gè)人都應(yīng)該知道，當(dāng)意外發(fā)生時(shí)，不僅要注意事件本身，還要注意事件的原因。這樣，就可以了解到系統(tǒng)潛在的缺陷，并采取預(yù)防的措施。比如，發(fā)現(xiàn)滯銷的存貨不僅要在財(cái)務(wù)報(bào)告上留下準(zhǔn)確的記錄，更重要的是對(duì)存貨

31、滯銷的原因作出判斷。 人們還要知道自己的行為怎樣與他人的工作相聯(lián)系。這樣的知識(shí)對(duì)于認(rèn)識(shí)到問(wèn)題或?qū)?wèn)題的原因作出判斷和修正是必要的。人們需要知道什么樣的行為是被期望的，什么是可以接受的，什么是不可接受的。曾經(jīng)有過(guò)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告的案例，該管理者屈于完成預(yù)算的壓力，錯(cuò)誤的報(bào)告了經(jīng)營(yíng)成果。在許多類似的例子中，沒(méi)有人告訴這些人這種錯(cuò)誤報(bào)告可能是不合法的，甚至沒(méi)人告訴他們這是不恰當(dāng)?shù)?。這就表明了信息在企業(yè)內(nèi)部怎樣交流的關(guān)鍵屬性。 員工也需要有在企業(yè)中自上而下傳遞重要信息的方法。每天處理重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的一線員工最容易認(rèn)識(shí)到剛產(chǎn)生的問(wèn)題，銷售代表或會(huì)計(jì)主管可能了解重要的消費(fèi)產(chǎn)品設(shè)計(jì)需求。生產(chǎn)人員能意識(shí)到代價(jià)

32、巨大的程序的缺陷。采購(gòu)員會(huì)遇到來(lái)自供應(yīng)商的不適當(dāng)?shù)恼T惑。會(huì)計(jì)部門(mén)的人員可以了解到財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于銷售和存貨的夸大，或者了解到中飽私囊的現(xiàn)象。 管理層與董事會(huì)及其委員之間的溝通至關(guān)重要。管理層必須使董事會(huì)了解最新的業(yè)績(jī)、發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)、主要的革新以及其它任何相關(guān)的事件或事故。與董事會(huì)的溝通越好，董事會(huì)越能有效地行使監(jiān)督職能，并能夠?qū)τ陉P(guān)鍵的事務(wù)作出合理的行為，提供建議和忠告。同樣，董事會(huì)也應(yīng)該向管理層傳達(dá)所需要的信息，并提供指導(dǎo)和反饋。 第三節(jié)? 信息傳遞 信息傳遞指信息傳遞者自己或通過(guò)信息代理用一定的手段將信息送到特定的信息接收者手里，包括信息的發(fā)送處理、傳輸處理和接收處理等過(guò)程。 一、信息

33、 信息，源于通訊工程科學(xué)，是“兩次不確定性之差”即“不確定性的減少的量”，包含在情報(bào)、消息、信號(hào)、指令、數(shù)據(jù)、圖像等傳播形式中的新的知識(shí)內(nèi)容。 企業(yè)為了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和達(dá)成企業(yè)所有類別的目標(biāo)——經(jīng)營(yíng)的、財(cái)務(wù)的和合規(guī)性的目標(biāo)，組織的各個(gè)層次都需要信息。信息資源是一個(gè)企業(yè)賴以生存的重要因素之一，企業(yè)在制定決策和日常運(yùn)作中需要各種形式的信息。 在企業(yè)中，信息會(huì)被多元應(yīng)用，比如，財(cái)務(wù)信息不僅被運(yùn)用于編制公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表，它也被用來(lái)制定決策，監(jiān)控業(yè)績(jī)和資源分配。以貨幣或其它度量為單位的管理層報(bào)告使得對(duì)品牌的盈利能力、按顧客類型劃分的應(yīng)收賬款、市場(chǎng)分額、顧客投訴傾向和統(tǒng)計(jì)意外事故之類的監(jiān)控成為可能?？煽康膬?nèi)

34、部財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)于計(jì)劃、預(yù)算、定價(jià)、評(píng)估供應(yīng)商的業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)合資企業(yè)和其它聯(lián)合體也很關(guān)鍵。 同樣，經(jīng)營(yíng)信息對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表很關(guān)鍵。這包括常規(guī)的（采購(gòu)、銷售以及其它的交易）以及有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品發(fā)布和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的信息——這些信息會(huì)影響存貨和應(yīng)收帳款估價(jià)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性的和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，由內(nèi)部或外部的來(lái)源產(chǎn)生的信息，無(wú)論是財(cái)務(wù)的還是非財(cái)務(wù)的，都與所有目標(biāo)相關(guān)。 二、內(nèi)部信息傳遞 ??? 信息傳遞,就是指人們通過(guò)有聲語(yǔ)言、無(wú)聲語(yǔ)言或稱非言語(yǔ)的形式向?qū)Ψ交蚬妭鬟f具有一定內(nèi)容和意義的信息的過(guò)程,從而使交際雙方能夠達(dá)到交流思想、建立感情、互通經(jīng)驗(yàn)、互助行為等目的;信息傳遞過(guò)程包括的要素有

35、想法、編碼、通道、譯碼、理解、背景、反饋、噪聲等。每個(gè)企業(yè)都必須獲取相關(guān)的信息——財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)的，與外部及內(nèi)部事件和行為相關(guān)的信息。信息必須經(jīng)過(guò)管理層確認(rèn)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)相關(guān)。這些信息也必須以一種能使人們行使各自的控制和其它職能的形式和在一定的時(shí)限內(nèi)傳遞給需要的人。企業(yè)信息傳遞分為內(nèi)部信息溝通控制和公開(kāi)信息披露控制，具體包括： （1）企業(yè)信息傳遞渠道應(yīng)具有多元性和先進(jìn)性。創(chuàng)造多元的信息傳遞渠道是提高信息傳遞效率的另一個(gè)有效方法。信息傳遞渠道的數(shù)量與信息傳遞的效率直接相關(guān)，高效通暢的信息傳遞渠道是信息傳遞高效的保障，高效率的傳遞渠道越多，信息傳遞效率越高。 （2）內(nèi)部信息傳遞管理。信息傳遞指信息

36、傳遞者自己或通過(guò)信息代理用一定的手段將信息送到特定的信息接收者手里，包括信息的發(fā)送處理、傳輸處理和接收處理等過(guò)程。不同主體獲取、加工和解讀信息的能力不同，影響信息傳遞的效率，導(dǎo)致不同的決策、行為與效果。為確保信息及時(shí)有效傳遞，實(shí)現(xiàn)過(guò)程的有效控制，企業(yè)應(yīng)建立了內(nèi)部信息傳遞體系，適用于企業(yè)各層次各職能部門(mén)以及所有員工之間的交流，也適用于企業(yè)各職能部門(mén)與外部相關(guān)方之間的溝通與交流。內(nèi)部信息傳遞管理應(yīng)注意以下幾方面的管理工作： 第一，消除信息時(shí)滯現(xiàn)象。信息是—種特殊的資源，與實(shí)踐的關(guān)系緊密，過(guò)時(shí)的或者短缺的信息都會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，甚至造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。因此信息資源管理中首當(dāng)其沖的就是信息流通渠道。

37、 第二，保證信息的正確性。由于信息流通過(guò)程中環(huán)節(jié)復(fù)雜，在這個(gè)過(guò)程中任何時(shí)候都可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，因此一定要采取措施來(lái)保證信息流通的正確性，只有這樣，得到的信息才是有用的信息。 第三，信息流通的規(guī)范化。由于信息不僅在內(nèi)容上是多樣的，在形式上也雖多樣化發(fā)展，因此在信息傳遞的過(guò)程中一定要將信息進(jìn)行合理的規(guī)范，有助于信息接收者對(duì)信息的進(jìn)一步分析和利用。 （3）對(duì)外信息披露管理。為進(jìn)一步明確企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員的信息披露的職責(zé)范圍和保密責(zé)任，確保信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，企業(yè)還可以制定企業(yè)信息披露管理制度。 第四節(jié)? 內(nèi)部報(bào)告 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部報(bào)告管理，全面梳理內(nèi)部信息傳遞過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，建立科學(xué)的內(nèi)

38、部信息傳遞機(jī)制，明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求及密級(jí)分類、傳遞方式、傳遞范圍以及各管理層級(jí)的職責(zé)權(quán)限等，促進(jìn)內(nèi)部報(bào)告的有效利用，充分發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告的作用。 一、內(nèi)部報(bào)告的形成 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)考核要求，科學(xué)規(guī)范不同級(jí)次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系，采用經(jīng)營(yíng)快報(bào)等多種形式，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。 （一）內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo) 內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)與全面預(yù)算管理相結(jié)合，并隨著環(huán)境和業(yè)務(wù)的變化不斷進(jìn)行修訂和完善。設(shè)計(jì)內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。 內(nèi)部報(bào)告應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)潔明了、通俗易懂、傳遞及時(shí)，便于企業(yè)各管理層級(jí)和全體員工掌握相關(guān)信息，

39、正確履行職責(zé)。 （二）內(nèi)部報(bào)告的要求 （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程，充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系。 （2）企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)均應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告工作，重要信息應(yīng)及時(shí)上報(bào)，并可以直接報(bào)告高級(jí)管理人員。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告審核制度，確保內(nèi)部報(bào)告信息質(zhì)量。 （3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境、政策變化等外部信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的影響，廣泛收集、分析、整理外部信息，并通過(guò)內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理層級(jí)，以便采取應(yīng)對(duì)策略。 （4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報(bào)告渠道，通過(guò)落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建

40、議。 （5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，通過(guò)設(shè)立員工信箱、投訴熱線等方式，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。 二、內(nèi)部報(bào)告的使用 （一）各級(jí)管理人員應(yīng)充分傾聽(tīng)來(lái)自職工的信息 企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報(bào)告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)反映全面預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)和各單位的運(yùn)營(yíng)進(jìn)度，嚴(yán)格績(jī)效考核和責(zé)任追究，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。為了企業(yè)內(nèi)部的信息可以自下而上報(bào)告，必須既有開(kāi)放的溝通渠道又有清楚的傾聽(tīng)意愿。從理性上講，許多經(jīng)理明白要避免“打擊告發(fā)者”。但是當(dāng)面臨每天的壓力時(shí)，他們可能會(huì)不能接受人們向自己報(bào)告一些

41、正當(dāng)?shù)膯?wèn)題。員工們會(huì)迅速地根據(jù)上級(jí)沒(méi)有時(shí)間或興趣處理他們發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的信號(hào)作出說(shuō)還是不說(shuō)的反應(yīng)。這些問(wèn)題交織在一起，不愿接受麻煩的信息的經(jīng)理通常會(huì)是最后一個(gè)知道溝通的渠道已被嚴(yán)重堵塞的人。 在多數(shù)情況下，正常的報(bào)告渠道就是適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ馈Ｈ欢?，在特定條件下，需要獨(dú)立的溝通途徑作為一個(gè)預(yù)防失敗的機(jī)制，在正常渠道不起作用時(shí)加以運(yùn)用。一些公司為員工直接接觸象首席內(nèi)部審計(jì)師或企業(yè)法律顧問(wèn)這樣的高層領(lǐng)導(dǎo)提供了渠道。某一公司的總裁每周有一個(gè)晚上是開(kāi)放的，并且讓人知道員工為著任何事情的來(lái)訪都是受歡迎的。另有一位總裁會(huì)定期去車間拜訪他的員工——形成一種人們能夠交流難題和關(guān)心的問(wèn)題的氛圍。既無(wú)開(kāi)放的溝通渠道又無(wú)

42、傾聽(tīng)的愿望，企業(yè)中自上而下的信息的傳達(dá)就被堵塞了。 在任何情況下，員工知道不會(huì)因報(bào)告相關(guān)信息而受到報(bào)復(fù)都是至關(guān)重要的。如現(xiàn)有的機(jī)制要傳達(dá)明確的信息，鼓勵(lì)員工報(bào)告被懷疑是違反企業(yè)行為準(zhǔn)則的行為，以及傳達(dá)報(bào)告者會(huì)受到的待遇。當(dāng)然，應(yīng)該取得某種平衡。管理層向下傳達(dá)正確的信息以及為合法的自下而上報(bào)告提供合理機(jī)制，兩者都很重要。 （二）信息的有效利用 企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。 企業(yè)對(duì)于內(nèi)部報(bào)告反映出的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決；涉及突出問(wèn)題和重大風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部報(bào)告保

43、密制度，明確保密內(nèi)容、保密措施、密級(jí)程度和傳遞范圍，防止泄露商業(yè)秘密。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告的評(píng)估制度，定期對(duì)內(nèi)部報(bào)告的形成和使用進(jìn)行全面評(píng)估，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部報(bào)告的及時(shí)性、安全性和有效性。 ? 案例背景： 1989年8月，史玉柱用先打廣告后付款的方式，將其研制的M-6401桌面排版印刷系統(tǒng)軟件推向市場(chǎng)，賺進(jìn)了經(jīng)商生涯中的第一桶金，奠定了巨人集團(tuán)創(chuàng)業(yè)的基石。1991年4月，珠海巨人新技術(shù)公司成立；1993年7月，巨人集團(tuán)下屬全資子公司38個(gè)，成為中國(guó)第二大民營(yíng)高科技企業(yè)；1994年年初，號(hào)稱中國(guó)第一高樓的巨人大廈一期工程動(dòng)土，同年史玉柱當(dāng)選為“中國(guó)改革風(fēng)云人物”；但1997年年初，

44、巨人大廈在只完成了相當(dāng)于三層樓高的首層大堂后停工，各方債主紛紛上門(mén)，老“巨人”的資金鏈斷裂，負(fù)債2.5億元的史玉柱黯然離開(kāi)。巨人集團(tuán)演繹了中國(guó)“知識(shí)青年”沖浪市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最慘烈的悲喜劇和最為傳奇的財(cái)富故事。掌門(mén)人史玉柱從一窮二白的創(chuàng)業(yè)青年，到《福布斯》排名大陸富豪第八位；在遭受幾乎是毀滅性的失敗后，又從負(fù)債2.5億元之巨的全國(guó)“首負(fù)”，迅速崛起，成長(zhǎng)為身家500億元的內(nèi)地新首富。以1997年為分界線，之前為老“巨人”，高開(kāi)低走，盛極而衰；之后為新“巨人”，驚天逆轉(zhuǎn)，涅磐重生。 案例點(diǎn)評(píng)： 1995年2月，老“巨人”以集束轟炸的方式，一次性推出電腦、保健品、藥品三大系列的30個(gè)新品，其中主打的保

45、健品一下就推出12個(gè)品種，幾乎涵蓋了所有的保健概念。但保健品是一種以功效訴求為主的消費(fèi)品，廣告只能起誘發(fā)購(gòu)買的作用，要讓消費(fèi)者持續(xù)購(gòu)買，必須依賴產(chǎn)品的效果。由于沒(méi)弄清消費(fèi)者的真正需求，雖然廣告的知名度和關(guān)注度都有，但效果不佳。 在巨人的保健品中，有一種兒童開(kāi)胃的“巨人吃飯香”，與當(dāng)時(shí)暢銷的“娃哈哈兒童營(yíng)養(yǎng)液”類似。在一份廣為散發(fā)的宣傳冊(cè)子中，巨人稱“據(jù)說(shuō)娃哈哈有激素，造成兒童早熟，產(chǎn)生許多現(xiàn)代兒童病?！蓖薰痛讼蚝贾菔兄屑?jí)人民法院起訴。1996年10月，巨人答應(yīng)庭外調(diào)解，向娃哈哈賠償經(jīng)濟(jì)損失200萬(wàn)元。1997年1月，在娃哈哈的一再堅(jiān)持下，巨人不得不在杭州召開(kāi)聯(lián)合新聞發(fā)布會(huì)，公開(kāi)向娃哈哈道

46、歉。正是史玉柱缺乏溝通的個(gè)性和危機(jī)處理能力，在關(guān)鍵時(shí)刻最終葬送了老“巨人”。在這一事件中，老“巨人”始終沒(méi)有跟媒體、社會(huì)進(jìn)行過(guò)認(rèn)真、知心的對(duì)話，僅僅委派了律師與債權(quán)人和記者周旋。于是種種流言迅速在媒體上被放大曝光，老“巨人”在公眾和媒體心目中的形象轟然倒塌。 ? 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)——全面預(yù)算 第一節(jié)? 總則 一、預(yù)算應(yīng)用指引的目的及依據(jù) 為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的內(nèi)部控制，規(guī)范預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析與考核，提高預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)部控制目標(biāo)，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，制定本應(yīng)用指引。 二、預(yù)算應(yīng)用指引的基本目標(biāo) 本應(yīng)用指

47、引所稱預(yù)算，是指企業(yè)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及資源調(diào)配能力，經(jīng)過(guò)綜合計(jì)算和全面平衡，對(duì)當(dāng)年或者超過(guò)一個(gè)年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)經(jīng)費(fèi)、額度的測(cè)算和安排的過(guò)程。企業(yè)預(yù)算一般包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及預(yù)算的下列風(fēng)險(xiǎn)： （1）預(yù)算體系不健全，崗位職責(zé)分工不合理，可能造成企業(yè)資源浪費(fèi)和管理效率低下。 （2）預(yù)算管理未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。 （3）預(yù)算目標(biāo)不合理，預(yù)算項(xiàng)目不完整，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，預(yù)算編制程序不規(guī)范，預(yù)算分解和預(yù)算調(diào)整不合理，可能造成企業(yè)預(yù)算管理體系缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性。 （4）預(yù)算的下達(dá)和執(zhí)行不力，可能造成預(yù)算

48、失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。 （5）預(yù)算分析不正確，預(yù)算監(jiān)控和預(yù)算考核不力，對(duì)考核結(jié)果的獎(jiǎng)懲不公平、不合理，可能造成預(yù)算管理流于形式。 三、預(yù)算內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理體系，明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的職責(zé)任務(wù)、工作程序和具體要求。企業(yè)在建立和實(shí)施預(yù)算內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng)的控制措施： （1）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理； （2）預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴(yán)密，對(duì)預(yù)算編制方法、審批程序、預(yù)算執(zhí)行情況檢查、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

49、的分析考核等應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定。 ? 案例簡(jiǎn)介 ??? 中美上海施貴寶制藥有限公司(簡(jiǎn)稱“施貴寶”)，由世界著名的多元化跨國(guó)制藥集團(tuán)——美國(guó)百時(shí)美施貴寶公司與中國(guó)醫(yī)藥對(duì)外貿(mào)易公司、上海醫(yī)藥對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作公司合資興建?！笆┵F寶”成立于1982年10月14日，開(kāi)業(yè)于1985年10月18口。開(kāi)業(yè)Io年來(lái)中美雙方默契合作，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卓著。 ??? “施貴寶”全方位吸收消化國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施具有中國(guó)特色的現(xiàn)代化企業(yè)管理新模式，體現(xiàn)了技術(shù)密集型和知識(shí)密集型相結(jié)合的全新合資企業(yè)。 ??? “施貴寶”實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理負(fù)責(zé)制．建立健全了市場(chǎng)營(yíng)銷運(yùn)行機(jī)制、質(zhì)量保證體系、人

50、力資源開(kāi)發(fā)等自主經(jīng)營(yíng)機(jī)制，實(shí)施能級(jí)管理原則。 ??? “施貴寶”在實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控過(guò)程中，采取了預(yù)算監(jiān)控管理、責(zé)任授權(quán)管理、職責(zé)分離管理、信息記錄管理及總部審計(jì)管理等措施，建立了完善的內(nèi)部控制體系。其主要措施有以下幾個(gè)方面。 ??? （1）預(yù)算監(jiān)控管理 ??? “施貴寶”將與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)容，如銷售成本、固定資產(chǎn)投資、人員流動(dòng)、現(xiàn)金流量等全部納入預(yù)算管理，實(shí)行有效監(jiān)控。預(yù)算每年8月開(kāi)始編制，年底董事會(huì)通過(guò)后，第二年開(kāi)始執(zhí)行。企業(yè)每個(gè)部門(mén)經(jīng)理以及總監(jiān)以上管理者都有—份預(yù)算表，預(yù)算執(zhí)行情況納入考核，包括管理者的個(gè)人費(fèi)用也專門(mén)設(shè)立一個(gè)賬戶，既不能超支，電不能結(jié)余，否則說(shuō)明預(yù)算制定缺乏準(zhǔn)確

51、性。 ??? （2）責(zé)任授權(quán)管理 ?? “施貴寶”從總經(jīng)理到部門(mén)主管，所有人的權(quán)力都被約束。授權(quán)管理的方法是通過(guò)授權(quán)通知書(shū)來(lái)明確授權(quán)事項(xiàng)和使用資金的限額。授權(quán)管理的原則是：對(duì)在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對(duì)授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。授權(quán)通知書(shū)除授權(quán)人持有外，還下達(dá)公司相關(guān)部門(mén)，這些部門(mén)一律按照授權(quán)范圍嚴(yán)格執(zhí)行。 ??? （3）職責(zé)分離管理 ??? 該公司按照總部要求，對(duì)所有相關(guān)職責(zé)崗位實(shí)施分離管理，以化解可能出現(xiàn)危害公司利益的風(fēng)險(xiǎn)，這方面集中體現(xiàn)在丁程招投標(biāo)和內(nèi)部采購(gòu)方面。在公司工程部，負(fù)責(zé)和投標(biāo)的是物資采購(gòu)部。工程部沒(méi)有決定承包工程的權(quán)力，只負(fù)責(zé)提供3家以上的承包方以及與此相關(guān)的資

52、質(zhì)證書(shū)。物資采購(gòu)部決定工程招標(biāo)時(shí)，按照同價(jià)情況下看質(zhì)量，同質(zhì)量情況下取最低價(jià)的原則進(jìn)行比較。 ??? （4）信息記錄管理 ??? 國(guó)外跨國(guó)公司強(qiáng)凋所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要有記錄，公司在信息管理上要求做到完整、準(zhǔn)確、及時(shí)和安全。信息的完整就是禁止“賬外賬”，并做到有始有終；信息的準(zhǔn)確就是保持賬與賬之間的真實(shí)，并定期核對(duì)；信息的及時(shí)就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后及時(shí)人賬，無(wú)論什么財(cái)務(wù)賬，必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)入賬；信息的安全就是將所有的客戶建立檔案，輸入電腦，按照業(yè)務(wù)量和信用情況給予不同的信用額度。公司設(shè)立了“黑名單”，如果欠賬未付清，就會(huì)進(jìn)入“黑名單”，絕對(duì)輸不進(jìn)銷售單。 ??? （5）總部審計(jì)管理 ??? 一是

53、公司總部每年派人來(lái)公司審計(jì)，主要是看對(duì)“施貴寶”總部制定的政策執(zhí)行情況如何。審計(jì)的重點(diǎn)是合法銷售。公司產(chǎn)品的銷售是建立在質(zhì)量、服務(wù)、價(jià)格和其他合法的市場(chǎng)機(jī)制基礎(chǔ)上的。二是禁止賄賂，以賄賂獲取銷售在公司將被完全杜絕。三是無(wú)政治性捐助。四是公私分開(kāi)，包括在打電話上公私也要嚴(yán)格分開(kāi)?！笆┵F寶”公司認(rèn)為，如果一個(gè)人公私不分，那么這個(gè)人的素質(zhì)就有問(wèn)題。五是一切活動(dòng)都要有記錄。 案例點(diǎn)評(píng) ??? “施貴寶”的內(nèi)部控制制度主要從以下四個(gè)層面強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理： ??? （1）預(yù)算監(jiān)控 “施貴寶”深諳預(yù)算監(jiān)控的重要。該公司對(duì)預(yù)算的管理體現(xiàn)了全面性和嚴(yán)肅性原則。該公司對(duì)預(yù)算管理的全面性在于，將與公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)作

54、有關(guān)的內(nèi)容實(shí)行有效監(jiān)控。在該公司預(yù)算的制定、執(zhí)行程序化中有一個(gè)值得借鑒的舉措是：特別要求預(yù)算期終結(jié)時(shí)，預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行必須與預(yù)算相符，將其作為對(duì)預(yù)算制定者制定預(yù)算效益實(shí)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)。該公司對(duì)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性表現(xiàn)為：一是公司預(yù)算通過(guò)之后，公司的各部門(mén)及員工必須堅(jiān)決執(zhí)行。二是公司的總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和市場(chǎng)總監(jiān)定期到總部匯報(bào)預(yù)算制定和執(zhí)行的情況，將其作為監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況及對(duì)預(yù)算執(zhí)行者執(zhí)行預(yù)算效益實(shí)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)。 （2）責(zé)任授權(quán) “施貴寶”內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要舉措是責(zé)任授權(quán)。該公司從總經(jīng)理到部門(mén)主管，所有人員的權(quán)力不僅有限，而且? 被約束。該公司授權(quán)控制的方法較為規(guī)范，能夠根據(jù)財(cái)務(wù)管理授權(quán)理論的要求，通

55、過(guò)授權(quán)通知書(shū)來(lái)明確授權(quán)事項(xiàng)和使用資金的限額。同時(shí)，該公司能夠遵循授權(quán)控制的原則指導(dǎo)公司的運(yùn)作，即對(duì)授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對(duì)授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可。 （3）職責(zé)分離 “施貴寶”依據(jù)不相容崗位相互分離，也就是不相容職務(wù)分工的內(nèi)部控制原理，將公司所有相關(guān)職責(zé)的崗位實(shí)施分離管理，從而對(duì)公司的運(yùn)作予以有效制約和監(jiān)督。該公司將所有相關(guān)職責(zé)的崗位實(shí)施分離管理的做法雖然可能會(huì)影響一些效率，但是分工能夠化解可能出現(xiàn)危害公司利益的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)踐證明是利大于弊。 ?? （4）信息記錄 信息記錄是公司一項(xiàng)不可或缺的重要工作，也是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。“施貴寶”在信息管理上要求做到完整、準(zhǔn)確、及時(shí)和安全

56、。 ? 第二節(jié)? 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) ??? 全面預(yù)算組織領(lǐng)導(dǎo)與運(yùn)行體制健全，是防止預(yù)算管理松散、隨意，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)流于形式，預(yù)算管理的作用得不到有效發(fā)揮的關(guān)鍵。為此，全面預(yù)算指引提出了明確的控制要求，即：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。 一、健全預(yù)算管理體制 　　企業(yè)設(shè)置全面預(yù)算管理體制，應(yīng)遵循合法科學(xué)、高效有力、經(jīng)濟(jì)適度、全面系統(tǒng)、權(quán)責(zé)明確等基本原則，一般具備全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位三個(gè)層次的基本架構(gòu)。 　　（一）全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)——預(yù)算管理委員會(huì) 企業(yè)應(yīng)

57、當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，作為專門(mén)履行全面預(yù)算管理職責(zé)的決策機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。具體而言，預(yù)算管理委員會(huì)一般由企業(yè)負(fù)責(zé)人（董事長(zhǎng)或總經(jīng)理）任主任，總會(huì)計(jì)師（或財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)會(huì)工作的副總經(jīng)理）任副主任，其成員一般還包括各副總經(jīng)理、主要職能部門(mén)（財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略發(fā)展、生產(chǎn)、銷售、投資、人力資源等部門(mén)）、分（子）公司負(fù)責(zé)人等。預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)一般是： （1）制定頒布企業(yè)全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算管理的政策、措施、辦法、要求等； （2）根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，擬定預(yù)

58、算目標(biāo)，并確定預(yù)算目標(biāo)分解方案、預(yù)算編制方法和程序； （3）組織編制、綜合平衡預(yù)算草案； （4）下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的正式年度預(yù)算； （5）協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問(wèn)題； （6）審議預(yù)算調(diào)整方案，依據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批； （7）審議預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案； （8）對(duì)企業(yè)全面預(yù)算總的執(zhí)行情況進(jìn)行考核； （9）其他全面預(yù)算管理事宜。 　　2.全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu) 由于預(yù)算管理委員會(huì)一般為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該委員會(huì)下設(shè)立預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，由其履行預(yù)算管理委員會(huì)的日常管理職責(zé)。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財(cái)會(huì)部門(mén)，其主任一般由總會(huì)計(jì)師（或財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)會(huì)工作的副總經(jīng)理）兼任。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)的主

59、要職責(zé)一般是： （1）擬訂企業(yè)各項(xiàng)全面預(yù)算管理制度，并負(fù)責(zé)檢查落實(shí)預(yù)算管理制度的執(zhí)行； （2）擬定年度預(yù)算總目標(biāo)分解方案及有關(guān)預(yù)算編制程序、方法的草案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審定； （3）組織和指導(dǎo)各級(jí)預(yù)算單位開(kāi)展預(yù)算編制工作； （4）預(yù)審各預(yù)算單位的預(yù)算初稿，進(jìn)行綜合平衡，并提出修改意見(jiàn)和建議； （5）匯總編制企業(yè)全面預(yù)算草案，提交預(yù)算管理委員會(huì)審查； （6）跟蹤、監(jiān)控企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況； （7）定期匯總、分析各預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況，并向預(yù)算管理委員會(huì)提交預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，為委員會(huì)進(jìn)一步采取行動(dòng)擬定建議方案； （8）接受各預(yù)算單位的預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，根據(jù)企業(yè)預(yù)算管理制度進(jìn)行審查，集中制定

60、年度預(yù)算調(diào)整方案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議； （9）協(xié)調(diào)解決企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行中的有關(guān)問(wèn)題； （10）提出預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議； （11）組織開(kāi)展對(duì)企業(yè)二級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位（企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)、所屬分（子）企業(yè)等，下同）預(yù)算執(zhí)行情況的考核，提出考核結(jié)果和獎(jiǎng)懲建議，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議； （12）預(yù)算管理委員會(huì)授權(quán)的其他工作。 　　3．全面預(yù)算執(zhí)行單位 全面預(yù)算執(zhí)行單位是指根據(jù)其在企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的作用和職責(zé)劃分的，承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有相應(yīng)權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部單位，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)、所屬分（子）企業(yè)等。企業(yè)內(nèi)部預(yù)算責(zé)任單位的劃分應(yīng)當(dāng)遵循分級(jí)分層、權(quán)責(zé)利相

61、結(jié)合、責(zé)任可控、目標(biāo)一致的原則，并與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置相適應(yīng)。各預(yù)算執(zhí)行單位的主要職責(zé)一般是： （1）提供編制預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)資料； （2）負(fù)責(zé)本單位全面預(yù)算的編制和上報(bào)工作； （3）將本單位預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各部門(mén)、各環(huán)節(jié)和各崗位； （4）嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，監(jiān)督檢查本單位預(yù)算執(zhí)行情況； （5）及時(shí)分析、報(bào)告本單位的預(yù)算執(zhí)行情況，解決預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題； （6）根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及企業(yè)預(yù)算管理制度，提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)； （7）組織實(shí)施本單位內(nèi)部的預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲工作； （8）配合預(yù)算管理部門(mén)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、考核獎(jiǎng)懲等工作； （9）執(zhí)行預(yù)算管理部門(mén)下達(dá)的其

62、他預(yù)算管理任務(wù)。 二、崗位分工 預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、提高企業(yè)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。 （一）崗位職責(zé) （1）股東大會(huì)（股東會(huì)）或企業(yè)章程規(guī)定的類似最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)）負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案。 （2）董事會(huì)或者企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似決策機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制訂企業(yè)年度預(yù)算方案?？倳?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作的領(lǐng)導(dǎo)與業(yè)務(wù)指導(dǎo)。 （3）企業(yè)可以設(shè)立預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組等專門(mén)機(jī)構(gòu)（稱為企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)）具體負(fù)責(zé)本企業(yè)預(yù)算管理工作。不具備設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)條件的企業(yè)，可以指定財(cái)會(huì)部門(mén)等負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作。 （4）

63、企業(yè)內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與企業(yè)預(yù)算管理工作。企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷等業(yè)務(wù)部門(mén)和所屬分支機(jī)構(gòu)在企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)本部門(mén)、本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預(yù)算管理部門(mén)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。 （5）企業(yè)所屬子公司在上級(jí)企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和分析工作，并接受上級(jí)企業(yè)的檢查和考核。所屬基層企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。 （二）不相容崗位分離 崗位分離控制，既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)基本原則，同時(shí)又是保證預(yù)算控制順利有效實(shí)施的重要措施。為確保辦理預(yù)算工

64、作的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，預(yù)算工作不相容崗位一般包括： （1）預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批； （2）預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行； （3）預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。 （三）預(yù)算崗位人員素質(zhì)要求 預(yù)算控制崗位的工作，應(yīng)由具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，熟悉國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、管理要求和工作程序，并具有一定協(xié)調(diào)能力的人員辦理。 三、授權(quán)批準(zhǔn)控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算工作組織領(lǐng)導(dǎo)與運(yùn)行體制，明確企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理部門(mén)及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。 （一）建立預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)制度 預(yù)算工作授權(quán)批準(zhǔn)制度應(yīng)當(dāng)明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、

65、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。 （二）嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)制度 預(yù)算工作授權(quán)審批制度一旦建立，企業(yè)所有人員都必須嚴(yán)格執(zhí)行，以維護(hù)預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)制度的嚴(yán)肅性，保證預(yù)算控制及有關(guān)制度的認(rèn)真貫徹執(zhí)行。 （三）明確預(yù)算業(yè)務(wù)流程控制要求 制定預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程，明確預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，并在各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄或填制相應(yīng)的憑證，確保預(yù)算工作全過(guò)程得到有效控制。 第三節(jié)? 預(yù)算編制控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的控制，對(duì)編制依據(jù)、編制程序、編制方法等作出明確規(guī)定，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)。企業(yè)在企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)

66、下，以上一年度實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，結(jié)合本企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展情況，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)、行業(yè)市場(chǎng)狀況、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力、內(nèi)部環(huán)境變化等因素對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能造成的影響， 根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作實(shí)際編制相應(yīng)的預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上匯總編制年度預(yù)算方案。企業(yè)年度預(yù)算方案應(yīng)當(dāng)符合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他有關(guān)重大決議，反映本企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模、成本費(fèi)用水平和績(jī)效目標(biāo)，滿足控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、考評(píng)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的需要。 一、預(yù)算的形式及其編制 企業(yè)編制預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，現(xiàn)金預(yù)算的流程進(jìn)行，并按照各預(yù)算執(zhí)行單位所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限，編制不同形式的預(yù)算。 （一）業(yè)務(wù)預(yù)算 業(yè)務(wù)預(yù)算（也稱經(jīng)營(yíng)預(yù)算）是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（或營(yíng)業(yè)活動(dòng)）的預(yù)算，一般包括銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況具體編制。 （1）銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)，預(yù)算執(zhí)行單位銷售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可能實(shí)現(xiàn)的銷售量或者業(yè)務(wù)量及其收入的預(yù)算，主要依據(jù)年度目標(biāo)利潤(rùn)、預(yù)測(cè)的市場(chǎng)銷量或勞務(wù)需求及提供的產(chǎn)