《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》PPT課件.ppt

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21世紀(jì)高等繼續(xù)教育精品教材中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 主編榮莉中國(guó)人民大學(xué)出版社 目錄 第一章總論第二章貨幣資金及應(yīng)收 預(yù)付項(xiàng)目第三章存貨第四章投資第五章固定資產(chǎn)第六章投資性房地產(chǎn)第七章無形資產(chǎn)與其他長(zhǎng)期資產(chǎn)第八章流動(dòng)負(fù)債第九章非流動(dòng)負(fù)債第十章收入 費(fèi)用和利潤(rùn)第十一章所有者權(quán)益第十二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 第一章總論 第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架 本章要點(diǎn) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)會(huì)計(jì)假設(shè)和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求財(cái)務(wù)報(bào)表要素財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任 第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述 一 企業(yè)會(huì)計(jì)的組成1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在企業(yè)或其他主體范圍內(nèi) 旨在向企業(yè)或企業(yè)外部提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng) 該系統(tǒng)把已發(fā)生或已完成的交易與事項(xiàng)中的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作為輸入 按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求 運(yùn)用若干普遍接受的會(huì)計(jì)慣例 通過確認(rèn) 計(jì)量 記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工 將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有助于決策的財(cái)務(wù)信息 這些信息包括反映企業(yè)資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益構(gòu)成和分布情況的財(cái)務(wù)狀況信息以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息 2 管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)是指以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理 提高經(jīng)濟(jì)效益為目的 以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象 通過對(duì)財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用 實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè) 決策 規(guī)劃 控制 責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支 管理會(huì)計(jì)又可分為成本會(huì)計(jì) 決策會(huì)計(jì) 控制會(huì)計(jì) 責(zé)任會(huì)計(jì)等分支 3 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部專職機(jī)構(gòu)或人員對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審核檢查活動(dòng) 重點(diǎn)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任及其履行情況 主要目的是查錯(cuò)防弊 改善管理 以提高經(jīng)營(yíng)管理能力和資源利用效率 內(nèi)部查核結(jié)果僅供企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用 不作為對(duì)外報(bào)告的依據(jù) 二 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系 1 會(huì)計(jì)法 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 以下簡(jiǎn)稱 會(huì)計(jì)法 該法于1985年由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過 1985年5月開始實(shí)施 1993年12月 第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議對(duì)該法進(jìn)行了第一次修訂 1999年10月31日 第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議對(duì)該法進(jìn)行了第二次修訂 會(huì)計(jì)法 是一切會(huì)計(jì)工作的根本大法 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制度和其他會(huì)計(jì)規(guī)范的制定都必須以此為依據(jù) 任何國(guó)家機(jī)關(guān) 社會(huì)團(tuán)體 企業(yè) 事業(yè)單位和其他組織都必須依據(jù) 會(huì)計(jì)法 辦理會(huì)計(jì)事務(wù) 修訂后的 會(huì)計(jì)法 全文共七章 五十二條 對(duì)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象 信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員職責(zé) 會(huì)計(jì)行為的法律責(zé)任等做了明確規(guī)定 修訂后的 會(huì)計(jì)法 明確指出單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性 完整性負(fù)責(zé) 2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種制度安排 是選擇會(huì)計(jì)方法的規(guī)則 是處理會(huì)計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn) 是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn) 是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩 為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要 按照立足國(guó)情 國(guó)際趨同 涵蓋廣泛 獨(dú)立實(shí)施的原則 2006年2月15日 財(cái)政部發(fā)布了包括 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一系列新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成 其中 基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)和基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn) 計(jì)量 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范 在整個(gè)準(zhǔn)則體系中 基本準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭作用 是具體準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ) 也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方案設(shè)計(jì)的依據(jù) 具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上 對(duì)具體交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算作出的具體規(guī)定 三 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任 1 單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任修訂后的 會(huì)計(jì)法 明確提出 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性 完整性負(fù)責(zé) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員 簽名并蓋章 設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位 還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí) 完整 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé) 不得授意 指使 強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng) 單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé) 抵制違反 會(huì)計(jì)法 規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí) 撤職 調(diào)離工作崗位 解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù) 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責(zé)任 尚不構(gòu)成犯罪的 由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分 對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員 應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù) 級(jí)別 2 會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任修訂后的 會(huì)計(jì)法 規(guī)定 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核 對(duì)不真實(shí) 不合法的原始憑證有權(quán)不予接受 并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 對(duì)記載不準(zhǔn)確 不完整的原始憑證予以退回 并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正 補(bǔ)充 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物 款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的 按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的 應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理 無權(quán)處理的 應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 請(qǐng)求查明原因 作出處理 會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職 必須與接管人員辦清相關(guān)交接手續(xù) 2000年6月15日國(guó)務(wù)院發(fā)布的 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 指出 有下列行為之一者 由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正 對(duì)企業(yè)可處3000元以上5萬元以下的罰款 對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員 可處2000元以上2萬元以下罰款 屬于國(guó)家工作人員的 并依法給予行政處分或紀(jì)律處分 第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架 一 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要解決三個(gè)問題 1 誰是財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者 2 使用者對(duì)信息的主要用途是什么 3 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告能提供哪些信息 對(duì)于這些問題 我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 確立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是 向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與其財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況 有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策 這里的使用者包括投資者 債權(quán)人 政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等其他利益關(guān)系人 二 會(huì)計(jì)假設(shè)和基礎(chǔ) 1 會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織 包括企事業(yè)單位 集體甚至個(gè)人 它為會(huì)計(jì)工作規(guī)定了活動(dòng)的空間和范圍 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 要求 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 這就要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí) 區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 這里我們必須指出的是 會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體 會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人 也可以是非法人 如合伙經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 可以是一個(gè)企業(yè) 也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的部分 如企業(yè)的分公司 企業(yè)建立的事業(yè)部 可以是單個(gè)企業(yè) 也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán) 2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)在可以預(yù)見的未來不會(huì)破產(chǎn)清算 按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去 直到實(shí)現(xiàn)企業(yè)主體的計(jì)劃和完成受托責(zé)任為止 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為會(huì)計(jì)的確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告做出了時(shí)間上的規(guī)定 在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下 資產(chǎn)用歷史成本來確認(rèn) 計(jì)量 攤銷才會(huì)有意義 在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下 資產(chǎn)的價(jià)值則必須按實(shí)際變現(xiàn)的價(jià)值來計(jì)算 3 會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的邏輯延伸 指將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期人為地分割為若干期間 以便結(jié)算賬目 確定損益 編制報(bào)表 及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息 為了滿足信息使用者的這種需要 企業(yè)應(yīng)向有關(guān)各方提供信息 而不能等到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束時(shí)才去進(jìn)行結(jié)算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告 這樣 就必須提出會(huì)計(jì)期間即會(huì)計(jì)分期假設(shè) 由于有了會(huì)計(jì)期間 才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別 由于有了本期與非本期的區(qū)別 才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制 才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn) 通常我們將會(huì)計(jì)期間分為年度和中期 中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間 如月份 季度 半年度等 我國(guó)會(huì)計(jì)期間的起訖日期為公歷日期 會(huì)計(jì)期間的劃分 使企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為若干個(gè)較短的會(huì)計(jì)期間 有利于企業(yè)及時(shí)結(jié)算賬目 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 有利于及時(shí)提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)信息 能夠及時(shí)滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理及其他有關(guān)方面進(jìn)行決策的需要 4 貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)提供的信息主要以貨幣 即記賬本位幣 為計(jì)量尺度 貨幣計(jì)量假設(shè)可以使各種性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體 企業(yè) 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按同一標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量反映 信息可比 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體表現(xiàn)為商品的購(gòu)銷 各種原材料和勞務(wù)的耗費(fèi)等實(shí)物運(yùn)動(dòng) 在商品經(jīng)濟(jì)條件下 貨幣是商品的一般等價(jià)物 是衡量商品價(jià)值的共同尺度 會(huì)計(jì)核算以貨幣計(jì)量 使會(huì)計(jì)核算的對(duì)象 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)統(tǒng)一地表現(xiàn)為貨幣運(yùn)動(dòng) 能夠全面完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 我國(guó)以人民幣作為記賬本位幣 5 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ) 收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù) 即當(dāng)月收到的款項(xiàng)就算當(dāng)月收入 當(dāng)月付出的款項(xiàng)就算當(dāng)月支出 而不會(huì)考慮收入和支出是不是應(yīng)當(dāng)屬于當(dāng)月 權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利 責(zé)任和義務(wù)來確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量要素 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下 凡是當(dāng)期已經(jīng)有權(quán)利收的款項(xiàng)或本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 不論款項(xiàng)是否收付 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 三 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 1 可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息 保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠 內(nèi)容完整 這里的如實(shí)反映是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合 會(huì)計(jì)信息若不能真實(shí)反映所計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng) 就不會(huì)有可靠性 可靠性還要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到 在符合重要性和成本效益原則的前提下 保證會(huì)計(jì)信息的完整性 不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息 2 相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān) 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去 現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè) 一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性 可從其預(yù)測(cè)價(jià)值 反饋價(jià)值來判斷 預(yù)測(cè)價(jià)值是指一項(xiàng)信息能幫助決策者預(yù)測(cè)過去 現(xiàn)在及未來事項(xiàng)的可能結(jié)果 反饋價(jià)值是指一項(xiàng)信息能使決策者證實(shí)或更正過去決策的預(yù)期結(jié)果 使之能夠與當(dāng)初作決策時(shí)所預(yù)期的結(jié)果相比較 3 可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了 便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用 這里財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者是具有一些財(cái)務(wù)知識(shí)的人員 4 可比性可比性不僅要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策 不得隨意變更而且還要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策 確保會(huì)計(jì)信息口徑一致 相互可比 5 實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)確認(rèn)行為的引導(dǎo)與約束 其本質(zhì)在于保證會(huì)計(jì)信息能夠如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì) 使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠 一般情況下 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的 企業(yè)在融資租賃 售后回購(gòu) 關(guān)聯(lián)關(guān)系確定等方面應(yīng)注意實(shí)質(zhì)重于形式原則的典型運(yùn)用 6 重要性原則重要性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng) 7 謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益 低估負(fù)債或者費(fèi)用 謹(jǐn)慎性原則存在的主要依據(jù)是 第一 為了抵消經(jīng)理人員和業(yè)主的過分樂觀情緒 第二 多報(bào)利潤(rùn)或多計(jì)價(jià)值對(duì)投資者而言比少報(bào) 少計(jì)更為危險(xiǎn) 第三 由于會(huì)計(jì)人員掌握的內(nèi)情比傳遞給投資者或債權(quán)人的信息要多得多 為了降低不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn) 必須作相對(duì)準(zhǔn)確和較保守的估計(jì) 這里應(yīng)注意 謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備 如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或收益 或者故意高估負(fù)債或費(fèi)用 將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求 損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo) 8 及時(shí)性企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 不得提前或者延后 四 財(cái)務(wù)報(bào)表要素及確認(rèn) 1 資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 由企業(yè)擁有或者控制的 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 這里的擁有或者控制 是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) 或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) 但該資源能被企業(yè)所控制 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力 企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn) 應(yīng)符合資產(chǎn)的定義 并同時(shí)滿足下列條件 1 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 2 負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù) 未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù) 不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù) 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債 負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)符合負(fù)債的定義 并同時(shí)滿足下列條件 1 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 2 未來流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量 3 所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享有的剩余權(quán)益 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益等 利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入 損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出 所有者權(quán)益的確認(rèn)取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 4 收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入的確認(rèn)應(yīng)符合收入的定義 同時(shí)收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少 并且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn) 5 費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)符合費(fèi)用的定義 同時(shí)費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加 并且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn) 6 利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 利潤(rùn)的確認(rèn)取決于收入的確認(rèn)和費(fèi)用的確認(rèn)以及直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn) 五 會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性 1 歷史成本在歷史成本計(jì)量下 資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額 或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量 負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額 或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額 或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 2 重置成本在重置成本計(jì)量下 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 3 可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下 資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量 4 現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下 資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量 負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量 5 公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下 資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量一般采用歷史成本 在可靠計(jì)量的前提下可以采用重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值計(jì)量 關(guān)鍵概念 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)主體可靠性相關(guān)性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性資產(chǎn)負(fù)債收入利得 復(fù)習(xí)思考題 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是什么 2 如何理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息特征 3 會(huì)計(jì)法 規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)哪些法律責(zé)任 4 什么是會(huì)計(jì)基本假設(shè)和基礎(chǔ) 各包括哪些內(nèi)容 5 簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 返回目錄書頁(yè) 第二章貨幣資金及應(yīng)收 預(yù)付項(xiàng)目 第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)應(yīng)收賬款第四節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第五節(jié)壞賬 本章要點(diǎn) 貨幣資金核算范圍貨幣資金的管理票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算現(xiàn)金折扣的處理壞賬的估計(jì)其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容 第一節(jié)貨幣資金 一 貨幣資金的核算范圍貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金 紙幣和硬幣 隨時(shí)可以支付的銀行存款和其他貨幣資金 其他貨幣資金包括 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用證保證金存款 信用卡存款 在途貨幣資金 存出投資款等內(nèi)容 1 銀行匯票存款銀行匯票是由匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行 由出票銀行簽發(fā)的 由其在見票時(shí) 按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù) 出票銀行在簽發(fā)銀行匯票時(shí) 應(yīng)用壓數(shù)機(jī)壓印出匯票金額 并將銀行匯票和解訖通知一并交給申請(qǐng)人 申請(qǐng)人應(yīng)將銀行匯票和解訖通知一并交付給銀行匯票上記明的收款人 持票人向銀行提出付款要求時(shí) 必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知 缺少任何一聯(lián)憑證 銀行將不予受理 企業(yè)和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算 均可使用銀行匯票 其付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi) 銀行匯票一般適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易 2 銀行本票存款銀行本票是由銀行簽發(fā)的 承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù) 銀行簽發(fā)本票之前要求付款企業(yè)須將申請(qǐng)支付的金額先交存銀行 同時(shí)填寫 銀行本票申請(qǐng)書 申請(qǐng)人取得銀行本票后 即可向填明的收款企業(yè)辦理提貨或進(jìn)行債務(wù)清算 銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬 注明 現(xiàn)金 字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金 現(xiàn)金銀行本票的申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人 申請(qǐng)人或收款人為單位的 不得申請(qǐng)簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票 銀行本票可以用于同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)任何款項(xiàng)的結(jié)算 其付款期限為自出票日起最長(zhǎng)不超過2個(gè)月 3 信用證保證金存款信用證保證金存款是由進(jìn)口企業(yè)向銀行提交開證申請(qǐng)書 信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同 并將信用證保證金交存銀行 銀行再應(yīng)進(jìn)口企業(yè)的要求 向出口商開立的 由開證銀行承擔(dān)付款責(zé)任 議付銀行解付貨款的憑證 在信用證結(jié)算方式下 收款企業(yè)收到信用證后 即備貨裝運(yùn) 簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單 連同運(yùn)輸單據(jù)和信用證 送交銀行 根據(jù)退還的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證 付款企業(yè)在接到開證行的通知時(shí) 根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證 信用證結(jié)算方法是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式 4 信用卡存款信用卡是由商業(yè)銀行向個(gè)人和企業(yè)發(fā)行的 用以向特約企業(yè)購(gòu)物 消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金 且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片 信用卡按使用對(duì)象分為企業(yè)卡和個(gè)人卡 按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡 企業(yè)卡一律不得用于10萬元以上商品交易 勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算 不得支取現(xiàn)金 信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支 透支期限最長(zhǎng)為60天 二 貨幣資金的管理 1 庫(kù)存現(xiàn)金的管理這里所說的庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門 由出納人員保管的紙幣或硬幣 企業(yè)的出納人員負(fù)責(zé)妥善保管庫(kù)存現(xiàn)金 登記銀行存款日記賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 出納人員不得兼管收入 支出 往來款項(xiàng) 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款總賬的登記 我國(guó) 現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)定 由出納人員保管的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額應(yīng)由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要核定 一般不超過企業(yè)3 5天日常零星開支的需要 超過部分應(yīng)于當(dāng)日業(yè)務(wù)終了前存入銀行 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額 可多于5天 但不得超過15天 企業(yè)支付現(xiàn)金可以從本企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取 不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付 即不得 坐支現(xiàn)金 因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的企業(yè) 應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn) 企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí) 應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途 由本企業(yè)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章 并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付 企業(yè)收取現(xiàn)金應(yīng)向交款人開具正式收據(jù) 收取的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行 當(dāng)日送存確有困難的 由開戶銀行確定送存時(shí)間 企業(yè)支付現(xiàn)金必須憑經(jīng)過審批的合法憑證 付款后加蓋 付訖 戳記 2 銀行存款的管理銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要 按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶 銀行賬戶管理辦法 將企業(yè)的存款賬戶分為四類 即基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶 其中 基本存款賬戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶 企業(yè)的工資 獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取 只能通過該賬戶辦理 企業(yè)一般只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶 為了加強(qiáng)對(duì)基本存款賬戶的管理 企業(yè)開立基本存款賬戶要實(shí)行開戶許可證制度 必須憑中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理 企業(yè)不得為還貸 還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶 一般存款賬戶是指企業(yè)基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存 與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶 該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存 但不能支取現(xiàn)金 臨時(shí)存款賬戶是指企業(yè)因臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要而開立的賬戶 如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷 臨時(shí)性采購(gòu)資金等 該賬戶既可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 又可以根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定存取現(xiàn)金 專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶 如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金 農(nóng)副產(chǎn)品資金等 企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶 銀行賬戶管理辦法 規(guī)定 企業(yè)不得出租 出借賬戶 不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶 任何單位和個(gè)人不得將本單位的資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ) 三 其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金 科目主要核算企業(yè)辦理銀行本票 銀行匯票 信用證 信用卡 匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)以及企業(yè)存入證券公司將用于投資的款項(xiàng) 該科目可以下設(shè) 外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款 信用證保證金存款 信用卡存款 和 存出投資款 等明細(xì)科目 企業(yè)在收到有關(guān)票據(jù)或開設(shè)外埠存款賬戶 投資賬戶后 借記 其他貨幣資金 科目 貸記 銀行存款 科目 在使用這些款項(xiàng)購(gòu)買貨物或股票 債券后 借記有關(guān)資產(chǎn)類賬戶 貸記 其他貨幣資金 科目 第二節(jié)應(yīng)收票據(jù) 一 應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類這里的票據(jù)是指商業(yè)匯票 是企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù) 由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時(shí)日應(yīng)按約定金額償付款項(xiàng)的書面文件 按承兌人不同 商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的 銀行承兌匯票由付款人的開戶銀行承兌 按票面是否帶息 商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的管理 確?？铐?xiàng)的及時(shí)收回 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù)備查簿 逐筆登記每一筆商業(yè)匯票的種類 號(hào)數(shù)和出票日期 票面金額 票面利率 交易合同號(hào)和付款人 承兌人 背書人的姓名或企業(yè)名稱 到期日 背書轉(zhuǎn)讓日 貼現(xiàn)日期 貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額 未計(jì)提的利息 收款日期和收回金額 退票情況等資料 應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后 應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷 二 應(yīng)收票據(jù)的核算 1 票據(jù)的取得票據(jù)的取得既可以是因?yàn)殇N售商品取得 也可以是因?yàn)榈智扒坟浛钊〉?取得票據(jù)時(shí) 按票據(jù)的面值 借記 應(yīng)收票據(jù) 科目 按取得的原因不同 貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 或 應(yīng)收賬款 科目 2 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是持票人將未到期的票據(jù)賣給銀行提前收回墊支于商業(yè)信用資金的行為 對(duì)銀行或貼現(xiàn)公司來說 貼現(xiàn)是與商業(yè)信用結(jié)合的放款業(yè)務(wù) 貼現(xiàn)分為帶追索權(quán)的貼現(xiàn)和不帶追索權(quán)的貼現(xiàn) 對(duì)于不帶追索權(quán)的貼現(xiàn) 由于與應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 企業(yè)應(yīng)按扣除其貼現(xiàn)息后的凈額 借記 銀行存款 科目 按貼現(xiàn)息部分 借記 財(cái)務(wù)費(fèi)用 等科目 按票據(jù)的賬面價(jià)值 貸記 應(yīng)收票據(jù) 科目 若為帶追索權(quán)的貼現(xiàn) 由于與票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)尚未轉(zhuǎn)移 收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)貸記 短期借款 科目 3 票據(jù)轉(zhuǎn)讓為資金周轉(zhuǎn)的需要 有時(shí)企業(yè)會(huì)將其持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資 背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)時(shí) 企業(yè)按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額 借記 材料采購(gòu) 或 原材料 庫(kù)存商品 等科目 按可抵扣的增值稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 按商業(yè)匯票的票面金額 貸記 應(yīng)收票據(jù) 科目 如有差額 借記或貸記 銀行存款 等科目 4 票據(jù)到期 1 票據(jù)到期日的計(jì)算 應(yīng)收票據(jù)的期限分為按月表示和按日表示兩種 按月計(jì)算的票據(jù) 以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日 月末出票的票據(jù) 不論月份大小 均以到期月份的月末一天為到期日 如4月10日出票的3個(gè)月期的票據(jù) 到期日為7月10日 4月30日出票的3個(gè)月期的票據(jù) 到期日為7月31日 按日表示的票據(jù) 應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算到期日 但出票日和到期日只能算一天 如4月10日出票的90天期的票據(jù) 到期日為7月9日 2 票據(jù)到期的賬務(wù)處理 票據(jù)到期收到款項(xiàng)時(shí) 按票據(jù)面值 借記 銀行存款 科目 貸記 應(yīng)收票據(jù) 科目 若票據(jù)到期無法收到款項(xiàng) 則借記 應(yīng)收賬款 科目 貸記 應(yīng)收票據(jù) 科目 第三節(jié)應(yīng)收賬款 一 應(yīng)收賬款的性質(zhì)應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中 因銷售商品 提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨企業(yè)或接受勞務(wù)企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利 主要包括企業(yè)出售商品 提供勞務(wù)等應(yīng)向債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等 它代表企業(yè)能獲得的未來的現(xiàn)金流入 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)是在商業(yè)信用條件下 基于買賣雙方相互信任基礎(chǔ)上的 買方向賣方所作的口頭承諾 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理 采取有效措施 積極組織催收 避免企業(yè)的資金長(zhǎng)期被其他企業(yè)占用 以及時(shí)彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金耗費(fèi) 確保企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和擴(kuò)大再生產(chǎn) 不單獨(dú)設(shè)置 預(yù)收賬款 科目的企業(yè) 預(yù)收的賬款也在本科目核算 二 應(yīng)收賬款的發(fā)生 1 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)等過程中 根據(jù)市場(chǎng)供需狀況 或針對(duì)不同的顧客以及不同的購(gòu)買數(shù)量 為促銷而給予客戶價(jià)格上的讓渡 商業(yè)折扣是相對(duì)于價(jià)目單價(jià)格而言的 企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額開具銷貨發(fā)票 2 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)顧客在規(guī)定期限內(nèi)及早償還貨款 而給予顧客的價(jià)格上的讓渡 現(xiàn)金折扣是相對(duì)于發(fā)票價(jià)款而言的 它發(fā)生在交易成立之后 是銷貨方為加快收賬速度 減少信用風(fēng)險(xiǎn) 加速資金周轉(zhuǎn)而采取的理財(cái)手段 因此 銷售時(shí) 企業(yè)不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣 按發(fā)票金額 借記 應(yīng)收賬款 科目 收款時(shí) 按實(shí)際收款額 借記 銀行存款 科目 對(duì)顧客享受的現(xiàn)金折扣 借記 財(cái)務(wù)費(fèi)用 現(xiàn)金折扣 科目 按應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 貸記 應(yīng)收賬款 科目 現(xiàn)金折扣的表現(xiàn)形式為 1 10 n 30 信用期限30天 如果在10天內(nèi)付款可享受1 的現(xiàn)金折扣 客戶享有折扣額的多少視客戶付款時(shí)間早晚決定 第四節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 一 預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料 物品等按照購(gòu)貨合同預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的款項(xiàng) 預(yù)付賬款代表的是企業(yè)在將來從供應(yīng)企業(yè)取得材料 物品的債權(quán) 對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè) 也可以不設(shè) 預(yù)付賬款 科目 將預(yù)付款項(xiàng)直接記入 應(yīng)付賬款 科目的借方 企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí) 借記 預(yù)付賬款 科目 貸記 銀行存款 科目 收到所購(gòu)貨物時(shí) 根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)貨成本的金額 借記 材料采購(gòu) 或 原材料 庫(kù)存商品 等科目 按專用發(fā)票上注明的允許抵扣的增值稅額 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 按實(shí)際應(yīng)付金額 貸記 預(yù)付賬款 科目 補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí) 借記 預(yù)付賬款 科目 貸記 銀行存款 科目 收到多付款項(xiàng)時(shí) 借記 銀行存款 科目 貸記 預(yù)付賬款 科目 二 其他應(yīng)收款 1 其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容 1 應(yīng)收的各種賠款 罰款 2 應(yīng)收出租包裝物租金 3 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 4 備用金 向企業(yè)各職能部門 科室 車間撥出的備用金 5 存出保證金 如租入包裝物支付的押金 6 其他各種應(yīng)收 暫付款項(xiàng) 2 備用金的核算備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要 而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人使用的現(xiàn)金 企業(yè)備用金一般實(shí)行的是 先領(lǐng)后用 用后報(bào)銷 補(bǔ)足定額 制 第五節(jié)壞賬 一 壞賬的確認(rèn)壞賬是指無法收回的應(yīng)收款項(xiàng) 由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失 稱為 壞賬損失 對(duì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限 經(jīng)股東大會(huì) 董事會(huì) 廠長(zhǎng) 經(jīng)理 辦公會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)作為壞賬損失予以確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)壞賬損失的情況包括 1 有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回 如債務(wù)企業(yè)已撤銷 破產(chǎn)或債務(wù)人死亡 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收賬款 2 有證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大 如債務(wù)企業(yè)資不抵債 現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足 發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的 3 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍無法收回的應(yīng)收款項(xiàng) 二 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額的確認(rèn) 為有利于真實(shí)地反映企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)信息 擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán) 允許企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn) 債務(wù)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況 以及其他的相關(guān)信息 合理地估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例 我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 要求 一般工商企業(yè) 對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值的 應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額 確認(rèn)減值損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的 在確定相關(guān)減值損失時(shí) 可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的 具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ) 結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例 據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 關(guān)鍵概念 銀行匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票貨幣資金貼現(xiàn)現(xiàn)金折扣壞賬 復(fù)習(xí)思考題 1 貨幣資金管理的意義 2 如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制措施 3 銀行匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別 4 商業(yè)折扣 與 現(xiàn)金折扣 的區(qū)別 5 簡(jiǎn)述應(yīng)收項(xiàng)目增減變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量表的影響 6 試述貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的重要地位 返回目錄書頁(yè) 第三章存貨 第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨的取得第三節(jié)存貨的發(fā)出第四節(jié)存貨期末計(jì)價(jià) 本章要點(diǎn) 存貨的核算范圍存貨取得成本存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算存貨盤點(diǎn) 第一節(jié)存貨概述 一 存貨的定義和認(rèn)定存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售 或者仍然處在生產(chǎn)過程 或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等 具體來說 存貨包括以下三類有形資產(chǎn) 一是在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的存貨 如工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存產(chǎn)成品 商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品等 二是為了最終出售正處在生產(chǎn)過程中的存貨 如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品 三是指企業(yè)將在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中消耗而儲(chǔ)存的各種物品 如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲(chǔ)存的材料 燃料 包裝物 低值易耗品等 在確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為本企業(yè)存貨核算時(shí) 應(yīng)注意判斷企業(yè)對(duì)該貨物是否具有法定產(chǎn)權(quán) 凡是法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品 不論其存放在何處或處于何種狀態(tài) 都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨 如 購(gòu)貨方已收到有關(guān)發(fā)票 貨款已付 但貨物尚未入庫(kù)的在途商品 委托代銷商品作為委托方的存貨處理 但為了使受托方加強(qiáng)對(duì)受托商品的核算和管理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求受托方將受托代銷商品作為企業(yè)存貨管理 另外還應(yīng)注意企業(yè)持有資產(chǎn)的用途 如同樣是房屋建筑物 在房地產(chǎn)業(yè)可能是作為存貨核算 但在一般工商企業(yè)則應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算 二 存貨的分類 1 材料 通過 原材料 科目核算 指企業(yè)購(gòu)入的各種原料 主要材料 輔助材料 燃料 修理用備件 包裝材料 外購(gòu)半成品等 2 在產(chǎn)品 一般表現(xiàn)為 生產(chǎn)成本 的期末余額 指在本企業(yè)尚未加工完成 需要進(jìn)一步加工且正在加工的在制品 3 自制半成品 通過 生產(chǎn)成本 科目核算 指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù) 但尚未制造完工成為商品產(chǎn)品 仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品 4 產(chǎn)成品 通過 庫(kù)存商品 科目核算 指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收合格入庫(kù) 可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨企業(yè) 或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品 5 包裝物 通過 周轉(zhuǎn)材料 或 包裝物 科目核算 指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器 如桶 箱 瓶 壇 袋等 但不包括未成形的歸入材料中核算的包裝物品 如繩 紙及鐵皮等 6 低值易耗品 通過 周轉(zhuǎn)材料 或 低值易耗品 科目核算 指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等 7 委托加工物資 通過 委托加工物資 科目核算 指企業(yè)因技術(shù)或經(jīng)濟(jì)原因而委托外單位代為加工的各種物資 8 外購(gòu)商品 通過 庫(kù)存商品 科目核算 指企業(yè)購(gòu)入的不需要任何加工即可對(duì)外銷售的商品 第二節(jié)存貨的取得 一 存貨入賬價(jià)值的確認(rèn)1 外購(gòu)存貨購(gòu)入存貨的入賬價(jià)值包括購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的進(jìn)貨費(fèi)用 可以先進(jìn)行歸集 期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用 計(jì)入期末存貨成本 企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的 也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 銷售費(fèi)用 2 自制存貨自制存貨的入賬價(jià)值 應(yīng)以制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本 包括直接材料 直接人工 制造費(fèi)用等 對(duì)于某些特殊行業(yè) 如房地產(chǎn)業(yè) 大型機(jī)械制造業(yè)等 由于這類企業(yè)的存貨需要長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài) 因此 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào) 存貨 允許這類存貨發(fā)生的借款費(fèi)用在滿足 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào) 借款費(fèi)用 資本化條件時(shí) 計(jì)入存貨的取得成本 3 委托外單位加工存貨委托外單位加工完成的存貨應(yīng)以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等 以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 收回加工物資后如用于連續(xù)生產(chǎn) 支付的消費(fèi)稅允許抵扣 收回后若直接用于出售 支付的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本 二 存貨取得的會(huì)計(jì)核算 1 存貨外購(gòu)方式的會(huì)計(jì)處理 1 結(jié)算憑證已到的存貨 按存貨的實(shí)際成本 借記 原材料 如果存貨尚未入庫(kù) 則借記 在途物資 科目 按專用發(fā)票上注明的允許抵扣的增值稅 借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 按實(shí)際支付的或應(yīng)付的款項(xiàng) 貸記 銀行存款 或 應(yīng)付賬款 等科目 2 結(jié)算憑證未到的存貨 結(jié)算憑證未到 貨款未付 貨物已到的存貨 可暫不作賬務(wù)處理 只在明細(xì)賬上反映入庫(kù)數(shù)量 在月內(nèi)結(jié)算憑證到達(dá)支付款項(xiàng)時(shí) 再按實(shí)際成本借記 原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 科目 貸記 銀行存款 等科目 如果月末結(jié)算憑證等單據(jù)仍未到達(dá) 按暫估價(jià) 借記 原材料 科目 貸記 應(yīng)付賬款 等科目 下月初用紅字作同樣的會(huì)計(jì)分錄 沖銷原會(huì)計(jì)分錄 3 購(gòu)進(jìn)過程中發(fā)生非合理?yè)p耗的存貨 存貨購(gòu)進(jìn)過程中發(fā)生的非合理?yè)p耗 應(yīng)先借記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目 貸記有關(guān)存貨類科目 查明原因以后 對(duì)于有賠償部分 借記 其他應(yīng)收款 或 應(yīng)付賬款 科目 貸記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目 對(duì)于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失 應(yīng)當(dāng)將實(shí)際成本減去殘料價(jià)值和過失人 保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失 借記 營(yíng)業(yè)外支出 非常損失 科目 貸記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目 屬于無法收回的其他損失 借記 管理費(fèi)用 科目 貸記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目 2 自制存貨的會(huì)計(jì)處理對(duì)于自制存貨在制造過程中發(fā)生的直接材料和直接人工 借記 生產(chǎn)成本 科目 貸記 原材料 應(yīng)付職工薪酬 等科目 發(fā)生的其他間接性費(fèi)用 先記入 制造費(fèi)用 再分配記入 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品完工入庫(kù) 借記 庫(kù)存商品 科目 貸記 生產(chǎn)成本 科目 3 委托加工物資的會(huì)計(jì)處理對(duì)于委托外單位加工存貨過程中耗用的材料或自制半成品 應(yīng)借記 委托加工物資 科目 貸記 原材料 或 自制半成品 科目 支付的有關(guān)加工費(fèi)用 往返運(yùn)費(fèi) 裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金 借記 委托加工物資 科目 貸記 銀行存款 科目 科目對(duì)于支付的允許抵扣的增值稅和消費(fèi)稅 委托加工物資收回后進(jìn)行連續(xù)加工的 消費(fèi)稅允許抵扣 應(yīng)借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 或 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 科目 貸記 銀行存款 科目 而對(duì)于不允許抵扣的消費(fèi)稅 指委托加工物資收回后將直接用于出售的 支付的消費(fèi)稅不允許抵扣 則應(yīng)記入委托加工物資成本 借記 委托加工物資 科目 貸記 銀行存款 科目 加工完成的物資收回入庫(kù)時(shí) 按委托加工物資實(shí)際歸集的成本 借記 原材料 低值易耗品 包裝物 自制半成品 庫(kù)存商品 等科目 貸記 委托加工物資 科目 第三節(jié)存貨的發(fā)出 一 存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨的發(fā)出主要解決的是發(fā)出存貨單價(jià)的確認(rèn)問題 由于存貨的取得時(shí)間 方式 數(shù)量各不相同 存貨的取得單價(jià)也有所不同 因此 在發(fā)出存貨時(shí) 企業(yè)必須將可供銷售或可供耗用的存貨成本在發(fā)出存貨與期末存貨間進(jìn)行分配 為將可供銷售的貨品總額恰當(dāng)?shù)胤峙溆阡N貨成本與庫(kù)存貨品之間 就需要對(duì)存貨的流轉(zhuǎn)方式進(jìn)行設(shè)定 以便正確計(jì)算發(fā)出存貨成本 現(xiàn)階段 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要采用的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)有 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 移動(dòng)平均法 期末一次加權(quán)平均法等 二 個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 又稱逐一辨認(rèn)法 采用這一方法是將存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相聯(lián)系 假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)順序一致 即對(duì)發(fā)出的存貨或期末存貨 逐一辨認(rèn)該發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別 分別按其購(gòu)入或完工時(shí)的企業(yè)成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法 采用這種方法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理 準(zhǔn)確 但這種方法的前提是必須對(duì)每項(xiàng)存貨都編制一定的號(hào)碼 以便在需要時(shí) 能對(duì)發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的批別進(jìn)行分別認(rèn)定 從而確定各自的成本 所以 個(gè)別計(jì)價(jià)法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中工作量大 不易實(shí)現(xiàn) 另外 采用個(gè)別計(jì)價(jià)法 還可能導(dǎo)致企業(yè)任意選擇成本較高或較低的存貨出售 以達(dá)到操縱利潤(rùn) 掩飾真相的目的 三 先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是在先購(gòu)入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出的假設(shè)前提下 確認(rèn)發(fā)出存貨單價(jià)的一種方法 采用先進(jìn)先出法 發(fā)出存貨成本按存貨取得的先后順序分別確認(rèn) 其優(yōu)點(diǎn)是 1 符合實(shí)物的流轉(zhuǎn)過程 2 使期末存貨的成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值 3 使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn) 其缺點(diǎn)是 1 確認(rèn)工作比較煩瑣 2 與現(xiàn)行收入配比的不是現(xiàn)行成本而是最前期的貨品成本 采用先進(jìn)先出法 當(dāng)物價(jià)上漲時(shí) 會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和存貨的價(jià)值 反之會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值 四 移動(dòng)平均法 移動(dòng)平均法又稱移動(dòng)加權(quán)平均法 指每購(gòu)入一次存貨計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià) 發(fā)出存貨按最近加權(quán)平均單價(jià)確認(rèn)的方法 其計(jì)算公式如下 發(fā)出存貨移動(dòng)平均單價(jià) 入庫(kù)前存貨的結(jié)存成本 本批購(gòu)進(jìn)存貨的實(shí)際成本入庫(kù)前存貨結(jié)存數(shù)量 本批購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使管理層及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況 而且計(jì)算的平均存貨成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀 但采用這種方法 每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià) 計(jì)算工作量較大 對(duì)收發(fā)存貨較頻繁的企業(yè)不適用 五 期末一次加權(quán)平均法 期末一次加權(quán)平均法下 平時(shí)不確認(rèn)發(fā)出存貨的成本 期末計(jì)算一次可供銷售存貨的平均單價(jià) 并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨單價(jià) 其計(jì)算公式如下 發(fā)出存貨加權(quán)平均單價(jià) 期初存貨成本 本期入庫(kù)的實(shí)際成本期初存貨數(shù)量 本月入庫(kù)數(shù)量采用這種計(jì)價(jià)方法 只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià) 大大簡(jiǎn)化了平時(shí)的核算工作 而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的企業(yè)成本平均化 對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中 但是 這種方法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額 不利于存貨的日常管理 六 各種存貨計(jì)價(jià)方法的選擇 1 存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響 采用不同的計(jì)價(jià)方法 存貨發(fā)出的企業(yè)成本金額也就不同 如在物價(jià)下跌的情況下 采用先進(jìn)先出法計(jì)算出的存貨發(fā)出成本比加權(quán)平均法計(jì)算出的企業(yè)成本要高 依此而計(jì)算出來的本期利潤(rùn)就會(huì)偏低 所得稅費(fèi)用也會(huì)跟著減少 本期的凈利潤(rùn)就會(huì)低 2 存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目金額有直接影響 由于存貨的計(jì)價(jià)方法不同 計(jì)算出的期末存貨價(jià)值也就會(huì)不同 如在物價(jià)下跌的情況下 采用先進(jìn)先出法計(jì)算出來的期末存貨價(jià)值比采用加權(quán)平均法計(jì)算出的期末存貨價(jià)值低 期末存貨價(jià)值的大小又會(huì)直接影響流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值 進(jìn)而影響反映企業(yè)償債能力的指標(biāo) 流動(dòng)比率的大小 3 存貨計(jì)價(jià)會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量 由于存貨的計(jì)價(jià)方法不同會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)的大小 而利潤(rùn)的大小又直接決定了企業(yè)應(yīng)交所得稅金額和利潤(rùn)分配金額 企業(yè)的利潤(rùn)高 應(yīng)交的所得稅金額就多 可供分配的利潤(rùn)就高 企業(yè)因支付所得稅 支付投資者利潤(rùn)引起的現(xiàn)金流出就會(huì)增加 反之 則會(huì)減少 七 特殊存貨計(jì)價(jià)方法 計(jì)劃成本法 1 計(jì)劃成本法的核算原則計(jì)劃成本法指企業(yè)存貨的每一筆收入 發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先確定的成本計(jì)價(jià) 期末 再一次性將其調(diào)為實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法 采用計(jì)劃成本法的前提是合理制定每一品種 規(guī)格材料的計(jì)劃成本 材料的計(jì)劃成本一般由企業(yè)采購(gòu)部門會(huì)同財(cái)會(huì)等有關(guān)部門共同制訂 制訂的計(jì)劃成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際成本 另外 材料計(jì)劃成本的組成內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際成本的構(gòu)成一致 包括買價(jià) 運(yùn)雜費(fèi)和有關(guān)的稅金等 在計(jì)劃成本法下 存貨按計(jì)劃成本入賬 實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異計(jì)入 材料成本差異 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本 則形成超支差異 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本 則為節(jié)約差異 存貨發(fā)出時(shí)按計(jì)劃成本發(fā)出 期末 將期初材料成本差異和本期形成的差異 在發(fā)出存貨與期末存貨間進(jìn)行分配 材料成本差異率 期初結(jié)存材料成本差異 本期入庫(kù)材料成本差異期初結(jié)存材料計(jì)劃成本 本期入庫(kù)材料計(jì)劃成本這里應(yīng)注意 入庫(kù)材料的計(jì)劃成本不包括暫估入賬材料的計(jì)劃成本 2 計(jì)劃成本法賬務(wù)處理為了核算計(jì)劃成本法下存貨的收 發(fā) 結(jié)存情況 需另設(shè) 材料采購(gòu) 材料成本差異 賬戶 3 計(jì)劃成本法的評(píng)價(jià)存貨采用計(jì)劃成本法核算 具有以下優(yōu)點(diǎn) 1 有利于考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī) 存貨采購(gòu)成本的高低是衡量采購(gòu)部門工作業(yè)績(jī)的一個(gè)重要指標(biāo) 采購(gòu)價(jià)格的高低在一定程度上 受采購(gòu)部門人員談判水平 采購(gòu)計(jì)劃安排是否合理的影響 合理恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃成本 則是衡量采購(gòu)成本高低 采購(gòu)人員工作業(yè)績(jī)的重要尺度 2 有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理程序 在計(jì)劃成本法下 同一種存貨只有一個(gè)企業(yè)成本 這樣 存貨業(yè)務(wù)在日常處理核算時(shí) 就不必逐批計(jì)算其收 發(fā) 結(jié)存的企業(yè)成本 存貨明細(xì)賬只需著重?cái)?shù)量 這將大大簡(jiǎn)化記賬手續(xù) 3 有利于考核耗用存貨部門的工作業(yè)績(jī) 在計(jì)劃成本法下 由于發(fā)出存貨采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 這樣在耗用存貨的數(shù)額中就剔除了價(jià)格變動(dòng)的因素 因而有利于客觀公正地分析有關(guān)部門存貨耗用數(shù)額 考核其工作業(yè)績(jī) 因?yàn)榫拓?zé)任中心而言 存貨耗用部門不能對(duì)采購(gòu)存貨的單價(jià)成本負(fù)責(zé) 而只能對(duì)存貨的耗用數(shù)量負(fù)責(zé) 第四節(jié)存貨期末計(jì)價(jià) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了 對(duì)存貨進(jìn)行全面清查 如由于存貨遭受毀損 全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因 使存貨成本不可收回的部分 應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 一 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算期末 當(dāng)存貨存在下列情況之一時(shí) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 市價(jià)持續(xù)下跌 并且在可預(yù)見的未來無回升的希望 2 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格 3 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代 原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要 而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本 4 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化 導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌 5 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形 當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí) 應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 1 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 2 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 3 生產(chǎn)中已不再需要 并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 4 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 成本 可變現(xiàn)凈值這里所說的 成本 是指存貨的歷史成本 可變現(xiàn)凈值 的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量 用公式表示為 可變現(xiàn)凈值 預(yù)計(jì)售價(jià) 進(jìn)一步加工所需的加工成本 銷售過程中可能發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用 二 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 期末 按本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借記 資產(chǎn)減值損失 科目 貸記 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目 存貨跌價(jià)準(zhǔn)目 科目期末貸方余額 反映企業(yè)已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 以后每一會(huì)計(jì)期末 企業(yè)均應(yīng)通過成本與可變現(xiàn)凈值的比較 計(jì)算應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 并與 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目計(jì)提前的余額對(duì)比 若計(jì)算的應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備大于計(jì)提前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額 則表明存貨繼續(xù)減值 應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借記 資產(chǎn)減值損失 科目 貸記 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目 反之 如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù) 應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額 借記 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目 貸記 資產(chǎn)減值損失 科目 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù) 其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額 應(yīng)以 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 的余額沖減至零為限 企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用 出售或抵償已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨 應(yīng)同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 三 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的評(píng)價(jià) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的優(yōu)點(diǎn)主要在于其對(duì)存貨的計(jì)價(jià)符合謹(jǐn)慎性原則的要求 即期末時(shí) 對(duì)于可能發(fā)生的存貨跌價(jià)損失 預(yù)先估計(jì) 并計(jì)入當(dāng)期損益 由本期的收入彌補(bǔ) 這樣 減少了本期收益 另外 對(duì)于存貨的已發(fā)生價(jià)值減損且不再能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的部分計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 將會(huì)減少存貨的賬面價(jià)值 使存貨的賬面價(jià)值更能真實(shí)反映存貨的價(jià)值 符合新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面 第一 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào) 存貨 允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行提取跌價(jià)準(zhǔn)備 在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的同時(shí) 也可能會(huì)帶來過度謹(jǐn)慎 計(jì)提 秘密準(zhǔn)備 的問題 第二 它不符合一致性原則 從而也使存貨的數(shù)據(jù)不具有可比性 具體表現(xiàn)為同一企業(yè)的存貨 有的反映市價(jià) 有的反映成本 存貨數(shù)據(jù)相互之間不可比 不同存貨由于取得時(shí)間和成本不同 成本與可變現(xiàn)凈值對(duì)比的結(jié)果也不同 關(guān)鍵概念 存貨先進(jìn)先出法移動(dòng)加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法可變現(xiàn)凈值 復(fù)習(xí)思考題 1 存貨的核算內(nèi)容包括哪些 在界定存貨的核算范圍時(shí) 應(yīng)注意哪些問題 2 存貨數(shù)量的確定方法有哪些 試比較它們的優(yōu)缺點(diǎn) 3 企業(yè)存貨成本的確認(rèn)方法有哪幾種 分別對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)要評(píng)價(jià) 4 簡(jiǎn)要說明存貨計(jì)劃成本法的基本原理及核算程序 5 在物價(jià)上漲的情況下 比較先進(jìn)先出法與加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)主要會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 返回目錄書頁(yè) 第四章投資 第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)持有至到期投資第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資 本章要點(diǎn) 投資的特征交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資溢 折價(jià)的攤銷長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算 第一節(jié)投資概述 一 投資的含義及其特點(diǎn)投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富 或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn) 投資包括兩個(gè)方面 將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他單位使用 通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造效益后進(jìn)行分配 或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的 將企業(yè)的現(xiàn)金等投入一定的金融資產(chǎn) 通過金融資產(chǎn)的買賣使資本增值 投資具有以下幾個(gè)特點(diǎn) 1 投資是讓渡企業(yè)已有的資產(chǎn) 換取的另一項(xiàng)資產(chǎn) 2 投資是一種特殊的資產(chǎn) 實(shí)質(zhì)上是以股票和債券或股權(quán)證明等為表現(xiàn)形式的股權(quán)或債權(quán) 3 投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益 與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同 二 投資的分類 1 交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)持有的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的 應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn) 持有金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的目的 主要是為了近期內(nèi)出售和回購(gòu) 屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理 2 可供出售金融資產(chǎn) 初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) 3 持有至到期的投資 有固定或可確定金額和固定期限 且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn) 4 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響 分為四種類型 控制 有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益 共同控制 按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制 重大影響 對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力 但并不決定這些政策 無控制 無共同控制且無重大影響 第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn) 1 取得該金融資產(chǎn)的目的 主要是為了近期內(nèi)出售 也就是說 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的主要目的 就是為了從其價(jià)格或交易商保證金的短期波動(dòng)中通過再交易獲利 因此 企業(yè)作為短期投資核算的股票投資 債券投資 基金投資 權(quán)證投資等 通?？梢詺w屬于交易性金融資產(chǎn) 2 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理 在組合中的部分組成項(xiàng)目可能持有較長(zhǎng)期限的情況下 也可以將該組成項(xiàng)目作為集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分 3 屬于衍生工具 但是 被企業(yè)指定為有效套期工具的衍生工具 屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具 與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外 二 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 初始確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入投資收益 對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額 交易費(fèi)用 是指可直接歸屬于購(gòu)買 發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用 包括支付給代理機(jī)構(gòu) 咨詢公司 券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出 不包括債券溢價(jià) 折價(jià) 融資費(fèi)用 內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接