浙江財經(jīng)大學 中級財務會計第五章 投資ppt課件

第五章 對外投資第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)1PPT學習交流 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類以公允價值計量且其變動計入當以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應收款項貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)2PPT學習交流 金融資產(chǎn)分類之間不得隨意轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)分類之間不得隨意轉(zhuǎn)換以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)X XX XX X可供出售金融可供出售金融資產(chǎn)與持有至資產(chǎn)與持有至到期投資之間到期投資之間可有條件轉(zhuǎn)換可有條件轉(zhuǎn)換3PPT學習交流 可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資-企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足劃分為持有至到期的要求劃分為持有至到期的要求-可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可靠計量可靠計量-持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個完整的會計年度完整的會計年度4PPT學習交流 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)-企業(yè)企業(yè)“違背承諾違背承諾”出售或重分類出售或重分類持有至到期投資持有至到期投資金金額相對出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應額相對出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應劃分為的可供出售類，且隨后兩個完整的會計年度劃分為的可供出售類，且隨后兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例外：企業(yè)不可控因素引起5PPT學習交流 二、二、 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產(chǎn)計入當期損益的金融資產(chǎn) 為賺取價差為目為賺取價差為目的所購的有活躍市的所購的有活躍市場報價的股票場報價的股票/ /債券債券投資投資/ /基金投資等基金投資等 有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具衍生工具由于該金融資產(chǎn)的計量基礎由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得或損失不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致在確認或計量方面不一致; ;基基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等等等交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)變動計入當期損益的金融資產(chǎn)6PPT學習交流 一、交易性金融資產(chǎn)成本的確定 交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益(投資收益)。實際支付的價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利，已到付息期尚未領取的債券利息，記入“應收股利”或“應收利息”科目。7PPT學習交流 二、交易性金融資產(chǎn)的核算 （一）設置的帳戶 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得的公允價值處置交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本成本公允價值變動8PPT學習交流 公允價值變動損益損益資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值高于帳面價值的差額資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值低于帳面價值的差額9PPT學習交流 1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借借:交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 借借:投資收益投資收益 借借:應收利息或應收股利應收利息或應收股利 貸貸:銀行存款銀行存款 2、交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放、交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息次還本債券投資的票面利率計算的利息借借:應收股利或應收利息應收股利或應收利息 貸貸:投資收益投資收益10PPT學習交流3 3、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額允價值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額做相反公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。的會計分錄。11PPT學習交流 4、出售交易性金融資產(chǎn)的核算 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 借或貸：投資收益 同時： 借：公允價值變動損益損益 貸：投資收益12PPT學習交流 例：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）例：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）20072007年至年至20082008年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)有關的業(yè)務：年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)有關的業(yè)務： （1 1）20072007年年1 1月月1 1日，甲公司從證券市場以銀行存日，甲公司從證券市場以銀行存款款102102萬元（含已到期付息但尚未領取的利息萬元（含已到期付息但尚未領取的利息2 2萬元）萬元）購入購入A A公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用2 2萬元。該萬元。該債券面值債券面值100100萬元，剩余期限為萬元，剩余期限為2 2年，票面年利率為年，票面年利率為4 4，每半年付息一次。甲公司取得該項金融資產(chǎn)，每半年付息一次。甲公司取得該項金融資產(chǎn)是以賺取債券差價為目的，將其劃分為交易性金融是以賺取債券差價為目的，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。13PPT學習交流 20072007年年1 1月月1 1日，購入債券日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100萬萬 應收利息應收利息 2 2萬萬 投資收益投資收益 2 2萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 104104萬萬 14PPT學習交流 （2 2）20072007年年1 1月月5 5日，甲公司受到該債券日，甲公司受到該債券20062006年年利息利息2 2萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 2 2萬萬 貸：應收利息貸：應收利息 2 2萬萬 （3 3）20072007年年6 6月月3030日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為115115萬元（不含利息）。萬元（不含利息）。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動1515萬萬 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 1515萬萬 借：應收利息借：應收利息 2 2萬萬* * 貸：投資收益貸：投資收益 2 2萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 2 2萬萬 貸：應收利息貸：應收利息 2 2萬萬15PPT學習交流 （4 4）20072007年年1212月月3131日，將該債券出售，取得日，將該債券出售，取得118118萬元（含下半年利息萬元（含下半年利息2 2萬元）。萬元）。 借：銀行存款借：銀行存款 118118萬萬 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100萬萬 公允價值變動公允價值變動1515萬萬 投資收益投資收益 3 3萬萬 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1515萬萬 貸：貸： 投資收益投資收益 1515萬萬16PPT學習交流第二節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資的含義 指到期日固定、回收金額固定或可確定且企業(yè)指到期日固定、回收金額固定或可確定且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。產(chǎn)。例如例如：政府債券、公共部門和準政府債券、金融政府債券、公共部門和準政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等符合以上條件的債券投機構(gòu)債券、公司債券等符合以上條件的債券投資等資等 不符合上述條件的，不能劃分為持有至到期投資。不符合上述條件的，不能劃分為持有至到期投資。 17PPT學習交流 二、持有至到期投資成本的確定 持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目（即應收利息）。18PPT學習交流 三、持有至到期投資的核算 （一）帳戶設置 持有至到期投資成本 利息調(diào)整 應計利息 19PPT學習交流 四、持有至到期投資的核算四、持有至到期投資的核算 1、企業(yè)取得的持有至到期投資、企業(yè)取得的持有至到期投資 借借:持有至到期投資持有至到期投資成本成本(投資的面值投資的面值) 借借:應收利息應收利息(已到付息期但尚未領取的利息已到付息期但尚未領取的利息) 貸貸:銀行存款銀行存款 借或貸借或貸:持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整20PPT學習交流 2 2、資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息收未收利息 借借: :應收利息應收利息 貸貸: :投資收益投資收益( (按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入息收入) ) 借或貸借或貸: :持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息息 借借: :持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息 貸貸: :投資收益投資收益 借或貸借或貸: :持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整21PPT學習交流 3 3、出售持有至到期投資，應按實際收到的金額、出售持有至到期投資，應按實際收到的金額 借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :持有至到期投資持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應計利息成本、利息調(diào)整、應計利息，貸或借貸或借: :投資收益投資收益已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。22PPT學習交流 例：例： 20072007年年1 1月月1 1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款10001000萬元萬元（含交易費用）從活躍市場上購入（含交易費用）從活躍市場上購入A A公司公司5 5年期債年期債券，面值券，面值12501250萬元，票面利率萬元，票面利率4.72%4.72%，按年支付利，按年支付利息（即每年息（即每年5959萬元），本金到期一次支付。合同萬元），本金到期一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素?；?。不考慮所得稅、減值損失等因素。23PPT學習交流 （1 1）20072007年年1 1月月1 1日購入債券時日購入債券時 借：借： 持有至到期投資持有至到期投資成本成本 12501250萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000萬萬 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250250萬萬 （2 2） 20072007年年1212月月3131日，確認實際利息收日，確認實際利息收入、收到票面利息等。入、收到票面利息等。24PPT學習交流 持有至到期投資會計處理持有至到期投資會計處理攤余成本計量攤余成本計量 金融資產(chǎn)攤余成本金融資產(chǎn)攤余成本 = = 初始確認金額初始確認金額 扣除：已償還本金扣除：已償還本金 加上或扣除：采用加上或扣除：采用實際利率法實際利率法將該初始確認將該初始確認 金額與到期日金額間的差額金額與到期日金額間的差額 進行攤銷形成的累計攤銷額進行攤銷形成的累計攤銷額 扣除：已發(fā)生的減值損失扣除：已發(fā)生的減值損失25PPT學習交流 實際利息計算表實際利息計算表 單位：萬元單位：萬元年份年份期初攤余期初攤余成本成本實際利息實際利息10%10%現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入期末攤余期末攤余成本成本2007200710001000100100595910411041200820081041104110410459591086108620092009108610861091095959113611362010201011361136113113595911901190201120111190119011911959+125059+12500 026PPT學習交流 20072007年年1212月月3131日，確認實際利息收入、收到票日，確認實際利息收入、收到票面利息賬務處理：面利息賬務處理： 借：應收利息借：應收利息 5959萬萬 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 4141萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 100100萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 5959萬萬 貸：應收利息貸：應收利息 5959萬萬 如果為到期一次還本付息，如何做賬？如果為到期一次還本付息，如何做賬？ 27PPT學習交流 （3）2011年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等。 借：應收利息借：應收利息 5959萬萬 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6060萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 119119萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 5959萬萬 貸：應收利息貸：應收利息 5959萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 12501250萬萬 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 12501250萬萬28PPT學習交流 20092009年年1 1月月1 1日日,A,A公司修改了其現(xiàn)金流量公司修改了其現(xiàn)金流量, ,預預期期0909年末將收回本金的年末將收回本金的50%,50%,剩余的剩余的50%50%在在20112011年末收回年末收回. .此時此時,09,09年的年初攤余成本年的年初攤余成本應調(diào)整應調(diào)整( (將將0909年及以后的金額用原利率折現(xiàn)年及以后的金額用原利率折現(xiàn)) ) （1250/21250/2）* *(1+10%) +625(1+10%) +625* *（1+10%1+10%） +59+59* *（1+10%1+10%）+30+30* *（1+10%1+10%）+ 30+ 30* *（1+10%1+10%） =1138=1138（四舍五入）（四舍五入）-此應為此應為0909年期初數(shù)年期初數(shù)-1-3-1-2-329PPT學習交流 年份年份年初攤余成年初攤余成本本a a利息收益利息收益b=ab=a* *1010%現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 c c 年末攤余年末攤余成本成本d=a+b-cd=a+b-c20072007100010059104120082008104110459108620092009113811459+ 625568201020105685730595201120115956030+ 625030PPT學習交流 四、持有至到期投資的期末計價持有至到期投資發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)持有至到期投資發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備31PPT學習交流 對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。32PPT學習交流第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)的確認 指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，包括可供出售的股票投資、債券投資等。33PPT學習交流 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 出于風險管理考慮等出于風險管理考慮等 在活躍市場上有報價的債券投資在活躍市場上有報價的債券投資 在活躍市場上有報價的股票投資、在活躍市場上有報價的股票投資、基金投資等等基金投資等等直接指定的可供出直接指定的可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)貸款和應收款項、持有至到期投資、貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)34PPT學習交流 二、可供出售金融資產(chǎn)的核算 （一）可供出售金融資產(chǎn)成本的確定 取得該金融資產(chǎn)的公允價值與相關交易費用之和作為初始確認金額。實際支付的價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利，已到付息期尚未領取的債券利息，記入“應收股利”或“應收利息”科目。（二）賬戶的設置35PPT學習交流 可供出售金融資產(chǎn)-成本 -利息調(diào)整 -應計利息 -公允價值變動 （三）可供出售債券的核算36PPT學習交流 1.可供出售金融資產(chǎn)債券投資的核算 （1）可供出售債券取得的賬務處理 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)如為債券投資 借:可供出售金融成本(債券的面值) 應收利息 貸:銀行存款 借或貸:可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整37PPT學習交流 （2）可供出售債券資產(chǎn)負債表日的賬務處理 資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的 借：應收利息（按票面利率計算） 貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整38PPT學習交流 資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為一次還本付息債券投資的 借：可供出售金融資產(chǎn)應計利息（按票面利率計算） 貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整39PPT學習交流 （3）可供出售債券出售的賬務處理借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本，利息調(diào)整，應計利息） 貸或借：投資收益40PPT學習交流 2.可供出售金融資產(chǎn)股票投資的核算 （1）可供出售股票取得的賬務處理 按取得該金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和作為初始投資成本， 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 借：應收股利 貸：銀行存款41PPT學習交流 （2）可供出售股票資產(chǎn)負債表日的賬務處理 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。42PPT學習交流 （3）可供出售股票出售的賬務處理 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn) 借或貸：資本公積其他資本公積 （按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額） 貸或借：投資收益43PPT學習交流 3.可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 （按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動44PPT學習交流 對于已確認減值的可供出售債務工具，在隨后的會計期間其公允價值上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益工具投資） 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積45PPT學習交流 例例 20072007年年1 1月月1 1日，日，DEFDEF公司從股票二級市場以公司從股票二級市場以每股每股1515元的價格購入元的價格購入XYZXYZ公司發(fā)行的股票股，占公司發(fā)行的股票股，占XYZXYZ公司有表決權股份的公司有表決權股份的5%5%，對，對XYZXYZ公司無重大公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （1 1）20205 5年年1 1月月1 1日購入股票日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本3000000030000000貸：銀行存款貸：銀行存款 46PPT學習交流 （2 2） 20072007年年1212月月3131日，該股票的市場價日，該股票的市場價格為每股格為每股1313元。元。DEFDEF公司預計該股票的價公司預計該股票的價格下跌是暫時的。確認股票公允價值變動：格下跌是暫時的。確認股票公允價值變動： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 47PPT學習交流 （3 3） 20082008年，年，XYZXYZ公司因違犯相關證券法規(guī)，公司因違犯相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZXYZ公司股公司股票的價格發(fā)生下跌。至票的價格發(fā)生下跌。至20082008年年1212月月3131日，該股日，該股票的市場價格下跌到每股票的市場價格下跌到每股6 6元。元。1212月月3131日，確認日，確認股票投資的減值損失：股票投資的減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 l8000000l8000000貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積40000004000000可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值變動 l4000000l4000000 48PPT學習交流 （4 4）20092009年，年，XYZXYZ公司整改完成，加之市場宏觀公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至1212月月3131日，該股日，該股票的市場價格上升到每股票的市場價格上升到每股1010元。元。1212月月3131日確認股日確認股票價格上漲：票價格上漲： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值變動 80000008000000貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積49PPT學習交流第四節(jié) 長期股權投資 一、長期股權投資的入帳價值 1、現(xiàn)金購入的長期股權投資按取得時的投資成本入帳（指支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用），但不包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利。 2、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但如果投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值明顯高于或低于該項投資公允價值的，應以公允價值作為長期股權投資的初始投資成本。50PPT學習交流 3.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資,如為同一控制下的合并，應當按照參與合并企業(yè)合并前凈資產(chǎn)賬面價值作為初始投資成本 例：例： 20072007年年9 9月月3030日，甲公司發(fā)行日，甲公司發(fā)行100100萬股普通萬股普通股（每股面值為股（每股面值為1 1元，市價為元，市價為3 3元），取得同一元），取得同一集團內(nèi)乙公司集團內(nèi)乙公司100%100%的股權，并于當日起能夠?qū)Φ墓蓹?，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⒑笠夜救跃S持其獨立乙公司實施控制。合并后乙公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。參與合并企業(yè)在法人地位繼續(xù)經(jīng)營。參與合并企業(yè)在9 9月月3030日合日合并前凈資產(chǎn)賬面價值為并前凈資產(chǎn)賬面價值為220220萬元。支付萬元。支付1010萬元的萬元的傭金和手續(xù)費傭金和手續(xù)費. .51PPT學習交流 借：長期股權投資借：長期股權投資 2 200 0002 200 000 貸：股本貸：股本 1 000 0001 000 000 資本公積資本公積 1 200 0001 200 000 借借: :管理費用管理費用 100000100000 貸貸: :銀行存款銀行存款 10000010000052PPT學習交流 4.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資,應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 例5-1453PPT學習交流 二、長期股權投資的核算 （一）長期股權投資的核算方法 1、成本法 （1）成本法的概念 企業(yè)的長期股權投資按實際成本入帳后，投資企業(yè)經(jīng)營情況變化、凈資產(chǎn)增減、投資收益的變動，投資企業(yè)的長期股權投資帳面價值始終不調(diào)整。 （2）成本法的適用范圍 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。 投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。54PPT學習交流2、權益法 （1）權益法的概念 企業(yè)的長期股權投資按實際成本入帳后，被投資企業(yè)的所有者權益發(fā)生變動，投資企業(yè)要按持股比例計算后，調(diào)整長期股權投資帳面價值。 （2）適用范圍 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制(合營企業(yè))和重大影響(聯(lián)營企業(yè))的情況下采用該法。55PPT學習交流 （二）長期股票投資核算的成本法 1、核算要點： （1）初始投資或追加投資時，按其投資成本 借：長期股權投資成本 應收股利 貸：銀行存款 （2）被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：應收股利 貸：投資收益56PPT學習交流2、成本法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：核算簡便，能清晰反映投資企業(yè)與被投資企業(yè)間的經(jīng)濟關系。 缺點：“長期股權投資成本”帳戶不能反映出其真正的價值。57PPT學習交流 （三）長期股票投資核算的權益法 1、核算要點 （1）初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,不再調(diào)整長期股權投資的成本借：長期股權投資成本 貸：銀行存款例：例：A A公司以公司以200200萬元取得萬元取得B B公司公司3030的股權，取得投資的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600600萬元。如萬元。如A A公司能夠?qū)灸軌驅(qū) B 公司施加重大影響，則公司施加重大影響，則A A公司應進行的公司應進行的會計處理為：會計處理為： 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 2 000 0002 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002 000 00058PPT學習交流 初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,其差額應當計入當期損益(營業(yè)外收入),同時調(diào)整長期股權投資的成本借:長期股權投資-成本 貸:銀行存款借:長期股權投資-成本 貸:營業(yè)外收入59PPT學習交流如果投資時如果投資時B B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為為700700萬元，則萬元，則A A公司應進行的處理為：公司應進行的處理為： 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本2 000 0002 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002 000 000 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本100 000100 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100 000100 00060PPT學習交流 （2）當被投資企業(yè)當年實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按持股比例計算后，調(diào)增長期股權投資的帳面價值 借：長期股權投資損益調(diào)整 貸：投資收益 例：例：20072007年年1 1月，丙公司出資月，丙公司出資350 000350 000元購買甲公司元購買甲公司的的25%25%的股份，具有重大影響。購買時甲公司的凈的股份，具有重大影響。購買時甲公司的凈資產(chǎn)公允價值為資產(chǎn)公允價值為1 000 0001 000 000元。元。 借：長期股權投資借：長期股權投資- -成本成本 350 000350 000 貸：銀行存款貸：銀行存款350 000350 000 20072007年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤50 00050 000元，丙公元，丙公司應做：司應做： 借：長期股權投資借：長期股權投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整12 50012 500 貸：投資收益貸：投資收益 12 50012 50061PPT學習交流 20082008年年4 4月，甲公司宣告發(fā)放股利月，甲公司宣告發(fā)放股利50 00050 000元，丙元，丙公司應做：公司應做： 借：應收股利借：應收股利12 50012 500 貸：長期股權投資貸：長期股權投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整12 50012 500 丙公司收到現(xiàn)金股利時，丙公司收到現(xiàn)金股利時， 借：銀行存款借：銀行存款12 50012 500 貸：應收股利貸：應收股利12 50012 50062PPT學習交流（3）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權益減記至上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。恢復確認收益分享額。 63PPT學習交流 例：例： 20072007年年1 1月，丙公司出資月，丙公司出資2 000 0002 000 000元購買元購買甲公司的甲公司的20%20%的股份，具有重大影響。購買時甲的股份，具有重大影響。購買時甲公司的凈資產(chǎn)公允價值為公司的凈資產(chǎn)公允價值為10 000 00010 000 000元。丙公司元。丙公司賬上有應收甲公司的賬上有應收甲公司的100 000100 000元長期應收款。元長期應收款。假設投資后第假設投資后第1 1年，被投資單位發(fā)生經(jīng)營虧損年，被投資單位發(fā)生經(jīng)營虧損12 000 00012 000 000元，丙公司理論上應承擔的損失份額元，丙公司理論上應承擔的損失份額為為1 200 00001 200 000020%=2 400 00020%=2 400 000元元由于超過了出資額和其他長期權益由于超過了出資額和其他長期權益300 000300 000元，元，丙公司只能確認投資損失丙公司只能確認投資損失2 100 0002 100 000元，元，300 000300 000元在備查帳中登記。元在備查帳中登記。 借：投資收益借：投資收益2 100 0002 100 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資2 000 0002 000 000 長期應收款長期應收款 100 000100 00064PPT學習交流 如果丙公司按合同規(guī)定應承擔的額外義務為如果丙公司按合同規(guī)定應承擔的額外義務為2020萬元，則：萬元，則： 借：投資收益借：投資收益 2 300 0002 300 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 2 000 0002 000 000 長期應收款長期應收款 100 000100 000 預計負債預計負債 200 000200 00065PPT學習交流 假如投資后第假如投資后第2 2年，被投資單位發(fā)生經(jīng)營收益年，被投資單位發(fā)生經(jīng)營收益2 2 500 000500 000，丙公司理論上應得到的收益增加份額，丙公司理論上應得到的收益增加份額為為2 500 0002 500 00020%=500 00020%=500 000元元由于上期存在由于上期存在300 000300 000元未能入賬的虧損，元未能入賬的虧損，所以本期收益應該先沖減所以本期收益應該先沖減300 000300 000，差額，差額200 200 000000元才能記入本期投資收益。元才能記入本期投資收益。 借：長期應收款借：長期應收款 100 000100 000 長期股權投資長期股權投資100 000100 000 貸：投資收益貸：投資收益200 000200 00066PPT學習交流 (4)投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資單位采用的的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。損益。 67PPT學習交流主要調(diào)整主要調(diào)整： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 特殊情況特殊情況 ：可以不調(diào)整，但需說明：可以不調(diào)整，但需說明 （1 1）無法取得投資時的公允價值，）無法取得投資時的公允價值， （2 2）公允價值與賬面價值的差額較小的，）公允價值與賬面價值的差額較小的， （3 3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整的。損益進行調(diào)整的。68PPT學習交流 例：某投資企業(yè)于例：某投資企業(yè)于20072007年年1 1月月1 1日取得聯(lián)營企業(yè)日取得聯(lián)營企業(yè)3030的股權，取得投資時被投資單位的固定資的股權，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為產(chǎn)公允價值為12001200萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為600600萬元，萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為固定資產(chǎn)的預計使用年限為1010年，凈殘值為零，年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位按照直線法計提折舊。被投資單位20072007年度利年度利潤表中凈利潤為潤表中凈利潤為500500萬元。萬元。69PPT學習交流被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為除的固定資產(chǎn)折舊費用為6060萬元，如按照取得萬元，如按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用應為舊費用應為120120萬元。萬元。 假定不考慮所得稅影響。假定不考慮所得稅影響。70PPT學習交流(1(1）按該固定資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤）按該固定資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤 （500-60500-60）= 440= 440萬元萬元 （2 2）新準則確認的當期投資收益）新準則確認的當期投資收益 （4404403030）=132=132萬元。萬元。71PPT學習交流 （四）成本法與權益法的轉(zhuǎn)換 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。 投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應轉(zhuǎn)換施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應轉(zhuǎn)換為權益法核算，將轉(zhuǎn)換時該項長期股權投資的賬為權益法核算，將轉(zhuǎn)換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算初始投資成本，并在此基面價值作為權益法核算初始投資成本，并在此基礎上比較該項初始投資成本與應享有被投資單位礎上比較該項初始投資成本與應享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對可辯認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資的賬面價值進行調(diào)整。長期股權投資的賬面價值進行調(diào)整。72PPT學習交流 1、因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，在成本法轉(zhuǎn)為權益法時，應區(qū)分原有投資與追加投資兩部分分別處理： （1）原持有長期股權投資 （2）新取得的股權部分 （3）原取得投資后至新取得投資交易日之間73PPT學習交流 2、因處置投資導致對被投資單位由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或共同控制的，應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應確認的長期股權投資。 剩余部分股權的計價 取得股權至改按權益法核算間被投資單位的凈損益74PPT學習交流 （五）長期股權投資處置的會計處理 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資成本 借或貸：投資收益75PPT學習交流 六、長期股權投資減值準備的會計處理 會計期末長期股權投資帳面價值高于長期股權可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權投資減值準備 處置長期股權投資時,應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備.76PPT學習交流