浙江財(cái)經(jīng)大學(xué) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章 投資ppt課件

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1、第五章 對(duì)外投資第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)1PPT學(xué)習(xí)交流 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)2PPT學(xué)習(xí)交流 金融資產(chǎn)分類之間不得隨意轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)分類之間不得隨意轉(zhuǎn)換以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)X XX XX X可供出售金融可供出售金融資產(chǎn)與持有至資產(chǎn)與持有至到期投資之間到期投資之間可有條件轉(zhuǎn)換可有條件轉(zhuǎn)換3PP

2、T學(xué)習(xí)交流 可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資-企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足劃分為持有至到期的要求劃分為持有至到期的要求-可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量可靠計(jì)量-持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個(gè)持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度完整的會(huì)計(jì)年度4PPT學(xué)習(xí)交流 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)-企業(yè)企業(yè)“違背承諾違背承諾”出售或重分類出售或重分類持有至到期投資持有至到期投資金金額相對(duì)出售或重分類前的總額較大的，

3、剩余部分應(yīng)額相對(duì)出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為的可供出售類，且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度劃分為的可供出售類，且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例外：企業(yè)不可控因素引起5PPT學(xué)習(xí)交流 二、二、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 為賺取價(jià)差為目為賺取價(jià)差為目的所購的有活躍市的所購的有活躍市場報(bào)價(jià)的股票場報(bào)價(jià)的股票/ /債券債券投資投資/ /基金投資等基金投資等 有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具衍生工具由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)

4、利得或損失不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致; ;基基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等等等交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)6PPT學(xué)習(xí)交流 一、交易性金融資產(chǎn)成本的確定 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。7PPT學(xué)習(xí)交流 二、交易性金融資產(chǎn)的核算 （一）設(shè)

5、置的帳戶 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得的公允價(jià)值處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本成本公允價(jià)值變動(dòng)8PPT學(xué)習(xí)交流 公允價(jià)值變動(dòng)損益損益資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于帳面價(jià)值的差額資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于帳面價(jià)值的差額9PPT學(xué)習(xí)交流 1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借借:交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 借借:投資收益投資收益 借借:應(yīng)收利息或應(yīng)收股利應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 貸貸:銀行存款銀行存款 2、交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放、交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)

6、債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息借借:應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸貸:投資收益投資收益10PPT學(xué)習(xí)交流3 3、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。的會(huì)計(jì)分錄。11PPT學(xué)習(xí)交流 4、出售交易性金融資產(chǎn)的核算 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 借或貸

7、：投資收益 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益損益 貸：投資收益12PPT學(xué)習(xí)交流 例：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）例：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）20072007年至年至20082008年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)： （1 1）20072007年年1 1月月1 1日，甲公司從證券市場以銀行存日，甲公司從證券市場以銀行存款款102102萬元（含已到期付息但尚未領(lǐng)取的利息萬元（含已到期付息但尚未領(lǐng)取的利息2 2萬元）萬元）購入購入A A公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2 2萬元。該萬元。該債券面值債券面值100100萬元，剩余期限為

8、萬元，剩余期限為2 2年，票面年利率為年，票面年利率為4 4，每半年付息一次。甲公司取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)，每半年付息一次。甲公司取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)是以賺取債券差價(jià)為目的，將其劃分為交易性金融是以賺取債券差價(jià)為目的，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。13PPT學(xué)習(xí)交流 20072007年年1 1月月1 1日，購入債券日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100萬萬 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 2萬萬 投資收益投資收益 2 2萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 104104萬萬 14PPT學(xué)習(xí)交流 （2 2）20072007年年1 1月月5 5日，甲公司受到該債券日，甲公司受到該債券20

9、062006年年利息利息2 2萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 2 2萬萬 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2 2萬萬 （3 3）20072007年年6 6月月3030日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為115115萬元（不含利息）。萬元（不含利息）。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)1515萬萬 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1515萬萬 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2 2萬萬* * 貸：投資收益貸：投資收益 2 2萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 2 2萬萬 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2 2萬萬15PPT學(xué)習(xí)交流 （4 4）20072007年年12

10、12月月3131日，將該債券出售，取得日，將該債券出售，取得118118萬元（含下半年利息萬元（含下半年利息2 2萬元）。萬元）。 借：銀行存款借：銀行存款 118118萬萬 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100萬萬 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)1515萬萬 投資收益投資收益 3 3萬萬 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1515萬萬 貸：貸： 投資收益投資收益 1515萬萬16PPT學(xué)習(xí)交流第二節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資的含義 指到期日固定、回收金額固定或可確定且企業(yè)指到期日固定、回收金額固定或可確定且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資有明確意

11、圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。產(chǎn)。例如例如：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等符合以上條件的債券投機(jī)構(gòu)債券、公司債券等符合以上條件的債券投資等資等 不符合上述條件的，不能劃分為持有至到期投資。不符合上述條件的，不能劃分為持有至到期投資。 17PPT學(xué)習(xí)交流 二、持有至到期投資成本的確定 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（即應(yīng)收利息）。18PPT學(xué)習(xí)交流 三、持有至到期投資的核算 （一）帳戶設(shè)置 持有至到期投資成本 利息調(diào)整

12、 應(yīng)計(jì)利息 19PPT學(xué)習(xí)交流 四、持有至到期投資的核算四、持有至到期投資的核算 1、企業(yè)取得的持有至到期投資、企業(yè)取得的持有至到期投資 借借:持有至到期投資持有至到期投資成本成本(投資的面值投資的面值) 借借:應(yīng)收利息應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 貸貸:銀行存款銀行存款 借或貸借或貸:持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整20PPT學(xué)習(xí)交流 2 2、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息收未收利息 借借: :應(yīng)收

13、利息應(yīng)收利息 貸貸: :投資收益投資收益( (按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入息收入) ) 借或貸借或貸: :持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息息 借借: :持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸貸: :投資收益投資收益 借或貸借或貸: :持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整21PPT學(xué)習(xí)交流 3 3、出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)

14、際收到的金額、出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :持有至到期投資持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息，貸或借貸或借: :投資收益投資收益已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。22PPT學(xué)習(xí)交流 例：例： 20072007年年1 1月月1 1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款10001000萬元萬元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入A A公司公司5 5年期債年期債券，面值券，面值12501250萬元，票面利率萬元，票面利率4.72%4.72%，按年支付利，按年

15、支付利息（即每年息（即每年5959萬元），本金到期一次支付。合同萬元），本金到期一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素?；亍２豢紤]所得稅、減值損失等因素。23PPT學(xué)習(xí)交流 （1 1）20072007年年1 1月月1 1日購入債券時(shí)日購入債券時(shí) 借：借： 持有至到期投資持有至到期投資成本成本 12501250萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款

16、 10001000萬萬 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250250萬萬 （2 2） 20072007年年1212月月3131日，確認(rèn)實(shí)際利息收日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等。入、收到票面利息等。24PPT學(xué)習(xí)交流 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理持有至到期投資會(huì)計(jì)處理攤余成本計(jì)量攤余成本計(jì)量 金融資產(chǎn)攤余成本金融資產(chǎn)攤余成本 = = 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 扣除：已償還本金扣除：已償還本金 加上或扣除：采用加上或扣除：采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)將該初始確認(rèn) 金額與到期日金額間的差額金額與到期日金額間的差額 進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額 扣除：已發(fā)生的

17、減值損失扣除：已發(fā)生的減值損失25PPT學(xué)習(xí)交流 實(shí)際利息計(jì)算表實(shí)際利息計(jì)算表 單位：萬元單位：萬元年份年份期初攤余期初攤余成本成本實(shí)際利息實(shí)際利息10%10%現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入期末攤余期末攤余成本成本2007200710001000100100595910411041200820081041104110410459591086108620092009108610861091095959113611362010201011361136113113595911901190201120111190119011911959+125059+12500 026PPT學(xué)習(xí)交流 20072007年年1212月

18、月3131日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息賬務(wù)處理：面利息賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5959萬萬 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 4141萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 100100萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 5959萬萬 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5959萬萬 如果為到期一次還本付息，如何做賬？如果為到期一次還本付息，如何做賬？ 27PPT學(xué)習(xí)交流 （3）2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等。 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5959萬萬 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6060萬萬 貸：投資收益貸

19、：投資收益 119119萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 5959萬萬 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5959萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 12501250萬萬 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 12501250萬萬28PPT學(xué)習(xí)交流 20092009年年1 1月月1 1日日,A,A公司修改了其現(xiàn)金流量公司修改了其現(xiàn)金流量, ,預(yù)預(yù)期期0909年末將收回本金的年末將收回本金的50%,50%,剩余的剩余的50%50%在在20112011年末收回年末收回. .此時(shí)此時(shí),09,09年的年初攤余成本年的年初攤余成本應(yīng)調(diào)整應(yīng)調(diào)整( (將將0909年及以后的金額用原利率折現(xiàn)年及以后的金額用原利率折

20、現(xiàn)) ) （1250/21250/2）* *(1+10%) +625(1+10%) +625* *（1+10%1+10%） +59+59* *（1+10%1+10%）+30+30* *（1+10%1+10%）+ 30+ 30* *（1+10%1+10%） =1138=1138（四舍五入）（四舍五入）-此應(yīng)為此應(yīng)為0909年期初數(shù)年期初數(shù)-1-3-1-2-329PPT學(xué)習(xí)交流 年份年份年初攤余成年初攤余成本本a a利息收益利息收益b=ab=a* *1010%現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 c c 年末攤余年末攤余成本成本d=a+b-cd=a+b-c2007200710001005910412008200810

21、4110459108620092009113811459+ 625568201020105685730595201120115956030+ 625030PPT學(xué)習(xí)交流 四、持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備31PPT學(xué)習(xí)交流 對(duì)持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)對(duì)持

22、有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。32PPT學(xué)習(xí)交流第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn) 指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，包括可供出售的股票投資、債券投資等。33PPT學(xué)習(xí)交流 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮

23、等 在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資 在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資、在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等基金投資等等直接指定的可供出直接指定的可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)34PPT學(xué)習(xí)交流 二、可供出售金融資產(chǎn)的核算 （一）可供出售金融資產(chǎn)成本的確定 取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，記

24、入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。（二）賬戶的設(shè)置35PPT學(xué)習(xí)交流 可供出售金融資產(chǎn)-成本 -利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息 -公允價(jià)值變動(dòng) （三）可供出售債券的核算36PPT學(xué)習(xí)交流 1.可供出售金融資產(chǎn)債券投資的核算 （1）可供出售債券取得的賬務(wù)處理 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)如為債券投資 借:可供出售金融成本(債券的面值) 應(yīng)收利息 貸:銀行存款 借或貸:可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整37PPT學(xué)習(xí)交流 （2）可供出售債券資產(chǎn)負(fù)債表日的賬務(wù)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的 借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算） 貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 借或貸：可供

25、出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整38PPT學(xué)習(xí)交流 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為一次還本付息債券投資的 借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算） 貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整39PPT學(xué)習(xí)交流 （3）可供出售債券出售的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本，利息調(diào)整，應(yīng)計(jì)利息） 貸或借：投資收益40PPT學(xué)習(xí)交流 2.可供出售金融資產(chǎn)股票投資的核算 （1）可供出售股票取得的賬務(wù)處理 按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和作為初始投資成本， 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 借：應(yīng)收股利 貸：銀行存款41PPT學(xué)習(xí)交流 （2）可供出售股票資

26、產(chǎn)負(fù)債表日的賬務(wù)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。42PPT學(xué)習(xí)交流 （3）可供出售股票出售的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn) 借或貸：資本公積其他資本公積 （按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額） 貸或借：投資收益43PPT學(xué)習(xí)交流 3.可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 （按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)44PPT學(xué)習(xí)交流 對(duì)于已確認(rèn)減值的可

27、供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間其公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資） 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積45PPT學(xué)習(xí)交流 例例 20072007年年1 1月月1 1日，日，DEFDEF公司從股票二級(jí)市場以公司從股票二級(jí)市場以每股每股1515元的價(jià)格購入元的價(jià)格購入XYZXYZ公司發(fā)行的股票股，占公司發(fā)行的股票股，占XYZXYZ公司有表決權(quán)股份的公司有表決權(quán)股份的5%5%，對(duì)，對(duì)X

28、YZXYZ公司無重大公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （1 1）20205 5年年1 1月月1 1日購入股票日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本3000000030000000貸：銀行存款貸：銀行存款 46PPT學(xué)習(xí)交流 （2 2） 20072007年年1212月月3131日，該股票的市場價(jià)日，該股票的市場價(jià)格為每股格為每股1313元。元。DEFDEF公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)：格下跌是暫時(shí)的。確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)

29、貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 47PPT學(xué)習(xí)交流 （3 3） 20082008年，年，XYZXYZ公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZXYZ公司股公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至票的價(jià)格發(fā)生下跌。至20082008年年1212月月3131日，該股日，該股票的市場價(jià)格下跌到每股票的市場價(jià)格下跌到每股6 6元。元。1212月月3131日，確認(rèn)日，確認(rèn)股票投資的減值損失：股票投資的減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 l8000000l8000000貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積4

30、0000004000000可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) l4000000l4000000 48PPT學(xué)習(xí)交流 （4 4）20092009年，年，XYZXYZ公司整改完成，加之市場宏觀公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至1212月月3131日，該股日，該股票的市場價(jià)格上升到每股票的市場價(jià)格上升到每股1010元。元。1212月月3131日確認(rèn)股日確認(rèn)股票價(jià)格上漲：票價(jià)格上漲： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 80000008000000貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積4

31、9PPT學(xué)習(xí)交流第四節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資的入帳價(jià)值 1、現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資按取得時(shí)的投資成本入帳（指支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），但不包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 2、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但如果投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯高于或低于該項(xiàng)投資公允價(jià)值的，應(yīng)以公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。50PPT學(xué)習(xí)交流 3.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,如為同一控制下的合并，應(yīng)當(dāng)按照參與合并企業(yè)合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值作為初始投資成本 例：例： 20072007年年9 9月月3030日，甲公司發(fā)

32、行日，甲公司發(fā)行100100萬股普通萬股普通股（每股面值為股（每股面值為1 1元，市價(jià)為元，市價(jià)為3 3元），取得同一元），取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司集團(tuán)內(nèi)乙公司100%100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)Φ墓蓹?quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并后乙公司仍維持其獨(dú)立乙公司實(shí)施控制。合并后乙公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。參與合并企業(yè)在法人地位繼續(xù)經(jīng)營。參與合并企業(yè)在9 9月月3030日合日合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為220220萬元。支付萬元。支付1010萬元的萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)傭金和手續(xù)費(fèi). .51PPT學(xué)習(xí)交流 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2 200 0002 200 00

33、0 貸：股本貸：股本 1 000 0001 000 000 資本公積資本公積 1 200 0001 200 000 借借: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用 100000100000 貸貸: :銀行存款銀行存款 10000010000052PPT學(xué)習(xí)交流 4.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 例5-1453PPT學(xué)習(xí)交流 二、長期股權(quán)投資的核算 （一）長期股權(quán)投資的核算方法 1、成本法 （1）成本法的概念 企業(yè)的長期股權(quán)投資按實(shí)際成本入帳后，投資企業(yè)經(jīng)營情況變化、凈資產(chǎn)增減、投資收益的變動(dòng)，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資帳面價(jià)值始終不調(diào)整。 （2）成本法的適用范

34、圍 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。54PPT學(xué)習(xí)交流2、權(quán)益法 （1）權(quán)益法的概念 企業(yè)的長期股權(quán)投資按實(shí)際成本入帳后，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資企業(yè)要按持股比例計(jì)算后，調(diào)整長期股權(quán)投資帳面價(jià)值。 （2）適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制(合營企業(yè))和重大影響(聯(lián)營企業(yè))的情況下采用該法。55PPT學(xué)習(xí)交流 （二）長期股票投資核算的成本法 1、核算要點(diǎn)： （1）初始投資或追加投資時(shí)，按其投資成本 借：長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 （2）被

35、投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益56PPT學(xué)習(xí)交流2、成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：核算簡便，能清晰反映投資企業(yè)與被投資企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 缺點(diǎn)：“長期股權(quán)投資成本”帳戶不能反映出其真正的價(jià)值。57PPT學(xué)習(xí)交流 （三）長期股票投資核算的權(quán)益法 1、核算要點(diǎn) （1）初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,不再調(diào)整長期股權(quán)投資的成本借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款例：例：A A公司以公司以200200萬元取得萬元取得B B公司公司3030的股權(quán)，取得投資的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600600萬

36、元。如萬元。如A A公司能夠?qū)灸軌驅(qū) B 公司施加重大影響，則公司施加重大影響，則A A公司應(yīng)進(jìn)行的公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 2 000 0002 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002 000 00058PPT學(xué)習(xí)交流 初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入),同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本借:長期股權(quán)投資-成本 貸:銀行存款借:長期股權(quán)投資-成本 貸:營業(yè)外收入59PPT學(xué)習(xí)交流如果投資時(shí)如果投資時(shí)B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

37、值為為700700萬元，則萬元，則A A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本2 000 0002 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002 000 000 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本100 000100 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100 000100 00060PPT學(xué)習(xí)交流 （2）當(dāng)被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算后，調(diào)增長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 例：例：20072007年年1 1月，丙公司出資月，丙公司出資350 000350 000元購買甲公

38、司元購買甲公司的的25%25%的股份，具有重大影響。購買時(shí)甲公司的凈的股份，具有重大影響。購買時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000 0001 000 000元。元。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -成本成本 350 000350 000 貸：銀行存款貸：銀行存款350 000350 000 20072007年，甲公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤50 00050 000元，丙公元，丙公司應(yīng)做：司應(yīng)做： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整12 50012 500 貸：投資收益貸：投資收益 12 50012 50061PPT學(xué)習(xí)交流 20082008

39、年年4 4月，甲公司宣告發(fā)放股利月，甲公司宣告發(fā)放股利50 00050 000元，丙元，丙公司應(yīng)做：公司應(yīng)做： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利12 50012 500 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整12 50012 500 丙公司收到現(xiàn)金股利時(shí)，丙公司收到現(xiàn)金股利時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款12 50012 500 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利12 50012 50062PPT學(xué)習(xí)交流（3）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記

40、至上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額?；謴?fù)確認(rèn)收益分享額。 63PPT學(xué)習(xí)交流 例：例： 20072007年年1 1月，丙公司出資月，丙公司出資2 000 0002 000 000元購買元購買甲公司的甲公司的20%20%的股份，具有重大影響。購買時(shí)甲的股份，具有重大影響。購買時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000

41、 00010 000 000元。丙公司元。丙公司賬上有應(yīng)收甲公司的賬上有應(yīng)收甲公司的100 000100 000元長期應(yīng)收款。元長期應(yīng)收款。假設(shè)投資后第假設(shè)投資后第1 1年，被投資單位發(fā)生經(jīng)營虧損年，被投資單位發(fā)生經(jīng)營虧損12 000 00012 000 000元，丙公司理論上應(yīng)承擔(dān)的損失份額元，丙公司理論上應(yīng)承擔(dān)的損失份額為為1 200 00001 200 000020%=2 400 00020%=2 400 000元元由于超過了出資額和其他長期權(quán)益由于超過了出資額和其他長期權(quán)益300 000300 000元，元，丙公司只能確認(rèn)投資損失丙公司只能確認(rèn)投資損失2 100 0002 100 00

42、0元，元，300 000300 000元在備查帳中登記。元在備查帳中登記。 借：投資收益借：投資收益2 100 0002 100 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資2 000 0002 000 000 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 100 000100 00064PPT學(xué)習(xí)交流 如果丙公司按合同規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的額外義務(wù)為如果丙公司按合同規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的額外義務(wù)為2020萬元，則：萬元，則： 借：投資收益借：投資收益 2 300 0002 300 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 2 000 0002 000 000 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 100 000100 000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 200 0

43、00200 00065PPT學(xué)習(xí)交流 假如投資后第假如投資后第2 2年，被投資單位發(fā)生經(jīng)營收益年，被投資單位發(fā)生經(jīng)營收益2 2 500 000500 000，丙公司理論上應(yīng)得到的收益增加份額，丙公司理論上應(yīng)得到的收益增加份額為為2 500 0002 500 00020%=500 00020%=500 000元元由于上期存在由于上期存在300 000300 000元未能入賬的虧損，元未能入賬的虧損，所以本期收益應(yīng)該先沖減所以本期收益應(yīng)該先沖減300 000300 000，差額，差額200 200 000000元才能記入本期投資收益。元才能記入本期投資收益。 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 100

44、000100 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資100 000100 000 貸：投資收益貸：投資收益200 000200 00066PPT學(xué)習(xí)交流 (4)投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投當(dāng)按照投資

45、企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。損益。 67PPT學(xué)習(xí)交流主要調(diào)整主要調(diào)整： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 特殊情況特殊情況 ：可以不調(diào)整，但需說明：可以不調(diào)整，但需說明 （1 1）無法取得投資時(shí)的公允價(jià)值，）無法取得投資時(shí)的公允價(jià)值， （2 2）公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額較小的，）公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額較小的， （3 3）其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈）其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的。損益進(jìn)行調(diào)整的。68PPT學(xué)習(xí)交流 例：某投資企業(yè)于例：某投資企業(yè)于20

46、072007年年1 1月月1 1日取得聯(lián)營企業(yè)日取得聯(lián)營企業(yè)3030的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為產(chǎn)公允價(jià)值為12001200萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為600600萬元，萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為1010年，凈殘值為零，年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位20072007年度利年度利潤表中凈利潤為潤表中凈利潤為500500萬元。萬元。69PPT學(xué)習(xí)交流被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為除的固定資產(chǎn)

47、折舊費(fèi)用為6060萬元，如按照取得萬元，如按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用應(yīng)為舊費(fèi)用應(yīng)為120120萬元。萬元。 假定不考慮所得稅影響。假定不考慮所得稅影響。70PPT學(xué)習(xí)交流(1(1）按該固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤）按該固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤 （500-60500-60）= 440= 440萬元萬元 （2 2）新準(zhǔn)則確認(rèn)的當(dāng)期投資收益）新準(zhǔn)則確認(rèn)的當(dāng)期投資收益 （4404403030）=132=132萬元。萬元。71PPT學(xué)習(xí)交流 （四）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具投資企業(yè)因減少投資等原

48、因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。 投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)轉(zhuǎn)換施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，將轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬為權(quán)益法核算，將轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長

49、期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算初始投資成本，并在此基面價(jià)值作為權(quán)益法核算初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該項(xiàng)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位礎(chǔ)上比較該項(xiàng)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對(duì)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。72PPT學(xué)習(xí)交流 1、因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響的，在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原有投資與追加投資兩部分分別處理： （1）原持有長期股權(quán)投資 （2）新取得的股權(quán)部分 （3）原取得投資后至新取得投資交易日之間73PPT學(xué)習(xí)交流 2、因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或共同控制的，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資。 剩余部分股權(quán)的計(jì)價(jià) 取得股權(quán)至改按權(quán)益法核算間被投資單位的凈損益74PPT學(xué)習(xí)交流 （五）長期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資成本 借或貸：投資收益75PPT學(xué)習(xí)交流 六、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)期末長期股權(quán)投資帳面價(jià)值高于長期股權(quán)可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 處置長期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備.76PPT學(xué)習(xí)交流