汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰課件

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1、汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰汽車流通企業(yè)（汽車流通企業(yè)（4S店）店）稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避規(guī)避傅克峰傅克峰 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰目前汽車流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式4S店整車銷售 配件銷售 汽車維修信息反饋汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 涉及主要稅種： 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 房產(chǎn)稅 土地使用稅 房產(chǎn)稅 印花稅 車船使用稅 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰一 增值稅（一）銷項(xiàng)稅： 稅率 17%1、確定應(yīng)稅收入：整

2、車銷售收入 配件銷售收入 汽車維修收入 汽車飾品、裝飾收入 其他業(yè)務(wù)收入汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 如何確定收入 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的應(yīng)稅收入是否等于企業(yè)開票收入？ 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的應(yīng)稅收入涉及那些會(huì)計(jì)科目？ 價(jià)格的確認(rèn)、價(jià)外費(fèi)、混合銷售、視同銷售 什么情況下企業(yè)沖減銷售收入可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可？ 折扣、退貨汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰2、收入金額的確定中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 銷售額以人民幣計(jì)算。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅

3、爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 3 3、價(jià)格偏低、價(jià)格偏低 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。 低價(jià)，注意風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)已將開票信息傳遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上傳的價(jià)格信息進(jìn)行比對(duì)，低于總局控制的最低計(jì)稅價(jià)格，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽核，企業(yè)說(shuō)明理由。 常見(jiàn)方法:分解銷售收入，（1）將售車款分解為兩部分，一部分價(jià)款開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價(jià)款開具收據(jù)，開票價(jià)格少于實(shí)際價(jià)格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致購(gòu)車者少繳車輛購(gòu)置稅 ,或?yàn)榱肆糇≠?gòu)車者，讓其少繳車輛購(gòu)置稅 ，部分價(jià)款開裝飾費(fèi)；（2）收取進(jìn)口汽車

4、的配額費(fèi)用，不按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅； 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十六條第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本

5、利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。（10%） 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰案例：某4S店銷售奧迪A8（6.0）一臺(tái)，實(shí)際售價(jià)175萬(wàn)元，機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具120萬(wàn)元，繳納增值稅；另在獨(dú)立核算裝飾店開具裝飾費(fèi)55萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅； 結(jié)果：1、車主按機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具的120萬(wàn)元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購(gòu)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格，不采用發(fā)票價(jià)格計(jì)征車購(gòu)稅，按總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)征車購(gòu)稅；同時(shí)將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門，檢查核實(shí)后，該4S店將接受以下處理： 補(bǔ)繳增值稅7.99萬(wàn)元（551.170.17），有故意行為，罰款0.5倍以上；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)

6、票，罰款1萬(wàn)元以下。 2、車主按機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票開具的120萬(wàn)元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購(gòu)稅，當(dāng)時(shí)繳納成功，日后被比對(duì)系統(tǒng)稽核出，稅務(wù)稽查部門檢查核實(shí)后，該4S店將接受以下處理：補(bǔ)繳增值稅7.99萬(wàn)元，有故意行為，罰款0.5倍以上；同時(shí)補(bǔ)繳造成車主少繳的車購(gòu)稅，同時(shí)處少繳車購(gòu)稅稅款的1倍以下罰款；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬(wàn)元以下。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第九十三條 為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的

7、稅款倍以下的罰款。 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 4 4、價(jià)外費(fèi)、價(jià)外費(fèi) 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十二條第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政

8、府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 財(cái)稅200316號(hào)規(guī)定：隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 汽車流通企業(yè)(4S店)稅

9、企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 目前，國(guó)內(nèi)相當(dāng)一部分汽車4S店都與銀行、保險(xiǎn)公司或擔(dān)保公司合作，向客戶提供汽車按揭服務(wù)業(yè)務(wù)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，購(gòu)車人在4S店購(gòu)車可以獲得貸款、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍”服務(wù)。當(dāng)然，購(gòu)車人必須向汽車4S店交納服務(wù)費(fèi)用。由于大多數(shù)汽車4S店都是在汽車銷售中提供貸款、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍”服務(wù)，因此汽車4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)收入繳納增值稅。 案例：某汽車4S店2008年售出各種型號(hào)的汽車近100輛，其中有10%的汽車是通過(guò)汽車按揭的方式銷售給客戶的。在為客戶提供按揭服務(wù)的過(guò)程中，4S店向客戶收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)等各種費(fèi)用，

10、涉及金額14萬(wàn)元。該 4S店應(yīng)繳增值稅2.034萬(wàn)元(141.170.172.034). 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 新上市、緊俏車輛，提現(xiàn)車收取的加急費(fèi)等，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)，合并銷售收入繳納增值稅。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 5 5、混合銷售、混合銷售 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第五條第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外（銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形），從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或

11、者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅 本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 第十三條第十三條混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務(wù)，為混合銷售行為，須就其收入繳納增值稅。如果汽車4S店提供的裝飾美

12、容服務(wù)發(fā)生在汽車銷售行為完成之后，則視為兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，就其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，汽車4S店如分別核算就可就其提供汽車裝飾美容服務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅。 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 6 6、視同銷售、視同銷售 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨

13、物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰代銷貨物列入增值稅范疇視同銷售涉及會(huì)計(jì)科目： 長(zhǎng)期投資、應(yīng)付股利、營(yíng)業(yè)外支出等等 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 視同銷售特殊規(guī)定視同銷

14、售特殊規(guī)定 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函【2008】875號(hào)：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（ 是否適用于增值稅） 地方規(guī)定地方規(guī)定河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知冀國(guó)稅函2009247號(hào) 企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。

15、 企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 對(duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無(wú)償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅 考慮地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，地方性差異 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 7 7、特殊情況銷售額確認(rèn)、特殊情況銷售額確認(rèn) （1）汽車置換 關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào) 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。 納稅人銷售舊貨的增值稅處理 根據(jù)財(cái)稅20099號(hào)的相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售舊貨的增值稅處理應(yīng)按照以下辦法進(jìn)行

16、處理： 1、納稅人銷售舊貨按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 2、根據(jù)國(guó)稅函200990號(hào)的相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰汽車置換分解為兩環(huán)節(jié)： 新車置換出去為銷售環(huán)節(jié)，按新車價(jià)格確定銷售收入，按17%稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅； 舊車置換進(jìn)來(lái)為采購(gòu)環(huán)節(jié)，舊車價(jià)格為采購(gòu)成本，舊車再銷售時(shí)按銷售舊貨處理，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 （2 2）代購(gòu)汽車、配件）代購(gòu)汽車、配件 關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定

17、的通知 財(cái)稅【1994】26號(hào) 代購(gòu)貨物行為，從同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 （3）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 關(guān)注維修廢料收入，向第三方或獨(dú)立核算的子公司分關(guān)注維修廢料收入，向第三方或獨(dú)立核算的子公司分公司提供水、電、汽等其它材料以及應(yīng)稅勞務(wù)是否計(jì)入收公司提供水、電、汽等其它材料以及應(yīng)稅勞務(wù)是否計(jì)入收入，定價(jià)是否合理

18、入，定價(jià)是否合理汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 案例：客戶向甲4S店訂購(gòu)一臺(tái)車輛價(jià)款21萬(wàn)元，該店無(wú)現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬(wàn)元，甲4S店將車款21萬(wàn)元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬(wàn)元，交給了甲4S店，提車。 甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅3.05萬(wàn)元（211.170.17） 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 8 8、融資租賃、融資租賃 關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知國(guó)稅函【國(guó)稅函【20002000

19、】514514號(hào)號(hào) 對(duì)經(jīng)對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按方，均按中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)

20、未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。不征收增值稅。 融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。 汽車所有權(quán)確定：行車證汽車所有權(quán)確定：行車證 汽車流

21、通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰9 9、銷售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)、銷售自己使用過(guò)固定資產(chǎn) 以2009年1月1日為時(shí)點(diǎn)， 2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)或者自制并使用過(guò)固定資產(chǎn)銷售按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票， 2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可可開具增值稅專用發(fā)票； 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅 無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 根據(jù)財(cái)政部根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

22、于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20081702008170號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，已號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。提折舊的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)的增值稅處理（1）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2

23、008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰（4）納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（5）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（第十條是指用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免

24、征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品等；按規(guī)定不得抵扣貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用）。（6）根據(jù)國(guó)稅函200990號(hào)的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）和財(cái)稅20099號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 10、價(jià)格折扣價(jià)格折

25、扣 市場(chǎng)價(jià)市場(chǎng)價(jià) 指導(dǎo)價(jià)指導(dǎo)價(jià) 增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 國(guó)稅發(fā)【國(guó)稅發(fā)【19931993】154154號(hào)號(hào) 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十一條第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（

26、以下稱小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知 國(guó)稅函201056號(hào) 近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問(wèn)題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確如下： 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若

27、干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知(國(guó)稅發(fā)1993154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知國(guó)稅函【2006】1279號(hào) 納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于

28、購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 銷售后價(jià)款的折讓 未開在一張發(fā)票上 維修費(fèi)開票后費(fèi)用的折讓汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)2006156號(hào) ）的第十四條規(guī)定：一般納：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓不符合作廢條件的，或者因

29、銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字增值稅專用開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單發(fā)票申請(qǐng)單（以下簡(jiǎn)稱（以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)單申請(qǐng)單，) )）。）。申請(qǐng)單申請(qǐng)單所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)人在填報(bào)申請(qǐng)單申請(qǐng)單時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。息?！?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知的通知國(guó)稅發(fā)200718號(hào)第一條第（五）項(xiàng)款規(guī)定：

30、發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照通知通知的規(guī)定的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰案例:客戶在4S店購(gòu)車一輛，價(jià)款20萬(wàn)元，客戶在使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵，經(jīng)與4S店協(xié)商， 4S店退還2萬(wàn)元做為對(duì)客戶的補(bǔ)償，車客戶繼續(xù)使用。 2萬(wàn)元未開在同一張發(fā)票上，不得沖減銷售收入，不得沖減銷項(xiàng)稅。 案例：某公司與4S店簽訂長(zhǎng)期修車協(xié)議，每月結(jié)算一次，開具增值

31、稅專用發(fā)票，當(dāng)修理費(fèi)達(dá)到100萬(wàn)元時(shí)， 4S店給與該公司10%的優(yōu)惠，6個(gè)月后修理費(fèi)達(dá)到100萬(wàn)元， 4S店按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票，金額10萬(wàn)元。 符合相關(guān)規(guī)定，10萬(wàn)元沖減銷售收入，沖減對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函1997472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的

32、銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰11、銷售時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)銷售時(shí)點(diǎn)的確認(rèn) 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款 項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第三十八條第三十八條條例第

33、十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售 款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥 托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期 的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的 當(dāng)天；汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為

34、收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰（二）進(jìn)項(xiàng)稅 根據(jù)取得合法的抵扣憑證載明的增值稅額進(jìn)行抵扣1、抵扣范圍中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第八條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值

35、稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣 （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率 （四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 根據(jù)財(cái)

36、政部根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20081702008170號(hào)號(hào) ）的有關(guān)規(guī)定，）的有關(guān)規(guī)定，自自20092009年年1 1月月1 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中

37、抵扣。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人20092009年年1 1月月1 1日以后（含）實(shí)際發(fā)生，并取得日以后（含）實(shí)際發(fā)生，并取得20092009年年1 1月月1 1日以后開具的日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅額。增值稅額。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰以正列舉的方法列明不得抵扣項(xiàng)目 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的

38、購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰（1 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷

39、售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)。工程。個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)。 機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)常混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，如果無(wú)法按照銷售額劃分，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，只物，如果無(wú)法按照銷售額劃分，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。所以對(duì)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不包所以對(duì)既用于增

40、值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集括免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)勞務(wù) 。（2 2）非正常損失的）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非正進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非正常損失

41、，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。個(gè)人擁有的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無(wú)關(guān)，且容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國(guó)際慣例，對(duì)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但如果是外購(gòu)后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉

42、稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 （5）上述4項(xiàng)的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)型后，購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不能抵扣

43、進(jìn)項(xiàng)稅額。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 實(shí)施細(xì)則第二十七條第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰（6）關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知財(cái)稅【2009】113號(hào) 建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所 ；構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物； 固定資產(chǎn)分類與代碼碼前兩位為“0

44、2”“03” 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 （7）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=

45、固定資產(chǎn)凈值適用稅率。 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。也就是說(shuō)，因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，已經(jīng)抵扣的不必做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 試乘試駕車 代步車（應(yīng)征消費(fèi)稅）能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 看如何管理 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰2、管理費(fèi)用中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（1）企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第五十四條 納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所

46、發(fā)生的支出。工作服著裝人員每年每人標(biāo)準(zhǔn)、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門文件規(guī)定執(zhí)行。 勞動(dòng)保護(hù)支出不作為工資薪金支出，在管理費(fèi)用中列支。企業(yè)購(gòu)買的確屬勞保用品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從增值稅的銷項(xiàng)稅額中抵扣，而用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 給工人發(fā)放的工作服取得合法進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可以抵扣，給車間管理人員和營(yíng)銷管理人員發(fā)放的西裝類服裝，如果取得合法進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的話，是可以抵扣的。對(duì)于企業(yè)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品目前還沒(méi)有什么特殊的限制，用于勞動(dòng)防護(hù)的用品如果取得合法進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的話，可以抵扣。不過(guò)應(yīng)歸屬福利性質(zhì)的發(fā)放品，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與

47、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰（2）房屋維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人新建、改

48、建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。因此，房屋維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰（3 3）公司汽車修理費(fèi)、油費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額）公司汽車修理費(fèi)、油費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣抵扣 生產(chǎn)銷售企業(yè)或提供修理修配勞務(wù)的企業(yè)，則生產(chǎn)性質(zhì)的加油費(fèi)可以抵扣,管理部門所用車輛的加油費(fèi)應(yīng)該也可以抵扣。修理費(fèi)要看是大修還是小修，符合資本化的應(yīng)該資本化，不得抵扣，不符合資本化條件的，且不是用于免稅項(xiàng)目和免稅產(chǎn)品上的，全部可以抵扣。 如果是提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的公司或企業(yè)，則公司汽車修理費(fèi)、油費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。 4S店

49、自用車維修用料進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰（4 4）公司綠化，購(gòu)買樹木、花草取得普通發(fā)票能否抵扣進(jìn)）公司綠化，購(gòu)買樹木、花草取得普通發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)稅 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用， 第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第八條 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者

50、銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率 可以抵扣汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 3、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)注意問(wèn)題 （1）用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書真實(shí)合法性 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 180天內(nèi)認(rèn)證；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。 解決了真?zhèn)螁?wèn)題，取得合法性不能

51、保證 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào) 購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買

52、方有權(quán)拒收。 貨物流、資金流、票流一致在可控范圍內(nèi)安全抵扣 票面記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物相符，有明確貨物運(yùn)輸記載，票面記載開票單位與實(shí)際收款單位一致 開發(fā)漢字識(shí)別系統(tǒng)，解決套打發(fā)票問(wèn)題 必須保證票款一致！相互頂賬，有手續(xù)也不行汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 案例：集團(tuán)公司統(tǒng)一采購(gòu)汽車零部件，其下屬各4S店為獨(dú)立核算，總貨款集團(tuán)公司直接付給供應(yīng)商，供應(yīng)商將零部件發(fā)給集團(tuán)下屬各4S店、增值稅發(fā)票同時(shí)開具給4S店， 4S店收到零部件、增值稅發(fā)票后，將貨款付給集團(tuán)公司，問(wèn)該進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？ 不能汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰丟失已開具專用發(fā)

53、票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào) 第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單（附件5），經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。汽車流通企業(yè)

54、(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 （2 2） 運(yùn)輸發(fā)票抵扣問(wèn)題運(yùn)輸發(fā)票抵扣問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知財(cái)稅【2005】165號(hào) (一)一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過(guò)鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無(wú)效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。( (三三) )一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，一般納稅人取得

55、的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。( (四四) )一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。( (五五) )一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票( (附有運(yùn)輸清單的附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外) )不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)

56、題的通知國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào) 準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，的填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予否則不予抵扣抵扣。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 （3 3）退貨、取得折讓）退貨、取得折讓 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十一條小規(guī)模

57、納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 現(xiàn)在紅字增值稅專用發(fā)票由購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，網(wǎng)上稽現(xiàn)在紅字增值稅專用發(fā)票由購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，網(wǎng)上稽核核 （4 4）返利）返利國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知稅問(wèn)題的通知 （一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)

58、向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤銷售量、銷售額掛鉤（如以（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行一定比例、金額、

59、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專一律不得開具增值稅專用發(fā)票。用發(fā)票。 三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金= =當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期取得的返還資金/ /（1+1+所購(gòu)貨物適用增值稅所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率所購(gòu)貨物適用增值稅稅率汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰增值

60、稅一般納稅人因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現(xiàn)形式：購(gòu)買方直接從銷售方取得貨幣資金；購(gòu)買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣；購(gòu)買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用；購(gòu)買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用；購(gòu)買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 案例：某汽車4S店2008年度銷售的汽車收入接近1000萬(wàn)元，但售價(jià)與進(jìn)價(jià)差距不大，扣除必要的成本后，幾乎沒(méi)有什么賺頭。那汽車4S店靠什么贏利？該店一名資深員工一語(yǔ)道破玄機(jī)：“大家都在等年底廠家給的返利呢！”實(shí)際上，該店2008年底收到授權(quán)廠商撥付的廣告費(fèi)補(bǔ)助

61、22萬(wàn)元、促銷補(bǔ)貼12萬(wàn)元。廠家返利已經(jīng)成為汽車4S店經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特色之一。 廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國(guó)統(tǒng)一銷售價(jià)格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)?；蜾N售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎(jiǎng)勵(lì)。廠家返利名目繁多，一般包括實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、廣告費(fèi)支援、促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)?，返回方式既有資金返利，也有實(shí)物返利。不管是資金還是實(shí)物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤(rùn)支配。但不少汽車4S店在這一點(diǎn)上處理不當(dāng)，有意無(wú)意地逃避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。 汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 在實(shí)踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷售返

62、利發(fā)票開成“勞務(wù)費(fèi)”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)一：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)一：生產(chǎn)廠家要多繳增值稅 生產(chǎn)廠家取得的“勞務(wù)費(fèi)”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨(dú)開具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對(duì)生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負(fù)擔(dān)。 風(fēng)險(xiǎn)二：銷售企業(yè)要多繳營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)二：銷售企業(yè)要多繳營(yíng)業(yè)稅 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為生產(chǎn)廠根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為生產(chǎn)廠家代開服務(wù)業(yè)發(fā)票時(shí)，將按家代開服務(wù)業(yè)發(fā)票時(shí)，將按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目征收稅目征收5 5的營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，

63、甚至于還會(huì)附征業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，甚至于還會(huì)附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對(duì)于并未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞一定比例的企業(yè)所得稅等，這對(duì)于并未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷企業(yè)來(lái)說(shuō)，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大務(wù)的經(jīng)銷企業(yè)來(lái)說(shuō)，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。大增加了稅收負(fù)擔(dān)。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 風(fēng)險(xiǎn)三：生產(chǎn)廠家的促銷費(fèi)將不能稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)三：生產(chǎn)廠家的促銷費(fèi)將不能稅前扣除 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按

64、折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠了。 風(fēng)險(xiǎn)四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)四：交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定 根據(jù)發(fā)票管理辦法和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒(méi)有，其不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的服務(wù)業(yè)發(fā)票還

65、是自開的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實(shí)不符，屬于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬(wàn)元以下的罰款。汽車流通企業(yè)(4S店)稅企涉稅爭(zhēng)議疑難問(wèn)題處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避傅克峰 分部異地經(jīng)營(yíng)總部網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的增值稅處理分部異地經(jīng)營(yíng)總部網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的增值稅處理 根據(jù)國(guó)稅函根據(jù)國(guó)稅函20028022002802號(hào)號(hào) 關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的規(guī)定：近接部分地區(qū)反映，式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的規(guī)定：近接部分地區(qū)反映，實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人為加強(qiáng)對(duì)分支

66、機(jī)構(gòu)資金的管理，提高實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人為加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，與總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，與總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國(guó)各地開立存款賬戶結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國(guó)各地開立存款賬戶( (開立開立的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號(hào)，只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號(hào)，只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取款款) )，各地實(shí)現(xiàn)的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開具發(fā)票給購(gòu)貨方，各地實(shí)現(xiàn)的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開具發(fā)票給購(gòu)貨方，貨款由購(gòu)貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。對(duì)這種貨款由購(gòu)貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。對(duì)這種新的結(jié)算方式納稅地點(diǎn)如何確定，各地理解不一。經(jīng)研究，新的結(jié)算方式納稅地點(diǎn)如何確定，各地理解不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下現(xiàn)明確如下: :納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，不具備票的行為，不具備國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送國(guó)家稅