審計準則與審計依據(jù).ppt

《審計準則與審計依據(jù).ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《審計準則與審計依據(jù).ppt（44頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

第三章審計準則與審計依據(jù) 第一節(jié)審計準則概述第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)基本準則 掌握第三節(jié)質(zhì)量控制準則第四節(jié)審計依據(jù) 第一節(jié)審計準則概述 一 審計準則的涵義和作用 一 審計準則的涵義審計準則 是審計主體執(zhí)行審計工作 獲取審計證據(jù) 形成審計結(jié)論 出具審計報告的專業(yè)標準 從審計主體看 審計準則可劃分為民間審計準則 國家審計準則和內(nèi)部審計準則 二 審計準則的作用 審計準則是衡量審計質(zhì)量的尺度 審計準則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù) 審計準則是審計組織與社會進行溝通的中介 審計準則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ) 另外 審計準則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標準 審計準則還為審計教育明確了方向 為審計專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標 二 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 2006年2月15日經(jīng)財政部批準 中注協(xié)發(fā)布了48項執(zhí)業(yè)準則 其中擬定22項 修訂26項 自2007年1月1日起執(zhí)行 現(xiàn)行 獨立審計基本準則 等相關(guān)準則屆時廢止 這48項準則的發(fā)布實施 標志著我國已建立起一套適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要的 順應(yīng)國際趨勢大同的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 執(zhí)業(yè)準則 是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)標準 執(zhí)業(yè)準則體系包括注冊會計師業(yè)務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則兩類 業(yè)務(wù)準則包括鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則 其中鑒證業(yè)務(wù)準則按其提供的保證程度和鑒證對象的不同 可分為審計準則 審閱準則和其他鑒證準則 審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心 為了便于公眾的理解 在對外宣傳時 我們有時將執(zhí)業(yè)準則簡稱為 審計準則 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 48項 注冊會計師業(yè)務(wù)準則 47項 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則 1項 鑒證業(yè)務(wù)準則 45項 相關(guān)服務(wù)準則 2項 鑒證業(yè)務(wù)基本準則 1項 執(zhí)行商定程序代編財務(wù)報表 審計準則 41項 審閱準則 1項 其他鑒證準則 2項 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系項目 2006年2月15日經(jīng)財政部批準 中注協(xié)發(fā)布的 2007年1月1日起執(zhí)行的48項執(zhí)業(yè)準則分別是 1 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則2 中國注冊會計師審計準則第1101號 財務(wù)報表審計的目標和一般原則3 中國注冊會計師審計準則第1111號 審計業(yè)務(wù)約定書4 中國注冊會計師審計準則第1121號 歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制5 中國注冊會計師審計準則第1131號 審計工作底稿6 中國注冊會計師審計準則第1141號 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮7 中國注冊會計師審計準則第1142號 財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮8 中國注冊會計師審計準則第1151號 與管理層的溝通 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系項目 9 中國注冊會計師審計準則第1152號 前后任注冊會計師的溝通10 中國注冊會計師審計準則第1201號 計劃審計工作11 中國注冊會計師審計準則第1211號 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險12 中國注冊會計師審計準則第1212號 對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮13 中國注冊會計師審計準則第1221號 重要性14 中國注冊會計師審計準則第1231號 針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序15 中國注冊會計師審計準則第1301號 審計證據(jù)16 中國注冊會計師審計準則第1311號 存貨監(jiān)盤 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系項目 17 中國注冊會計師審計準則第1312號 函證18 中國注冊會計師審計準則第1313號 分析程序19 中國注冊會計師審計準則第1314號 審計抽樣和其他選取測試項目的方法20 中國注冊會計師審計準則第1321號 會計估計的審計21 中國注冊會計師審計準則第1322號 公允價值計量和披露的審計22 中國注冊會計師審計準則第1323號 關(guān)聯(lián)方23 中國注冊會計師審計準則第1324號 持續(xù)經(jīng)營24 中國注冊會計師審計準則第1331號 首次接受委托時對期初余額的審計 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系項目 25 中國注冊會計師審計準則第1332號 期后事項26 中國注冊會計師審計準則第1341號 管理層聲明27 中國注冊會計師審計準則第1401號 利用其他注冊會計師的工作28 中國注冊會計師審計準則第1411號 考慮內(nèi)部審計工作29 中國注冊會計師審計準則第1421號 利用專家的工作30 中國注冊會計師審計準則第1501號 審計報告31 中國注冊會計師審計準則第1502號 非標準審計報告32 中國注冊會計師審計準則第1511號 比較數(shù)據(jù) 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系項目 33 中國注冊會計師審計準則第1521號 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息34 中國注冊會計師審計準則第1601號 對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告35 中國注冊會計師審計準則第1602號 驗資36 中國注冊會計師審計準則第1611號 商業(yè)銀行財務(wù)報表審計37 中國注冊會計師審計準則第1612號 銀行間函證程序38 中國注冊會計師審計準則第1613號 與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系39 中國注冊會計師審計準則第1621號 對小型被審計單位審計的特殊考慮40 中國注冊會計師審計準則第1631號 財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系項目 41 中國注冊會計師審計準則第1632號 衍生金融工具的審計42 中國注冊會計師審計準則第1633號 電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響43 中國注冊會計師審計準則第2101號 財務(wù)報表審閱44 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號 歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)45 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3111號 預(yù)測性財務(wù)信息審的審核46 中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4101號 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序47 中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4111號 代編財務(wù)信息48 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系編號 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系編號由4位數(shù)組成 其中 千位數(shù)代表不同類別的準則 1 代表審計準則 2 代表審閱準則 3 代表其他鑒證業(yè)務(wù)準則 4 代表相關(guān)服務(wù)準則 5 代表質(zhì)量控制準則 百位數(shù)代表某一類別準則中的大類 以審計準則為例 將其分為六大類 分別用1 6表示 1 代表一般原則與責(zé)任 1101 1152 2 代表風(fēng)險評估與應(yīng)對 1201 1231 3 代表審計證據(jù) 1301 1341 4 代表利用其他主體的工作 1401 1421 5 代表審計結(jié)論與報告 1501 1521 6 代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?1601 1633 十位數(shù)代表大類中的小類 個位數(shù)代表小類中的順序號 例如 第1311號 存貨監(jiān)盤 千位數(shù)的 1 代表審計準則 百位數(shù)的 3 代表審計證據(jù) 十位數(shù)的 1 代表獲取審計證據(jù)的某一小類 個位數(shù)的 1 代表某小類審計程序的序號 三 鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 注冊會計師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 1 鑒證業(yè)務(wù) AssuranceService 是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論 以增強除責(zé)任方之外預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù) 2 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 是指注冊會計師接受委托 對企業(yè) 其他經(jīng)濟組織或個人的財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 代編財務(wù)報表業(yè)務(wù) 以及其他會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù) 注冊會計師在提供相關(guān)服務(wù)時 不提供任何程度的保證 二者區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個方面 三 鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同 鑒證業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系人 即 責(zé)任方 預(yù)期使用者和注冊會計師 相關(guān)服務(wù)涉及二方關(guān)系人 即 客戶和注冊會計師 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同 鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點是鑒證對象信息的質(zhì)量 是注冊會計師對信息質(zhì)量某種程度的保證 相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點是信息的利用 通常會形成一系列的建議 工作的結(jié)果不同 鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果 是注冊會計師以書面形式對鑒證對象信息提供某種程度的可靠性保證 相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果 不對信息提供可靠性保證 獨立性的要求不同 鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務(wù)的其他兩方 相關(guān)服務(wù)不對獨立性提出要求 注冊會計師的責(zé)任不同 鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任大于相關(guān)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任 第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)基本準則 掌握 一 鑒證業(yè)務(wù)涵義及種類 一 鑒證業(yè)務(wù)涵義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論 以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù) 鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果 如責(zé)任方按照會計準則和相關(guān)會計制度 標準 對其財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 鑒證對象 進行確認 計量和列報 包括披露 下同 而形成的財務(wù)報表 鑒證對象信息 鑒證業(yè)務(wù)的分類 按鑒證對象信息是否以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者所獲取 可分為兩類 一是基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù) 二是直接報告業(yè)務(wù) 1 在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中 責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量 鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取 例如 在財務(wù)報表審計中 被審計單位管理層 責(zé)任方 對財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 鑒證對象 進行確認 計量和列報 評價或計量 而形成的財務(wù)報表 鑒證對象信息 即為責(zé)任方的認定 該財務(wù)報表可為預(yù)期報表使用者獲取 注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告 這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)的分類 在直接報告業(yè)務(wù)中 注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量 或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定 而該認定無法為預(yù)期使用者獲取 預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息 例如 在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中 注冊會計師可能無法從管理層 責(zé)任方 獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告 責(zé)任方認定 或雖然注冊會計師能夠獲取該報告 但預(yù)期使用者無法獲取該報告 注冊會計師直接對內(nèi)部控制的有效性 鑒證對象 進行評價并出具鑒證報告 預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得內(nèi)部控制有效性的信息 鑒證對象信息 這種業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)的分類 基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)如下四個方面 預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同 在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中 預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對象信息 而不一定要通過閱讀鑒證報告 在直接報告業(yè)務(wù)中 可能不存在責(zé)任方認定 即便存在也無法為預(yù)期使用者獲取 預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息 注冊會計師提出結(jié)論的對象不同 在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中 注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認定 也可能是鑒證對象 在直接報告業(yè)務(wù)中 無論責(zé)任方認定是否存在 注冊會計師能否獲取該認定 注冊會計師在鑒證報告中都直接對鑒證對象提出結(jié)論 鑒證業(yè)務(wù)的分類 責(zé)任方的責(zé)任不同 在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中 責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負責(zé) 也可能對鑒證對象負責(zé) 在直接報告業(yè)務(wù)中 無論注冊會計師是否獲取了責(zé)任方認定 鑒證報告中都不體現(xiàn)責(zé)任方認定 責(zé)任方僅需對鑒證對象負責(zé) 鑒證報告的格式不同 在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中 鑒證報告通常提供責(zé)任方認定的相關(guān)信息 進而說明執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論 在直接報告業(yè)務(wù)中 說明鑒證對象 執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論 鑒證業(yè)務(wù)的分類 按鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異 可分為兩類 一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標 是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平 以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) 例如 在歷史財務(wù)信息審計中 要求注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平 對審計后的歷史財務(wù)信息提供高水平保證 合理保證 在審計報告中對歷史財務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論 這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)的分類 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標 是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平 以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) 例如 在歷史財務(wù)信息審閱中 要求注冊會計師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平 高于歷史財務(wù)信息審計中可接受的低水平 對審閱后的歷史財務(wù)信息提供低于高水平的保證 有限保證 在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論 這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)的分類 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)在如下八個方面 目標不同 前者對鑒證后的鑒證對象信息提供高水平的保證 后者對鑒證后的鑒證對象信息提供低于高水平但是有一定意義的保證 證據(jù)收集程序不同 前者執(zhí)行不斷修正的 系統(tǒng)化的審計程序 獲取充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 后者有意識地限制審計程序 主要采用詢問和分析方法獲取證據(jù) 所需證據(jù)多少不同 前者獲取的證據(jù)比后者更充分 鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險不同 對重大錯報風(fēng)險而言 二者無差異 但對檢查風(fēng)險而言 后者大于前者 鑒證業(yè)務(wù)的分類 鑒證對象信息的可信性不同 前者鑒證后的鑒證對象信息比后者更為可信 提出結(jié)論的方式不同 前者以積極方式提出合理保證 后者以消極方式提出有限保證 注冊會計師的責(zé)任大小不同 前者承擔(dān)的責(zé)任大于后者 業(yè)務(wù)收費不同 前者收取的費用高于后者 鑒證業(yè)務(wù)的分類 按提供的保證程度和鑒證對象的不同 可分為三類 一是審計業(yè)務(wù) 二是審閱業(yè)務(wù) 三是其他鑒證業(yè)務(wù) 審計業(yè)務(wù) 是指注冊會計師接受委托 對企業(yè) 其他經(jīng)濟組織或個人的歷史財務(wù)信息所進行的審計業(yè)務(wù) 注冊會計師在提供審計服務(wù)時 對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證 并以積極方式提出結(jié)論 審閱業(yè)務(wù) 是指注冊會計師接受委托 對企業(yè) 其他經(jīng)濟組織或個人的歷史財務(wù)信息所進行的審閱業(yè)務(wù) 注冊會計師在提供審閱服務(wù)時 對所審計信息是否不存在重大錯報提供有限保證 并以消極方式提出結(jié)論 其他鑒證業(yè)務(wù) 是指注冊會計師接受委托 對企業(yè) 其他經(jīng)濟組織或個人的歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù) 注冊會計師在提供其他鑒證服務(wù)時 要根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求 提供有限保證或合理保證 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 鑒證業(yè)務(wù)要素包括五個方面 三方關(guān)系人 鑒證對象 標準 證據(jù) 鑒證報告 要素之一 三方關(guān)系人鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師 責(zé)任方和預(yù)期使用者 鑒證業(yè)務(wù)還會涉及到委托人 但委托人不是單獨存在的一方 委托人通常是預(yù)期使用者之一 委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任 三方之間的關(guān)系是 注冊會計師對由責(zé)任方負責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論 以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 注冊會計師 是指承接各類鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所 責(zé)任方 是指在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中 對鑒證對象信息負責(zé)并可能同時對鑒證對象負責(zé)的組織或人員 在直接報告業(yè)務(wù)中 對鑒證對象負責(zé)的組織或人員 預(yù)期使用者 是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者 但不是唯一的預(yù)期使用者 注冊會計師通常根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特定目的時 如 企業(yè)向銀行貸款等 注冊會計師很容易識別銀行為預(yù)期使用者 在大多數(shù)情況下 注冊會計師無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員 尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時 如 對上市公司的審計等 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 要素之二 鑒證對象鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式 可能是財務(wù)或非財務(wù)業(yè)績或狀況 物理特征 系統(tǒng)與過程 行為等 不同鑒證對象具有不同特征 鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果 例如 責(zé)任方按照會計準則和會計制度 標準 對其財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 鑒證對象 進行確認 計量和列報 形成財務(wù)報表 鑒證對象信息 再如 注冊會計師按照適當(dāng)依據(jù) 標準 直接對內(nèi)部控制有效性 鑒證對象 進行評價 出具鑒證報告 該報告反映內(nèi)部控制有效性的信息 鑒證對象信息 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 鑒證對象與鑒證對象信息的形式鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式 主要包括 當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時 如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 鑒證對象信息是財務(wù)報表 當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時 如企業(yè)的運營情況 鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標 當(dāng)鑒證對象為物理特征時 如設(shè)備的生產(chǎn)能力 鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件 當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時 如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng) 鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定 當(dāng)鑒證對象為一種行為時 如遵守法律法規(guī)的情況 鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 鑒證對象的特征鑒證對象具有不同特征 可能表現(xiàn)為定性或定量 客觀或主觀 歷史或預(yù)測 時點或期間 這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響 按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性 證據(jù)的說服力 一般而言 如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的 客觀的 歷史的 時點的 評價或計量的準確性相對較高 注冊會計師獲取的證據(jù)說服力較強 提出的保證水平也較高 反之 則反 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 鑒證對象應(yīng)具備的條件適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件 鑒證對象可以識別 不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致 注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息 獲取充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論 不適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)采取如下對策 不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者 注冊會計師可出具保留或否定的結(jié)論 不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能造成工作范圍受到限制 注冊會計師可出具保留或無法表示的結(jié)論 在適當(dāng)情況下 注冊會計師可考慮解除業(yè)務(wù)約定 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 要素之三 標準標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準 當(dāng)涉及列報時 還包括列報的基準 標準的類型標準可分為兩類 一是正式的規(guī)定 二是非正式的規(guī)定正式的規(guī)定 通常是一些 既定 的標準 是由法律法規(guī)規(guī)定或經(jīng)政府認可的專業(yè)團體公開發(fā)布的 如編制財務(wù)報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度等 非正式的規(guī)定 通常是一些 專門制定 的標準 是針對具體業(yè)務(wù) 量身制做的 如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平等 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 標準的特征對正式的規(guī)定 注冊會計師不需對其 適當(dāng)性 進行評價 而只需評價該標準對具體業(yè)務(wù)的 適用性 對非正式的規(guī)定 注冊會計師首先需要對標準本身的 適當(dāng)性 進行評價 適當(dāng)?shù)臉藴蕬?yīng)當(dāng)具備下列所有特征 相關(guān)性 相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論 便于預(yù)期使用者作出決策 完整性 完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素 當(dāng)涉及列報時 還包括列報的基準 可靠性 可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中 對鑒證對象作出合理一致的評價或計量 中立性 中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論 可理解性 可理解的標準有助于得出清晰 易于理解 不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論 注冊會計師基于自身的預(yù)期 判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量 不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉藴?二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 標準的獲取標準可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲取 公開發(fā)布 在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述 在鑒證報告中以明確的方式表述 常識理解 如計量時間的標準是小時或分鐘 如果確定的標準僅能為特定的預(yù)期使用者獲取 或僅與特定目的相關(guān) 鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 要素之四 證據(jù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù) 獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃 實施的程序 獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù) 尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì) 時間和范圍時 應(yīng)當(dāng)考慮重要性 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 要素之五 鑒定報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告 該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他報告責(zé)任 包括在適當(dāng)時與治理層溝通 基于責(zé)任方認定業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù) 鑒證結(jié)論 的表述方式在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中 注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式 明確提及責(zé)任方認定 如 我們認為 責(zé)任方作出的 根據(jù) 標準 內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 這一認定是公允的 直接提及鑒證對象和標準 如 我們認為 根據(jù) 標準 內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 在直接報告業(yè)務(wù)中 注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標準 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù) 鑒證結(jié)論 的表述方式在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論 如 我們認為 責(zé)任方作出的 根據(jù) 標準 內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 這一認定是公允 或 我們認為 根據(jù) 標準 內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的 例如 第1501號 審計報告 提供的標準審計報告的參考格式鑒證結(jié)論表述 我們認為 ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和 會計制度 的規(guī)定編制 在所有重大方面公允反映了ABC公司20 1年12月31日的財務(wù)狀況以及20 1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 二 鑒證業(yè)務(wù)的要素 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論 如 基于本報告所述的工作 我們沒有注意到任何事項使我們相信 責(zé)任方作出的 根據(jù) 標準 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的 這一認定是不公允的 或 基于本報告所述的工作 我們沒有注意到任何事項使我們相信 根據(jù) 標準 系統(tǒng)在任何重大方面是無效的 例如 第2101號 財務(wù)報表審閱 提供的無保留結(jié)論的審閱報告參考格式鑒證結(jié)論表述 根據(jù)我們的審閱 我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和 會計制度 的規(guī)定編制 未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 三 鑒證業(yè)務(wù)的承接 在接受委托前 注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項 鑒證對象特征 使用的標準 預(yù)期使用者的需求 責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征 以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項 交易 條件和慣例等其他事項 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后 只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求 并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征 注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接 一 鑒證對象適當(dāng) 二 使用的標準適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標準 三 注冊會計師能夠獲取充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論 四 注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述 且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng) 五 該業(yè)務(wù)具有合理的目的 如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制 或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起 則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的 第三節(jié)質(zhì)量控制準則 一 質(zhì)量控制涵義及其準則體系質(zhì)量控制 是指會計師事務(wù)所及其人員為了確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求 而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱 控制政策 是指為了確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求 而采取的基本方針和政策 控制程序 是指為了貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策 而采取的具體措施和方法 2007年1月1日起執(zhí)行的質(zhì)量控制準則共2項 即 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 審計準則第1121號 歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 前者是關(guān)于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范 后者是針對注冊會計師執(zhí)行單項審計項目質(zhì)量控制規(guī)范 二 質(zhì)量控制準則 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 全文11章93條 適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 質(zhì)量控制制度的要素 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程序 一 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 二 職業(yè)道德規(guī)范 三 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 四 人力資源 五 業(yè)務(wù)執(zhí)行 六 業(yè)務(wù)工作底稿 七 監(jiān)控 歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 規(guī)范了會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則在歷史財務(wù)信息審計中的具體運用 三 歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 審計準則第1121號 歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 全文8章35條 適用于注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 項目組應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序 包括針對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 職業(yè)道德規(guī)范 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 項目組工作委派 業(yè)務(wù)執(zhí)行 監(jiān)控等六個要素 第四節(jié)審計依據(jù) 一 審計依據(jù)的涵義及特征 一 審計依據(jù)的涵義審計依據(jù) 又稱標準 審計判斷標準 是指對所查明的事實與現(xiàn)行的各種規(guī)定進行比較 分析 判斷和評價 據(jù)以提出審計意見和建議 作出審計結(jié)論的客觀標準 是指用于評價或計量鑒證對象的基準 當(dāng)涉及列報時 還包括列報的基準 標準可以是正式的規(guī)定 如編制財務(wù)報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度 也可以是某些非正式的規(guī)定 如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平 二 審計依據(jù)的特征 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時 需要有適當(dāng)?shù)臉藴?適當(dāng)?shù)臉藴蕬?yīng)當(dāng)具備下列所有特征 1 相關(guān)性 相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論 便于預(yù)期使用者作出決策 2 完整性 完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素 當(dāng)涉及列報時 還包括列報的基準 3 可靠性 可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中 對鑒證對象作出合理一致的評價或計量 4 中立性 中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論 5 可理解性 可理解的標準有助于得出清晰 易于理解 不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論 注冊會計師基于自身的預(yù)期 判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量 不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉藴?二 審計依據(jù)的種類與效力 一 評價經(jīng)濟活動合法性的審計依據(jù)1 國家頒布的憲法 法律和各種財經(jīng)法規(guī) 2 地方頒布的財經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財經(jīng)法規(guī) 3 規(guī)章制度 二 評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)1 可比較的歷史數(shù)據(jù) 2 計劃 預(yù)算和經(jīng)濟合同 3 業(yè)務(wù)規(guī)范 技術(shù)經(jīng)濟標準 三 評價內(nèi)部控制制度系統(tǒng)健全性 有效性的審計依據(jù)1 內(nèi)部管理控制制度 2 內(nèi)部會計控制制度 3 內(nèi)部審計制度 審計依據(jù)的效力 理解審計依據(jù)的效力 必須首先弄清楚審計依據(jù)的特點 1 層次性2 相關(guān)性3 時效性4 地域性 三 審計依據(jù)的運用原則 一 具體問題具體分析的原則1 有法依法 2 無法可依從理 3 國家法規(guī)與地方法規(guī)發(fā)生矛盾時要慎重處理 二 辯證分析問題的原則 三 利益兼顧原則1 國家 企業(yè)和個人利益兼顧 2 眼前利益和長遠利益兼顧 3 企業(yè)效益和社會效益兼顧 四 真實可靠原則