裝飾公司管理稅務(wù)、審計對外投資的收益問題.doc
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裝飾公司管理_稅務(wù)、審計_對外投資的收益問題 對外投資,指企業(yè)為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益,而將資產(chǎn)讓亡渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。在會計核算中,涉及對外投資的稅務(wù)問題主要表現(xiàn)在企業(yè)投資轉(zhuǎn)回利潤補稅,以及投資損失影響損益等方面。 債券利息處理的問題 [例]中建公司2009年以銀行存款50萬元購入某公司面值為40萬.元的長期債券,其中含稅金及手續(xù)費4萬元,含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息3萬元,該公司的賬務(wù)處理為: 借:長期債券投資 500 000 貸:銀行存款 500 000 稅務(wù)人員在檢查時,發(fā)現(xiàn)該公司2010年收到了債券發(fā)行方支付的債券利息,直接沖減長期債券投資科目,查閱2009年相關(guān)賬目,發(fā)現(xiàn)長期債券投資人賬方面存在的問題。 分析: 這個案例實際上是一個長期債權(quán)投資的成本核算問題。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》規(guī)定,小企業(yè)購人的長期債券,按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費后的金額,作為債券投資的成本。該成本減去尚未到期的債券利息,與債券面值之間的差額,作為債券溢價或折價;債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時以直線法攤銷。長期債券應(yīng)按期計提利息。購入到期還本付息的債券,按期計提的利息,記入本科目;購人分期付息、到期還本的債券,已到付息期而應(yīng)收未收的利息,于確認(rèn)利息收入時,記入“應(yīng)收股息”科目。 審查確認(rèn)債券投資人賬價值是否按實際支付款計算,含有應(yīng)計利息的是否扣除應(yīng)計利息;查明債券溢價和折價在債券到期前采用直線法予以攤銷的正確性。查明對含有應(yīng)得利息的債券投資其應(yīng)計利息是否單獨核算。債券投資增減變動及其收益:(損失)核算的賬務(wù)正確性。充分揭示,審查確認(rèn)會計報表說明了一年內(nèi)到期的長期債券投資和期末債券的市價。 [例]中建公司于2009年1月1日A公司當(dāng)年發(fā)行的2年期債券12萬元,利率為5%,債券到期一次還本,按月付息。但該企業(yè)為調(diào)減利潤卻將投資收益計入“其他應(yīng)付款”,賬務(wù)處理如下: 借:長期債券投資——應(yīng)計利息 500 貸:其他應(yīng)付款 500 并偷漏應(yīng)上交的所得稅,隨后中建企業(yè)又作以下賬務(wù)處理: 借:其他應(yīng)付款 500 貸:現(xiàn)金 500 將該筆收益私分。稅務(wù)人員在對中建企業(yè)進(jìn)行年底稅務(wù)稽查時,調(diào)閱了相關(guān)憑證,發(fā)現(xiàn)了這一問題,責(zé)令該公司限期整改,補繳相應(yīng)的稅款。 分析: 企業(yè)在一定的會計期間對外投資所取得的回報。投資收益包括對外投資所分得的股利和收到的債券利息,以及投資到期收回在或到期前轉(zhuǎn)讓債權(quán)得款項高于賬面價值的差額等。投資活動也可能遭受損失,如投資到期收回的或到期前轉(zhuǎn)讓所得款低于賬面價值的差額,即為投資損失。投資收益減去投資損失則為投資凈收益。隨著企業(yè)握有的管理和運用資金權(quán)力的日益增大,資本市場的逐步完善,投資活動中獲取收益或承擔(dān)虧損,雖不是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)活動所得。卻是企業(yè)利潤總額的重要組成部分,并且其比重發(fā)展呈越來越大的趨勢。 企業(yè)以面值購入的債券,應(yīng)按規(guī)定利率按期計算應(yīng)計利息,并將應(yīng)計利息收入作投資收益處理。具體會計分錄為: 借:長期債券投資——應(yīng)計利息 500 貸:投資收益 500 但有些企業(yè)采取了記人“其他應(yīng)付款”賬戶掛賬的舞弊手法,其目的是為了截留利息收人和偷漏所得稅。 “成本法”與“權(quán)益法”的問題 「例]審計人員在審查中建公司長期股權(quán)投資時,發(fā)現(xiàn)該公司于2009年1月8日以50萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10%,并支付1 000元相關(guān)費用。根據(jù)規(guī)定,該公司對于這項投資采用成本法核算。2009年6月8日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利,該公司可獲現(xiàn)金股利4萬元。2009年7月8日該公司又以180萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的25%,并支付5000元相關(guān)費用。此次購買股票后,該公司所購股數(shù)已占乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的35%,但企業(yè)仍按成本法核算。 分析: 這個案例實際上是一個長期股權(quán)投資應(yīng)該按成本法還是權(quán)益法核算的問題。根據(jù)規(guī)定,該公司在投資達(dá)到一定比例后應(yīng)該采用權(quán)益法核算。審計此類問題時,要重點關(guān)注對被投資企業(yè)增加投資或減少投資后的會計核算過程,看其是否符合規(guī)定剛制、有無重大影響。- 1.請仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對于不預(yù)覽、不比對內(nèi)容而直接下載帶來的問題本站不予受理。
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