強化企業(yè)內部控制制度

《強化企業(yè)內部控制制度》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《強化企業(yè)內部控制制度（7頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

精選資料 淺析企業(yè)內部控制失靈及對策 上海愛爾眼科醫(yī)院 陸靜 陸靜，女，1978.08，大學本科，中國注冊會計師、中國注冊稅務師，上海愛爾眼科醫(yī)院財務部經理。 摘要：國內外大量企業(yè)倒閉的經驗教訓表明，內部控制是一個極富彈性的制度，倘若企業(yè)管理者忽視了內部控制制度對現代企業(yè)發(fā)展的重要保障作用，不身體力行，甚至影響了控制制度的執(zhí)行程序，其結果必然導致企業(yè)走向混亂，直至滅亡。本文主要從企業(yè)內部控制的含義、目前企業(yè)內部控制存在的問題、加強企業(yè)內部控制制度的舉措等幾個方面闡述了企業(yè)應如何加強自身內部控制制度問題。 關鍵詞： 企業(yè) 內部控制 控制體系 資本雄厚的巴林銀行，在衍生性金融產品的不當操作下宣告破產，即是一樁百分之百內部控制失效的例證，雖然稽核人員早已稽核出其操作的異常，但因為管理當局的寬貸，違背了內部控制的原則，終究使這家“百年老店”回天乏術。曾經以利潤高速增長現身的“鄭百文”，在成績面前頭昏腦漲，激進擴張，對下屬子公司管理失控，迅速跌入經營失敗的困境，上演了一幕扼腕長嘆的悲劇。更有離奇者，像銀廣夏，表面上有關會計憑證審核、批準等控制“完美無缺”，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈！尤其是中國銀行哈爾濱河松街支行的“巨額現金神秘消失”案件，更是一起典型的由于內部控制制度執(zhí)行不力造成的“驚天大案”。 內部控制是一個極富彈性的制度，倘若企業(yè)管理者忽視了內部控制制度對現代企業(yè)發(fā)展的重要保障作用，不身體力行，甚至影響了控制制度的執(zhí)行程序，其結果必然導致企業(yè)走向混亂，直至滅亡。 一、企業(yè)內部控制的含義 1996年財政部發(fā)布《獨立審計具體準則9號——內部控制和審計風險》對內部控制定義為：內部控制是指被審單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。 內部控制是一個循環(huán)漸進的控制系統(tǒng)，而不是一項單獨的規(guī)定或制度。內部控制的操作和運行應“以人為本”，因為一個企業(yè)可能有各種各樣的制度手冊、業(yè)務程序、方法和措施等，但所有這些都是由人制定的，又是由人來實施，最終是對人所進行的控制。 二、目前企業(yè)內部控制存在的問題 1、企業(yè)內部控制意識缺乏 企業(yè)內部控制系統(tǒng)運行離不開企業(yè)經營者的經營思想和理念，它所起的作用至關重要。但有些企業(yè)經營者經營思想和理念存在模糊概念，管理意識薄弱現象，進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。而目前我國尚未完善一個約束、監(jiān)督和激勵經理人員的外部機制，因此經營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小，造成企業(yè)經營者素質普遍不高。而企業(yè)治理結構不健全，這些企業(yè)經營者能夠掌握和控制企業(yè)，且其素質又較差，因此，必然影響到內部控制制度的建立與有效運行。有人認為加強內部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率。甚至還有人認為搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾等。 2、會計信息失真 近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的相互制約、相互牽制原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、纂改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責末嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中；再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成資產不清、債務不實等等。 3、風險識別管理能力薄弱 我國建立市場經濟的時間不長，普遍缺乏風險意識，應變能力和抗風險能力差。風險評估及預測的手段缺乏，只能依靠主觀經驗判斷，不能應對瞬息萬變的市場經濟大潮的考驗。隨著我國加入WTO企業(yè)將面對更大的環(huán)境變化和生存風險，特別強調的是不講風險管理和沒有風險管理造成了內部失控，企業(yè)經營者和管理層只憑借自己的意愿進行投資決策，盲目地擴大企業(yè)規(guī)模，隨意擔保等，都會給企業(yè)帶來無法估量的損失。 4、監(jiān)督職能不到位 為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意，究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力；二是各種監(jiān)督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重；三是不規(guī)模的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當的業(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。 5、內部審計形同虛設 內部審計監(jiān)督部門獨立性不夠。我國現行的內部審計主要是在行政干預的基礎上建立起來的，企業(yè)缺少行使內部審計的內在動力，內部審計普遍缺乏獨立性和權威性，久而久之內部審計人員也忽略了自身工作的重要性，工作中必然缺乏主動性和能動性，內部審計名存實亡。 內部審計人員專業(yè)水平低。許多企業(yè)的內部審計部門和財會部門是兩塊牌子一套人馬，有的甚至不設內部審計部門，內部審計人員大多從財會部門出來，未經過專門培訓，缺乏審計專業(yè)知識。 在審計職能上，許多企業(yè)內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在企業(yè)內部控制執(zhí)行情況評價、報告等方面很少涉及。 無論是成功的公司還是失敗的企業(yè)，我們可以相信：成功的企業(yè)，內部控制有效的企業(yè)，其幸福是共同的；而失敗的企業(yè)，盡管各有各的不幸，但有一點也是共同的，那就是內部控制失效。對任何企業(yè)來說，再完美的制度，如果得不到嚴格執(zhí)行，就是一種擺設。 三、加強企業(yè)內部控制制度的舉措 1、規(guī)范公司治理結構 加強和完善企業(yè)內部控制，首先應注意企業(yè)內部控制環(huán)境的建設?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內部控制其他要素作用的基礎。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現。 1）董事會是公司內部控制系統(tǒng)的核心，要健全董事會權力制衡機制。根據目前情況，建立一整套具體可操作的有關組織結構、運作方式、管理機制等方面的制度和規(guī)則作為支撐，力求權利和責任的合理配置。董事長和總經理必須真正分開，實現互相制衡而不影響協調運轉。減少內部董事，相應地增加外部獨立董事數量，以一定數量的專業(yè)知識扎實、工作經驗豐富，并具有獨立判斷能力的獨立董事，對公司經理層進行全面高效的監(jiān)督。董事會設立若干獨立委員會。有些委員會必須設置，如提名委員會、審計委員會、薪酬委員會等，有些委員會則可以依據公司的實際需要有選擇性地設置。 2）建立經理激勵機制。建立經理激勵機制是建立一個完善的約束、監(jiān)督和激勵經理人外部機制。對企業(yè)管理者業(yè)績考核除了以利潤為主要依據外還應對其內部控制綜合考察，并通過完善的公司治理結構對經營者的行為進行有效的約束。為了發(fā)揮經理人作為控制主體的積極性，除了必要的約束之外，對經理人進行合理有效的激勵也是必要的。激勵的方式是多種多樣的，其中最為有效的是報酬激勵。通過激勵，一方面可以提高積極性，另一方面也促使減少了其選擇道德風險和逆向選擇的機會，因此能對內部控制建設起到非常大的積極的作用。 3）健全監(jiān)事會監(jiān)督機制。一是保持監(jiān)事會應有的獨立性和權威性，二是為保證監(jiān)事工作的公正性和有效性，應該對監(jiān)事的個人道德素質做出一定的規(guī)定，同時避免監(jiān)事過多地擔任其他公司的監(jiān)事或董事職務，三是對國家控股企業(yè)，國有資產監(jiān)督管理委員會應向企業(yè)派駐監(jiān)事會，以財務監(jiān)督為核心，對企業(yè)的經營活動及企業(yè)負責人的經營管理行為進行監(jiān)督，確保國有資產及權益不受侵犯。 2、進行全面的風險評估 環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內部控制效率和效果的關鍵。當今社會經濟環(huán)境的風云變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經營風險不斷提高，其內部控制的執(zhí)行也深受影響。對于內部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內外部各種風險因素，而須從環(huán)境及其風險的分擠入手?？刂坪惋L險的概念緊密相聯，正如前后門，都通向同一房間，一個組織選擇哪道門進入房間取決于它的經營環(huán)境以及該組織怎樣看待它的業(yè)務、怎樣界定其戰(zhàn)略重點等。 企業(yè)應當建立風險評估控制系統(tǒng)，以最大限度防范其經營風險。首先決策層應參與到全面的風險辨析控制中，對企業(yè)可能存在的風險都要有量化風險的預測系統(tǒng)。其次，可以由審計委員會負責成立一個風險控制小組，及時出具控制評估報告，對控制過程中的經驗加以總結，不足加以改進。同時也需要進行多渠道資訊的溝通，全面提高信息的真實性和傳遞速度，包括加強會計系統(tǒng)建設、避免信息失真以及利用資訊系統(tǒng)支持企業(yè)信息溝通，建立暢通的信息溝通渠道等兩個方面的內容。再次,規(guī)范權力的使用。對企業(yè)各經營環(huán)節(jié)、經濟活動操作者的權力實施有效監(jiān)控，防止權力濫用造成經濟損失。 3、構建嚴密的企業(yè)內部控制體系 具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)“供產銷”全過程中建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個層次是設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對企業(yè)各個崗位各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸監(jiān)事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對及時發(fā)現問題，防范和化解企業(yè)經營風險和會計風險，將具有重要的作用。同時采用預算控制、會計系統(tǒng)控制、電子信息技術控制等先進、科學的管理控制方法，建立內部控制報告制度，可以及時發(fā)現并糾正控制執(zhí)行中發(fā)生的偏差。 4、加強企業(yè)內部會計控制 建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內部控制制度的關鍵。在企業(yè)以會計準則為指導，自行設計會計制度日漸成為國家對會計的管理體制的情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設計。會計制度的設計不僅包括規(guī)定會計賬戶、賬簿、會計報表等內容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經營管理活動中會計處理程序的具體規(guī)定，把內部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法與程序。 提高企業(yè)財務部門的中心地位。企業(yè)最高管理層應充分發(fā)揮財務部門在強化內部控制、提高經濟效益中所起的作用，給財務部門應有的職權和地位，讓其在會計控制中體現權威性。企業(yè)各項重大經營活動和重大決策必須有財務部門的全程參與，以便加強工作協調和會計控制，促進企業(yè)各環(huán)節(jié)工作的順利進行。 加強會計基礎工作的規(guī)范化建設。企業(yè)應從會計基礎工作入手，做到日常會計工作的規(guī)范化。從科目設置到核算程序，從原始憑證的填制到審核，從賬簿的登記到會計檔案的保管等，都可以對經濟事項起到監(jiān)督作用。 重視會計從業(yè)人員的再培訓。我國企業(yè)現有會計人員的整體業(yè)務素質偏低，對成本控制、資金運作、經濟法律等知識了解不多，分析經濟問題和解決經濟矛盾的能力不足。為此，企業(yè)管理層要高度重視并認真貫徹實施財政部關于加強會計人員繼續(xù)教育的規(guī)定，切實提高企業(yè)內部會計控制的水平。 5、加強信息流動與溝通 一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式及在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利履行其職責。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內部所產生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關的信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設的一個重要方面，同時也是企業(yè)內部控制的一項要素，是企業(yè)內部控制過程的一個部分。 一個良好的信息系統(tǒng)應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務。每位員工都必須了解內部控制制度的有關方面，這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關聯等；員工需知道企業(yè)期望他們作出哪種行為、哪種行為被接受、哪種行為不被接受；員工還需知道在其執(zhí)行職責時，一旦有非預期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，尚應注意導致該事項發(fā)生的原因。一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業(yè)會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。企業(yè)的會計系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營運信息、生產信息、庫存信息等。因此，企業(yè)應加強會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設。 6、強化企業(yè)內外監(jiān)督職能 內控監(jiān)督機構對每個崗位、每個部門和各項業(yè)務實施全面監(jiān)督反饋制度，實現與行政管理交叉控制，加強內部監(jiān)控。內部控制必須被監(jiān)督，監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質量的過程，只有施行切實可靠的監(jiān)控，才能及時發(fā)現和解決內部控制過程中出現的問題。堅持企業(yè)內部控制與外部監(jiān)督的有機結合，才能更好的發(fā)揮企業(yè)內部控制的作用。 不可否認，就目前我們企業(yè)發(fā)展的現狀而言，如果要全面、到位地落實內部控制的要求，確實有一定的難度，但我們決不能因為“不好做”而“不去做”。制度建設上存在的控制缺陷，絕不是我們造成行為缺憾和損失的理由。 參 考 文 獻 1、劉波，論國有保險公司的內部控制制度，《保險研究》，2001.10 2、李明輝，何海，馬夕奎，我國上市公司內部控制信息披露狀況的分析，《審計研究》，2003.1 3、施衛(wèi)民，構建科學有效的上市公司內部控制體系，《立信會計高等?？茖W校學報》2003.02 4、范年茂，淺議我國上市公司內部控制環(huán)境的缺陷及治理對策，《經濟師》，2003.09 5、尹波，我國上市公司內部控制的改進對策，《統(tǒng)計與決策》 2003.11 6、黃建飛，淺議公司內部控制環(huán)境建設，《福建商業(yè)高等?？茖W校學報》 2003.06 7、陳良民，對上市公司內部控制評價的思考，《遼寧經濟》 ，2004.05 8、馬 鄖，金融控股公司的內部控制問題研究，《財會月刊》， 2004.06  THANKS !!! 致力為企業(yè)和個人提供合同協議，策劃案計劃書，學習課件等等 打造全網一站式需求 歡迎您的下載，資料僅供參考 可修改編輯