四稅收理論和稅收制度

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精選資料 第四章 稅收理論和稅收制度 重點：我國稅收制度的特征和現(xiàn)行稅制的主要內(nèi)容；國際稅收。 難點：不同稅率的計算方法，增值稅的計算。 第一節(jié) 稅收要素與稅收分類 一、課稅權主體 有關課稅權主體的概念:通過行政權力取得稅收收入的各級政府及其征稅機構，它說明誰征稅。 （一）本國稅與外國稅：本國稅指的是本國政府開征的各種稅收，外國稅則是外國政府開征的各種稅收。 （二）中央稅與地方稅：中央稅以中央政府為課稅權主體的稅收，它由中央立法，由中央稅務機關征收管理，為中央政府財政提供資金來源。地方稅以各級地方政府為課稅權主體的稅收，它由地方政府立法，由地方稅務機關征收管理，為地方政府的財政提供資金來源。 二、課稅主體 納稅人與賦稅人的區(qū)別：法律上的課稅主體是稅法所規(guī)定的直接負有納稅義務的自然人和法人，也稱納稅人；經(jīng)濟上的課稅主體是稅收的實際負擔人。 按照納稅人的不同，稅收可以分為兩類： 1.個人稅和法人稅 2.買方稅和賣方稅 三、課稅對象 1.課稅對象的概念：課稅的標的物 2.根據(jù)課稅對象的不同可以將稅收分為三大類： 流轉稅 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅 所得稅 企業(yè)所得稅、外商投資和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅 財產(chǎn)、 行為稅 房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、證券交易稅、屠宰稅…… 四、稅率 （一）名義稅率和實際稅率 （二）平均稅率和邊際稅率 （三）比例稅率、累進稅率、定額稅率 有關比例稅率、累進稅率、定額稅率的概念 稅率 ＝ （應納稅額/課稅對象）100% ， 稅額 = 課稅對象稅率 統(tǒng)一比例稅率 比例稅率 產(chǎn)品差別 差別比例稅率 行業(yè)差別 全額累進 地區(qū)差別 稅率分類 累進稅率 超額累進 定額稅率 比例稅率--適用于流轉稅；累進稅率--適用于所得稅；定額稅率--適用于從量稅。 1.比例稅率：其特點是稅率不隨課稅對象數(shù)額的增大而提高。例如： 應納稅額=100萬元17% 應納稅額=1000萬元17% 應納稅額=10000萬元17% 其優(yōu)點是：有利于鼓勵生產(chǎn)經(jīng)營者擴大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模，因為生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大了，稅率并不因之而提高。所以，在流轉稅的征收中往往使用比例稅率。 2.累進稅率：其特點是，稅率隨著課稅對象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對象數(shù)額越大稅率也越高。例如： 應稅收入級距（元） 適用稅率 速算扣除 500以下 5% 0 501 - 2000 10% 25 2001 - 5000 15% 125 需要說明的是，累進稅率的計算方法當中，又分為全額累進和超額累進兩種計算方法。其中的全額累進，會導致收入臨界點的不公平。 3.全額累進稅率計算弊端說明 例如：張三月收入2800元，李四月收入2801元，那么， 張三應納稅：（2800 – 800）X10% = 200元 李四應納稅：（2801 – 800）X15% = 300.15元 顯然，這樣計算是極為不合理的。 而如果采用超額累進稅率的方法來計算，就可以消除以上的弊端。 4.超額累進稅率計算方法說明 超額累進稅率：特點是，將收入分為若干個不同的等級，每個等級分別乘以適用稅率，最后，將各個等級的應納稅額加總，得出應納稅額數(shù)。 如上例： 張三應納稅：500 X 5% + 1500 X 10% = 175 元 李四應納稅： 500 X 5% + 1500 X 10% + 1 X 15% = 175.15元 顯然，超額累進稅率在實際運用中更為合理。因此我國的個人所得稅的計算，采用的是超額累進稅率的方法。 但是，超額累進稅率在計算時又比較繁瑣。我國的個人所得稅將應納稅收入劃為九個級距，假如納稅人的收入數(shù)額很大，計算起來就要算好幾個乘法和加法。因此，在實際當中，稅務部門的做法是，先按全額累進稅率計算，然后再減去多算的速算扣除數(shù)。 速算扣除數(shù) = 全額累進數(shù) – 超額累進數(shù) 應納稅數(shù)額 = 全額累進數(shù) – 速算扣除數(shù) 例如：200010% - 25 = 175元 200115% -125 = 175.15元 第二節(jié) 稅收的原則 一、亞當.斯密的稅收原則 二、瓦格納的稅收原則 三、現(xiàn)代稅收原則: 從現(xiàn)代經(jīng)濟學理論來看，稅收原則可以歸納為三個主要方面。一是效率原則，即稅收應能促進資源的有效配置；二是公平原則，即稅收應由所有社會成員共同承擔，并有助于縮小貧富差距；三是經(jīng)濟穩(wěn)定和增長的原則，即稅收應能促進生產(chǎn)水平、價格水平的穩(wěn)定以及生產(chǎn)力的發(fā)展。下面著重討論稅收的效率原則與公平原則。 （一） 效率原則 一個社會的資源配置是否達到最適狀況，取決于耗費既定數(shù)量的生產(chǎn)資源所能提供的社會福利是否達到最大化。稅收作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的有力工具之一，應有助于效率狀態(tài)的實現(xiàn)。這就是稅收的效率原則。為了實現(xiàn)這一目標，稅收應滿足下述要求。 1.充分且有彈性。充分是指稅收應能為政府活動提供充裕的資金，保證政府實現(xiàn)其職能。顯然，如果某種稅收政策不能為政府實現(xiàn)其職能提供必需的資金，那么政府的積極作用就不能得到充分發(fā)揮。另一方面，充分原則不能理解為稅收能提供的收入越多越好。稅收的好壞不能以某一局部的利益(政府部門收入的多少)來判斷，而應以整個社會的利益為準。對充分原則的理解，單從政府角度來看是片面的，應從政府部門、公共企業(yè)部門和私人部門的整體角度來做出判斷。 稅收為公共產(chǎn)品提供資金。稅收的充分與否取決于它是否能滿足提供適當規(guī)模的公共產(chǎn)品的需要，換言之，取決于它是否能最大限度地改進公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品之間的配置效率。 有彈性是指稅收應能使稅收收入隨著國民經(jīng)濟的增長而增長，以滿足長期的公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品組合效率的要求。在給定的資源和技術條件下，公私產(chǎn)品之間總有一個適當?shù)谋壤凉M足產(chǎn)品組合效率。從短期來看，現(xiàn)有的資源和技術狀況是給定的，但從長期來看，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，可使用的資源和技術水平將發(fā)生變化，適當?shù)墓伯a(chǎn)品提供規(guī)模也會隨之發(fā)生變化。 稅收的彈性原則不僅是要滿足財政支出增長的要求，而且還可以在宏觀經(jīng)濟方面促進經(jīng)濟的穩(wěn)定。從這方面講，稅收的彈性原則主要是指稅收收入能根據(jù)同期經(jīng)濟政策的需要而變動，起到自動穩(wěn)定器功能：在經(jīng)濟擴張時期，稅收收入隨課稅對象(所得額與銷售額)的增加而上升，減少總需求，使經(jīng)濟擴張趨于緩和；在經(jīng)濟收縮時期，稅收收入因課稅對象的減少而自動下降，從而擴大總需求，使經(jīng)濟收縮得到抑制；即使在經(jīng)濟擴張或收縮時期稅率不變，稅款收入的自動增減在某種程度上也可以便經(jīng)濟波動趨于緩和，避免了過量需求造成的通貨膨脹和生產(chǎn)萎縮造成的資源閑置，有利于宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定。 2.節(jié)約與便利。稅收是通過強制性手段將一部分資源從私人部門轉移到政府部門。這種轉移不可避免地會造成資源的耗費，因課稅而造成的資源耗費主要包括兩個方面。從政府方面來說，稅收的課征需要設立一定機構(如國家稅務局)，需要耗費一定的人力、物力和財力，這部分資源耗費稱為征管成本。所謂“節(jié)約”，就是要求盡可能減少征管成本。從納稅人方面看，為履行其納稅義務，需要保持一定的簿籍記錄，需要進行法律和稅務等方面的咨詢，需要花費一定的精力按時足額地交稅，這部分資源耗費稱為繳納成本?！氨憷币蠖愂罩贫饶芊奖慵{稅人，盡可能地減少繳納成本。 作為稅收的效率原則中的一項要求，節(jié)約與便利原則不是孤立的，它需要以社會的福利為準則。但是，稅收的節(jié)約與便利原則有時會與稅收的其他原則發(fā)生沖突。例如，少征一些稅，一般來說可以節(jié)約稅收的征管成本，也可以減少納稅人的繳納成本，但是這會與稅收的充分原則相矛盾，這時就要進行權衡。 3.中性與校正性。稅收的充分與有彈性原則著眼于整個社會中公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的組合效率，稅收的節(jié)約與便利原則針對公共產(chǎn)品的生產(chǎn)效率，稅收的中性與校正性原則強調(diào)私人產(chǎn)品的生產(chǎn)效率和組合效率。 稅收的中性是指對不同的產(chǎn)品或服務、不同的生產(chǎn)要素收入、不同性質的生產(chǎn)者的課征，應采取不偏不倚、不抑不揚的稅收政策，使不同產(chǎn)品、服務、生產(chǎn)要素的相對價格能反映其相對成本，保持市場自發(fā)調(diào)節(jié)所能達到的資源配置效率狀態(tài)。 這一原則基于這樣一個觀點：在競爭的市場上，反映生產(chǎn)的相對成本以及消費者偏好的價格會自發(fā)地產(chǎn)生資源配置的效率狀態(tài)。 稅收若改變相對價格，就會在取得財政收入的同時，改變消費者和生產(chǎn)者的選擇，使已經(jīng)處在效率狀態(tài)的資源配置變得無效率。若稅收能保持中性，不改變各種產(chǎn)品或要素的相對價格，那么稅收就僅僅起到了為政府籌集收入的作用，而不會使某些產(chǎn)品要素因稅收而處在相對有利或不利的境況，不會使產(chǎn)品或要素的均衡組合因稅收發(fā)生變化。 私人產(chǎn)品在市場上能實現(xiàn)資源有效配置的先決條件是這些產(chǎn)品不具有外部效應，消費者的偏好是正確的，生產(chǎn)者之間能相互競爭。倘若這些產(chǎn)品不滿足這些條件，那么市場的自發(fā)結果就不會符合效率，這就要求稅收對某些私人產(chǎn)品進行特別的課征，然后才能用中性的稅收進行一視同仁的征收，以校正市場缺陷。這就是稅收的校正性。 與中性稅收的一視同仁相反，稅收的校正性要求區(qū)別對待，例如對有外部成本的產(chǎn)品課征額外的稅收，以使外部成本內(nèi)部化，或對具有外部效益的產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠或補貼，使外部效益內(nèi)部化。一視同仁與區(qū)別對待顯然是矛盾的，但它卻反映了現(xiàn)實市場條件下實現(xiàn)效率的客觀要求。用中性原則去否定校正性原則就忽視了現(xiàn)實市場中某些私人產(chǎn)品存在著市場缺陷這一事實，將現(xiàn)實中的市場誤認為是理想的市場；用校正性原則去否定中性原則則會徹底否認市場機制的有效性，使資源配置完全聽從于政府政策的擺布。要使稅收有助于實現(xiàn)效率目標的關鍵問題在于合理地劃定中性原則與校正性原則的適當范圍。 (二)公平原則 政府活動通常使一般公眾受益．因而所有社會成員都有繳稅的義務。然而，各社會成員應繳多少稅才是公平的?應根據(jù)什么原則來確定各社會成員的納稅義務呢? 盡管人們對怎樣課稅才是公平的持有各種不同的看法，但有一點卻是為大家普遍接受的，這就是稅收應具有橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平是指稅收應使相同境遇的人承擔相同的稅負。所謂縱向公平是指稅收應使境遇不同的人承擔不同的稅負。然而，橫向公平和縱向公平本身并沒有明確怎樣判斷“相同境遇”或“不同境遇”，用什么標準去衡量境遇的好壞，境遇不同的人們所承擔的稅負應怎樣不同。因此，根據(jù)這樣一種泛泛的公平概念，人們可以對稅收的公平原則作出多種解釋。 1.受益原則。受益原則認為各人所承擔的稅負應與他從政府提供的服務中獲得的利益相一致。根據(jù)受益原則，橫向公平可解釋為從提供的服務中獲益相同的人應承擔相同的稅負，縱向公平可解釋為受益多的人應承擔較多的稅負，每一社會成員所承擔的稅負應與他從政府服務中獲得的利益相等。 受益原則實際上是將公民納稅－政府提供服務看成一種類似于市場的交易過程。稅收仿佛是政府所提供的服務的價格，每個人根據(jù)自己的偏好來評價政府提供的服務，并按邊際效用付款購買。如果每個人對政府提供的服務的偏好能被知曉，政府就能根據(jù)這一服務的提供水平認定每個人的邊際效用，然后根據(jù)邊際效用的大小向各人收稅。這樣，不僅可以確定政府提供服務的有效規(guī)模，同時也將使每一個人的福利都得到改進，實現(xiàn)理想的資源配置狀態(tài)。受益原則在收入分配上是中性的，即不改變市場分配所形成的分配格局，就如每個人用自己的收入在市場上購買自己所喜歡的產(chǎn)品一樣，公民用自己的收入購買政府服務。受益原則維護的是規(guī)則公平，它無助于實現(xiàn)結果公平。 受益原則在實施過程中碰到的一個最大的難題是如何確認每一個人從政府提供的服務中所獲得的利益。由于政府提供的很多服務具有公共產(chǎn)品的性質，它具有非競爭性和非排斥性。不論消費者愿意還是不愿意交款．他的受益不會受到任何影響。在這種情況下，消費者就不會像在市場上購買私人產(chǎn)品那樣用愿意支付的價格來表現(xiàn)出自己的邊際效用。特別是當消費者意識到自己交多少稅取決于他對公共產(chǎn)品的效用評價時，為了少交稅也會有意隱瞞自己的偏好或歪曲地表現(xiàn)自己的偏好。這樣就使受益原則的運用受到了很大的限制。只有在政府所提供的產(chǎn)品或服務具有排斥性，或者當消費者的受益能客觀地表現(xiàn)出來的某些場合，受益原則才有可能得到貫徹。 2.能力原則。能力原則就是根據(jù)各人的納稅能力的大小來確定各人的稅收負擔。根據(jù)能力原則，橫向公平可解釋為具有相同納稅能力的人應承擔同等的稅負，縱向公平可解釋為具有不同納稅能力的人應承擔不同的稅負，能力大的人多交稅。然而，用什么來衡量不同個人的納稅能力呢?人們對此有不同看法，主要分為客觀說和主觀說兩種。 （1）客觀說。 （2）主觀說 第三節(jié) 稅收的轉嫁與歸屬 一、稅收轉嫁與歸屬的含義 稅收的轉嫁，是指在商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低購買價格的方法，將稅負部分或全部轉移給購買者或供給者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。例如，當對煙酒進行納稅時，煙酒零售商為了自身的利益，會向消費者提高銷售價格或向煙酒批發(fā)商壓低購進價格，使自己承擔較少或不承擔任何稅負，從而將稅負轉移給他人，實現(xiàn)各經(jīng)濟主體共同承擔稅負的結果。 與稅收轉嫁緊密相關的一個概念是稅收歸屬。所謂稅收的歸屬是指稅收負擔的最終落腳點。稅收經(jīng)過轉嫁，最終稅收負擔落在賦稅人身上。然而這一過程往往不是一次的，如在煙酒的稅負轉嫁過程中，煙酒廠商會轉嫁給批發(fā)商，批發(fā)商會轉嫁給零售商，零售商再轉嫁給消費者，從而形成一個經(jīng)濟過程。只要稅負的轉嫁過程結束，稅負便落到了最后的要自己承擔的負擔者身上，這種稅負的最終承擔者就是稅收歸屬。 二、稅收轉嫁的形式 根據(jù)經(jīng)濟交易過程中稅收轉嫁的不同途徑，稅收轉嫁的方式有四種： （一）前轉 前轉又被稱為“順轉”，是指納稅人通過提高商品售價的方法，將稅收負擔轉嫁給商品購買者或最終消費者。納稅人利用這種方式轉嫁稅負時，如果加價的額度等于所征稅款，則實現(xiàn)了稅負的充分轉嫁；如果加價額度大于所征稅款，則實現(xiàn)了超額轉嫁，即納稅人得到額外利潤；如果加價額度小于所征稅款，則納稅人自己仍要承擔一部分稅收，稱為不完全轉嫁。前轉是稅收轉嫁最普遍和最典型的形式，多發(fā)生在商品和勞務課稅上。 (二)后轉 后轉也被稱為“逆轉”，即納稅人將其所納稅款，以壓低商品進價或降低工資、延長工時等方法，向后轉嫁給商品供應者、勞動者的一種形式。 (三)消轉 指納稅人通過改善經(jīng)營管理、改進生長技術等方法，提高勞動生產(chǎn)率，自我消化稅款。 (四)稅收資本化 也被稱為資本還原，是把對某些能夠增值的商品（如土地、房屋、股票）的課稅，預先從商品價格中扣除，然后在從事交易的方式。 三、影響稅收轉嫁的因素 （一） 稅收轉嫁與商品供求彈性 （二） 稅收轉嫁與課稅類別 （三） 稅收轉嫁與課稅范圍 （四） 稅收轉嫁與生產(chǎn)者謀求利潤的目標 第四節(jié) 我國現(xiàn)行的稅收制度 我國現(xiàn)行稅種，按課稅對象的性質，習慣上分為五大類：所得課稅,主要包括個人所得稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、農(nóng)業(yè)稅等；流轉課稅，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等；財產(chǎn)課稅，主要有房產(chǎn)稅和契稅、車船稅，以后還可能增設財產(chǎn)贈與稅、遺產(chǎn)稅等；資源課稅，主要有資源稅和鹽稅；行為課稅，主要有土地使用稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。下面將對我國目前占財政收入的比重較大，對國民經(jīng)濟的影響較為顯著的主要稅種作簡要介紹。 一、所得稅 （一）個人所得稅 個人所得稅是對我國公民個人和在我國境內(nèi)的外籍個人取得的應稅所得征收的一種稅。改革后的個人所得稅制是在我國原來的對個人所得分別征收城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅、個人所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅的基礎上加以統(tǒng)一后建立起來的。 1.納稅人。根據(jù)<中華人民共和國個人所得稅法>的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，只要達到我國稅法規(guī)定的納稅標準，都是個人所得稅的納稅人。個人所得稅以取得收入的個人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。在兩處或兩處以上取得工資薪金所得以及沒有扣繳義務人的，由納稅人自行申報納稅。 2.征稅對象。個人所得稅以個人取得的各項所得為征稅對象，其具體征稅項目包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得以及國務院規(guī)定的其他所得。 3.稅率。我國個人所得稅采用分類所得稅制．不同的收入項目分別采用 不同的稅率形式和稅率：工資、薪金所得采用超額累進稅率，稅率為5%-45%；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得采用超額累進稅率，稅率為5%—35%；其余應稅項目適用比例稅率，稅率為20%；對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征稅辦法；對稿酬所得，實行減征30%稅款的做法。 (二)企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 1.納稅入。凡是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 2.課稅對象。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人在每一納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。其中，生產(chǎn)經(jīng)營所得是指納稅人從事物質生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務服務以及經(jīng)國務院財政主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的收入；其他所得是指股息、利息、租金、轉讓各類資產(chǎn)、特許權使用贊以及營業(yè)外收益所得。 3.稅率。企業(yè)所得稅率采用33%比例稅率。此外還有一些特殊規(guī)定，如對年應納稅所得額在3至10萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收；年應納稅所得額在3萬元以下的，按18%的稅率征收。 (三)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是指向在中國注冊作為中國法人的外商投資企業(yè)和從中國境內(nèi)取得應稅所得的外國企業(yè)征收的一種所得稅。 1.納稅人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)是指在我國境內(nèi)設立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設立機構、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營和雖未設立機構、場所，而有來源于我國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。 2.課稅對象。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的課稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 3.稅率。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行比例稅率。外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構、場所所獲得的收入，按應納稅所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應納稅所得額計算，稅率為3%，合計稅率為33%。外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系時，應當按20%稅率繳納預提所得稅。 二、流轉稅 （一）增值稅 增值稅是以增值額為課稅對象的稅收。所謂增值額，從理論上講，就是企業(yè)的商品銷售收入額或勞務收入額扣除經(jīng)營中的物質消耗后的余額。從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，就是該單位的商品銷售額或勞務收入額扣除所購商品金額之后的余輛，它大體上相當于單位活動所創(chuàng)造的價值；從一個商品來看，該商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，相當于該商品的最終銷售額。 1.納稅人。增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物業(yè)務的單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的納稅人。 2.征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。 3.稅率。我國改革后的增值稅設了兩檔稅率。其中，基本稅率為17%，低稅率為13%，此外還有一檔零稅率。根據(jù)規(guī)定，低稅率的適用范圍僅限于以下幾類貨物：(1)糧食、食用植物油；(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、石油液化氣、煤氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； (3)圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；(5)國務院規(guī)定的其他貨物。除以上幾類貨物適用低稅率外，其他貨物和應稅勞務(指加工、修理修配勞務)一律按17%的基本稅率征稅。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。 （二） 消費稅 消費稅是國家為了體現(xiàn)消費政策和產(chǎn)業(yè)政策，對生產(chǎn)和進口應稅消費品征收的一種稅。 1.納稅人。消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是消費稅的納稅人。 2.征稅范圍。消費稅的征稅范圍為在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品。消費稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收，流通環(huán)節(jié)不在征收范圍之內(nèi)。目前確定的征收消費稅的稅目共有11個，即煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)晶、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。 3.稅率。我國消費稅共設置11個稅目、13個子目，稅率分比例稅率和定額稅率兩種。對價格差異不大、計量單位規(guī)范的消費品，實行定額稅率，如啤酒為220元／噸，汽油為0.2元／升等，其他消費品則采用比例稅率，稅率為3%—5%。 (三)營業(yè)稅 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。 1.納稅人。營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 2.征稅范圍。營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。 3.稅率。我國改革后的營業(yè)稅共有9個稅目；交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)業(yè)。稅率設置了三檔：大部分稅目的稅率為5%，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%，娛樂業(yè)稅率為5%-20%。 (四)關稅 關稅是指對進出我國國境的貨物和物品征收的一種稅，分為進口稅和出口稅兩種，由海關負責征收。 1.納稅人。關稅的納稅人大體分兩類：進出口貨物關稅納稅人是經(jīng)營進出口業(yè)務的單位，進出口物品關稅的納稅人為物品的所有人或收件人。 2.課稅對象。關稅的課稅對象是進出國境的貨物和物品。貨物是指對外貿(mào)易進出口的商品，物品是指入境旅客攜帶的、個人郵寄的、運輸工具或服務人員攜帶的，以及用其他方式進口的個人自用的行李、郵包、商品等。進出我國港口行駛的外國運輸工具，也是關稅的征收范圍。 3.稅率。關稅稅率分進口稅率和出口稅率，一般采用差別比例稅率。進口貨物按照必需品、需用品、非必需品、限制進口品等分成若干個稅級分別確定稅率。各種貨物的稅率又分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。 三、增值稅的計算說明 增值稅的計算方法： 加法 增值額 扣額法 減法 扣稅法 增值稅的計算公式： 應納稅額 = 當期銷項稅額 – 當期進項稅額 當期銷項稅額 = 當期銷售額 X 稅率 不含稅銷售額 = 含稅銷售額 （1+增值稅稅率） 四、增值稅計算題舉例 假設，開元商場從長嶺電冰箱廠購進冰箱，每臺銷售價格為1000元，增值稅稅率為 17% ，1000元 + 1000 X 17% = 1170 元 開元商場以每臺1500元銷售，那末，不含稅的銷售價格為： 1500元 （1+ 17% ）= 1500 1.17 =1282元 應納稅額 = 1282元 X 17% - 170 =217.94 – 170 =47.94 元 第五節(jié) WTO背景下的稅收制度政策 一、 在貿(mào)易自由化原則下對現(xiàn)行稅制結構進行調(diào)整 二、 經(jīng)濟全球化導致稅收制度的趨同性 三、 國民待遇原則下稅收制度公平的實現(xiàn) 四、 市場準入原則下稅收政策中的開放和保護之間的關系 第六節(jié) 國際稅收 一、國際稅收的含義、產(chǎn)生和發(fā)展 （一）國際稅收的定義：指兩個或兩個以上國家的政府，在依據(jù)各自的稅收管轄權對跨國納稅人課征而形成的各國政府與跨國納稅人之間的稅收征收關系中，所發(fā)生的國家與國家之間的稅收分配關系。 （二）國際稅收概念的三層含義（與國家稅收的區(qū)別、聯(lián)系） 1.國際稅收不能脫離國家稅收而單獨存在，只是國家稅收在國際范圍內(nèi)的運用。征稅總是在一個國家政府與其納稅人之間進行的，由于不可能存在超越各國政治權力的“國際政治權力”，所以不可能有一種獨立的國際稅收。以國家為一方、納稅人為另一方的稅收征納行為，構成了國際稅收的基本內(nèi)容。 2.國際稅收不能脫離跨國納稅人這個關鍵因素。當納稅人在至少兩個國家同時負有納稅義務時，就成為跨國納稅人，井由此引起了國家之間的稅收分配關系，即國際稅收關系。 3.國際稅收實質上是國家與國家之間的稅收分配關系。國家稅收雖然也是分配關系，但那是擁有政治權力的國家與國家統(tǒng)治之下的社會成員之間的分配關系。國際稅收的實質除了包含這種一般的稅收分配關系外，還包含著同樣擁有政治權力、相互獨立的國家之間的稅收分配關系。 （三）國際稅收的產(chǎn)生和發(fā)展 在奴隸社會和封建社會下，社會經(jīng)濟是自給自足的自然經(jīng)濟，稅收只是采取人頭稅等簡單的直接稅形式，只在一國之內(nèi)征收。人類社會進入資本主義階段后，生產(chǎn)的迅速發(fā)展，使人們感到國內(nèi)市場狹小，便開始向國外輸出商品，國際貿(mào)易日益發(fā)屜。但當時稅收體系主要以對象為商品流轉額的間接稅為主，雖介入了國際領域，但還不是國際稅收。20世紀初，以所得稅為主要內(nèi)容的直接稅開始在世界范圍內(nèi)推行。這時許多納稅人的活動是跨國的，其收入來源于兩個甚至兩個以上的國家，即應稅所得國際化了，從而產(chǎn)生了國家之間的財權利益矛盾，國際稅收也就應運而生了。 國際稅收的發(fā)展包括兩個方面。一是國際稅收活動的進一步擴展并逐漸成為一種普遍現(xiàn)象，二是有關國際稅收的原則、慣例和規(guī)范逐步形成和完善。國際稅收形成之后，隨著資本輸出的擴大、國家間人員和企業(yè)移動的日益頻繁，國際稅收活動的范圍和規(guī)模擴展很快，尤其是第二次世界大戰(zhàn)后。伴隨著這一發(fā)展進程，國際稅收的原則、慣例和規(guī)范也逐漸形成并日臻完善。 二、稅收管轄權 （一）稅收管轄權的概念 稅收管轄權是國家主權在稅收領域的表現(xiàn)，是一國政府在征稅方面所行使的管理權力及其范圍。稅收管轄權具有排他性和獨立性，拌他性意味著在處理本國稅收事務時不受外來干涉和控制，獨立性表現(xiàn)在該主權國家在稅收方面行使權力的完全自主性。 從稅收管轄權的概念可知：(1)國際稅收中稅收管轄權的主體是擁有征稅權的兩個或兩個以上的國家．而這些國家在政治、經(jīng)濟、文化等方面不可能都是相同的，在稅收制度、政策上也會存在諸多差異。(2)稅收管轄權的客體是納稅人。凡有來源于兩個或兩個以上國家的收入，或者雖然只有來源于一個國家的收入但同時對兩個或兩個以上國家負有納稅義務的跨國自然人或法人，都是國際稅收涉及的納稅人。 （二）國際稅收管轄權的分類 按照來源國原則和居住國原則確立的所得稅等方面的稅收管轄權，可以劃分為三類； 一是收入來源管轄權。依照領土原則，對來源于或認定來源于本國境內(nèi)及其擁有行使主權的區(qū)域內(nèi)的所得和財產(chǎn)，不論其取得者或所有人是否居住在境內(nèi)，均行使征稅權。 二是居民稅收管轄權。按照住所或居所地原則，政府對本國法律規(guī)定的居民在全世界范圍內(nèi)或一定范圍內(nèi)取得的所得和擁有的財產(chǎn)行使征稅權。 三是公民稅收管轄權。遵循國籍原則，政府對本國公民(不論其居住在境內(nèi)與否)在全世界范圍內(nèi)的所得和擁有的財產(chǎn)行使征稅權。 顯然，前者是屬地主義在國際稅收中的體現(xiàn)，后兩類是管轄權屑人主義在國際稅收中的反映。從稅收管轄權的角度說，對一國的居民行使居民管轄權，對該國的非居民行使收入來源管轄權，已經(jīng)成為國際上的通行做法．并已成為各國涉外稅制遵循的一般準則。 （三）稅收管轄權的基本原則 任何一個國家的管轄權都不是無限的，只能在一定范圍內(nèi)行使。在長期實踐的基礎上，國際社會確認了有關行使管轄權的若干原則，這些原則確定了各國管轄權的行使范圍與深度。 1.國籍原則。國家有權對一切具有本國國籍的人實行管轄，而不論其是居住在國內(nèi)還是國外。這種由屬人最高原則引申出的管轄權，是以人員身份來確定管轄權行使范圍的，又稱屬人原則或屬人主義。 2.領域原則。任何一個國家，對在其所屬領土上的人、物或發(fā)生的事件，有權依本國的法律和政策實行管轄，這是由屬地最高原則引申出來的管轄權。這種由地域概念來確定管轄權行使范圍的原則，又稱屬地原則或屬地主義。 3.普遍性原則。普遍性原則又稱世界性原則。按照國際法的規(guī)定，對于某些特定的國際罪犯，如戰(zhàn)爭罪犯、海盜、販毒犯等，不論罪行發(fā)生在何時，也不論罪犯是何國籍，各國均有權對罪犯罪行實行管轄。 4.保護性原則。保護性原則又稱安全性原則，主要適用于刑事管轄權方面。該原則允許一個國家懲罰有害于其安全的行為，即使這類行為系外國人在國外所為，在該人進入該國時也有權對其加以管轄。 在上述四項原則中，領土原則和國籍原則以及從中引申出的屬地原則和屬人原則是主要原則，不論對刑事管轄權、民事管轄權還是稅收管轄權一概如此。 三、國際重復征稅與減除 （一）國際重復征稅的含義 國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家在同一時期內(nèi)對參與國際活動的同一納稅人、不同納稅人的同一征稅對象或不同納稅人的同一稅源征收相同或類似的稅收，一般可分為法律性重復征稅和經(jīng)濟性重復征稅兩種類型。法律性重復征稅強調(diào)的是納稅主體與納稅客體均具有同一性，是指不同國家對同一跨國納稅人的同一課稅對象進行的多次征稅，它是由于法律上對同一納稅人采取不同的征稅原則造成的。經(jīng)濟性重復征稅是指不同國家對不同的跨國納稅人的同一課稅對象或同一稅源的重復征稅。它是由于股份公司這種經(jīng)濟組織形式造成的。 國際重復征稅具有以下特征：(1)納稅主體的同一性，指同一個納稅人在兩個或兩個以上國家同時負有納稅義務。(2)征稅主體的不同一性，指行使征稅權力的不是同一個國家，而是兩個或兩個以上擁有獨立的稅收管轄權的國家，或享有自主立法權的地區(qū)。(3)納稅客體的同一性，指同一征稅對象或同一稅源。一般來說，對不同的課稅對象的征稅是不會導致重復征稅的，只有稅收的課征活動作用于同一征稅對象或同一稅源上，才有可能產(chǎn)生重復征稅。(4)納稅周期的同一性，指在同一納稅期間內(nèi)所發(fā)生的征稅。(5)稅收的同一性，指雙方或多方課征的稅種是相同或類似的。 (二)國際重復征稅產(chǎn)生的原因 1. 居民管轄權的重疊 2. 收入來源管轄權的重疊 3.居民管轄權和收入來源管轄權的重疊 （三）國際重復征稅的減除 1. 免稅法 2. 抵免法 3. 扣除法 4. 減免法 五、 國際稅收協(xié)定 （一）概念 （二）國際稅收協(xié)定分類 1. 按協(xié)定涉及的內(nèi)容，可分為一般的國家稅收協(xié)定和專項的國際稅收協(xié)定 2. 按參與國家的多寡，可分為雙邊國際稅收協(xié)定與多邊國際稅收協(xié)定 （三）主要內(nèi)容 1.稅收協(xié)定所試用的范圍 （1）人的范圍 （2）稅種范圍 2.稅收協(xié)定的沖突范圍 3.避免國際雙重征稅的方法 4.國家稅收協(xié)定中的特別規(guī)定 （1）無差別待遇 （2）情報交換  THANKS !!! 致力為企業(yè)和個人提供合同協(xié)議，策劃案計劃書，學習課件等等 打造全網(wǎng)一站式需求 歡迎您的下載，資料僅供參考 可修改編輯