《基礎會計學第二版》第三章：會計科目和賬戶.ppt

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第三章會計科目、賬戶與復式記賬,第三章會計科目、賬戶與復式記帳,,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,,本章學習重點一、會計科目概念、分類二、會計賬戶概念、會計科目與會計帳戶的關系、會計賬戶的分類、結構三、復式記帳與借貸記帳法,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,第一節(jié)會計科目,一、概念會計科目指的是按照經濟內容對各個會計要素進行具體內容進一步分類所形成的項目。每一個項目都規(guī)定一個名稱。每一個會計科目都明確地反映一定的經濟內容。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,,為全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督企業(yè)各項會計要素的增減變化情況，需要按經濟業(yè)務的內容和經營管理的需要對各個會計要素進一步的分類，也就是要設置會計科目。例如，為反映、監(jiān)督各項資產的變化，設置“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”等科目，而每個科目反映的具體內容又不同,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,二、設置原則,1、會計科目的設置必須科學完整地反映會計對象的特點，全面反映對象的內容。（完整性）2、會計科目的設置既要滿足國家宏觀經濟管理的要求和有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，又要結合本企業(yè)經營活動特點，滿足企業(yè)內部經營管理的需要。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,3、統(tǒng)一性與靈活性相結合。國家按會計準則和行業(yè)會計制度的要求，設置了統(tǒng)一的會計科目，企業(yè)可按實際情況增、減、合并一些科目。4、會計科目的名稱要確切、實用，并分類、編號。5、會計科目的設置要保持相對穩(wěn)定，但也要適應經濟業(yè)務發(fā)展的要求。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,三、分類,1、會計科目按其所反映的經濟內容的不同可分為：資產類、負債類、所有者權益類、損益類、成本類會計科目五大類。2、會計科目按其隸屬關系分類：可分為（1）總賬科目（一級科目）、（2）明細科目（子目和細目）。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,第二節(jié)賬戶設置,一、賬戶的概念會計科目是對會計對象的具體內容（即會計要素）進行的分類，但它不能反映經濟業(yè)務發(fā)生后引起的各項資產、權益項目的增減變動情況及其結果，因此，必須根據會計科目開設相應的賬戶。賬戶是指按照會計科目設置并具有一定的格式，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經濟業(yè)務活動的賬頁。他由賬戶的名稱（以會計科目為名）和賬戶的結構兩部分組成,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,會計科目與賬戶是兩個既有區(qū)別又有聯系的概念。共同點：在于兩者都按會計對象的內容設置，相同名稱的會計科目與賬戶反映的經濟內容相同區(qū)別是：會計科目只是一個名稱，只表明某類經濟內容，而賬戶既有名稱又有結構，可以記錄和反映某類經濟內容的增減變動及其結果。在實際工作中，會計人員往往不加區(qū)別地把會計科目與賬戶作為同義語。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,二、賬戶的分類1、帳戶是根據會計科目來開設的，按其所反映的經濟內容的不同，可分為：資產類、負債類、所有者權益類、損益類、成本類會計科目五大類。2、帳戶按其隸屬關系分類：可分為（1）總賬賬戶（2）明細賬戶,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,,三、賬戶的基本結構賬戶要用來記錄經濟業(yè)務、反映會計要素變化情況和結果，在結構上就應該有反映各會計要素的增加數和減少數兩個部分。同時，還要反映各會計要素的增減變動結果，即結余數。這樣，反映各會計要素的增加數、減少數和結余數三部分就是賬戶的基本結構。如下圖所示：,,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,在會計教學中，為了簡化格式，各自往往以“T”型賬戶作為賬戶的最基本的格式，又稱為“丁”字賬。如下圖所示：左方會計科目右方期初余額XXX本期增加額XXX本期減少額XXX…………期末余額XXX它們之間的關系式：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額,,,,,,,,,,,,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,第三節(jié)復式記賬與借貸記賬法,一、復式記賬的概念及意義1、記賬方法概述是指將經濟業(yè)務登記到賬簿中的具體方式，即以會計憑證為依據，運用一定的記賬原理和規(guī)則，把經濟業(yè)務記入賬簿中，并通過試算平衡檢查其記錄的正確性。2、按記錄方式的不同分為單式記賬法復式記賬法,,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,*單式記賬法：（1）定義：單式記賬法是指對發(fā)生的經濟業(yè)務，只是將其涉及的某一個方面在賬戶中進行記錄的記賬方法。（2）賬戶設置：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應付賬款。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,（3）優(yōu)缺點：A：帳戶設置不完全，不能全面反映一項經濟業(yè)務的來龍去脈。B：只反映部分經濟業(yè)務，且只反映一個方面，故不便于檢查帳戶記錄的正確性。隨著生產的發(fā)展和管理的要求，單式記帳為復式記帳所淘汰。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,*復式記賬法（1）定義：復式記賬法是指以資產與權益之間的平衡關系作為記賬的基礎，對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行記錄的記賬方法。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,（2）特征：A：對每項經濟業(yè)務都以在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中進行記錄(即作雙重記錄，這也是這一記賬法被稱為“復式”的由來)；B：每一筆經濟業(yè)記入對應賬戶相等的金額；C：有完整科學的的帳戶體系，能夠全面地、系統(tǒng)地反映資金增減變動的來龍去脈及經營成果；D：對賬戶記錄的結果可以進行試算平衡，有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結果的正確性。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,（3）復式記賬的理論基礎——會計等式資產=負債+所有者權益+（收入-費用）*舉列說明單式與復式的區(qū)別:例：①用銀行存款購材料；復式：銀行存款原材料單式：只記銀行存款②接受甲投資者投資1萬元存入銀行；復式：銀行存款實收資本單式：只記銀行存款,,,,,,,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,③企業(yè)以銀存歸還前欠3年期借款；復式：銀行存款長期借款單式：只記銀行存款④企業(yè)從銀行借入臨時借款，支付前欠貨款；復式：短期借款應付帳款單式：只記應付帳款,,,,,,,,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,（4）分類按采用記帳符號和記帳規(guī)則不同分為：借貸記帳法收付記帳法增減記帳法現在規(guī)定使用的只有借貸記賬法一種,,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,二、借貸記賬法的概念及特點,1、概念：借貸記賬法：是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，以會計基本等式作為理論基礎，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，對每一項經濟業(yè)務均在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行全面登記的一種復式記賬方法。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,2、借貸記賬法的主要特點,以“借”、“貸”作為記賬符號以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則以借貸記賬法的記賬規(guī)則進行試算平衡借貸記賬法下，可以設置和運用雙重性質的賬戶,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,三、借貸記賬法下賬戶的結構,1.資產類賬戶的結構借科目名稱貸借方:增加期初余額貸方:減少本期增加額本期減少額余額:借方期末余額期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末借方余額,,,,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,2.負債類賬戶的結構:借科目名稱貸借方:減少期初余額貸方:增加本期減少額本期增加額余額:貸方期末余額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末貸方余額,,,,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,3.所有者權益類賬戶的結構借科目名稱貸借方:減少期初余額貸方:增加本期減少額本期增加額余額:貸方期末余額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末貸方余額,,,,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,4.成本類賬戶的結構借科目名稱貸借方:增加期初余額貸方:減少本期增加額本期減少額余額:借方期末余額期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末借方余額,,,,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,5.損益類賬戶的結構(1)收入類賬戶的結構：借方:減少貸方:增加期末一般無余額(2)費用類賬戶的結構：借方:增加貸方:減少期末一般無余額,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,借方、貸方反映經濟內容歸納如下：借方賬戶名稱貸方資產的增加資產的減少成本的增加成本的減少費用的增加費用的減少負債的減少負債的增加所有者權益的減少所有者權益的增加收入的減少收入的增加,,,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,四、借貸記賬法的運用,1、賬戶的對應關系和對應賬戶借貸記賬法下，對每一項經濟業(yè)務，都以借貸相等的金額在兩個或兩個以上查到聯系的賬戶是進行登記。每一項經濟業(yè)務所涉及有關賬戶之間，存在著相互依存、相互對照的關系。我們把賬戶之間的這種相互依存、相互對照的關系，稱為賬戶的對應關系。形成對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,明確賬戶的對應關系和對應賬戶的目的有兩點：一是通過賬戶的對應關系，可以清楚地了解一項經濟業(yè)務的具體內容；二是為以后賬簿記錄的核對做好準備。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,2、會計分錄的編制為了連續(xù)、系統(tǒng)地記錄資產、負債和所有者權益的變化，清晰地反映各個賬戶之間的對應關系，應該首先分析每項經濟業(yè)務性質的內容，確認應記入的賬戶、應記金額、應借應貸的方向，然后再記入到有關分類賬戶中。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,（1）定義根據復式記賬原理，指明經濟業(yè)務應記入賬戶的名稱、應借應貸的方向和金額的記錄形式，稱為會計分錄。簡稱分錄,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,（2）會計分錄的內容包括：借貸符號，賬戶名稱，記賬金額三部分。（3）會計分錄的編制格式第一：應是先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下；第二：貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格，表明借方在左，貸方在右。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,（4）會計分錄的種類A：簡單分錄即一借一貸的分錄；B：復合分錄則是一借多貸分錄、多借一貸以及多借多貸分錄。我們此本書暫不涉及多借多貸的會計分錄,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,（5）編制會計分錄的步驟第一：涉及的賬戶，分析經濟業(yè)務涉及到哪些賬戶發(fā)生變化；第二：賬戶的性質，分析涉及的這些賬戶的性質，即它們各屬于什么會計要素，位于會計等式的左邊還是右邊；第三：增減變化情況，分析確定這些賬戶是增加了還是減少了；增減金額是多少；第四：記賬方向，根據賬戶的性質及其增減變化情況，確定分別記入賬戶的借方或貸方；最后，根據會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,課堂練習請將甲公司6月份發(fā)生的經濟業(yè)務編制會計分錄：［業(yè)務1］6月2日，收到A公司投入貨幣資金50000元，存入銀行。借：銀行存款50000貸：實收資本50000［業(yè)務2］6月3日，向銀行借入三個月期限的借款20000元，存入銀行。借：銀行存款20000貸：短期借款20000,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,［業(yè)務3］6月5日，以銀行存款5000元歸還欠C公司的貨款。借：應付賬款5000貸：銀行存款5000［業(yè)務4］6月8日,辦妥有關手續(xù),甲公司退還投資人的投資80000元，以銀行存款支付。借：實收資本80000貸：銀行存款80000［業(yè)務5］6月12日，以銀行存款購入一批原材料，價值30000元，材料已驗收入庫。借:原材料30000貸：銀行存款30000,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,［業(yè)務6］6月15日，自銀行借入一年期借款6000元，直接歸還欠C公司的貨款。借：應付賬款6000貸：短期借款6000［業(yè)務7］6月18日，將資本公積10000元轉增實收資本。借：資本公積10000貸：實收資本10000［業(yè)務8］6月20日，收到投資人投入資金100000元，直接歸還欠銀行的長期借款。借：長期借款100000貸：實收資本100000,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,［業(yè)務9］6月24日,自銀行借入短期借款90000元,在辦妥有關手續(xù)后,直接退還投資人的投資。借：實收資本90000貸：短期借款90000［業(yè)務10］6月26日，收到投資人投入資本200000元，其中包括一設備，價款70000元；其余款項存入銀行。借：固定資產70000銀行存款130000貸：實收資本200000,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,［業(yè)務11］6月30日，購入一批原材料40000元，以銀行存款支付8000元，其余貨款暫欠，材料已驗收入庫。借：原材料40000貸：銀行存款8000應付賬款32000,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,3、過賬與結賬,企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務，在編制完會計分錄以后，即應記入到事先設置好的有關賬戶中。這一過程，會計上稱為過賬。過賬以后，一般在期末應計算出每個賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，這一過程，會計上稱為結賬。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,4、賬戶記錄的試算平衡運用借貸記賬法的記賬規(guī)則在賬戶中記錄經濟業(yè)務的過程中，可能會發(fā)生這樣或那樣的人為錯誤。為此，還必須依據會計恒等式的平衡關系和借貸記賬法的記賬規(guī)則，確立科學的、簡便的、用于記錄檢查和驗證賬戶是否正確的方法，以便找出錯誤及其原因，及時予以改正。這種檢查和驗證賬戶記錄正確性的方法，在會計上稱之為試算平衡。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,借貸記賬法的試算平衡有兩種方法，即發(fā)生額平衡法和余額平衡法。（1）發(fā)生額試算平衡法：所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計=所有賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(2)余額試算平衡法：所有賬戶的借方余額合計=所有賬戶的貸方余額合計為了保證賬戶記錄的正確性，應經常將總分類賬戶和明細分類賬戶記錄進行核對，保持賬賬相符。核對的一般方法是：先編制有關明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表，然后再將其與總分類賬戶核對。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款200000200000123000277000原材料4000070000--110000固定資產34000070000--410000短期借款10000--116000126000應付賬款20000110003200041000長期借款200000100000--100000實收資本300000170000360000490000資本公積5000010000--40000合計580000580000631000631000797000797000由上表可以看出，期初借方余額的合計與期初貸方余額的合計相等，本期借方發(fā)生額合計與本期貸方發(fā)生額合計相等，期末借方余額合計與期末貸方余額合計相等，由此可說明，此前的會計分錄的編制、登賬及結賬工作一般來說是正確的。,,,,,,,,,,,,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,*需要指出的是：通過試算平衡表并不能保證把編制會計分錄到過賬到結賬過程中的所有錯誤都發(fā)現出來。如某項經濟業(yè)務的記錄全部被漏記或重記，再如在編制會計分錄時，會計科目用錯但性質未發(fā)生改變（如應計入“原材料”，卻錯記入“固定資產”）等，它們對上述的平衡關系均未破壞，但會計處理卻是錯誤的。由此，我們的結論是：試算平衡表中，若借貸雙方的合計數不相等，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤；如相等，也不能說賬戶的記錄一定是正確的。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,本章小結本章闡述了會計核算方法體系中首先應做好的兩項基礎的準備工作設置——會計科目及賬戶、復式記賬。一、設置會計科目及賬戶會計科目是對會計要素的具體內容進一步分類核算的類目。賬戶是根據會計科目開設的，具有一定的結構和格式，用來連續(xù)、系統(tǒng)地記錄會計要素的增減變動情況及其結果的場所。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,二、復式記賬及借貸記賬法復式記賬法。即對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行記錄的記賬方法。復式記賬法中，最典型的屬于借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法。其特點非常明顯：記賬符號是“借”和“貸”；記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”；允許設置雙重性質的賬戶等等。借貸記賬法是目前全球通用的、唯一的記賬方法。,第三章會計科目、賬戶與復式記賬,明確并掌握了上述所有的內容以后，我們就可以將企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務運用借貸記賬法記入到事先設置好的賬戶之中了。記入賬戶之前，我們先編制指導登賬的會計分錄；記賬以后，還應根賬戶記錄對賬、結賬，并通過試算平衡表的編制對記賬的過程和結果加以基本的檢驗。,