《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》非貨幣性資產(chǎn)交換習(xí)題.doc

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第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換 一、單項(xiàng)選擇題 1、下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。 A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資 B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 C、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具 答案:B 解析:貨幣性資產(chǎn)的定義――是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項(xiàng)ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。 2、甲公司用一項(xiàng)賬面余額為600000元，累計(jì)攤銷為300000元，公允價(jià)值為350000元的專利權(quán)，與丙公司交換一臺(tái)賬面原始價(jià)值為500000元，累計(jì)折舊為280000元，公允價(jià)值為320000元的機(jī)床。甲公司發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)18000元，收到丙公司支付的補(bǔ)價(jià)30000元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，甲企業(yè)換入該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）元。 A、340 000 B、350 000 C、338 000 D、355 000 答案:C 解析:在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，甲公司換入設(shè)備的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值350000－收到的補(bǔ)價(jià)30000+支付的相關(guān)稅費(fèi)18000=338000（元），或=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值320000+支付的稅費(fèi)18000=338000（元）。 3、甲公司用賬面價(jià)值為165萬(wàn)元，公允價(jià)值為192萬(wàn)元的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資和原價(jià)為235萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值128萬(wàn)元的設(shè)備一臺(tái)與乙公司交換其賬面價(jià)值為240萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）300萬(wàn)元的庫(kù)存商品一批，乙公司增值稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金31萬(wàn)元，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，乙公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為（ ）萬(wàn)元。 A、192和128 B、198和132 C、150和140 D、148.5和121.5 答案:B 解析:換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=300+51+10－31=330（萬(wàn)元） 長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值所占比例=192/（192+128）=60% 固定資產(chǎn)公允價(jià)值所占比例=128/（192+128）=40% 則換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=33060%=198（萬(wàn)元） 換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=33040%=132（萬(wàn)元） 4、A公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與B公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換，A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元。資料如下：①A公司換出：固定資產(chǎn)，原值為30萬(wàn)元，已計(jì)提折舊4.50萬(wàn)元，公允價(jià)值為27萬(wàn)元；②B公司換出：長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面余額為28.50萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備6萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元；假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。則A公司非貨幣性資產(chǎn)交換的利得為（ ）萬(wàn)元。（假定不考慮各種稅費(fèi)） A、1.50 B、30 C、22.50 D、27 答案:A 解析: 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (27+3) 30 貸：固定資產(chǎn)清理 (30－4.5=) 25.5 銀行存款 3 營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得 ( 30－3－25.5) 1.5 5、下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，核算正確的是（ ）。 A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無(wú)論是支付補(bǔ)價(jià)的一方還是收到補(bǔ)價(jià)的一方，都要解決換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和確認(rèn)換出資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失的問(wèn)題 B、多項(xiàng)資產(chǎn)交換與單項(xiàng)資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分配，其分配方法按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本 D、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，一般納稅人的增值稅對(duì)換入或換出資產(chǎn)的入賬價(jià)值一定無(wú)影響 答案:C 解析:A選項(xiàng)，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，才需要確認(rèn)換出資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失。B選項(xiàng)，涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換分為四種具體情況，兩種具體的分配方法。D選項(xiàng)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，一般納稅人的增值稅對(duì)換入或換出資產(chǎn)的入賬價(jià)值一定有影響。 6、A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司一臺(tái)乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬面原價(jià)為80萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備6萬(wàn)元，其公允價(jià)值為60萬(wàn)元，A公司另向D公司支付補(bǔ)價(jià)4萬(wàn)元；假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A、60 B、64 C、44 D、50 答案:B 解析:A公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值=60+4=64（萬(wàn)元）。 7、A公司以一臺(tái)設(shè)備換入B公司的一項(xiàng)專利權(quán)。設(shè)備的賬面原值為10萬(wàn)元，折舊為2萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元，公允價(jià)值5萬(wàn)元。A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為（ ）萬(wàn)元。 A、2 B、12 C、8 D、1 答案:A 解析:A公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=（10－2－1）－5=2（萬(wàn)元）。 借：固定資產(chǎn)清理 7 累計(jì)折舊 2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 貸：固定資產(chǎn) 10 借：無(wú)形資產(chǎn)－專利權(quán) 8 營(yíng)業(yè)外支出 2 貸：固定資產(chǎn)清理 7 銀行存款 3 8、甲公司以自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的華山牌客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的未來(lái)牌客車和貨車（該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)），有關(guān)資料如下：甲公司換出華山牌客車原值100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊16萬(wàn)元，公允價(jià)值80萬(wàn)元；華山牌貨車原值80萬(wàn)元，已計(jì)提折舊26萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元。乙公司換出未來(lái)牌客車原值50萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值30萬(wàn)元；未來(lái)牌貨車原值130萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值116萬(wàn)元。則甲公司取得的未來(lái)牌貨車的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。 A、111 B、126 C、101.2 D、98.8 答案:C 解析:甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100－16+80－26=138（萬(wàn)元）；換入未來(lái)牌貨車的入賬價(jià)值=138[110（40+110）]=101.2（萬(wàn)元）。 9、甲公司以庫(kù)存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司的原材料，雙方均將收到的存貨作為庫(kù)存商品核算（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)），甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)90萬(wàn)元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)值為公允價(jià)值，有關(guān)資料如下：甲公司換出：①庫(kù)存商品——A產(chǎn)品，賬面成本360萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元，公允價(jià)值300萬(wàn)元；②庫(kù)存商品——B產(chǎn)品，賬面成本80萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元。乙公司換出原材料的賬面成本413萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬(wàn)元，公允價(jià)值450萬(wàn)元，則甲公司取得的原材料的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A、511.20 B、434.7 C、373.5 D、405 答案:B 解析:（300+60）+90+（30017%+6017%）－45017%=434.7（萬(wàn)元）。 10、在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占（ ）的比例低于25%確定。 A、換出資產(chǎn)公允價(jià)值 B、換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià) C、換入資產(chǎn)公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià) D、換出資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià) 答案:B 解析:在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例低于25%確定。其計(jì)算公式為：支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）<25%。 11、以下交易形式中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。 A、以應(yīng)收票據(jù)與固定資產(chǎn)交換 B、以固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)交換 C、以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資與股權(quán)投資交換 D、以無(wú)形資產(chǎn)與準(zhǔn)備持有至到期的債券投資交換 答案:B 解析:準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。 12、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。 A、以公允價(jià)值為270萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)75萬(wàn)元 B、以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元 C、以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)160萬(wàn)元 D、以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的長(zhǎng)期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元 答案:A 解析:“選項(xiàng)A”，75（270+75）=21.74%，小于25%；“選項(xiàng)B”， 80（200+80）=28.57%，大于25%；“選項(xiàng)C”，160（320+160）=33.33%，大于25%；“選項(xiàng)D”，屬于貨幣性交易。通過(guò)計(jì)算和分析，“選項(xiàng)A”屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 13、甲乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年5月甲公司以一批庫(kù)存商品換入乙公司一臺(tái)設(shè)備，并收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)42.5萬(wàn)元。該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%；乙公司設(shè)備的原值為300萬(wàn)元，已提折舊60萬(wàn)元，公允價(jià)值250萬(wàn)元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交易使得甲乙雙方未來(lái)現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值和該項(xiàng)交易對(duì)損益的影響是（ ）萬(wàn)元。 A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 答案:B 解析:甲乙雙方未來(lái)現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，判斷為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換入設(shè)備入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值250＋增值稅銷項(xiàng)42.5－收到補(bǔ)價(jià)42.5＝250萬(wàn)元，對(duì)損益的影響=250－200=50萬(wàn)元 14、應(yīng)用上題條件，乙公司換入存貨的入賬價(jià)值和該項(xiàng)交易對(duì)損益的影響是（ ）萬(wàn)元。 A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 答案:D 解析:乙公司換入存貨的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值250+支付補(bǔ)價(jià)42.5－增值稅進(jìn)項(xiàng)42.5=250萬(wàn)元，對(duì)損益的影響=250－（300－60）=10萬(wàn)元（收益） 15、甲乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司以持有的對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司一項(xiàng)房產(chǎn)，甲公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1000萬(wàn)元，按成本法核算，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，乙公司房產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，完成該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒(méi)有同類資產(chǎn)活躍交易市場(chǎng)且無(wú)法正確判斷交易資產(chǎn)公允價(jià)值，乙公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值和交易損益分別是（ ）萬(wàn)元。 A、900，100 B、900，0 C、800，0 D、800，100 答案:C 解析:本題雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但是公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，所以需要按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)=（1500－500－100）－100=800萬(wàn)元，按照賬面價(jià)值計(jì)價(jià)不確認(rèn)交易損益。 16、下列各項(xiàng)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。 A、無(wú)形資產(chǎn) B、股權(quán)投資 C、應(yīng)收賬款 D、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 答案:C 解析:貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 17、在交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，下列說(shuō)法不正確的是（ ）。 A、非貨幣性資產(chǎn)交換不能確認(rèn)損益 B、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 C、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益 D、收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本 答案:A 解析:非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 18、在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占（ ） 的比例低于25%確定。 A、換出資產(chǎn)公允價(jià)值 B、換出資產(chǎn)公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià) C、換入資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià) D、換出資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià) 答案:A 解析:收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按照收到的補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于25%確定。 二、多項(xiàng)選擇題 1、下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。 A、以固定資產(chǎn)換入股權(quán)投資 B、以銀行匯票購(gòu)買原材料 C、以銀行本票購(gòu)買固定資產(chǎn) D、以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入原材料 E、以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入無(wú)形資產(chǎn) 答案:AD 解析:非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及 少量的貨幣性資產(chǎn)。銀行匯票、銀行本票和準(zhǔn)備持有至到期的債券投資均屬于貨幣性資產(chǎn)。 2、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有 （ ）。 A、未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 B、未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 C、未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 D、未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額均不同 E、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 答案:ABCDE 解析:滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 3、在換入資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的情況下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，可計(jì)入（ ）。 A、營(yíng)業(yè)外收入 B、其他業(yè)務(wù)收入 C、營(yíng)業(yè)外支出 D、其他業(yè)務(wù)成本 E、資本公積 答案:AC 解析:換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理中，若換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，則換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 4、企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項(xiàng)同時(shí)影響雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（ ）。 A、企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)或收到的補(bǔ)價(jià) B、企業(yè)為換出存貨而交納的增值稅 C、企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 D、企業(yè)換出資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 E、企業(yè)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 答案:AB 解析:在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備既不影響該企業(yè)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也不影響對(duì)方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。該企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）；對(duì)方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=對(duì)方企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)（或+支出的補(bǔ)價(jià)）。 5、甲公司與乙公司（均為一般納稅企業(yè)）進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，以下影響甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的項(xiàng)目有（ ）。 A、乙公司支付的補(bǔ)價(jià) B、乙公司為換出存貨交納的增值稅銷項(xiàng)稅額 C、甲公司換出存貨的公允價(jià)值 D、甲公司換出存貨的賬面價(jià)值 E、甲公司換出存貨的交納的增值稅銷項(xiàng)稅額 答案:ABCE 解析:按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的條件下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并且可以抵扣情況下，應(yīng)從中扣減。 6、在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換中，與存貨有關(guān)的增值稅（一般納稅人）可以計(jì)入（）。 A、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） B、換入存貨的實(shí)際成本 C、換入存貨的入賬價(jià)值 D、換出存貨的入賬價(jià)值 E、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 答案:AE 解析:在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換中，與存貨有關(guān)的增值稅（一般納稅人），如為換出存貨應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，分別計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。 7、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的表現(xiàn)有（）。 A、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 B、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 C、非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量 D、非貨幣性資產(chǎn)交換簽訂了合同 E、補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25% 答案:AB 解析:滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： （1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 8、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。 A、以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元 B、以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元 C、以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并收到補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元 D、以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元的持有至到期投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元 E、以公允價(jià)值100萬(wàn)元的設(shè)備換入B公司公允價(jià)值80萬(wàn)元的原材料，并收到補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元 答案:ABE 解析:當(dāng)在非貨幣性資產(chǎn)的交易中涉及了貨幣性資產(chǎn)時(shí)，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換要用以下公式判斷： （1）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)+（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）<25% （2）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25% 選項(xiàng)A：80（80+260）=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。選項(xiàng)B：30（30+170）=15%<25%，30200=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。選項(xiàng)E：20100=20%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。選項(xiàng)C：140320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。選項(xiàng)D，判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。 9、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。 A、對(duì)沒(méi)有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資 B、對(duì)有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資 C、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 E、應(yīng)收賬款 答案:ABC 解析:貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 10、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。 A、只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 B、若換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) C、若換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) D、在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) E、只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠確定，就應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 答案:BCD 解析:非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。 11、以下資產(chǎn)符合貨幣性資產(chǎn)條件的是（ ）。 A、可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 B、具有流動(dòng)性 C、為出售而持有 D、將為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是固定的 E、將為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是可確定的 答案:DE 解析:非貨幣性資產(chǎn)的特點(diǎn)是不固定、不確定。 12、以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，正確的處理是（ ）。 A、以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) B、換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 C、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，某項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值等于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額乘以換入該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例 D、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，某項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值等于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額乘以換入該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 E、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換且雙方賬面價(jià)值總額一致時(shí)，某項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值一定等于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值 答案:AC 解析:D不正確。注意D選項(xiàng)是原會(huì)計(jì)制度的作法，當(dāng)前規(guī)定C正確；E不正確，如果存在稅金等影響因素會(huì)導(dǎo)致不一致，所以需要分配。 13、以下關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理中，表述正確的有（ ）。 A、不能確認(rèn)非貨幣性交易收益 B、當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值小于換出資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，交易實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收益 C、符合公允價(jià)值計(jì)價(jià)條件時(shí)，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期相關(guān)損益 D、符合賬面價(jià)值計(jì)價(jià)條件時(shí)，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期相關(guān)損益 E、符合賬面價(jià)值計(jì)價(jià)條件時(shí)，不確認(rèn)相關(guān)損益 答案:CE 解析:以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)涉及損益的確認(rèn)。 14、在計(jì)算補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額25%比例時(shí)，下列公式中正確的有（ ）。 A、收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25% B、收到的補(bǔ)價(jià)（收到的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜25% C、支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)+換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值）＜25% D、支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜25% E、支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜25% 答案:AD 解析:在計(jì)算公式中，分子為補(bǔ)價(jià)（無(wú)論是收到還是支付，金額是一樣的），分母是整個(gè)交易金額，收到補(bǔ)價(jià)方即為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，支付補(bǔ)價(jià)方可以是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，也可以是支付的補(bǔ)價(jià)加上換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此，上列選項(xiàng)B、C、E為錯(cuò)誤。 15、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下（ ）條件之一，視為能夠可靠計(jì)量。 A、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小 B、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)很小 C、在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定 D、資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)時(shí)，確定的公允價(jià)值應(yīng)該等于最佳估計(jì)數(shù) 答案:AC 解析:教材P166原文考察。 三、計(jì)算分析題 1、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批換入丙公司的一臺(tái)設(shè)備，該批產(chǎn)品的賬面余額為430000元，已提存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備10000元，且其計(jì)稅價(jià)值和公允價(jià)值均為500000元，增值稅率為17%。 交換過(guò)程中甲公司還以現(xiàn)金支付給丙公司20000元作為補(bǔ)價(jià)，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用15000元。設(shè)備的原價(jià)為800000元，已提折舊220000元，已提減值準(zhǔn)備20000元，設(shè)備的公允價(jià)值為600000元。 （2）甲公司以設(shè)備一臺(tái)換入丁公司的非專利技術(shù)，設(shè)備的原價(jià)為600000元，已提折舊220000元，已提減值準(zhǔn)備40000元，設(shè)備的公允價(jià)值為400000元。非專利技術(shù)的賬面原價(jià)為500000元，累計(jì)攤銷為150000元，公允價(jià)值為380000元。甲公司收到丁公司支付的現(xiàn)金20000元作為補(bǔ)價(jià)。 （3）甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)——某發(fā)展基金，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)——某發(fā)展基金的賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80000元），公允價(jià)值為360000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280000元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為300000元，增值稅為51000元，甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià)9000元。 假定不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。上述非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 （1）判斷：支付補(bǔ)價(jià)20000元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和520000元的比例為4.85%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。 甲公司換入設(shè)備的成本 =500 000+85 000+20 000+15 000=620 000（元） ① 借： 固定資產(chǎn) 620 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 銀行存款 35 000 ② 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000 貸：庫(kù)存商品 430 000 （2）收到補(bǔ)價(jià)20000元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值400000元的比例為5%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。 甲公司換入專利的成本 =400 000－20 000=380 000（元） ① 借： 固定資產(chǎn)清理 340 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 000 累計(jì)折舊 220 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000 ② 借： 銀行存款 20 000 無(wú)形資產(chǎn) 380 000 貸：固定資產(chǎn)清理 340 000 營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 60 000 （3）收到補(bǔ)價(jià)9000元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值360000的比例為2.5%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。 甲公司換入原材料的成本 =360 000－9 000－51 000=300 000（元） 借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 銀行存款 9 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 240 000 —公允價(jià)值變動(dòng) 80 000 投資收益 40 000 借：資本公積—其他資本公積 80 000 貸：投資收益 80 000 2、2007年中，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢辦公樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。 甲公司的辦公樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢樓的賬面原價(jià)為11500萬(wàn)元，已提折舊4000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為10000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%； 乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為9600萬(wàn)元，乙公司僅支付了400萬(wàn)元給甲公司。 乙公司換入該樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓該樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求： （1）判斷對(duì)甲、乙來(lái)說(shuō)，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)400萬(wàn)元。 對(duì)甲公司而言：收到的補(bǔ)價(jià)400萬(wàn)元換出資產(chǎn)的公允價(jià)值10000萬(wàn)元（換入股票投資公允價(jià)值9600萬(wàn)元+收到的補(bǔ)價(jià)400萬(wàn)元）=4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 對(duì)乙公司而言：支付的補(bǔ)價(jià)400萬(wàn)元換入資產(chǎn)的公允價(jià)值10000萬(wàn)元=4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （2）編制甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)分錄。 ① 甲公司收到的補(bǔ)價(jià)： 換入的股票投資成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（即換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)）+支付的相關(guān)稅費(fèi) =9600+100005%=9600+500=11000（萬(wàn)元）。 當(dāng)期損益=（換入資產(chǎn)成本+補(bǔ)價(jià)）－（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)） =（11000+400）－[（11500－4000）+500]=11400－8000=3400（萬(wàn)元）。 甲公司的財(cái)務(wù)處理如下： 借：其他業(yè)務(wù)成本 7 500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 4 000 貸：投資性房地產(chǎn) 11 500 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 （100005%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 借：交易性金融資產(chǎn) 11 000 銀行存款 400 貸：其他業(yè)務(wù)成本 8 000 其他業(yè)務(wù)收入 3 400 ② 乙公司支付補(bǔ)價(jià)： 換入的公寓樓成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（即換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)）+支付的相關(guān)稅費(fèi) =10000（萬(wàn)元）； 當(dāng)期損益=換入資產(chǎn)成本－（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)） =10000－（8000+400）=10000－8400=1600（萬(wàn)元）。 乙公司的財(cái)務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 8 000 銀行存款 400 投資收益 1 600 3、甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因需要變更主營(yíng)業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進(jìn)行了資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下： （1）2007年3月12日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的商業(yè)樓盤與乙企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè)換出的商業(yè)樓盤的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。乙企業(yè)換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6500萬(wàn)元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1500萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 （2）2007年4月30日，乙企業(yè)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬向甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)款1500萬(wàn)元，甲企業(yè)于當(dāng)日確認(rèn)。 （3）甲、乙企業(yè)各自換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2007年5月20日全部辦理完畢。假定甲企業(yè)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟(jì)適用房作為存貨核算。 要求： （1）指出甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期。 （2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的單位以萬(wàn)元表示） 答案: （1）甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期是2007年5月20日。 （2）甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ① 借：銀行存款 1500 貸：預(yù)收賬款 1500 ② 甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=8000－1500=6500（萬(wàn)元） ③ 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 500 預(yù)收賬款 1 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：庫(kù)存商品 6 000 （3）乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ① 借：預(yù)付賬款 1500 貸：銀行存款 1500 ② 乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=6000+1500=7500 ③ 借： 庫(kù)存商品 7500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000 預(yù)付賬款 1500 投資收益 1000 四、綜合題 1、甲有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。甲公司的會(huì)計(jì)政策 是固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，期末采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)；原材料采用實(shí)際成本核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，在核算中，以萬(wàn)元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。甲公司2005～2006年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)： （1）2005年2月1日甲公司開發(fā)一項(xiàng)新項(xiàng)目，乙公司以一臺(tái)新設(shè)備作為投資，用于新項(xiàng)目。本設(shè)備在乙企業(yè)的賬面原值為200萬(wàn)元，未計(jì)提折舊，投資合同約定的價(jià)值為200萬(wàn)元（假定是公允的）。按照投資協(xié)議規(guī)定，甲公司接受投資后，乙公司占增資后注冊(cè)資本800萬(wàn)元中的20%。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，假設(shè)凈殘值率為4%。 （2）2005年3月1日，新項(xiàng)目投產(chǎn)，生產(chǎn)A產(chǎn)品。甲公司購(gòu)入生產(chǎn)A產(chǎn)品的丙材料117萬(wàn)元，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。另外支付運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元，其中運(yùn)費(fèi)為2萬(wàn)元，可按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （3）2005年12月，資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。已知丙材料年末時(shí)，實(shí)際成本150萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為145萬(wàn)元；生產(chǎn)的A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)為225萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為10萬(wàn)元，生產(chǎn)A產(chǎn)品尚需投入100萬(wàn)元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的總成本為250萬(wàn)元。 （4）2005年12月31日，由于生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售不佳，上述設(shè)備的可收回金額為140萬(wàn)元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，重新估計(jì)的設(shè)備使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬(wàn)元，折舊方法仍采用直線法。 （5）2006年7月1日，由于新項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益很差，甲公司決定停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，將不需用的丙材料全部對(duì)外銷售。已知丙材料出售前的賬面余額為70萬(wàn)元，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為35萬(wàn)元。丙材料銷售后，取得收入50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，收到的貨款已存入銀行。 （6）2006年7月1日A產(chǎn)品停止生產(chǎn)后，設(shè)備已停止使用。9月5日甲公司將設(shè)備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產(chǎn)線。雙方商定設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，甲公司收到丁公司支付的補(bǔ)價(jià)6.4萬(wàn)元。假定交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 要求：編制甲公司接受投資、購(gòu)買原材料、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨出售和非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （1）2005年2月1日，甲公司接受投資： 借：固定資產(chǎn)—設(shè)備 200 貸：實(shí)收資本 160 （80020%） 資本公積—資本溢價(jià) 40 （2）2005年3月1日，購(gòu)入原材料： 借：原材料 102.86 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17.14 （17+27%） 貸：銀行存款 120 （117+3） （3）2005年12月，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－A產(chǎn)品的估價(jià)銷售費(fèi)用及稅金=225－10=215（萬(wàn)元）。 由于丙材料的價(jià)格下降，表明A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值215萬(wàn)元低于其成本250萬(wàn)元， 丙材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量： 丙材料的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－將丙材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本－A產(chǎn)品的估價(jià)銷售費(fèi)用及稅金=225－100－10=115（萬(wàn)元） 丙材料的可變現(xiàn)凈值115萬(wàn)元，低于其成本150萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元： 借：資產(chǎn)減值損失 35 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后存貨的賬面價(jià)值為115萬(wàn)元。 （4）2005年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 2005年每月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)200－預(yù)計(jì)凈殘值2004%）/（預(yù)計(jì)使用年限512） =3.2（萬(wàn)元） 2005年應(yīng)計(jì)提折舊額=3.210=32（萬(wàn)元） 計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為168萬(wàn)元。因可收回金額為140萬(wàn)元，需計(jì)提28萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 28 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28 計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為140萬(wàn)元。 （5）2006年7月1日，出售原材料 借：銀行存款 58.5 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5 借：其他業(yè)務(wù)成本 35 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35 貸：原材料 70 （6） 6.4/100=6.4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 2006年9月5日，用設(shè)備換入工程物資，計(jì)算設(shè)備換出前的賬面價(jià)值： 2006年1月起，每月計(jì)提的折舊=（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值140－預(yù)計(jì)凈殘值0.8）/（預(yù)計(jì)使用年限412）=2.9（萬(wàn)元） 2006年1月～9月計(jì)提的折舊額=2.99=26.1（萬(wàn)元）， 換出設(shè)備前的賬面價(jià)值為113.9萬(wàn)元。 甲公司換入鋼材的入賬價(jià)值=113.9－6.4=107.5（萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn)清理 113.9 累計(jì)折舊 58.1 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28 貸：固定資產(chǎn) 200 借：工程物資—鋼材 107.5 銀行存款 6.4 貸：固定資產(chǎn)清理 113.9 2、A公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，有關(guān)資料如下： （1）A公司換出： ① 固定資產(chǎn)—機(jī)床：原價(jià)為120萬(wàn)元，累計(jì)折舊為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為130萬(wàn)元； ② 無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)：初始成本為100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額為10萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元； ③ 庫(kù)存商品—甲商品：賬面余額為80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元。公允價(jià)值合計(jì)310萬(wàn)元。 （2）B公司換出： ① 固定資產(chǎn)—客運(yùn)汽車：原價(jià)140萬(wàn)元，累計(jì)折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為140萬(wàn)元； ② 固定資產(chǎn)—貨運(yùn)汽車：原價(jià)120萬(wàn)元，累計(jì)折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元； ③ 庫(kù)存商品—乙商品：賬面余額為90萬(wàn)元，公允價(jià)值90萬(wàn)元。公允價(jià)值合計(jì)330萬(wàn)元。 A、B公司的增值稅稅率均為17%，假設(shè)各自的計(jì)稅價(jià)格都等于公允價(jià)值。整個(gè)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅（甲、乙商品增值稅稅率17%）和營(yíng)業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司另外向B公司支付銀行存款20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 要求：編制A公司和B公司的會(huì)計(jì)分錄。 A公司會(huì)計(jì)分錄（支付補(bǔ)價(jià)）： （1）判斷是否屬于非貨幣交換：20/[20+（130+80+100）]=6.06% 由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應(yīng)按非貨幣性交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （2）計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=130+80+100+20+10017%+805%－9017%=335.70（萬(wàn)元） （3）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 客運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=335.70[140/（140+100+90）]=142.42（萬(wàn)元） 貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=335.70[100/（140+100+90）]=101.73（萬(wàn)元） 庫(kù)存商品—乙商品=335.70[90/（140+100+90）]=91.55（萬(wàn)元） （4）會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 110 累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn)—機(jī)床 120 借：固定資產(chǎn)—客運(yùn)汽車 142.42 固定資產(chǎn)—貨運(yùn)汽車 101.73 庫(kù)存商品—乙商品 91.55 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15.3 （9017%） 累計(jì)攤銷 10 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 貸：固定資產(chǎn)清理 110 無(wú)形資產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 （805%） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 （10017%） 銀行存款 20 營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得 30 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫(kù)存商品—甲商品 80 B公司會(huì)計(jì)分錄（收到補(bǔ)價(jià)）： （1）判斷是否屬于非貨幣交換：20/（140+100+90）=6.06% 由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應(yīng)按非貨幣性交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （2）計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=（140+100+90）－20+9017%－10017%=308.3（萬(wàn)元） （3）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 機(jī)床的入賬價(jià)值=308.3[130/(130+80+100)]=129.29（萬(wàn)元） 無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=308.3[80/(130+80+100)]=79.56（萬(wàn)元） 庫(kù)存商品—甲商品的入賬價(jià)值=308.3[100/(130+80+100)]=99.45（萬(wàn)元） （4）會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 230 累計(jì)折舊 30 貸：固定資產(chǎn)—客運(yùn)汽車 140 固定資產(chǎn)—貨運(yùn)汽車 120 借：固定資產(chǎn)—機(jī)床 129.29 無(wú)形資產(chǎn) 79.56 庫(kù)存商品—甲商品 99.45 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 （10017%） 銀行存款 20 貸：固定資產(chǎn)清理 230 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15.30 （9017%） 營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)換利得 10 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 貸：庫(kù)存商品 90 3、甲股份有限公司2007年5月與乙公司達(dá)成非貨幣性交易協(xié)議，以一塊土地的使用權(quán)和產(chǎn)成品換入乙公司擁有的M公司30%的股權(quán)和N公司40%的股權(quán)。甲公司土地使用權(quán)的成本為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；庫(kù)存商品賬面余額1800萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，公允價(jià)值1500萬(wàn)元。乙公司擁有M公司10%股權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6000萬(wàn)元；擁有N公司40%的股權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值4000萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，乙公司另向甲公司支付現(xiàn)金755萬(wàn)元。 要求： （1）分別按照具有商業(yè)價(jià)值和不具有商業(yè)價(jià)值計(jì)算甲公司換入M和N公司股權(quán)的初始成本并作為會(huì)計(jì)處理； （2）若具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司取得N公司后采用權(quán)益法核算，相關(guān)手續(xù)完備，甲公司