財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和財(cái)務(wù)分析培訓(xùn)--中國(guó)移動(dòng)

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財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和財(cái)務(wù)分析 2007年 9月 2 目錄 ? 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí) ? 財(cái)務(wù)核算的兩大基本原則 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) ? 銷售折扣折讓的確認(rèn) ? 結(jié)算政策變化 ? 公司費(fèi)用構(gòu)成及相關(guān)口徑 ? 國(guó)內(nèi)、香港和美國(guó)口徑報(bào)表的差異 ? 財(cái)務(wù)分析 財(cái)務(wù)核算的兩大基本原則 4 原則之一：資本性支出和收益性支出的區(qū)分 ? 資本性 支出 記帳原則 ? 收益性 支出 ? 屬于固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) ? 為了長(zhǎng)期受益的： 〉 1年 ? 不直接影響當(dāng)期的凈利潤(rùn)，但通過(guò)按年限分?jǐn)偦蛱崛≌叟f間接影響當(dāng)期乃至后期的凈利潤(rùn) 主要內(nèi)容和特點(diǎn) … ? 不屬于固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) ? 僅為了短期受益：〈 1年 主要內(nèi)容和特點(diǎn) ? 工程投資直接形成 ? 零星購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn) ? 購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)軟件等無(wú)形資產(chǎn) 主要內(nèi)容和特點(diǎn) … ? 促銷費(fèi)用 ? 客戶服務(wù)費(fèi)用 ? 維護(hù)修理費(fèi)用 ? ... 舉 例 I. 從 03年底起，省公司明確規(guī)定了工程投資中不再列支建設(shè)管理相關(guān)費(fèi)用，直接從當(dāng)期相應(yīng)成本費(fèi)用中列支。 目前公司零購(gòu)資產(chǎn)的操作模式是按照全年零購(gòu)計(jì)劃全額下?lián)苜Y金至分公司自行使用，如存在省公司統(tǒng)購(gòu)占用零購(gòu)計(jì)劃的，年底將進(jìn)行資金的清算。 主要內(nèi)容和特點(diǎn) … 說(shuō) 明 5 資本性支出和收益性支出易混淆的地方 房屋裝修和房屋維修 融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃 維護(hù)用資產(chǎn)和維護(hù)用材料 低價(jià)值資產(chǎn)和高價(jià)值低值易耗品 具體判別過(guò)程中，一般都是通過(guò)合同、發(fā)票，了解其具體形式和用途，比照上述原則得出判斷。因此合同的相關(guān)描述、簽訂方式，發(fā)票的開(kāi)具非常重要。 6 原則之二：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)分 ? 權(quán)責(zé) 發(fā)生制 記帳原則 ? 收付 實(shí)現(xiàn)制 ? 主要內(nèi)容是收入、成本費(fèi)用和工程投資 ? 已經(jīng)實(shí)現(xiàn) ? 已經(jīng)發(fā)生 ? 應(yīng)該承擔(dān) ? 不論是否付款，而是應(yīng)收應(yīng)付多少 … ? 已經(jīng)支付款項(xiàng) ? 已經(jīng)收到款項(xiàng) ? 不論是預(yù)收款，還是當(dāng)月用戶的話費(fèi) 而是實(shí)收實(shí)付多少 主要內(nèi)容和特點(diǎn) ? 在財(cái)務(wù)收支預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算時(shí)，要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 體現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)付的概念 主要內(nèi)容和特點(diǎn) … ? 在編制資金預(yù)算時(shí)，要按照收入實(shí)現(xiàn)制 ? 體現(xiàn)實(shí)收實(shí)付的概念 應(yīng)用舉例 除了資金預(yù)算外， 在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算、分 析以及相關(guān)決策時(shí)， 應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀 念去考慮，而不能以 “當(dāng)期付錢(qián)與否”來(lái)考 慮問(wèn)題。 主要內(nèi)容和特點(diǎn) … 說(shuō) 明 7 執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)注意的問(wèn)題 對(duì)費(fèi)用發(fā)生受益期的關(guān)注，原則上不要簽訂跨期，特別是時(shí)間較長(zhǎng)的跨期合同；如對(duì)租賃費(fèi)用很多分公司有時(shí)會(huì)簽訂長(zhǎng)達(dá)數(shù)十年時(shí)間的合同，而一次性支付資金； 對(duì)存貨（庫(kù)存商品、庫(kù)存材料）出庫(kù)使用后形成費(fèi)用時(shí)限給予合理估計(jì)，不能簡(jiǎn)單以購(gòu)置金額計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用： 如手機(jī)出庫(kù)形成營(yíng)業(yè)費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)支出； 庫(kù)存維護(hù)用備件和材料只有在出庫(kù)后才形成維護(hù)費(fèi)。 除成本費(fèi)用外，資本性開(kāi)支也應(yīng)完全遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 權(quán)責(zé)發(fā)生制本身存在暫估、預(yù)提性質(zhì)，但決不是為達(dá)到預(yù)算數(shù)據(jù)而簡(jiǎn)單進(jìn)行數(shù)字計(jì)提； 業(yè)務(wù)部門(mén)按照 提供暫估和預(yù)提等相關(guān)支撐性資料尤為重要，以符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，經(jīng)得起各類審計(jì)檢查。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) 9 收入確認(rèn)的原則 收入項(xiàng)目：基本通話費(fèi)、長(zhǎng)途通話費(fèi)、話音增值業(yè)務(wù)、短信數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)、非短信數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)、網(wǎng)內(nèi)收入、網(wǎng)間收入、出租電路及網(wǎng)元收入、出租設(shè)備收入、銷售折扣折讓、移動(dòng)公話、其他收入等。 確認(rèn)的原則 ? 電信業(yè)務(wù)已經(jīng)提供，方可確認(rèn)收入； ? 各公司所屬用戶的收入確認(rèn)應(yīng)以計(jì)費(fèi)系統(tǒng)出具的報(bào)表為依據(jù)，集團(tuán)省際結(jié)算以集團(tuán)結(jié)算單為準(zhǔn)； ? 除結(jié)給電信運(yùn)營(yíng)商外的業(yè)務(wù)合作方的款項(xiàng)外，向用戶收取的任何費(fèi)用，其歸屬公司都應(yīng)在相關(guān)電信業(yè)務(wù)提供后確認(rèn)為收入； ? 網(wǎng)內(nèi)收入反映集團(tuán)內(nèi)部的收入；網(wǎng)間收入反映與其他國(guó)內(nèi)外電信運(yùn)營(yíng)商的收入結(jié)算 10 漫游收入的分類 漫游收入：移動(dòng)的資費(fèi)定價(jià)的特點(diǎn)決定了財(cái)務(wù)收入項(xiàng)目的分類 ? 基本通話費(fèi)包含本地通話和漫游通話 ? 本地通話費(fèi)就是用戶在歸屬地通話發(fā)生的基本通話費(fèi)收入 ? 漫游通話費(fèi)就是用戶在漫游地通話發(fā)生的基本通話費(fèi)收入，如全球通用戶在國(guó)內(nèi)漫游時(shí)，按 分鐘收取漫游通話費(fèi)； 長(zhǎng)途收入僅指用戶在歸屬地或省內(nèi)漫游地?fù)艽蚴?nèi)長(zhǎng)途以及做被叫時(shí)發(fā)生的長(zhǎng)途通話費(fèi)，目前在財(cái)務(wù)報(bào)表上把 銷售折扣折讓 12 定義 財(cái)務(wù)核算的銷售折扣折扣＝有價(jià)卡打折銷售的折扣折讓額＋有價(jià)贈(zèng)送金額（包含積分兌現(xiàn)）＋系統(tǒng)充值中計(jì)費(fèi)及財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法直接剔除的部分 系統(tǒng)充值中計(jì)費(fèi)及財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法直接剔除的部分 ＝抵扣出帳收入（暗折）部分＋在收入報(bào)表反映（明折）部分 ＝產(chǎn)品折扣＋后臺(tái)批量贈(zèng)送 省支撐中心下發(fā)的收入數(shù)據(jù)表中的系統(tǒng)充值額是產(chǎn)品折扣的一部分，需要沖減當(dāng)月收入 13 折扣公式講解 200708_使用系統(tǒng)充值額 優(yōu)惠產(chǎn)品折扣 退款流出 退款流入 批量預(yù)存 折扣值 a b c d e f=b+e a：產(chǎn)品折扣的一部分，反映在報(bào)表上，屬于沖減當(dāng)月收入的明折； b：除 d：每月從賬戶 帳前或后）； c：在 e：每月從后臺(tái)批量預(yù)存贈(zèng)送的折扣； f：每月用戶實(shí)際參與銷帳的折扣，在計(jì)費(fèi)出帳收入報(bào)表中分?jǐn)偟恼劭?，暗折部? 實(shí)際上這是當(dāng)期抵扣收入的折扣，并不是完整的當(dāng)期折扣，由于去年我省是按一次性折扣的辦法，導(dǎo)致在當(dāng)月還有一部分參與銷帳但不再抵扣收入的折扣。 結(jié)算政策的變化 15 結(jié)算政策的變化 內(nèi)結(jié)算政策發(fā)生變化 《 關(guān)于調(diào)整省際漫游通話費(fèi)結(jié)算原則和標(biāo)準(zhǔn)的通知 》 （中移有限市 [2006]53號(hào) ） 1、省際漫游客戶產(chǎn)生的省際漫游通話費(fèi)按照 分鐘的標(biāo)準(zhǔn)由客戶歸屬地省公司結(jié)算給漫游地省公司。 2、客戶省際漫游產(chǎn)生的國(guó)內(nèi)長(zhǎng)途通話費(fèi)不再進(jìn)行結(jié)算，主被叫國(guó)內(nèi)長(zhǎng)途費(fèi)收入均歸歸屬地省公司。 3、客戶省際漫游產(chǎn)生的國(guó)際（及港澳臺(tái)）長(zhǎng)途通話費(fèi)收入按原結(jié)算辦法，全額歸漫游地省公司。 4個(gè)月 把 我公司用戶與聯(lián)通公司用戶網(wǎng)間呼叫路由由“發(fā)端入網(wǎng)”改為“收端入網(wǎng)” ； 修改長(zhǎng)途結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)為 分鐘。 與聯(lián)通網(wǎng)間結(jié)算變化 2004年 1月以前，與聯(lián)通僅結(jié)算長(zhǎng)途通話費(fèi)； 2004年 1月開(kāi)始，增加本地通話結(jié)算結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)（ 分鐘）。 24個(gè)月 16 結(jié)算政策對(duì)收入的影響 項(xiàng)目 單位 2006年上半年實(shí)際 2006年下半年預(yù)計(jì) 全年累計(jì) 1、 網(wǎng)內(nèi)結(jié)算收入 原預(yù)算： 百萬(wàn)元 (1) 靜態(tài)測(cè)算（假設(shè)業(yè)務(wù)量與原預(yù)算相同） 新政策： 百萬(wàn)元 因結(jié)算政策調(diào)整對(duì)結(jié)算收入的靜態(tài)影響 百萬(wàn)元 (2) 動(dòng)態(tài)測(cè)算（假設(shè)考慮結(jié)算政策對(duì)業(yè)務(wù)量的影響注 4） 新政策： 百萬(wàn)元 因結(jié)算政策調(diào)整對(duì)結(jié)算收入的動(dòng)態(tài)影響 百萬(wàn)元 2、 網(wǎng)內(nèi)結(jié)算支出 原預(yù)算： 百萬(wàn)元 (1) 靜態(tài)測(cè)算（假設(shè)業(yè)務(wù)量與原預(yù)算相同） 新政策： 百萬(wàn)元 因結(jié)算政策調(diào)整對(duì)結(jié)算支出的靜態(tài)影響 百萬(wàn)元 (2) 動(dòng)態(tài)測(cè)算（假設(shè)考慮結(jié)算政策對(duì)業(yè)務(wù)量的影響注 4） 新政策： 百萬(wàn)元 因結(jié)算政策調(diào)整對(duì)結(jié)算支出的動(dòng)態(tài)影響 百萬(wàn)元 3、 因結(jié)算政策調(diào)整對(duì)利潤(rùn)的靜態(tài)影響 百萬(wàn)元 因結(jié)算政策調(diào)整對(duì)利潤(rùn)的動(dòng)態(tài)影響 百萬(wàn)元 公司費(fèi)用構(gòu)成及口徑 18 公司目前費(fèi)用構(gòu)成 其他業(yè)務(wù)支出 銷售及推廣費(fèi)用 修理費(fèi) 人工成本 折舊及攤銷 網(wǎng)內(nèi)網(wǎng)間結(jié)算支出 電路及網(wǎng)元租賃費(fèi) 客戶服務(wù)費(fèi) 其他 運(yùn)營(yíng)支出 公司所有成本費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 利息支出 以前年度損益支出部分 營(yíng)銷費(fèi)用 19 費(fèi)用相關(guān)口徑 —— 譯為銷售、一般管理費(fèi)用及其他行政管理費(fèi)，主要包括修理費(fèi)、營(yíng)銷費(fèi)用、低值易耗費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、資源占有費(fèi)、租賃費(fèi)、各項(xiàng)資產(chǎn)減值、勞務(wù)費(fèi)以及各項(xiàng)行政辦公費(fèi)等。 營(yíng)銷費(fèi)用 廣告費(fèi) 展覽費(fèi) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 促銷費(fèi) 代辦手續(xù)費(fèi) 公司為宣傳產(chǎn)品、服務(wù)而實(shí)際支付的廣告費(fèi)。該廣告需為經(jīng) 工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作，并通過(guò)一定媒體傳播的廣告 。廣播電視、報(bào)刊雜志、戶外廣告。 除廣告、展覽兩個(gè)項(xiàng)目以外的以宣傳企業(yè)形象、業(yè)務(wù)，提高知名度為目的的費(fèi)用支出。該項(xiàng)費(fèi)用的支出不應(yīng)是針對(duì)個(gè)體用戶的，個(gè)體用戶不應(yīng)因此而直接獲得價(jià)值較高的利益。如：印制業(yè)務(wù)宣傳單、冊(cè)的費(fèi)用、小禮品制作費(fèi)以及開(kāi)展新業(yè)務(wù)的新聞發(fā)布會(huì)等費(fèi)用支出。 為發(fā)展新用戶、增加業(yè)務(wù)使用量等目的而開(kāi)展的活動(dòng)中所支付的能夠使個(gè)體客戶直接獲得較高利益的費(fèi)用。 銷售傭金 客戶服務(wù)費(fèi) 公司因委托其他單位代辦電信業(yè)務(wù)而按合同或協(xié)議規(guī)定支付的費(fèi)用。代收話費(fèi) 、代辦業(yè)務(wù) （如換號(hào)、推銷新業(yè)務(wù)等） 按規(guī)定支付給其他單位代辦發(fā)展新用戶、銷售有價(jià)卡的傭金。 為了提高用戶忠誠(chéng)度而支付的服務(wù)于個(gè)體客戶但不使客戶直接獲取經(jīng)濟(jì)利益的費(fèi)用。 目前客戶服務(wù)費(fèi)主要是帳單打印費(fèi)用、用戶使用積分兌換各類物品、組織特定用戶聯(lián)誼的費(fèi)用、全球通客戶俱樂(lè)部活動(dòng)費(fèi)、飲料、書(shū)籍費(fèi)用等 。 國(guó)內(nèi)、香港和美國(guó)口徑報(bào)表的差異 21 國(guó)內(nèi)、香港及美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的主要 差異 ?? 損益表的主要科目 國(guó)內(nèi) 香港及美國(guó) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (含營(yíng)內(nèi)地、香港及美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的主要 差異 ?? 損益表的主要科目 業(yè)稅金及附加 ) ? 通話費(fèi)收入 ? 月租費(fèi)收入 ? 增值業(yè)務(wù)收入 ? 數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)收入 ? 網(wǎng)間結(jié)算收入 / 支出 (凈額 ) ? 其它收入 營(yíng)運(yùn)收入 ((不含營(yíng)業(yè)稅金及附加 ) ? 通話費(fèi)收入 (? 月租費(fèi)收入 (? 其它營(yíng)運(yùn)收入 (- 新業(yè)務(wù)收入 (主要包括增值業(yè)務(wù)及數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)收入 ) - 網(wǎng)間結(jié)算收入 (- 其它 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 電路租費(fèi) ? 折舊 ? 職工工資及福利費(fèi) ? 其它 電路租費(fèi) (網(wǎng)內(nèi)、網(wǎng)間結(jié)算支出 (折舊 ((包括在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用中的折舊 ) 人工成本 ((包括在主營(yíng) 業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用中的職工 工資及福利費(fèi)和職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 ) ( 其它 (包括在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用中的其它 ) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ? 折舊 ? 職工工資及福利費(fèi) ? 其它 管理費(fèi)用 ? 折舊 ? 職工工資及福利費(fèi) ? 其它 財(cái)務(wù)凈收益 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (及其它支出 利息收入 (22 損益表中國(guó)、香港及美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 收入差異 1、營(yíng)業(yè)稅對(duì)沖收入，香港、美國(guó)口徑收入需扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加。 2、網(wǎng)內(nèi)、網(wǎng)間結(jié)算支出調(diào)整至成本費(fèi)用項(xiàng)。國(guó)內(nèi)口徑收入要扣除網(wǎng)內(nèi)、 網(wǎng)間結(jié)算支出。香港美國(guó)口徑下入訪漫游省際長(zhǎng)途收入和出訪漫游省際長(zhǎng)途支出重分類到網(wǎng)間結(jié)算收入和支出。 香港、美國(guó)口徑運(yùn)營(yíng)收入 =國(guó)內(nèi)口徑收入 +網(wǎng)內(nèi)、網(wǎng)間結(jié)算支出 財(cái)務(wù)費(fèi)用下的手續(xù)費(fèi)與匯兌損益重分類到管理費(fèi)用 壞賬收回從管理費(fèi)用重分類到營(yíng)業(yè)外收入 職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金：中國(guó)按照公司章程，根據(jù)董事會(huì)決定的提取比例，從公司稅后利潤(rùn)中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金作為利潤(rùn)分配 ，不影響損益。香港及美國(guó)口徑將提取的金額作為公司的人工成本 。 國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免：中國(guó)直接遞減所得稅費(fèi)用，增加當(dāng)期損益。香港、美國(guó)視同政府補(bǔ)貼，按資產(chǎn)剩余使用年限分?jǐn)傊翣I(yíng)業(yè)外收入。 以前年度損益 :中國(guó)追溯調(diào)整以前年度損益，不影響當(dāng)年損益。香港、美國(guó)口徑不追溯調(diào)整以前年度，直接影響當(dāng)年損益。 23 目錄 ? 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí) ? 財(cái)務(wù)分析 ? 財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)知識(shí) ? 財(cái)務(wù)分析應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)知識(shí) 25 什么是財(cái)務(wù)分析 財(cái)務(wù)分析以審慎選擇財(cái)務(wù)信息為起點(diǎn)，作為探討的根據(jù)；以分析信息為重心，以揭示其相關(guān)性；以研究信息的相關(guān)性為手段，以評(píng)核其結(jié)果。 —— 臺(tái)灣政治大學(xué)教授洪國(guó)賜 26 對(duì)財(cái)務(wù)分析的總體認(rèn)識(shí) 將企業(yè)財(cái)務(wù)所提供的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息 分析的前提的正確理解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 財(cái)務(wù)分析的過(guò)程是將整個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息分成不同部分和指標(biāo)，并找出有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系以達(dá)到對(duì)企業(yè)各方面及總體上的認(rèn)識(shí) 了解企業(yè)過(guò)去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái) 27 財(cái)務(wù)分析的分類 會(huì)計(jì)分析 財(cái)務(wù)分析應(yīng)用 ?會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性； ? 主體單一，與企業(yè)存在利害關(guān)系的一切外部主體 ； ?主要根據(jù)人為假定，分析個(gè)別會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及它們之間的聯(lián)系，一般情況下不會(huì)根據(jù)分析結(jié)論而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供者提出什么具體要求 ； ?主要受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公允揭示的要求及分析者的職業(yè)判斷能力的影響。 ?側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和收益性； ?主體是雙重的，除了企業(yè)自身，還包括與企業(yè)存在利害關(guān)系的一切外部主體； ?在分析影響財(cái)務(wù)狀況的總體指標(biāo)的同時(shí)，還要進(jìn)行內(nèi)部某一層次分指標(biāo)的分析，并根據(jù)分析的結(jié)論提出改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的措施 ； ?主要受到企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境和分析者自身素質(zhì)的影響 28 會(huì)計(jì)分析關(guān)注財(cái)務(wù)信息質(zhì)量 5月建立了 《 財(cái)務(wù)信息質(zhì)量考核通報(bào)制度 》 目的：加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)、準(zhǔn)確 財(cái)務(wù)分析 7部分 ? 財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析審核，避免報(bào)表數(shù)據(jù)差錯(cuò)。在比較損益表和比較資產(chǎn)負(fù)債表（見(jiàn)附件）中進(jìn)行必要的說(shuō)明和分析； ? 加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況的分析；對(duì)完成預(yù)算進(jìn)度超過(guò)或低于時(shí)間進(jìn)度 5個(gè)百分點(diǎn)的項(xiàng)目，要重點(diǎn)分析； ? 針對(duì)所有為當(dāng)月數(shù)據(jù)為負(fù)的項(xiàng)，進(jìn)行逐一說(shuō)明； ? 非直接導(dǎo)入 點(diǎn)關(guān)注是否每月及時(shí)、準(zhǔn)確入賬： ? 加強(qiáng)對(duì)預(yù)提費(fèi)用的分析。每月針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目預(yù)提費(fèi)用的變化做出說(shuō)明 ； ? 定期檢查科目?jī)?nèi)容核算使用是否準(zhǔn)確，要求與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，對(duì)不一致的情況提出整改措施； ? 各單位財(cái)務(wù)分析要和收入稽核、財(cái)務(wù)檢查相結(jié)合，針對(duì)日常稽核和檢查中的問(wèn)題進(jìn)行分析總結(jié)，提出解決方案。 29 財(cái)務(wù)分析應(yīng)用關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者本身測(cè)定經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量而做的財(cái)務(wù)分析 ? 財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)實(shí)力分析 ? 財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)性分析 ? 財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)分析 ? 財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)質(zhì)量分析 ? 財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)效率分析 30 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分類 從編寫(xiě)的時(shí)間來(lái)劃分，可分為兩種： ? 一是定期分析報(bào)告。定期分析報(bào)告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報(bào)告，具體根據(jù)公司管理要求而定，有的公司還要進(jìn)行特定時(shí)點(diǎn)分析 ? 二是非定期分析報(bào)告 從編寫(xiě)的內(nèi)容可劃分為三種， ? 一是綜合性分析報(bào)告，對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的分析評(píng)價(jià) ? 二是專項(xiàng)分析報(bào)告，是針對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的一部分，如資金流量、銷售收入變量的分析 ? 三是項(xiàng)目分析報(bào)告對(duì)公司的局部或一個(gè)獨(dú)立運(yùn)作項(xiàng)目的分析 31 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的格式 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的格式。嚴(yán)格的講，財(cái)務(wù)分析報(bào)告沒(méi)有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點(diǎn)、分析透徹、有實(shí)有據(jù)、觀點(diǎn)鮮明、符合報(bào)送對(duì)象的要求。 一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析報(bào)告均應(yīng)包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：提要段、說(shuō)明段、分析段、評(píng)價(jià)段和建議段，即通常說(shuō)的五段論式。但在實(shí)際編寫(xiě)分析時(shí)要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定要囊括這五部分內(nèi)容。 此外，財(cái)務(wù)分析報(bào)告在表達(dá)方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，如可采用文字處理與圖表表達(dá)相結(jié)合的方法，使其易懂、生動(dòng)、形象。 32 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容 第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財(cái)務(wù)報(bào)告接受者對(duì)財(cái)務(wù)分析說(shuō)明有一個(gè)總括的認(rèn)識(shí)。 第二部分說(shuō)明段，是對(duì)公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心，對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同，所需要的財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新業(yè)務(wù)的投產(chǎn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，則公司各階層需要對(duì)新業(yè)務(wù)的成本、回款、利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。 第三部分分析段，是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研究。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題，尋找問(wèn)題的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映公司經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。 第四部分評(píng)價(jià)段。作出財(cái)務(wù)說(shuō)明和分析后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績(jī)，應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度給予公正、客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不能運(yùn)用似是而非，可進(jìn)可退，左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語(yǔ)言，評(píng)價(jià)要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行，評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。 第五部分建議段。即財(cái)務(wù)人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見(jiàn)和看法，特別是對(duì)運(yùn)作過(guò)程中存在的問(wèn)題所提出的改進(jìn)建議。值得注意的是，財(cái)務(wù)分析報(bào)告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實(shí)可行的方案。 33 財(cái)務(wù)分析的一般步驟 明確分析目的 收集有關(guān)信息 按目的將各部分分類 深入研究各部分的特殊本質(zhì) 進(jìn)一步研究各部分的聯(lián)系 解釋結(jié)果，提供對(duì)決策有幫助的信息 34 財(cái)務(wù)分析的目的 關(guān)心的問(wèn)題 對(duì)熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題的 專題研究 改進(jìn)工作 發(fā)現(xiàn)短板、風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì) 傳播經(jīng)驗(yàn) 總結(jié)經(jīng)驗(yàn) 決策支撐 提供歸納和概括的信息 核心 工作要求、需求 評(píng)價(jià)過(guò)去經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、衡量現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況、預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì) 35 舉例：手機(jī)補(bǔ)貼分析 目的： 本次手機(jī)補(bǔ)貼成本分析僅針對(duì) 2006年 11月至 2007年 3月期間開(kāi)門(mén)紅期間增加的協(xié)議贈(zèng)機(jī)用戶展開(kāi)；（范圍、對(duì)象） 主要從效益性、風(fēng)險(xiǎn)性和補(bǔ)貼對(duì)象三個(gè)方面通過(guò)對(duì)各單位間橫向比較進(jìn)行分析；（分析內(nèi)容） 旨在通過(guò)分析補(bǔ)貼政策、補(bǔ)貼對(duì)象及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)效益的影響，揭示經(jīng)營(yíng)中存在問(wèn)題，供單位及專業(yè)部門(mén)找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整補(bǔ)貼政策及補(bǔ)貼對(duì)象，確保預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。（分析的效果） 36 收集信息 2006年 11月－ 2007年 3月期間贈(zèng)機(jī)用戶數(shù)、協(xié)議消費(fèi)金額、約定在網(wǎng)時(shí)間、當(dāng)前用戶狀態(tài)等 預(yù)期收益＝根據(jù)約定用戶協(xié)議期內(nèi)消費(fèi)總額 /約定在網(wǎng)時(shí)間 *已在網(wǎng)消費(fèi)時(shí)間 實(shí)際收入＝入網(wǎng)至 07年 3月底累計(jì)出帳收入 已攤銷的手機(jī)補(bǔ)貼成本 離網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)率：根據(jù)系統(tǒng)提供的 3月底非正常服務(wù)用戶占 2006年11月至 2007年 3月底補(bǔ)貼用戶總數(shù)； 發(fā)展成本＝新增贈(zèng)機(jī)補(bǔ)貼用戶 × 戶均發(fā)展傭金 直接費(fèi)用率＝各單位一季度網(wǎng)間及專業(yè)間結(jié)算支出率 +營(yíng)業(yè)稅率 網(wǎng)絡(luò)成本費(fèi)率 =折舊 /通話用戶 × 贈(zèng)機(jī)用戶數(shù) 37 根據(jù)目的分類 效益性 階段性收益分析 協(xié)議期間收益分析 預(yù)期收益 實(shí)際收入 手機(jī)攤銷成本 手機(jī)成本 約定消費(fèi) 離網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)率 …… 風(fēng)險(xiǎn)性 手機(jī)成本其中無(wú)預(yù)存、無(wú)期限 贈(zèng)機(jī)用戶其中無(wú)預(yù)存、無(wú)期限 欠費(fèi)暫停、報(bào)停用戶及成本 補(bǔ)貼對(duì)象 贈(zèng)機(jī)用戶屬于集團(tuán)、高端 38 分析框架及分行思路 手機(jī)補(bǔ)貼分析 效益分析 手機(jī)補(bǔ)貼對(duì)象 階段性預(yù)期收入與實(shí)際收入差異分析 階段性收益分析 協(xié)議期間收益分析 協(xié)議用戶約定消費(fèi)分析 協(xié)議用戶預(yù)期 風(fēng)險(xiǎn)分析 三無(wú)補(bǔ)貼用戶情況分析 非正常用戶未彌補(bǔ)手機(jī)成本 非正常用戶情況分析 39 分析并得出結(jié)論 階段性收益分析 單位 已產(chǎn)生的出帳收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn) 換率 % 已攤銷的成本 期間收益 邊際收益率 % 全省 4,,階段邊際收益率高主要原因：一方面對(duì)協(xié)議用戶約定消費(fèi)倍數(shù)高 ;另一方面欠停離網(wǎng)率較低的分公司。如 倍 ?階段邊際收益為負(fù)值有兩類公司：一類為：用戶欠停、離網(wǎng)比例較大，階段收入與成本不匹配，按會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定協(xié)定欠停、離網(wǎng)用戶在欠停當(dāng)月將該類用戶未攤銷完的手機(jī)成本一次性列入當(dāng)期損益。另類為：約定消費(fèi)倍數(shù)較低且欠停、離網(wǎng)用戶占一定比例。 （具體情況參見(jiàn)協(xié)議用戶約定消費(fèi)分析及欠停、離網(wǎng)分析） 40 分析并得出結(jié)論 分公司名稱 手機(jī)補(bǔ)貼成本合 計(jì)（萬(wàn)元 其中 :違規(guī)（萬(wàn) 元） 違規(guī)占比 % 補(bǔ)貼形式發(fā)展用戶數(shù)據(jù)（戶） 其中：違規(guī)（戶） 違規(guī) 占比 % 全省 12,,28897 20154 規(guī)用戶情況分析 ?以違規(guī)方式發(fā)展用戶數(shù)量超過(guò) 20%的公司有： 違規(guī)方式發(fā)展用戶補(bǔ)貼成本超過(guò) 20%的公司有： 41 分析并得出結(jié)論 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)： 低倍約定消費(fèi)補(bǔ)貼效益較差： 補(bǔ)貼政策各地市差異較大，高端用戶補(bǔ)貼情況 2 財(cái)務(wù)分析的方法 比較分析法 ? 將兩個(gè)或幾個(gè)有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，揭示差異和矛盾 - ①按比較對(duì)象的不同分為 - 縱向比較或趨勢(shì)分析 - 橫向比較 - 差異分析（計(jì)劃與實(shí)際比） - ②按比較的內(nèi)容分為 - 比較會(huì)計(jì)要素的總量 - 比較結(jié)構(gòu)百分比 - 比較財(cái)務(wù)比率 43 財(cái)務(wù)分析的方法 因素分析法 ? 分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)指標(biāo)的影響程度 - ①差額分析法 - 將指標(biāo)分解為幾項(xiàng)指標(biāo)之和 - ②指標(biāo)分解法 - 將指標(biāo)分解為幾項(xiàng)指標(biāo)之積 - ③連環(huán)替代法 - 依次用分析值替代標(biāo)準(zhǔn)值，測(cè)定各因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。 - ④定基替代法 - 分別用分析值替代標(biāo)準(zhǔn)值，測(cè)定各因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。 財(cái)務(wù)分析應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 45 要清楚明白地知道報(bào)告閱讀的對(duì)象及報(bào)告分析的范圍 報(bào)告閱讀對(duì)象不同，報(bào)告的寫(xiě)作應(yīng)因人而異。 比如，提供給財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)可以專業(yè)化一些，而提供給其它部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)尤其對(duì)本專業(yè)相當(dāng)陌生的領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告則要力求通俗一些；同時(shí)提供給不同層次閱讀對(duì)象的分析報(bào)告，則要求分析人員在寫(xiě)作時(shí)準(zhǔn)確把握好報(bào)告的框架結(jié)構(gòu)和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。 再如，報(bào)告分析的范圍若是某一部門(mén)或縣公司，分析的內(nèi)容可以稍細(xì)、具體一些；而分析的對(duì)象若是整個(gè)省公司，則文字的分析要力求精練，不能對(duì)所有問(wèn)題面面俱到，集中性地抓住幾個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析即可。 46 了解閱讀者對(duì)信息的需求 充分領(lǐng)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)所需要的信息是什么 了解領(lǐng)導(dǎo)的要求 摸清領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注點(diǎn) 47 報(bào)告寫(xiě)作前，一定要有一個(gè)清晰的框架和分析思路 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的框架具體如下：報(bào)告目錄 — 重要提示 — 報(bào)告摘要 — 具體分析 — 問(wèn)題重點(diǎn)綜述及相應(yīng)的改進(jìn)措施。 ? “ 報(bào)告目錄 ” 告訴閱讀者本報(bào)告所分析的內(nèi)容及所在頁(yè)碼： ? “ 重要提示 ” 主要是針對(duì)本期報(bào)告在新增的內(nèi)容或須加以重大關(guān)注的問(wèn)題事先做出說(shuō)明，旨在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視： ? “ 報(bào)告摘要 ” 是對(duì)本期報(bào)告內(nèi)容的高度濃縮，一定要言簡(jiǎn)意賅，點(diǎn)到為止。無(wú)論是 “ 重要提示 ” ，還是 “ 報(bào)告摘要 ” ，都應(yīng)在其后標(biāo)明具體分析所在頁(yè)碼，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)查閱相應(yīng)分析內(nèi)容。 以上三部分非常必要，其目的是，讓領(lǐng)導(dǎo)們?cè)谧疃痰臅r(shí)間內(nèi)獲得對(duì)報(bào)告的整體性認(rèn)識(shí)以及本期報(bào)告中將告知的重大事項(xiàng)。 ? “ 問(wèn)題重點(diǎn)綜述及相應(yīng)的改進(jìn)措施 ” 一方面是對(duì)上期報(bào)告中問(wèn)題執(zhí)行情況的跟蹤匯報(bào)，同時(shí)對(duì)本期報(bào)告 “ 具體分析 ” 部分中揭示出的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領(lǐng)導(dǎo)留下深刻印象。 ? “ 具體分析 ” 部分，是報(bào)告分析的核心內(nèi)容。 “ 具體分析 ” 部分的寫(xiě)作如何，關(guān)鍵性地決定了本報(bào)告的分析質(zhì)量和檔次。要想使這一部分寫(xiě)得很精彩，首要的是要有一個(gè)好的分析思路。例如：某集團(tuán)公司下設(shè)四個(gè)二級(jí)公司。財(cái)務(wù)報(bào)告的分析思路是：總體指標(biāo)分析 — 集團(tuán)總部情況分析 — 各二級(jí)公司情況分析；在每一部分里，按本月分析 — 本年累計(jì)分析展開(kāi)；再往下按盈利能力分析 — 銷售情況分析 —成本控制情況分析展開(kāi)。如此層層分解，環(huán)環(huán)相扣，各部分間及每部分內(nèi)部都存在著緊密的勾稽關(guān)系。 48 與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，深刻領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景，切實(shí)揭示業(yè)務(wù)過(guò)程中存在的問(wèn)題 各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并不僅僅地通常意義上數(shù)字的簡(jiǎn)單拼湊和加總。每一個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后都寓示著非常生動(dòng)的增減、費(fèi)用的發(fā)生、負(fù)債的償還等。財(cái)務(wù)分析人員通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的了解和明察，并具備對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)敏感性的職業(yè)判斷，即可判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合規(guī)性，由此寫(xiě)出來(lái)的分析報(bào)告也就能真正為業(yè)務(wù)部門(mén)提供有用的決策信息。 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)畢竟只是一個(gè)中介（是對(duì)各樣業(yè)務(wù)的如實(shí)反映，或稱之為對(duì)業(yè)務(wù)的映射），因而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為對(duì)象的分析報(bào)告就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，報(bào)告的重要質(zhì)量特征 “ 相關(guān)性 ” 受挫，對(duì)決策的 “ 有用性 ” 自然就難以談起。 49 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分析手法 分析要遵循差異 — 原因分析 — 建議措施原則。 對(duì)具體問(wèn)題的分析采用交集原則和重要性原則并存手法揭示異常情況。 問(wèn)題集中點(diǎn)法亦可稱之為焦點(diǎn)映射法。 50 分析過(guò)程中應(yīng)注意的其它問(wèn)題 做好日常積累 ? 建立臺(tái)賬和數(shù)據(jù)庫(kù)。 ? 關(guān)注重要事項(xiàng) ? 關(guān)注經(jīng)營(yíng)運(yùn)行 ? 定期收集報(bào)表 ? 崗位分析 建立財(cái)務(wù)分析報(bào)告指引 勿輕意下結(jié)論 分析報(bào)告的行文要盡可能流暢、通順、簡(jiǎn)明、精練，避免口語(yǔ)化、冗長(zhǎng)化 51 持續(xù)改進(jìn) 不斷優(yōu)化 沒(méi)有最好 只有更好