財務(wù)報告的局限及改革方向研究

財務(wù)報告的局限及改革方向研究,財務(wù)報告,局限,改革,方向,研究,鉆研 !""#$%! 財 會 月 刊 （ 會 計 ）· !"· ! 學(xué) 術(shù) 交 流 · ! !" 世 紀(jì) #" 年 代 以 來 ， 會 計 信 息 使 用 者 日 漸 多 樣 化 、 復(fù) 雜 化 ， 傳 統(tǒng) 的 財 務(wù) 報 告 已 不 能 有 效 滿 足 人 們 的 決 策 需 要 ， 社 會 各 界 掀 起 了 財 務(wù) 報 告 改 革 的 浪 潮 ， 使 得 增 值 表 、 電 子 實(shí) 時 財 務(wù) 報 告 、 全 面 收 益 表 和 差 別 報 告 等 一 大 批 重 要 成 果 應(yīng) 運(yùn) 而 生 。 學(xué) 術(shù) 界 對 此 給 予 了 肯 定 的 評 價 。 但 這 些 改 革 實(shí) 施 的 效 果 卻 不 是 太 好 ， 實(shí) 務(wù) 界 對 此 多 持 否 定 或 批 判 態(tài) 度 。 問 題 的 根 源 在 哪 里 呢 ？ 本 文 擬 從 會 計 模 糊 性 的 角 度 對 此 作 以 下 剖 析 。 !"#$%&’()*+, 所 謂 模 糊 性 ， 是 指 事 物 類 屬 的 不 確 定 性 ， 是 事 物 所 呈 現(xiàn) 出 來 的 亦 此 亦 彼 的 現(xiàn) 象 ， 是 一 個 與 精 確 性 （ 或 稱 清 晰 性 ） 相 對 的 概 念 。 關(guān) 于 事 物 的 模 糊 性 與 精 確 性 的 關(guān) 系 ， 馬 克 思 主 義 哲 學(xué) 的 觀 點(diǎn) 認(rèn) 為 ， 模 糊 是 絕 對 的 、 普 遍 的 ， 而 精 確 是 相 對 的 、 具 體 的 ， 是 包 含 了 模 糊 性 的 精 確 性 ， 是 模 糊 的 特 例 或 體 現(xiàn) 。 模 糊 性 與 精 確 性 的 這 種 關(guān) 系 正 如 事 物 矛 盾 的 普 遍 性 和 特 殊 性 之 間 存 在 對 立 統(tǒng) 一 、 相 互 依 存 、 相 互 轉(zhuǎn) 化 的 關(guān) 系 一 樣 ， 不 論 是 在 自 然 科 學(xué) 中 還 是 在 社 會 科 學(xué) 中 ， 模 糊 是 主 流 ， 即 不 可 測 的 事 物 居 多 。 那 么 ， 普 遍 存 在 的 模 糊 性 在 會 計 這 一 學(xué) 科 上 又 是 如 何 體 現(xiàn) 的 呢 ？ 首 先 從 會 計 的 方 法 屬 性 上 看 ， 會 計 是 一 門 以 數(shù) 學(xué) 的 邏 輯 關(guān) 系 為 計 量 對 象 的 學(xué) 科 ， 通 過 一 定 規(guī) 則 取 得 代 表 貨 幣 單 位 的 數(shù) 字 ， 再 將 這 些 數(shù) 字 運(yùn) 用 一 定 的 數(shù) 學(xué) 法 則 轉(zhuǎn) 換 成 數(shù) 據(jù) ， 其 結(jié) 果 可 以 達(dá) 到 精 確 。 而 從 會 計 的 理 論 屬 性 上 看 ， 會 計 的 研 究 對 象 是 經(jīng) 濟(jì) 活 動 ， 其 目 的 是 為 了 提 供 對 決 策 有 用 的 信 息 ， 從 這 個 角 度 上 看 ， 它 是 經(jīng) 濟(jì) 管 理 的 組 成 部 分 ， 屬 于 社 會 科 學(xué) 的 范 疇 。 由 于 社 會 科 學(xué) 的 研 究 領(lǐng) 域 是 某 一 側(cè) 面 或 部 分 ， 對 事 物 的 定 性 研 究 會 受 到 人 們 的 價 值 取 向 、 道 德 標(biāo) 準(zhǔn) 和 不 同 的 意 識 形 態(tài) 、 宗 教 信 仰 、 文 化 背 景 等 諸 多 因 素 的 影 響 。 對 事 物 的 定 量 研 究 要 通 過 假 定 、 估 計 、 預(yù) 測 、 判 斷 ， 研 究 者 對 其 所 下 結(jié) 論 的 檢 驗(yàn) 相 當(dāng) 困 難 ， 因 而 對 事 物 的 認(rèn) 識 會 帶 有 模 糊 性 。 那 么 ， 當(dāng) 我 們 把 會 計 學(xué) 的 這 兩 種 屬 性 結(jié) 合 起 來 看 時 ， 會 發(fā) 現(xiàn) 會 計 的 方 法 屬 性 與 理 論 屬 性 存 在 固 有 的 矛 盾 。 會 計 系 統(tǒng) 中 每 一 個 數(shù) 據(jù) 的 計 算 都 是 在 嚴(yán) 密 的 數(shù) 學(xué) 法 則 下 進(jìn) 行 的 ， 而 支 持 數(shù) 據(jù) 的 數(shù) 字 來 源 卻 往 往 是 經(jīng) 濟(jì) 學(xué) 中 一 些 概 念 的 貨 幣 化 ， 并 經(jīng) 歷 了 一 系 列 估 計 、 判 斷 的 過 程 ， 這 就 使 得 數(shù) 據(jù) 的 產(chǎn) 生 不 是 依 賴 于 客 觀 世 界 的 真 實(shí) 性 ， 而 是 來 自 于 主 觀 世 界 的 意 識 和 經(jīng) 驗(yàn) 。 概 略 與 嚴(yán) 密 這 兩 種 屬 性 糅 合 在 一 起 構(gòu) 成 了 會 計 學(xué) 科 的 基 本 特 點(diǎn) ， 即 以 精 確 的 數(shù) 字 為 表 象 ， 掩 飾 其 主 觀 的 、 模 糊 的 數(shù) 字 生 成 過 程 。 這 就 是 會 計 這 一 學(xué) 科 固 有 的 基 本 屬 性 — —— 模 糊 性 ， 認(rèn) 識 并 利 用 這 一 規(guī) 律 是 會 計 學(xué) 科 不 斷 向 前 發(fā) 展 的 動 力 ， 忽 視 和 違 背 這 一 規(guī) 律 則 會 給 會 計 學(xué) 科 的 發(fā) 展 帶 來 巨 大 的 阻 力 。 -.*+,/012345)67 !"財 務(wù) 報 告 目 標(biāo) 的 模 糊 性 對 差 別 報 告 改 革 的 限 制 。 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 是 通 用 性 質(zhì) 的 財 務(wù) 報 告 ， 當(dāng) 不 同 信 息 使 用 者 總 被 一 視 同 仁 地 對 待 ， 被 動 地 接 受 同 樣 的 會 計 信 息 時 ， 人 們 就 開 始 指 責(zé) 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 有 悖 于 決 策 有 用 性 的 財 務(wù) 報 告 目 標(biāo) 。 差 別 報 告 作 為 解 決 這 一 矛 盾 的 手 段 便 開 始 萌 芽 、 發(fā) 展 ， 并 成 為 財 務(wù) 報 告 改 革 的 重 要 成 果 之 一 。 但 其 產(chǎn) 生 后 卻 又 逐 漸 遭 到 人 們 的 冷 落 ， 其 主 要 原 因 在 于 無 法 確 定 差 別 報 告 的 差 別 需 求 問 題 。 為 何 確 定 差 別 需 求 會 這 樣 困 難 呢 ？ 我 們 不 妨 從 財 務(wù) 報 告 目 標(biāo) 本 身 固 有 的 不 確 定 性 談 起 。 根 據(jù) 美 國 財 務(wù) 會 計 準(zhǔn) 則 委 員 會 在 第 ! 號 財 務(wù) 會 計 概 念 公 告 《 會 計 信 息 的 質(zhì) 量 特 征 》 中 的 描 述 ， 財 務(wù) 報 告 的 主 要 目 標(biāo) 是 決 策 有 用 性 ， 而 信 息 的 有 用 性 包 括 信 息 的 相 關(guān) 性 和 可 靠 性 。 決 策 總 是 具 體 的 ， 會 計 信 息 的 相 關(guān) 性 只 是 相 對 的 。 當(dāng) 決 策 者 很 多 且 不 確 定 時 ， 不 同 決 策 者 的 決 策 目 標(biāo) 、 類 型 、 時 點(diǎn) 及 心 態(tài) 都 將 是 一 個 隨 機(jī) 變 量 。 對 所 有 投 資 者 都 有 用 或 相 關(guān) 的 會 計 信 息 是 根 本 不 存 在 的 ， 目 前 也 無 法 生 產(chǎn) ， 即 通 用 財 務(wù) 報 告 的 缺 陷 是 必 然 存 在 的 。 同 時 ， 由 于 當(dāng) 前 信 息 使 用 者 群 體 并 未 真 正 形 成 ， 而 在 會 計 信 息 供 求 者 之 間 實(shí) 現(xiàn) 完 全 有 效 的 溝 通 是 相 當(dāng) 困 難 的 ， 至 少 在 當(dāng) 前 的 技 術(shù) 經(jīng) 濟(jì) 條 件 下 ， 信 息 使 用 者 的 復(fù) 雜 多 變 性 使 得 完 全 溝 通 的 成 本 變 得 無 窮 大 。 在 這 種 情 形 下 ， 讓 信 息 提 供 者 主 動 提 供 差 別 報 告 必 然 導(dǎo) 致 的 現(xiàn) 象 是 ： 其 一 ， 企 業(yè) 主 動 提 供 了 信 息 使 用 者 不 需 要 的 差 別 信 息 ， 即 產(chǎn) 生 了 無 效 的 社 會 勞 動 ； 其 二 ， 某 些 信 息 使 用 者 切 實(shí) 關(guān) 心 的 差 別 信 息 始 終 沒 能 提 供 ， 或 是 企 業(yè) 不 愿 提 供 。 這 樣 ， 不 論 是 從 企 業(yè) 的 角 度 還 是 從 社 會 的 角 度 來 看 ， 差 別 的 確 定 和 成 本 效 益 原 則 都 是 難 以 滿 足 的 。 可 見 ， 忽 視 信 息 使 用 者 群 體 對 報 告 提 供 者 的 重 要 程 度 的 差 異 ， 認(rèn) 為 會 計 信 息 應(yīng) 該 成 為 投 資 者 惟 一 的 或 幾 乎 相 當(dāng) 全 面 的 決 策 信 息 來 源 ， 是 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 改 革 者 認(rèn) 識 上 的 一 個 誤 區(qū) 。 從 更 客 觀 的 角 度 上 講 ， 準(zhǔn) 確 地 界 定 相 關(guān) 、 有 用 這 一 功 能 是 外 在 于 財 務(wù) 會 計 系 統(tǒng) 的 ， 而 非 內(nèi) 在 于 財 務(wù) 會 計 系 統(tǒng) 之 中 。 會 計 信 息 的 相 關(guān) 和 有 用 程 度 應(yīng) 由 信 息 使 用 者 自 己 去 判 斷 、 認(rèn) 定 ， 而 不 能 由 信 息 提 供 者 主 觀 猜 測 、 裁 定 。 #"會 計 技 術(shù) 加 工 的 模 糊 性 與 電 子 實(shí) 時 財 務(wù) 報 告 改 革 的 關(guān) 系 。 會 計 技 術(shù) 加 工 的 模 糊 性 主 要 體 現(xiàn) 在 傳 統(tǒng) 會 計 信 息 是 一 道 道 程 序 加 工 、 匯 總 和 再 加 工 、 匯 總 之 后 產(chǎn) 生 的 總 括 數(shù) 字 ， 這 樣 產(chǎn) 生 的 信 息 必 然 具 有 模 糊 性 。 例 如 ， 將 分 別 從 事 房 地 產(chǎn) 、 汽 車 生 產(chǎn) 、 食 品 業(yè) 和 金 融 業(yè) 的 子 公 司 納 入 合 并 會 計 報 表 后 所 披 露 的 存 貨 信 息 是 模 糊 的 ， 甚 至 根 本 不 能 說 明 任 何 問 題 。 這 難 免 會 使 人 產(chǎn) 生 疑 惑 ： 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 傳 遞 的 是 匯 總 后 的 信 息 ， 然 而 老 練 的 會 對 財 務(wù) 報 告 改 革 局 限 的 模 糊 性 分 析 西 華 大 學(xué) 管 理 學(xué) 院 8 9 !· 學(xué) 術(shù) 交 流 !· !"· 財 會 月 刊 （ 會 計 ） !""#$%! 計 信 息 使 用 者 和 專 業(yè) 用 戶 卻 經(jīng) 常 不 得 不 花 費(fèi) 大 量 的 時 間 和 精 力 對 財 務(wù) 報 告 中 的 集 中 信 息 按 照 他 們 的 需 要 進(jìn) 行 分 解 ， 并 進(jìn) 行 復(fù) 雜 的 分 析 ， 這 樣 做 是 不 是 對 社 會 資 源 的 一 種 浪 費(fèi) ？ 若 果 真 如 此 ， 那 么 為 什 么 不 直 接 將 原 始 的 會 計 數(shù) 據(jù) 傳 遞 給 老 練 的 會 計 信 息 使 用 者 和 專 業(yè) 用 戶 呢 ？ 電 子 實(shí) 時 財 務(wù) 報 告 的 產(chǎn) 生 可 謂 與 這 種 想 法 不 謀 而 合 。 它 在 充 分 利 用 現(xiàn) 代 化 信 息 技 術(shù) 的 基 礎(chǔ) 上 ， 通 過 計 算 機(jī) 網(wǎng) 絡(luò) 實(shí) 時 地 將 企 業(yè) 所 發(fā) 生 的 各 種 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 活 動 和 各 項(xiàng) 交 易 事 項(xiàng) 信 息 反 映 在 財 務(wù) 報 告 上 ， 并 將 其 存 儲 在 可 供 信 息 使 用 者 查 閱 的 數(shù) 據(jù) 庫 中 ， 供 信 息 使 用 者 隨 時 查 詢 企 業(yè) 的 經(jīng) 營 成 果 、 財 務(wù) 變 動 狀 況 以 及 其 他 重 要 事 項(xiàng) 信 息 。 因 此 ， 該 報 告 的 產(chǎn) 生 對 于 那 些 專 業(yè) 用 戶 而 言 ， 減 少 了 一 道 對 傳 統(tǒng) 匯 總 數(shù) 據(jù) 進(jìn) 行 分 解 的 程 序 ， 但 同 時 卻 不 可 避 免 地 導(dǎo) 致 了 新 問 題 的 產(chǎn) 生 ， 即 事 項(xiàng) 的 確 定 與 信 息 的 過 載 。 由 于 傳 統(tǒng) 會 計 是 以 會 計 報 表 要 素 為 其 核 算 對 象 的 ， 這 種 以 六 大 要 素 為 基 礎(chǔ) 的 分 類 一 方 面 使 得 會 計 報 表 信 息 結(jié) 構(gòu) 化 、 系 統(tǒng) 化 ， 另 一 方 面 卻 由 于 要 素 的 劃 分 比 較 綜 合 ， 使 得 許 多 真 正 有 用 的 信 息 在 分 類 、 加 工 和 匯 總 中 被 遺 失 了 。 那 么 ， 為 減 少 傳 統(tǒng) 會 計 分 類 、 加 工 中 的 不 足 而 產(chǎn) 生 的 電 子 實(shí) 時 財 務(wù) 報 告 勢 必 會 細(xì) 化 會 計 報 表 要 素 ， 而 它 究 竟 按 什 么 標(biāo) 準(zhǔn) 去 劃 分 會 計 報 表 要 素 ？ 會 計 報 表 要 素 又 應(yīng) 細(xì) 化 到 什 么 程 度 ？ 這 是 必 須 解 決 的 問 題 ， 也 意 味 著 以 彌 補(bǔ) 傳 統(tǒng) 財 務(wù) 報 告 的 缺 陷 為 目 的 的 改 革 正 走 向 另 一 個 極 端 — —— 追 求 所 謂 絕 對 的 相 關(guān) 和 精 確 ， 由 此 造 成 另 一 種 社 會 資 源 的 浪 費(fèi) 。 可 見 ， 如 果 事 項(xiàng) 選 擇 的 范 圍 及 如 何 確 認(rèn) 相 關(guān) 經(jīng) 濟(jì) 事 項(xiàng) 的 問 題 沒 有 解 決 ， 一 個 新 的 報 告 體 系 是 不 可 能 真 正 建 立 起 來 并 付 諸 實(shí) 施 的 。 傳 統(tǒng) 技 術(shù) 加 工 所 產(chǎn) 生 的 信 息 確 有 缺 陷 ， 但 會 計 數(shù) 據(jù) 產(chǎn) 生 的 全 部 過 程 本 來 就 不 可 能 完 全 精 確 （ 因 為 會 計 核 算 按 嚴(yán) 密 的 數(shù) 學(xué) 法 則 進(jìn) 行 運(yùn) 算 ， 而 支 持 數(shù) 據(jù) 的 數(shù) 字 來 源 卻 往 往 是 一 系 列 估 計 、 判 斷 的 結(jié) 果 ） ， 否 認(rèn) 這 一 事 實(shí) 去 追 求 所 謂 精 確 、 完 全 的 會 計 信 息 本 來 就 是 不 現(xiàn) 實(shí) 的 。 !"會 計 計 量 方 式 的 模 糊 性 使 全 面 收 益 表 改 革 面 臨 尷 尬 。 全 面 收 益 表 也 稱 第 四 報 表 或 總 括 收 益 表 。 它 以 “ 全 面 收 益 ” 替 代 傳 統(tǒng) 的 “ 凈 利 潤 ” 指 標(biāo) 作 為 業(yè) 績 表 的 最 終 結(jié) 果 ， 拓 寬 了 傳 統(tǒng) 業(yè) 績 表 中 收 益 的 概 念 ， 將 許 多 過 去 由 于 不 符 合 穩(wěn) 健 性 原 則 、 歷 史 成 本 原 則 和 客 觀 性 原 則 而 繞 過 損 益 表 直 接 進(jìn) 入 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 的 項(xiàng) 目 分 離 出 來 ， 納 入 全 面 收 益 表 ， 從 而 凈 化 了 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 ， 也 使 整 個 財 務(wù) 報 告 能 更 充 分 、 更 透 明 地 反 映 企 業(yè) 經(jīng) 營 活 動 的 真 實(shí) 情 況 。 因 此 ， 美 國 、 英 國 及 國 際 會 計 準(zhǔn) 則 委 員 會 都 在 實(shí) 踐 中 積 極 地 鼓 勵 企 業(yè) 主 動 編 制 全 面 收 益 表 。 但 當(dāng) 前 全 面 收 益 表 推 廣 應(yīng) 用 的 效 果 （ 如 對 提 高 財 務(wù) 報 告 透 明 度 、 抑 制 會 計 舞 弊 的 作 用 ） 并 不 像 理 論 上 預(yù) 計 的 那 么 樂 觀 ， 對 其 批 評 主 要 有 ： 全 面 收 益 表 其 實(shí) 并 不 全 面 ， 它 僅 是 部 分 甚 至 是 少 部 分 經(jīng) 過 挑 選 的 事 實(shí) 的 列 舉 。 這 種 全 面 收 益 雖 比 傳 統(tǒng) 的 凈 利 潤 包 括 的 內(nèi) 容 要 廣 泛 一 些 ， 但 還 遠(yuǎn) 遠(yuǎn) 不 足 以 代 表 一 個 主 體 的 全 部 業(yè) 績 ， 不 能 反 映 資 產(chǎn) 負(fù) 債 包 括 的 全 部 交 易 。 其 根 源 何 在 呢 ？ 全 面 收 益 表 的 全 面 收 益 由 凈 收 益 和 其 他 全 面 收 益 兩 部 分 組 成 ， 其 中 凈 收 益 仍 由 利 潤 表 提 供 ， 采 用 歷 史 成 本 原 則 計 量 ， 披 露 已 實(shí) 現(xiàn) 且 已 確 認(rèn) 的 當(dāng) 期 損 益 ， 而 其 他 全 面 收 益 采 用 公 允 價 值 計 量 ， 報 告 企 業(yè) 已 確 認(rèn) 但 未 實(shí) 現(xiàn) 的 期 末 利 得 與 損 失 。 這 樣 一 來 ， 矛 盾 就 產(chǎn) 生 了 ： 公 允 價 值 的 計 量 技 術(shù) 是 不 成 熟 的 ， 許 多 現(xiàn) 階 段 理 論 上 認(rèn) 為 宜 采 用 公 允 價 值 計 量 的 事 項(xiàng) （ 如 持 有 未 到 期 的 投 資 、 金 融 負(fù) 債 及 大 部 分 軟 資 產(chǎn) ） ， 卻 因 一 直 未 能 找 到 一 種 準(zhǔn) 確 的 估 價 方 式 而 難 以 入 賬 ， 故 全 面 收 益 表 就 難 免 不 全 面 了 。 其 實(shí) ， 不 論 是 歷 史 成 本 計 量 還 是 現(xiàn) 行 成 本 計 量 ， 都 只 是 會 計 發(fā) 展 過 程 中 客 體 （ 會 計 人 ） 對 于 主 體 （ 客 觀 經(jīng) 濟(jì) 事 項(xiàng) ） 認(rèn) 識 的 貨 幣 表 現(xiàn) 方 式 ， 都 受 制 于 貨 幣 計 量 的 基 本 假 設(shè) ， 而 會 計 信 息 的 傳 遞 是 否 只 有 貨 幣 計 量 這 種 方 式 才 是 最 佳 的 還 有 待 商 榷 。 可 見 ， 當(dāng) 客 體 的 認(rèn) 識 能 力 沒 有 達(dá) 到 相 應(yīng) 水 平 時 ， 在 特 定 的 時 間 或 空 間 限 制 下 （ 如 計 量 技 術(shù) 的 限 定 ） ， 其 認(rèn) 識 反 映 的 結(jié) 果 （ 如 財 務(wù) 報 告 ） 就 必 然 會 不 全 面 ， 發(fā) 生 偏 差 是 正 常 的 。 歷 史 成 本 計 價 和 多 種 計 量 方 式 并 存 本 來 就 是 個 從 模 糊 到 精 確 再 到 相 對 模 糊 再 到 進(jìn) 一 步 精 確 的 不 斷 發(fā) 展 的 過 程 ， 妄 圖 越 過 必 經(jīng) 的 階 段 跨 向 更 高 的 階 段 是 根 本 不 可 能 實(shí) 現(xiàn) 的 。 因 此 ， 現(xiàn) 階 段 全 面 收 益 表 的 改 革 只 是 對 現(xiàn) 行 損 益 表 的 初 步 改 良 ， 更 為 徹 底 、 全 面 的 變 更 還 要 依 賴 理 論 研 究 和 技 術(shù) 的 進(jìn) 一 步 發(fā) 展 。 !"#$%&’()*+,-./01 美 國 注 冊 會 計 師 協(xié) 會 于 !""# 年 在 《 改 進(jìn) 企 業(yè) 報 告 》 中 提 出 ： !沒 有 證 據(jù) 表 明 信 息 使 用 者 由 于 信 息 不 相 關(guān) 或 其 他 原 因 而 放 棄 財 務(wù) 報 告 分 析 ； "沒 有 信 息 使 用 者 建 議 財 務(wù) 報 告 應(yīng) 當(dāng) 予 以 放 棄 而 由 基 本 不 同 的 組 織 財 務(wù) 信 息 的 手 段 來 代 替 。 故 筆 者 認(rèn) 為 ， 既 然 會 計 反 映 的 對 象 及 生 存 環(huán) 境 存 在 大 量 復(fù) 雜 多 變 的 因 素 導(dǎo) 致 了 會 計 模 糊 性 的 客 觀 存 在 ， 并 使 得 會 計 的 最 終 成 果 — —— 財 務(wù) 報 告 不 可 能 具 有 絕 對 的 精 確 性 ， 因 而 對 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 體 系 正 確 的 態(tài) 度 應(yīng) 該 是 充 分 考 慮 會 計 模 糊 性 的 影 響 ， 先 立 后 破 ， 以 漸 進(jìn) 的 方 式 逐 步 推 動 傳 統(tǒng) 財 務(wù) 報 告 的 改 革 。 #"重 新 思 考 會 計 信 息 的 披 露 范 圍 。 會 計 學(xué) 只 是 管 理 學(xué) 的 一 個 分 支 ， 會 計 的 職 能 是 有 限 的 ， 因 而 會 計 信 息 沒 有 必 要 也 不 可 能 取 代 其 他 所 有 的 信 息 來 源 。 如 何 確 定 環(huán) 境 變 化 下 會 計 信 息 披 露 范 圍 與 重 點(diǎn) 的 定 位 ， 即 從 更 切 實(shí) 可 行 的 角 度 界 定 財 務(wù) 報 告 的 目 標(biāo) — —— 有 用 性 的 相 對 范 圍 ， 是 決 定 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 改 革 方 向 的 重 要 因 素 之 一 。 $"貨 幣 計 量 假 設(shè) 本 身 是 有 一 定 的 適 用 范 圍 和 條 件 的 。 它 一 方 面 從 根 本 上 決 定 了 現(xiàn) 行 財 務(wù) 報 告 總 會 以 精 確 的 形 式 傳 遞 著 實(shí) 質(zhì) 上 并 不 精 確 的 信 息 ； 另 一 方 面 也 只 是 人 們 對 事 物 認(rèn) 識 的 反 映 方 式 之 一 ， 但 卻 并 不 一 定 是 最 好 或 最 恰 當(dāng) 的 反 映 方 式 。 因 此 ， 從 適 應(yīng) 事 物 發(fā) 展 變 化 的 角 度 上 看 ， 在 環(huán) 境 變 化 時 適 當(dāng) 地 引 入 信 息 的 定 性 描 述 及 多 種 計 量 方 式 ， 不 是 對 傳 統(tǒng) 歷 史 成 本 原 則 及 可 靠 性 原 則 的 違 背 ， 而 是 順 應(yīng) 事 物 發(fā) 展 規(guī) 律 的 一 種 表 現(xiàn) ， 新 事 物 對 舊 事 物 的 取 代 總 是 循 序 漸 進(jìn) 的 。 !"在 會 計 準(zhǔn) 則 制 定 的 原 則 模 式 與 規(guī) 則 模 式 中 找 到 一 個 適 應(yīng) 我 國 當(dāng) 前 國 情 的 平 衡 點(diǎn) 。 完 全 原 則 模 式 的 準(zhǔn) 則 要 求 會 計 人 員 具 有 較 高 的 專 業(yè) 水 平 ， 而 完 全 規(guī) 則 模 式 的 準(zhǔn) 則 則 比 較 容 易 被 企 業(yè) 規(guī) 避 和 操 縱 ， 如 何 在 規(guī) 則 制 定 的 同 時 兼 顧 原 則 ， 二 者 匹 配 使 用 是 制 定 高 質(zhì) 量 會 計 準(zhǔn) 則 的 重 要 前 提 。 另 外 ， 在 處 理 傳 統(tǒng) 會 計 技 術(shù) 加 工 方 式 的 更 新 程 度 與 更 新 方 式 時 ， 應(yīng) 從 相 對 的 、 而 非 精 確 的 角 度 處 理 好 一 系 列 重 要 的 關(guān) 系 ， 如 信 息 披 露 的 充 分 性 、 重 要 性 與 信 息 過 載 的 關(guān) 系 ， 信 息 的 程 序 理 性 與 結(jié) 果 理 性 的 關(guān) 系 以 及 相 關(guān) 性 與 可 靠 性 的 依 存 與 矛 盾 關(guān) 系 等 。 "