財(cái)務(wù)報(bào)表、稅和現(xiàn)金流量.ppt

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第二章（一）財(cái)務(wù)報(bào)表編制和基本講解,周小春rachelzhou@,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表,四川長(zhǎng)虹（600839）2009年度年報(bào)四川長(zhǎng)虹（600839）2008年度年報(bào),本章提要,財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表講解稅本章探討問(wèn)題：會(huì)計(jì)價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的區(qū)別是什么？會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的區(qū)別是什么？,一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制——資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表的含義資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，又稱(chēng)為財(cái)務(wù)狀況表。資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表能向外部信息使用者傳遞以下信息：企業(yè)的償債能力、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。資產(chǎn)負(fù)債表的局限性：資產(chǎn)負(fù)債表不反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值；資產(chǎn)負(fù)債表遺漏了許多無(wú)法用貨幣表示的重要的資產(chǎn)負(fù)債信息。,一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制——資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容編制基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”編排規(guī)律：按照流動(dòng)性劃分和排列報(bào)表項(xiàng)目；相對(duì)于資產(chǎn)，流動(dòng)性指資產(chǎn)變現(xiàn)的容易程度，因此把資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)；相對(duì)于負(fù)債，流動(dòng)性指到期清償所需的時(shí)間，因此把負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債；對(duì)于所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般不再劃分流動(dòng)性強(qiáng)弱，而一般按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的順序排列。按照貨幣性與非貨幣性排列報(bào)表項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表一般將貨幣性項(xiàng)目排在前面，非貨幣性項(xiàng)目排列在后。,一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制——資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容表首表首又稱(chēng)為表頭，需要列明報(bào)表的名稱(chēng)、編報(bào)企業(yè)名稱(chēng)、資產(chǎn)負(fù)債表日、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)。若為合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)再此注明。表體表體是資產(chǎn)負(fù)債表的正文部分，是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心。資產(chǎn)負(fù)債表的常用格式賬戶式，表6－1報(bào)告式表尾附注,一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制——資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法年初金額根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表中的年末余額填列。期末余額根據(jù)以下要求填列：根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列；如：固定資產(chǎn)需按減去累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)清理賬戶余額后的凈額填列。根據(jù)相關(guān)總賬科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列；如：“貨幣資金”、“存貨”等。,一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制——資產(chǎn)負(fù)債表,根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目期末余額分析計(jì)算填列；如：“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目年內(nèi)到期轉(zhuǎn)列為流動(dòng)項(xiàng)目；“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”以及“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”科目根據(jù)總分類(lèi)賬戶的期末余額直接填列。,一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制——利潤(rùn)表,利潤(rùn)表的含義利潤(rùn)表又稱(chēng)為損益表、收益表，是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)表的作用：利潤(rùn)表是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的有效工具；利潤(rùn)表是預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)盈利和現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)；利潤(rùn)表是評(píng)價(jià)管理人員經(jīng)營(yíng)效率的工具。,一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制——利潤(rùn)表,利潤(rùn)表的格式表首表首又稱(chēng)為表頭，需要列明報(bào)表的名稱(chēng)、編報(bào)企業(yè)名稱(chēng)、財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)。若為合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)再此注明。表體表體是利潤(rùn)表的主體部分，列示企業(yè)在特定期間利潤(rùn)的形成情況。利潤(rùn)表常用格式：?jiǎn)尾绞蕉嗖绞奖砦哺阶?一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制——利潤(rùn)表,多步式利潤(rùn)表的編制步驟以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、稅費(fèi)、期間費(fèi)用，再加上公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益，得到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，得到利潤(rùn)總額；以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，得到凈利潤(rùn)；以?xún)衾麧?rùn)和企業(yè)普通股股數(shù)為基礎(chǔ)，計(jì)算每股收益。我國(guó)《應(yīng)用指南》所提供的多步式利潤(rùn)表格式。,一、財(cái)務(wù)報(bào)表編制——利潤(rùn)表,利潤(rùn)表的編制方法編制基礎(chǔ)：“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”；上年金額根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)的所列數(shù)字填列；本期金額根據(jù)對(duì)應(yīng)賬戶本期發(fā)生額直接填列。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表基本講解,資本負(fù)債表基本結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)總價(jià)值負(fù)債和所有者權(quán)益總價(jià)值凈營(yíng)運(yùn)資本,現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨,固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn),流動(dòng)負(fù)債,長(zhǎng)期負(fù)債,股東權(quán)益,,,,,,,二、財(cái)務(wù)報(bào)表基本講解,US公司2008年和2009年的資產(chǎn)負(fù)債表（單位：萬(wàn)美元）,二、財(cái)務(wù)報(bào)表基本講解,凈營(yíng)運(yùn)資本含義：流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之差。流動(dòng)資產(chǎn)>流動(dòng)負(fù)債，凈營(yíng)運(yùn)資本為正，表示在未來(lái)12個(gè)月內(nèi)變?yōu)榭捎玫默F(xiàn)金超過(guò)同期必須支付的現(xiàn)金。一個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)健康的企業(yè)，凈營(yíng)運(yùn)資本應(yīng)為正。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表基本講解,計(jì)算舉例：某企業(yè)擁有流動(dòng)資產(chǎn)100美元，固定資產(chǎn)凈值500美元，短期債務(wù)70美元，長(zhǎng)期債務(wù)200美元。請(qǐng)構(gòu)建該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，其中股東權(quán)益是多少？?jī)魻I(yíng)運(yùn)資本是多少？,二、財(cái)務(wù)報(bào)表基本講解,資產(chǎn)負(fù)債表（單位：美元）凈營(yíng)運(yùn)資本=100-70=30美元,二、財(cái)務(wù)報(bào)表基本講解,考察資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)重點(diǎn)：第一個(gè)重點(diǎn)：流動(dòng)性含義：資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的速度和難易程度。流動(dòng)性的兩個(gè)層面：轉(zhuǎn)換的難易程度和價(jià)值的損失。流動(dòng)性高的資產(chǎn)指能很快脫手而且沒(méi)有重大價(jià)值損失的資產(chǎn)。企業(yè)的流動(dòng)性越高，企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的可能性越小。資產(chǎn)的流動(dòng)性越高，其盈利能力也較低。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表基本講解,考察資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)重點(diǎn)：第二個(gè)重點(diǎn)：負(fù)債與權(quán)益企業(yè)現(xiàn)金流量的第一索取權(quán)為債權(quán)人，股東僅獲得剩余價(jià)值股東權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債負(fù)債的好處：獲得財(cái)務(wù)杠桿，提高了股東的潛在回報(bào)；負(fù)債的劣勢(shì)：加大潛在的財(cái)務(wù)困境和經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn),二、財(cái)務(wù)報(bào)表基本講解,考察資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)重點(diǎn)：第三個(gè)重點(diǎn)：市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值賬面價(jià)值指資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。市場(chǎng)價(jià)值指資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值。市場(chǎng)價(jià)值=負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值+股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值，其中負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值相差不大，股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值相差很大。賬面價(jià)值受企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則變更的影響，金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值主要取決于風(fēng)險(xiǎn)性和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)經(jīng)理關(guān)注的是企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，特別是股票的市場(chǎng)價(jià)值。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表基本講解,例：科林根公司擁有的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)美元，估計(jì)市場(chǎng)價(jià)值為1000萬(wàn)美元。賬面凈營(yíng)運(yùn)資本為400萬(wàn)美元，但如果變現(xiàn)所有的流動(dòng)資產(chǎn)，大約能實(shí)現(xiàn)600萬(wàn)美元。其長(zhǎng)期債務(wù)的賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值均為500.計(jì)算：權(quán)益的賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表基本講解,科林根公司資產(chǎn)負(fù)債表（賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值）,二、財(cái)務(wù)報(bào)表基本講解,利潤(rùn)表定義：又稱(chēng)為損益表，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)表等式為：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)利潤(rùn)表的簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)舉例：,US公司2009年利潤(rùn)表單位：萬(wàn)美元,二、財(cái)務(wù)報(bào)表基本講解,EPS（每股收益）=凈利潤(rùn)/普通股總數(shù)每股股利=股利總額/普通股總數(shù)假設(shè)US公司2009年末有200萬(wàn)股發(fā)行在外股份，則US公司：EPS=412/200=2.06美元/股每股股利=103/200=0.515美元/股,二、財(cái)務(wù)報(bào)表基本講解,考察利潤(rùn)表關(guān)注的三個(gè)重點(diǎn)：第一個(gè)重點(diǎn)：公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）收入的確認(rèn)基礎(chǔ)類(lèi)似中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制，在發(fā)生時(shí)列示收入，而無(wú)須現(xiàn)金流入費(fèi)用在利潤(rùn)表中按照配比原則確認(rèn)收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)方法的結(jié)果是，利潤(rùn)表中所列示的數(shù)據(jù)并不能完全代表特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表基本講解,考察利潤(rùn)表關(guān)注的三個(gè)重點(diǎn)：第二個(gè)重點(diǎn)：現(xiàn)金與非現(xiàn)金項(xiàng)目非現(xiàn)金項(xiàng)目是會(huì)計(jì)利潤(rùn)有別于現(xiàn)金流量的首要原因最為重要的非現(xiàn)金項(xiàng)目為折舊，另外的非現(xiàn)金費(fèi)用為遞延稅款第三個(gè)重點(diǎn)：時(shí)間和成本未來(lái)的時(shí)間可分為”短期“和“長(zhǎng)期”短期是指在這樣一個(gè)時(shí)間長(zhǎng)度內(nèi)企業(yè)特定的設(shè)備、資源和責(zé)任義務(wù)都是固定的，但可以通過(guò)增加勞動(dòng)力和原材料來(lái)改變產(chǎn)量。所有的企業(yè)制定短期決策都會(huì)有固定費(fèi)用，而從長(zhǎng)期來(lái)看，所有的費(fèi)用都是變動(dòng)的。財(cái)務(wù)經(jīng)理看重固定成本和變動(dòng)成本；會(huì)計(jì)師則把成本劃為產(chǎn)品成本和期間成本,三、稅,公司稅率美國(guó)的公司稅率,三、稅,中國(guó)的公司稅率一般企業(yè)所得稅的稅率為25%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為20%.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。,三、稅,平均稅率與邊際稅率平均稅率=納稅總額/應(yīng)納稅所得額邊際稅率為多賺1美元所應(yīng)多支付的稅在單稅率下，平均稅率等于邊際稅率，比如中國(guó)的企業(yè)所得稅稅率財(cái)務(wù)決策關(guān)注的是邊際稅率。,三、稅,平均稅率與邊際稅率的計(jì)算假設(shè)某美國(guó)公司應(yīng)稅所得額為200000美元，稅額是多少？稅額=15%*50000+25%*（75000-50000）+34%*（100000-75000）+39%*（200000-100000）=61250平均稅率=61250/200000=30.625%邊際稅率=39%,