消費稅稅種介紹及我國消費稅稅收制度.ppt

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第三章消費稅 第一節(jié)消費稅概述 一 消費稅的概念及其建立消費稅是以消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一種稅 也是國際上普遍開征的一種稅 從世界各國和情況看 一般都是選擇對某些特定的消費品和消費行為征稅 對消費品征稅 可以對每一個應(yīng)稅項目設(shè)置一個稅種 如煙稅 酒稅 賭博稅等 也可以綜合設(shè)置一種消費稅 然后通過列舉稅目的方式 凡列舉的消費品都征稅 未列舉的不征稅 我國目前開征的消費稅屬于特種消費稅 是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn) 委托加工和進口應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人 以其銷售額或銷售數(shù)量為課稅對象而征收的一種稅 二 我國消費稅的特點 消費稅是對境內(nèi)生產(chǎn) 委托加工和進口的特定消費品所課征的稅收 屬于中央稅 由國稅局負責(zé)征管 征收范圍具有選擇性在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收消費稅實行差別稅率 一目一率 稅率具有較大差異性 從價定率與從量定額相結(jié)合實行價內(nèi)征收 避免與增值稅混淆 消費稅稅額是增值稅稅基的一部分 消費稅與增值稅 征稅范圍增值稅 1 銷售或進口的貨物 2 提供加工 修理修配勞務(wù) 消費稅 1 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 2 委托加工應(yīng)稅消費品 3 進口應(yīng)稅消費品 4 零售應(yīng)稅消費品 納稅環(huán)節(jié)增值稅多環(huán)節(jié)征收 同一貨物在生產(chǎn) 批發(fā) 零售 進出口多環(huán)節(jié)征收 消費稅納稅環(huán)節(jié)相對單一 在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾 鉆石 鉆石飾品在生產(chǎn) 批發(fā) 進口環(huán)節(jié)不交消費稅 其他在進口環(huán)節(jié) 生產(chǎn) 出廠環(huán)節(jié) 特殊為移送環(huán)節(jié) 交消費稅的消費品在之后批發(fā) 零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅 計稅依據(jù)增值稅計稅依據(jù)具有單一性 只有從價定率計稅 消費稅計稅依據(jù)具有多樣性 包括從價定率計稅 從量定額計稅 復(fù)合計稅 與價格的關(guān)系增值稅增值稅屬于價外稅消費稅屬于價內(nèi)稅 稅收收入的歸屬進口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央 其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費稅屬于中央稅 二 消費稅的基本要素 消費稅的征稅范圍 一 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品二 委托加工應(yīng)稅消費品三 進口應(yīng)稅消費品四 零售應(yīng)稅消費品 金 銀 鉆 經(jīng)國務(wù)院批準 自1995年1月1日起 金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收 改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基 銀基合金首飾以及金 銀和金基 銀基合金的鑲嵌首飾 零售環(huán)節(jié)適用稅率為5 在納稅人銷售金銀首飾 鉆石及鉆石飾品時征收 其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾 如鍍金 銀 包金 銀 首飾 以及鍍金 銀 包金 銀 的鑲嵌首飾 簡稱非金銀首飾 仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅 對既銷售金銀首飾 又銷售非金銀首飾的生產(chǎn) 經(jīng)營單位 應(yīng)將兩類商品劃分清楚 分別核算銷售額 凡劃分不清楚或不能分別核算的 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的 一律從高適用稅率征收消費稅 在零售環(huán)節(jié)銷售的 一律按金銀首飾征收消費稅 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的 應(yīng)按銷售額全額征收消費稅 金銀首飾連同包裝物銷售的 無論包裝是否單獨計價 也無論會計上如何核算 均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額 計征消費稅 帶料加工的金銀首飾 應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅 沒有同類金銀首飾銷售價格的 按照組成計稅價格計算納稅 納稅人采用以舊換新 含翻新改制 方式銷售的金銀首飾 應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅 消費稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn) 委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他單位和個人 為消費稅的納稅義務(wù)人 所謂的 在中華人民共和國境內(nèi) 是指生產(chǎn) 委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費稅的消費品 簡稱應(yīng)稅消費品 的起運地或所在地在境內(nèi) 單位 指各種不同所有制企業(yè)和行政單位 事業(yè)單位 軍事單位 社會團體及其他單位 個人 指個體經(jīng)營者及其他個人 二 消費稅的基本要素 消費稅的稅目稅率 一 稅目 稅率的一般規(guī)定征收消費稅的消費品共有14個稅目 有的稅目還下設(shè)若干子稅目 消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率 二 消費稅的基本要素 消費稅的稅目稅率 1 煙 包括卷煙 包括進口卷煙 白包卷煙 手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙 雪茄煙和煙絲三個子目 不符合下述條件的 則征收消費稅 1 聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅 2 回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙 其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算 以備稅務(wù)機關(guān)檢查 如不分開核算 則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅 二 消費稅的基本要素 消費稅的稅目稅率 2 酒及酒精 酒包括糧食白酒 薯類白酒 黃酒 啤酒 果啤和其他酒 酒精包括各種工業(yè)用 醫(yī)用和食用酒精 飲食業(yè) 商業(yè) 娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋 啤酒坊 利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅 二 消費稅的基本要素 消費稅的稅目稅率 3 化妝品 本科目征收范圍包括各類美容 修飾類化妝品 高檔護膚類化妝品和成套化妝品 不包括 舞臺 戲劇 影視演員化妝用的上妝油 卸妝油 油彩 4 貴重首飾及珠寶玉石 應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金 銀 珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬 人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物 以及經(jīng)采掘 打磨 加工的各種珠寶玉石 出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅 5 鞭炮 焰火 不包括 體育上用的發(fā)令紙 鞭炮藥引線 6 成品油 成品油包括汽油 柴油 石腦油 溶劑油 航空煤油 潤滑油 燃料油7個子目 7 汽車輪胎 包括用于各種汽車 掛車 專用車和其他機動車上的內(nèi) 外輪胎 不包括 農(nóng)用拖拉機 收割機 手扶拖拉機的專用輪胎 自2001年1月1日起 子午線輪胎免征消費稅 翻新輪胎停止征收消費稅 8 小汽車 小轎車 中輕型商用客車不包括 1 電動汽車不屬于本稅目征收范圍 2 車身長度大于7米 含 座位10 23座 含 3 沙灘車 雪地車 卡丁車 高爾夫車 9 摩托車 最大設(shè)計車速不超過50Km h 發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅 10 高爾夫球及球具 包括高爾夫球 高爾夫球桿及高爾夫球包 袋 等 本稅目征收范圍包括高爾夫球 高爾夫球桿 高爾夫球包 袋 高爾夫球桿的桿頭 桿身和握把屬于本稅目的征收范圍 11 高檔手表 高檔手表是指銷售價格 不含增值稅 每只在10000元 含 以上的各類手表 12 游艇 長度大于8米小于90米 13 木制一次性筷子14 實木地板 以木材為原料 未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍 經(jīng)典例題 下列消費品中屬于消費稅征稅范圍的有 A 汽車和農(nóng)用拖拉機通用的輪胎B 翻新輪胎C 進口小轎車D 電動汽車 稅率 1 比例稅率 適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品 稅率從3 至45 2 定額稅率 只適用于三種液體應(yīng)稅消費品 它們是啤酒 黃酒 成品油 3 糧食白酒 薯類白酒 卷煙三種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅 三 消費稅的計算 應(yīng)納稅額的從價定率計算 應(yīng)稅銷售額的確定 應(yīng)納稅額的從量定額計算 消費稅計算的特別規(guī)定 三 消費稅的計算 應(yīng)納稅額的從價定率計算 從價定率計算的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅銷售額 適用比例稅率 應(yīng)納稅額計算公式應(yīng)納稅額 應(yīng)稅銷售額 稅率 三 消費稅的計算 應(yīng)稅銷售額的確定 1 應(yīng)稅銷售額的組成銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用 但不包括增值稅款 計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定 甲類卷煙和糧食白酒 由國稅總局核定 其他的由國稅總局所屬稅務(wù)分局核定 進口應(yīng)稅消費品 由海關(guān)核定 三 消費稅的計算 應(yīng)稅銷售額的確定 2 幾種特殊情況銷售額的確定 價款和增值稅款合并收取時應(yīng)進行換算 應(yīng)稅消費品的銷售額 含增值稅的銷售額 1 增值稅稅率或征收率 經(jīng)典例題 一位客戶向某汽車制造廠 增值稅一般納稅人 訂購自用汽車一輛 支付貨款 含稅 250800元 另付設(shè)計 改裝費30000元 該輛汽車計征消費稅的銷售額為 2 幾種特殊情況銷售額的確定自產(chǎn)自用時應(yīng)稅銷售額的確定按同類消費品的銷售價格計算 無同類消費品時 按組成計稅價格計算納稅 成本 利潤組成計稅價格 1 消費稅稅率 三 消費稅的計算 應(yīng)稅銷售額的確定 2 幾種特殊情況銷售額的確定委托加工應(yīng)稅銷售額的確定按受托方的同類消費品的銷售價格計算 沒有同類消費品的 采用組成計稅價格 材料成本 加工費組成計稅價格 1 消費稅稅率 三 消費稅的計算 應(yīng)稅銷售額的確定 2 幾種特殊情況銷售額的確定進口應(yīng)稅消費品 按照組成計稅價格計算納稅 關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅組成計稅價格 1 消費稅稅率 三 消費稅的計算 應(yīng)稅銷售額的確定 2 幾種特殊情況銷售額的確定有包裝物時的應(yīng)稅銷售額確定連同包裝銷售的 無論包裝是否單獨計價 均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額 收取押金時 押金不并入銷售額 但對因逾期不再退還的和一年以上的押金 應(yīng)并入銷售額 對銷售除啤酒 黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金 無論押金是否返還與會計上如何核算 均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中 三 消費稅的計算 應(yīng)稅銷售額的確定 三 消費稅的計算 應(yīng)稅銷售額的確定 2 幾種特殊情況銷售額的確定銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的 由主管稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格 銷售數(shù)量規(guī)定 1 銷售應(yīng)稅消費品的 為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量 2 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的 為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量 3 委托加工應(yīng)稅消費品的 為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量 4 進口的應(yīng)稅消費品 為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量 四 計稅依據(jù)特殊規(guī)定 一 卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格 調(diào)撥價格是卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格 計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易 定貨 會2000年各牌號 規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定 核定價格是指由稅務(wù)機關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格 核定價格的計算公式為 某牌號規(guī)格卷煙核定價格 該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格 1 56 不進入省和省以上煙草交易所交易 沒有調(diào)撥價格的卷煙 沒有調(diào)撥價格的某牌號規(guī)格卷煙核定價格 該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格 1 35 二 納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品 應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅 經(jīng)典例題 某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 6月份將生產(chǎn)的某型號小汽車10輛 以每輛出廠價12000元 不含增值稅 給自設(shè)非獨立核算的門市部 門市部又以每輛18000元 含增值稅 售給消費者 小汽車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅稅額為 消費稅稅率5 三 納稅人用于 換取生產(chǎn)資料和消費資料 投資入股和 抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品 應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅 經(jīng)典例題 某化妝品生產(chǎn)企業(yè) 生產(chǎn)化妝品按30 稅率交消費稅 銷售化妝品50萬元 本月拿200盒化妝品換生產(chǎn)資料 最高價為每盒200元 最低價每盒為160元 中間平均價為每盒180元 以上價格為不含稅價格 四 酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的 品牌使用費 是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的 屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分 因此 不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款 均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅 五 從高適用稅率征收消費稅 有兩種情況 1 納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品 未分別核算各自銷售額 2 將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的 即使分別核算也從高稅率 經(jīng)典例題 某酒廠2008年12月銷售糧食白酒10000斤 售價為8元 斤 隨同銷售的包裝物價格5000元 本月銷售禮品盒6000套 售價為300元 套 每套包括糧食白酒2斤 單價80元 干紅酒2斤 單價70元 該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅多少元 題中的價格均為不含稅價格 三 消費稅的計算 應(yīng)稅銷售額的確定 例 某公司今年1月進口珠寶首飾一批 到岸價格為18萬美元 關(guān)稅稅率為40 增值稅稅率為17 進關(guān)當(dāng)天就結(jié)算付款 該日匯率為1 8 50 計算該公司應(yīng)納消費稅 解 查得珠寶首飾的適用稅率為10 組成計稅價格 18 8 5 18 40 8 5 1 10 214 2 90 238萬元應(yīng)納稅額 238 10 23 8萬元 從量定額計算時的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅銷售量 適用定額稅率 應(yīng)納稅額的計算公式為 應(yīng)納稅額 應(yīng)稅銷售量 單位稅額 三 消費稅的計算 應(yīng)納稅額的從量定額計算 應(yīng)稅銷售量的確定銷售應(yīng)稅消費品的 為銷售數(shù)量 自產(chǎn)自用的 為移送使用數(shù)量 委托加工的 為納稅人收回的數(shù)量 進口的 為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量 三 消費稅的計算 應(yīng)納稅額的從量定額計算 應(yīng)稅消費品計量單位的換算標準啤酒 1噸 988升 黃酒 1噸 962升 汽油 1噸 1388升 柴油 1噸 1176升 三 消費稅的計算 應(yīng)納稅額的從量定額計算 三 消費稅的計算 消費稅計算的特別規(guī)定 1 外購或委托加工收回的已稅消費品計稅方法用外購已稅消費品或委托加工收回的已稅消費品為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 在計稅時可以扣除原料已納稅額 原料已納稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除 應(yīng)納消費稅 銷售額 適用稅率 當(dāng)期領(lǐng)用原料已納稅 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費稅計算 1 用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 不繳納消費稅2 用于其它方面 于移送使用時納稅 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程 管理部門 非生產(chǎn)機構(gòu) 提供勞務(wù) 饋贈 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利 獎勵等方面 3 組成計稅價格及稅額計算 按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅 無同類消費品售價的 按組成計稅價格計稅 組價公式為 組成計稅價 成本 利潤 消費稅稅額 成本 1 成本利潤率 1 消費稅稅率 1 對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品 2 對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關(guān) 增值稅需組價時 組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10 確定 組價中應(yīng)含消費稅稅金 某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利 化妝品的成本8000元 該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格 但已知其成本利潤率為5 消費稅稅率為30 計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額 某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 無償提供給某啤酒節(jié) 已知每噸成本1000元 無同類產(chǎn)品售價 稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元 噸 3 對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品變化2009年1月1日后 組成計稅價格 成本 利潤 自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 1 比例稅率 經(jīng)典例題 某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶祝活動 每斤白酒成本12元 無同類產(chǎn)品售價 計算應(yīng)納消費稅和增值稅 成本利潤率為10 假設(shè)沒有進項稅 三 白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法 自2009年8月1日起 對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格 1 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒 生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格 不含增值稅 下同 70 以下的 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格 上述所稱銷售單位是指 銷售公司 購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機構(gòu) 銷售公司 購銷公司是指 專門購進并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒 并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì) 包銷是指 銷售單位依據(jù)協(xié)定價格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進白酒 同時承擔(dān)大部分包裝材料等成本費用 并負責(zé)銷售白酒 2 白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報 稅務(wù)機關(guān)核定 3 白酒消費稅最低計稅價格核定標準如下 1 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒 生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70 含70 以上的 稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格 2 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒 生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70 以下的 消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模 白酒品牌 利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50 至70 范圍內(nèi)自行核定 其中生產(chǎn)規(guī)模較大 利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒 稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60 至70 范圍內(nèi) 4 已核定最低計稅價格的白酒 生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的 按實際銷售價格申報納稅 實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的 按最低計稅價格申報納稅 5 已核定最低計稅價格的白酒 銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上 累計上漲或下降幅度在20 含 以上的白酒 稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格 例題 多選題 以下關(guān)于白酒最低計稅價格的規(guī)定正確的是 A 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒 生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格 不含增值稅 70 以上的 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格B 白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報 稅務(wù)機關(guān)核定C 白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70 以下 年銷售額1000萬元以上的各種白酒的最低計稅價格均由稅務(wù)總局負責(zé)核定D 已核定最低計稅價格的白酒 銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上 累計上漲或下降幅度在20 含 以上的白酒 稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格 委托加工消費稅的稅負 委托加工的定義 稅收政策 在各相關(guān)因素相同的情況下 自行加工方式的稅后利潤最少 其稅負最重 而徹底的委托加工方式 收回后不再加工直接銷售 又比委托加工后再自行加工后銷售 其稅負要低 委托加工委托方與受托方之間的關(guān)系 例子 某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具 俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元 球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元 球具廠沒有同類球具的銷售價格 消費稅稅率10 計算消費稅額 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人 4月接受某煙廠委托加工煙絲 甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元 代墊輔助材料2000元 不含稅 發(fā)生加工支出4000元 不含稅 甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進項稅額為340元 煙絲的成本利潤率為5 計算消費稅和增值稅 例題 單選題 2009年 稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn) 張某委托本地個體戶李某加工實木地板 張某已將實木地板收回并銷售 但未入賬 也不能出示消費稅完稅證明 下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)征管行為的表述中 正確的是 A 要求李某補繳稅款B 要求張某補繳稅款C 應(yīng)對張某處以未繳消費稅額0 5倍至3倍的罰款D 應(yīng)對李某處以未代收代繳消費稅額0 5倍至3倍的罰款 三 委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算 受托方代收代繳消費稅時 應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅 沒有同類價格的 按照組成計稅價格計算納稅 1 從價征收組價公式為 2 復(fù)合征收組價公式為 組成計稅價格 材料成本 加工費 委托加工數(shù)量 定額稅率 1 比例稅率 例題 計算題 甲酒廠2009年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食 共計支付收購價款60000元 甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒 白酒加工完畢 企業(yè)收回白酒8噸 取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票 注明加工費25000元 代墊輔料價值15000元 加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格 計算 乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅 應(yīng)納增值稅 四 委托加工應(yīng)稅消費品收回 委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅 委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅 但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品的 銷售時還應(yīng)按新的消費品納稅 為了避免重復(fù)征稅 稅法規(guī)定 按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量 將委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅款準予扣除 三 進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算 一 計算方法 1 從價定率辦法計稅 計稅依據(jù)為組成計稅價格 組價中應(yīng)包含進口消費稅稅額 組成計稅價格 關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅 1 消費稅稅率 應(yīng)納稅額 組成計稅價格 消費稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格 2 從量定額辦法計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費品數(shù)量 消費稅單位稅額3 實行復(fù)合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品的稅額計算組成計稅價格 關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅 進口數(shù)量 消費稅定額稅率 1 消費稅比例稅率 應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費品數(shù)量 消費稅單位稅額 組成計稅價格 消費稅稅率 例題 多選題 某公司進口一批摩托車 海關(guān)應(yīng)征進口關(guān)稅15萬元 關(guān)稅稅率假定為30 則進口環(huán)節(jié)還需繳納 消費稅稅率為3 A 消費稅6 5萬元B 消費稅2萬元C 增值稅11 05萬元D 增值稅11 39萬元 二 進口卷煙 第一步 判斷適用的比例稅率確定消費稅適用比例稅率的價格 關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅 消費稅定額稅 1 36 上述公式中 關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標準條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額 消費稅定額稅率為每標準條 200支 0 6元 依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成 消費稅稅率固定為36 計算結(jié)果大于等于70元人民幣 在隨后計算應(yīng)納稅額從價征稅部分適用56 的比例稅率 計算結(jié)果如果小于70元人民幣 在隨后計算應(yīng)納稅額從價征稅部分適用36 的比例稅率 第二步 組成計稅價格進口卷煙消費稅組成計稅價格 關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅 消費稅定額稅 1 進口卷煙消費稅適用比例稅率 這里分母中的進口卷煙消費稅適用比例稅率 用第一步判斷出來的結(jié)果 可能是36 也可能是56 第三步 計算應(yīng)納消費稅額應(yīng)納稅額 進口卷煙組成計稅價格 比例稅率 海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量 定額稅率 每標準箱150元 例題 計算題 有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司 2009年9月從國外進口卷煙320箱 每箱250條 每條200支 支付買價2000000元 支付到達我國海關(guān)前的運輸費用120000元 保險費用80000元 已知進口卷煙的關(guān)稅稅率為20 請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅 四 已納消費稅扣除的計算 一 外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除稅法規(guī)定 對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時 可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款 1 扣稅范圍 在消費稅14個稅目中 除酒及酒精 小汽車 高檔手表 游艇4個稅目外 其余稅目有扣稅規(guī)定 1 用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙 2 用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 3 用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 4 用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火 5 用外購已稅汽車輪胎 內(nèi)胎和外胎 生產(chǎn)的汽車輪胎 6 用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車 7 以外購已稅桿頭 桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 8 以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 9 以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板 10 以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 11 以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油 允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工 不能跨稅目抵扣 石腦油例外 對扣稅規(guī)則的理解 可用排他的方法記憶允許抵扣的項目允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工 不能跨稅目抵扣 石腦油除外 允許扣稅的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品 對從商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品不得計算抵扣在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀 2003年5月1日起含鉑金 首飾 鉆石 鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款 2 扣稅計算 按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅 按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣 不同于增值稅的購進扣稅 需自行計算抵扣 不同于增值稅的憑專用發(fā)票抵扣 當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款 當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價 當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品買價 期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價 扣稅計算公式中 當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 的計算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量 計算方法用的是類似會計 實地盤存制 的倒軋的方法 例題 單選題 下列外購商品中已繳納的消費稅 可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的是 2008年 A 從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B 從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C 從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D 從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 例題 計算題 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2009年5月購入化工原料2噸 增值稅專用發(fā)票注明金額20000元 增值稅3400元 支付運輸費1000元并取得運費發(fā)票 購入香水精100公斤 增值稅專用發(fā)票注明金額40000元 增值稅6800元 當(dāng)月該企業(yè)將上述材料的50 投入生產(chǎn)化妝品 取得不含增值稅銷售收入200000元 假定上述發(fā)票符合增值稅抵扣規(guī)定 當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費稅各為多少 例題 多選題 2009年 下列各項中 外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款準予扣除的有 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙 外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車 外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾 外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 例題 單選題 某煙廠4月外購煙絲 取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8 5萬元 本月生產(chǎn)領(lǐng)用80 期初尚有庫存的外購煙絲2萬元 期末庫存煙絲12萬元 該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是 A 6 8萬元B 9 6萬元C 12萬元D 40萬元 3 扣稅環(huán)節(jié) 在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀 2003年5月1日起含鉑金 首飾 鉆石 鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款 允許扣稅的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品 對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除 對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾 含鑲嵌首飾 鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品 對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除 例題 計算題 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 10月上旬從國外進口一批散裝化妝品 關(guān)稅完稅價格150萬元 本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80 生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件 對外批發(fā)銷售6000件 取得不含稅銷售額290萬元 向消費者零售800件 取得含稅銷售額51 48萬元 化妝品的進口關(guān)稅稅率40 消費稅稅率30 要求 1 計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅 增值稅 2 計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅 消費稅 二 用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣稅法規(guī)定 對委托加工收回消費品已納的消費稅 可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除 其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍 扣稅方法 扣稅環(huán)節(jié)相同 五 消費稅稅額減征對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車 越野車 小客車減征30 的消費稅 第七節(jié)出口應(yīng)稅消費品退 免 稅 二 生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品 增值稅和消費稅出口退稅比較 例題 計算題 某外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè) 2009年2月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下 1 外購原材料 支付價款480萬元 增值稅81 6萬元 取得增值稅專用發(fā)票 支付運輸費用48萬元 取得運輸單位開具的普通發(fā)票 2 向國外銷售摩托車800輛 折合人民幣400萬元 在國內(nèi)銷售摩托車300輛 取得不含稅銷售額150萬元 3 管理不善造成外購的原材料正常損失 非正常損失的不含稅金額32 79萬元 其中含運費金額2 79萬元 本月內(nèi)取得保險公司給予的賠償金額12萬元 注 增值稅稅率17 退稅率13 消費稅稅率10 要求 按下列順序回答問題 1 計算該企業(yè)2月份應(yīng)抵扣的進項稅額總和 2 計算該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的增值稅 3 計算該企業(yè)2月份應(yīng)退的增值稅 4 計算該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的消費稅 三 外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品 例題 計算題 某外貿(mào)公司2009年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進化妝品一批 取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元 增值稅4 25萬元 支付收購化妝品的運輸費用3萬元 當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元 假定增值稅出口退稅率15 該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的增值稅 消費稅合計為 2005年考題變形 例題 單選題 某外貿(mào)公司2009年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批 取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元 增值稅4 25萬元 支付購買化妝品的運輸費用3萬元 當(dāng)月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元 該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費稅為 A 7 5萬元B 8 4萬元C 9 7萬元D 10 5萬元 四 消費稅的征收管理 理論上說 消費稅最終由消費者負擔(dān) 本部分內(nèi)容包括 消費稅的納稅環(huán)節(jié) 消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間 消費稅的繳納 四 消費稅的征收管理 消費稅的納稅環(huán)節(jié) 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 在銷售時納稅 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅 用于其他方面的在移送時納稅 委托加工的應(yīng)稅消費品 由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款 進口應(yīng)稅消費品 在報關(guān)進口時納稅 四 消費稅的征收管理 消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅義務(wù)發(fā)生時間隨結(jié)算方式不同而不同 銷售應(yīng)稅消費品 其納稅義務(wù)的發(fā)生時間同增值稅的規(guī)定 賒銷和分期收款 為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 預(yù)收貨款 為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天 托收承付和委托銀行收款 為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 其他結(jié)算方式 為收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 四 消費稅的征收管理 消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 為移送使用的當(dāng)天 委托加工應(yīng)稅消費品 為納稅人提貨的當(dāng)天 進口應(yīng)稅消費品 為納稅人報關(guān)進口的當(dāng)天 四 消費稅的征收管理 消費稅的繳納 1 消費稅的納稅地點銷售或自產(chǎn)自用 應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 委托加工 由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳稅款 進口 由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅 四 消費稅的征收管理 消費稅的繳納 2 消費稅的納稅期限消費稅的納稅期限 分別為一日 三日 五日 十日 十五日或者一個月 具體納稅期限 由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定 不能按照固定期限納稅的 可以按次納稅 以一個月為一期納稅的 自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅 以其他納稅期限為一期納稅的 自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款 于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 四 消費稅的征收管理 消費稅的繳納 3 消費稅稅款的繳納方法由主管稅務(wù)機關(guān)在以下方法中核定一種 納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)填報納稅申報表 并填寫納稅繳款書 向所在地代理金庫的銀行繳納稅款 納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)填報納稅申報表 由稅務(wù)機關(guān)審核后填發(fā)繳款書 按期繳納 對會計核算不健全的小型業(yè)戶 稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況 按季或按年核定其納稅額 分月繳納 練習(xí)題 一 單項選擇題1 下列各項中 應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是 A 零售環(huán)節(jié)銷售的卷煙B 零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C 生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D 進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車 2 下列外購商品中已繳納的消費稅 可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的是 A 從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B 從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C 從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D 從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 2010真題下列各項中 屬于消費稅征收范圍的是 A 電動汽車B 卡丁車c 高爾夫車D 小轎車 2009年真題下列有關(guān)消費稅的表述中 正確的是 A 納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品償還債務(wù)的 應(yīng)當(dāng)照章繳納消費稅B 隨啤酒銷售取得的包裝物押金 無論是否返還 都應(yīng)征收消費稅C 納稅人進口的應(yīng)稅消費品 其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為貨物到岸的當(dāng)天D 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 在使用時繳納消費稅 二 多選1 自2009年5月1日起 卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價消費稅 下列關(guān)于批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的規(guī)定中正確的有 A 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人 批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙 均按統(tǒng)一稅率計算消費稅B 納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算 未分開核算的 一并征收消費稅 C 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人之間銷售卷煙 不繳納消費稅D 批發(fā)企業(yè)在計算納稅時 可以扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款 2 下列各項中 應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是 A 批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B 零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C 生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D 進口環(huán)節(jié)取得的鉆石飾品 3 下列行為中 既繳納增值稅又繳納消費稅的有 A 酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位B 卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙C 日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護膚品D 汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會 2010年真題企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中 應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有 A 優(yōu)質(zhì)費B 包裝物租金C 品牌使用費D 包裝物押金 2010年真題某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人 持有煙草批發(fā)許可證 2010年3月購進已稅煙絲800萬元 不含增值稅 委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱 250條 箱 200支 條 M企業(yè)按每箱0 1萬元收取加工費 不含稅 當(dāng)月M企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團公司收回 集團公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商N企業(yè) 取得含稅銷售收入86 58萬元 80箱銷售給煙草零售商Y專賣店 取得不含稅銷售收入320萬元 100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家 煙草零售經(jīng)銷商z公司 說明 煙絲消費稅率為30 甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅率為56 加0 003元 支 要求 根據(jù)以上資料 按以下順序回答問題 每問需計算出合計數(shù) 1 計算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅 2 計算集團公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅 3 計算集團公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅 4 計算集團公司向z公司投資應(yīng)繳納的消費稅 2009年真題1 某市甲公司為增值稅一般納稅人 主要從事化妝品生產(chǎn)銷售 2008年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù) 1 以空運方式從境外進口化妝品一批 該批化妝品境外成交價格加運費折合人民幣200萬元 經(jīng)海關(guān)審查 公司申報的完稅價格未包含保險費 公司的解釋是相關(guān)費用無法確定 海關(guān)對此依法進行調(diào)整征稅 甲公司獲得海關(guān)開具的完稅憑證 2 將上月進口的化工原料價值100萬元全部發(fā)往乙公司委托加工化妝品 支付加工費20萬元 并取得增值稅專用發(fā)票 3 將加工收回的已稅化妝品繼續(xù)加工成另一型號的化妝品 加工完成后 20 委托外貿(mào)企業(yè)代理出品 取得不含稅銷售額40萬元 其余80 內(nèi)銷取得含稅銷售額257 4萬元 說明 假設(shè)進口化妝品關(guān)稅稅率為50 化妝品消費稅稅率為30 要求 根據(jù)以上資料 按下列序號計算回答問題 每問需計算出合計數(shù) 1 甲公司進口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅 2 甲公司進口化妝品應(yīng)繳納的消費稅 3 乙公司受托加工環(huán)節(jié)應(yīng)代收代繳的消費稅 4 甲公司委托出口的化妝品應(yīng)繳納的消費稅 5 甲公司銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅 不含代收代繳部分