資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表.ppt

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資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的概念及特點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的編制方法 如何閱讀資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表從不同角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 1 資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表 它反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn) 需償還的債務(wù) 以及投資者所擁有的凈資產(chǎn)的情況 它是靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)報(bào)表 2 利潤(rùn)表反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表 它表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力 它是動(dòng)態(tài)的時(shí)期報(bào)表 主要目的是在于解釋由于主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起所有者權(quán)益增加的原因 它描述了在該段時(shí)期內(nèi)由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的凈資產(chǎn)的變化情況 用來反映兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日期間的情況 3 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 它反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出 表明企業(yè)獲得現(xiàn)金的現(xiàn)金等價(jià)物的能力 它是動(dòng)態(tài)報(bào)表的時(shí)期報(bào)表 是對(duì)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的重要補(bǔ)充 企業(yè)不可能利用權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)來購(gòu)買商品 而只能用現(xiàn)金 三張會(huì)計(jì)報(bào)表的概念及特點(diǎn) 現(xiàn)金流量表 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 期初資產(chǎn)負(fù)債表 負(fù)債 所有者權(quán)益 留存收益 資產(chǎn)現(xiàn)金 期末資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)現(xiàn)金 負(fù)債 所有者權(quán)益 留存收益 利潤(rùn)表 收入 費(fèi)用 凈利潤(rùn) 期初現(xiàn)金余額 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 期末現(xiàn)金余額 期初留存收益 凈利潤(rùn) 現(xiàn)金股利 期末留存收益 向股東支付現(xiàn)金股利 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系 凈利潤(rùn) 調(diào)整事項(xiàng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1 影響利潤(rùn)的事項(xiàng)不一定同時(shí)發(fā)生現(xiàn)金流入 流出 有些收入 增加利潤(rùn)但未發(fā)生現(xiàn)金流入 例如 一家公司本期的營(yíng)業(yè)收入有8億多元 而本期新增應(yīng)收帳款卻有7億多元 這種增加收入及利潤(rùn)但未發(fā)生現(xiàn)金流入的事項(xiàng) 是造成兩者產(chǎn)生差異的原因之一 有的公司對(duì)應(yīng)收帳款管理存在薄弱環(huán)節(jié) 未及時(shí)做好應(yīng)收貨款及勞務(wù)款項(xiàng)的催收與結(jié)算工作 也有的公司依靠關(guān)聯(lián)方交易支撐其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 而關(guān)聯(lián)方資金又遲遲不到位 這些情況造成的后果 都會(huì)在現(xiàn)金流量表中有所體現(xiàn) 甚至使公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎沒有多少現(xiàn)金流入 但經(jīng)營(yíng)總要支付費(fèi)用 購(gòu)買物資 交納稅金 發(fā)生大量現(xiàn)金流出 從而使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)負(fù)數(shù) 使公司的資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難 應(yīng)收帳款遲遲不能收回 在一定程度上也暴露了所確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)問題 有些成本費(fèi)用 減少利潤(rùn)但并未伴隨現(xiàn)金流出 例如 固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 只是按權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比原則要求將這些資產(chǎn)的取得成本 在使用它們的受益期間合理分?jǐn)?并不需要付出現(xiàn)金 2 由于對(duì)現(xiàn)金流量分類的需要 凈利潤(rùn)總括反映公司經(jīng)營(yíng) 投資及籌資三大活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果 而現(xiàn)金流量表上則需要分別反映經(jīng)營(yíng) 投資及籌資各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 例如 支付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)借款利息 既減少利潤(rùn)又發(fā)生現(xiàn)金流出 但在現(xiàn)金流量表中將其作為籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流出列示 不作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出反映 又如 轉(zhuǎn)讓短期債券投資取得凈收益 既增加利潤(rùn)又發(fā)生現(xiàn)金流入 但在現(xiàn)金流量表中將其作為投資活動(dòng)中現(xiàn)金流入列示 不作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入反映 上述兩點(diǎn)是使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)產(chǎn)生差異的原因 其實(shí)也是現(xiàn)金流量表附注中要求披露的內(nèi)容 利潤(rùn)表列示了公司一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 但未揭示其與現(xiàn)金流量的關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表提供了公司貨幣資金期末與期初的增減變化 但未揭示其變化的原因 現(xiàn)金流量表如同橋梁溝通了上述兩表的會(huì)計(jì)信息 使公司的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)一步完善 向投資者與債權(quán)人提供更全面 有用的信息 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)的關(guān)系 1 現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額是否等于資產(chǎn)負(fù)債中貨幣資金項(xiàng)目的增減額 補(bǔ)充資料中凈利潤(rùn)是否與利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)相等 由凈利潤(rùn)調(diào)整得到的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是否與主表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~相等 2 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中的有關(guān)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)數(shù)據(jù)相對(duì)照 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中最后的未分配利潤(rùn)額是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)額相一致 本年提取的公積金數(shù)額是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的公積金增加數(shù)額相一致 如此等等 3 若發(fā)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)之間無法核對(duì) 就說明報(bào)表中的許多資料都有錯(cuò)誤甚至是失實(shí)了 需要進(jìn)一步修改 注意幾點(diǎn) 三張報(bào)表相對(duì)照 看看它們是否符合應(yīng)有的勾稽關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表概念及編制方法 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表概念及編制方法 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 一 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 二 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列補(bǔ)充資料中 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn) 通過對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整 最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí) 主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目 1 實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用 2 實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益 3 不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益 4 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng) 其基本原理是 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 凈利潤(rùn) 不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目 不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目 與凈利潤(rùn)無關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目 與凈利潤(rùn)無關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目 具體各項(xiàng)目?jī)?nèi)容說明如下 一 具體各項(xiàng)目?jī)?nèi)容說明如下 二 具體各項(xiàng)目?jī)?nèi)容說明如下 三 具體各項(xiàng)目?jī)?nèi)容說明如下 四 首先 游覽一下資產(chǎn)負(fù)債表主要內(nèi)容 由此 你就會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn) 負(fù)債及股東權(quán)益的總額及其內(nèi)部各項(xiàng)目的構(gòu)成和增減變化有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí) 由于企業(yè)總資產(chǎn)在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模 而它的增減變化與企業(yè)負(fù)債與股東權(quán)益的變化有極大的關(guān)系 當(dāng)企業(yè)股東權(quán)益的增長(zhǎng)幅度高于資產(chǎn)總額的增長(zhǎng)時(shí) 說明企業(yè)的資金實(shí)力有了相對(duì)的提高 反之則說明企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的主要原因是來自于負(fù)債的大規(guī)模上升 進(jìn)而說明企業(yè)的資金實(shí)力在相對(duì)降低 償還債務(wù)的安全性亦在下降 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的一些重要項(xiàng)目 尤其是期初與期末數(shù)據(jù)變化很大 或出現(xiàn)大額紅字的項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步分析 如流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 固定資產(chǎn) 有代價(jià)或有息的負(fù)債 如短期銀行借款 長(zhǎng)期銀行借款 應(yīng)付票據(jù)等 應(yīng)收帳款 貨幣資金以及股東權(quán)益中的具體項(xiàng)目等 例如 企業(yè)應(yīng)收帳款過多占總資產(chǎn)的比重過高 說明該企業(yè)資金被占用的情況較為嚴(yán)重 而其增長(zhǎng)速度過快 說明該企業(yè)可能因產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力較弱或受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響 企業(yè)結(jié)算工作的質(zhì)量有所降低 此外 還應(yīng)對(duì)報(bào)表附注說明中的應(yīng)收帳款帳齡進(jìn)行分析 應(yīng)收帳款的帳齡越長(zhǎng) 其收回的可能性就越小 又如 企業(yè)年初及年末的負(fù)債較多 說明企業(yè)每股的利息負(fù)擔(dān)較重 但如果企業(yè)在這種情況下仍然有較好的盈利水平 說明企業(yè)產(chǎn)品的獲利能力較佳 經(jīng)營(yíng)能力較強(qiáng) 管理者經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng) 魄力較大 再如 在企業(yè)股東權(quán)益中 如法定的資本公積金大大超過企業(yè)的股本總額 這預(yù)示著企業(yè)將有良好的股利分配政策 但在此同時(shí) 如果企業(yè)沒有充足的貨幣資金作保證 預(yù)計(jì)該企業(yè)將會(huì)選擇送配股增資的分配方案而非采用發(fā)放現(xiàn)金股利的分配方案 另外 在對(duì)一些項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí) 還要結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行 就房地產(chǎn)企業(yè)而言 如該企業(yè)擁有較多的存貨 意味著企業(yè)有可能存在著較多的 正在開發(fā)的商品房基地和項(xiàng)目 一旦這些項(xiàng)目完工 將會(huì)給企業(yè)帶來很高的經(jīng)濟(jì)效益 再其次 對(duì)一些基本財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算 計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源主要有以下幾個(gè)方面 直接從資產(chǎn)負(fù)債表中取得 如凈資產(chǎn)比率 直接從利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中取得 如銷售利潤(rùn)率 同時(shí)來源于資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表 如應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 部分來源于企業(yè)的帳簿記錄 如利息支付能力 如何閱讀資產(chǎn)負(fù)債表