運輸企業(yè)會計科目.ppt

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交通運輸企業(yè)會計 背景知識 分別于1980年12月 1986年12月和1989年12月修訂頒發(fā)的 國營交通運輸企業(yè)會計制度 對規(guī)范交通運輸企業(yè)的會計行為發(fā)揮了重要的作用 1993年7月1日 運輸企業(yè)財務(wù)制度 運輸 交通 企業(yè)會計制度 運輸 民用航空 企業(yè)會計制度 和 運輸 鐵路 企業(yè)會計制度 開始實施 2003年6月19日 財政部以財會 2003 18號印發(fā)了 民航企業(yè)會計核算辦法 成為我國交通運輸業(yè)第一個與 企業(yè)會計制度 接軌的會計核算辦法 2008年 新準(zhǔn)則的實施范圍將擴大到中央國有企業(yè) 2009年 進一步擴大新準(zhǔn)則實施范圍 目標(biāo)是用三年左右時間使中國的大中型企業(yè)全面實施新準(zhǔn)則體系 需要思考的問題 交通運輸行業(yè)在國民經(jīng)濟中占有舉足輕重的作用 其行業(yè)特點是什么 交通運輸行業(yè)會計核算有何特點 如何理解交通運輸企業(yè)的會計信息 本章主要內(nèi)容 運輸企業(yè)會計核算的特點公路運輸企業(yè)會計鐵路運輸企業(yè)會計民航運輸企業(yè)會計 第一節(jié)概述 一 運輸企業(yè)二 運輸企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點三 運輸企業(yè)會計核算的特點 一 運輸企業(yè)的性質(zhì)及其種類 運輸企業(yè)是指利用運輸工具專門從事運輸生產(chǎn)或直接為運輸生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè) 運輸企業(yè)按其運輸方式的不同可以分為五種 鐵路運輸企業(yè)公路運輸企業(yè)水上運輸企業(yè)民用航空運輸企業(yè)管道運輸企業(yè)從廣義上講 郵政企業(yè)也屬于運輸企業(yè)范疇 根據(jù)2008年3月11日披露的國務(wù)院機構(gòu)改革方案國家郵政局改由交通運輸部管理 思考 物流企業(yè)是否屬于交通運輸業(yè) 運輸業(yè)務(wù)范圍和工作流程 運輸功能 產(chǎn)品轉(zhuǎn)移 產(chǎn)品儲存 運輸?shù)闹饕δ芫褪钱a(chǎn)品在價值鏈中的來回移動 既然運輸利用的是時間資源 財務(wù)資源和環(huán)境資源 那么 只有當(dāng)它確實提高產(chǎn)品價值時 該產(chǎn)品的移動才是重要的 在倉庫空間有限的情況下 將產(chǎn)品裝到運輸車輛上去 然后采用迂回線路或間接線路運往其目的地 對于迂回線路來說 轉(zhuǎn)移時間將大于比較直接的線路 在本質(zhì)上 這種運輸車輛被用作一種臨時儲存設(shè)施 但它是移動的 而不是處干閑置狀態(tài) 知識與技能 過程與方法 情感態(tài)度與價值觀 運輸業(yè)務(wù)范圍和工作流程 項目一運輸業(yè)務(wù)范圍和工作流程 項目一運輸業(yè)務(wù)范圍和工作流程 知識與技能 情感態(tài)度與價值觀 運輸業(yè)務(wù)范圍和工作流程 二 運輸企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點 同工業(yè)企業(yè)相比 運輸企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點如下 1 生產(chǎn)過程不同 具有流動性 分散性 2 提供的產(chǎn)品不同 是沒有實物形態(tài)的產(chǎn)品 勞務(wù) 3 對勞動對象的影響不同 不改變勞動對象的屬性和形態(tài) 只改變勞動對象的空間位置 4 資產(chǎn)構(gòu)成比例不同 在流動資產(chǎn)中 原材料比重較小 燃料 備品配件比重較大 從整個企業(yè)來看 固定資產(chǎn)比重大 流動資產(chǎn)比重小 三 運輸企業(yè)會計核算的特點 1 收入結(jié)算的復(fù)雜性運輸企業(yè)通過提供各種運輸服務(wù)而獲得營運收入 由于公路 海域 水系 航道的區(qū)域性 貨物流向要求運輸?shù)倪B續(xù)性 從而產(chǎn)生了各種運輸方式 如直達運輸 江海河聯(lián)運 水陸聯(lián)運等等 此外 運輸貨物的種類較多 比較復(fù)雜 運量大小不等 運輸距離有長途 短途 還有省內(nèi) 省外 國內(nèi)與國外之分 而運輸收入通常卻一次性有運地或目的地核收 由此而產(chǎn)生在參與運輸?shù)母鞑块T 各企業(yè) 各地區(qū) 以至各個國家之間進行結(jié)算與清算的大量工作 在運輸企業(yè)的內(nèi)部 各部門和單位之間因進行相互協(xié)作提供服務(wù) 也會產(chǎn)生各種內(nèi)部結(jié)算工作 這些運輸企業(yè)內(nèi) 外的結(jié)算工作量大 發(fā)生頻繁 涉及環(huán)節(jié)多 內(nèi)容也復(fù)雜 這就形成了運輸業(yè)務(wù)會計的一大特殊性 另外 收入確認的依據(jù)和時間 即是以收到貨款或者票款的時間作為收入實現(xiàn)的時間 還是以客貨發(fā)運或者客貨到達的時間作為收入實現(xiàn)的時間 長途貨物運輸收入如何分別在不同的結(jié)算期內(nèi)確認 還有企業(yè)內(nèi)部資金撥付 基層營業(yè)站點客貨票款上繳等所涉及的問題 2 基本業(yè)務(wù)核算的特殊性運輸營運過程是生產(chǎn)過程和銷售過程的相統(tǒng)一的過程 即運輸生產(chǎn)的完成也就是銷售的實現(xiàn) 故交通運輸企業(yè)與制造業(yè)的不同之處在于沒有與生產(chǎn)過程相分離的產(chǎn)品銷售過程 企業(yè)進行運輸生產(chǎn)過程 經(jīng)過核收費用和裝卸費等的結(jié)算過程 統(tǒng)稱為 營運過程 即可獲得更多的貨幣資金 因而交通運輸企業(yè)會計在基本業(yè)務(wù)中不需要組織產(chǎn)成品和銷售的核算 3 成本費用構(gòu)成的特殊性運輸企業(yè)為了完成運輸生產(chǎn)也需發(fā)生各項運營支出 形成營運成本 在運輸企業(yè)營運成本的構(gòu)成中 沒有像工業(yè)產(chǎn)品成本那樣具有構(gòu)成產(chǎn)品實體并占相當(dāng)高的比重的原材料和主要材料 而多是與運輸工具使用有關(guān)的費用 如燃料 修理 折舊等支出 所以 在一定時期內(nèi)的運輸生產(chǎn)成本可視為這一期間的產(chǎn)品銷售成本 而根據(jù)現(xiàn)行會計制度 這些成本在運輸企業(yè)的 主營業(yè)務(wù)成本 科目中核算 4 計量單位的特殊性運輸生產(chǎn)計量單位是貨物與旅客的周轉(zhuǎn)量 貨物與旅客周轉(zhuǎn)量的計量取決于兩個因素 一是數(shù)量 即貨物的重量和旅客的人次 二是距離 即位移的公里 海里等 因此 運輸生產(chǎn)的計量單位為人公里 海里 噸公里 海里 和換算噸公里 海里 等 第二節(jié)公路運輸企業(yè)會計核算 公路運輸企業(yè)營業(yè)站所的設(shè)置一般有兩種 1 企業(yè)在其負責(zé)營運的區(qū)域 線路上設(shè)置車站 營業(yè)所 代辦站等機構(gòu) 直接售票 結(jié)算運費和解繳進款 2 在大城市由交通主管機關(guān)集中設(shè)置營業(yè)所或貨運站 統(tǒng)一組織受理貨物托運業(yè)務(wù)并收取運費 運輸企業(yè)承運貨物后與這些所 站結(jié)算營業(yè)收入 故公路運輸企業(yè)會計核算的特點主要在于運輸收入的分攤以及清算 成本核算方面重點在于燃料和輪胎等 第二節(jié)公路運輸企業(yè)會計核算 一 存貨的種類二 燃料的核算三 輪胎的核算四 營業(yè)收入的核算五 營運成本的核算 一 存貨的種類 運輸 交通 企業(yè)存貨 可以分為以下幾類 1 燃料2 輪胎3 材料4 低值易耗品材料 低值易耗品的核算方法與工業(yè)企業(yè)類似 燃料和輪胎在運輸企業(yè)中所占的比重較大 一般應(yīng)單獨設(shè)置 燃料 和 輪胎 賬戶進行核算 這里只介紹燃料和輪胎的核算 二 燃料的核算 一 燃料管理制度 二 燃料領(lǐng)用 發(fā)出的核算 一 燃料管理制度 燃料管理制度分為兩方面 車存燃料管理車耗燃料管理 1 車存燃料的管理 車存燃料是營運車輛投產(chǎn)后 接受任務(wù)出車運行前儲存于車輛油箱內(nèi)的燃料 在實際作中 車存燃料的管理方法有兩種 一是滿油箱制它要求投入運營的車 船 在每次加油時必須充滿油箱 月末根據(jù)領(lǐng)油憑證計算出車 船 耗油的數(shù)額 從而考核車 船 的耗油情況 二是盤存制它要求每一投入運營的車 船 根據(jù)實際需要領(lǐng)料加油 月末 經(jīng)過盤存油箱的實存數(shù)后 計算出當(dāng)月實際耗油數(shù)量 2 車耗燃料的管理 在實際工作中 車耗燃料管理可采用路單領(lǐng)油記錄和行車燃料頒發(fā)記錄表 路單套寫領(lǐng)油收據(jù) 路單貼附燃料領(lǐng)用憑證 定額油票等方法 二 燃料領(lǐng)用 發(fā)出的核算 燃料領(lǐng)用 發(fā)出的核算包括車存燃料的核算和車耗燃料核算 使用 燃料 賬戶進行核算 1 實行滿油箱的企業(yè) 可以不設(shè)置明細賬戶 2 實行盤存制的企業(yè) 應(yīng)在 燃料 賬戶下分別設(shè)置 庫存 和 車存 明細賬戶核算 月末 各油庫將燃料收發(fā)結(jié)存月報等有關(guān)憑證報送企業(yè)財務(wù)部門 財務(wù)部門根據(jù)實際上車的數(shù)量 借 燃料 車存 貸 燃料 庫存 車耗燃料的核算1 實行滿油箱制的企業(yè) 燃料發(fā)出后 會計部門應(yīng)作如下分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本65000管理費用1500其他業(yè)務(wù)支出3500貸 燃料70000 車耗燃料的核算2 實行盤存制的企業(yè) 領(lǐng)用燃料時 會計部門應(yīng)作如下會計分錄 借 燃料 車存管理費用其他業(yè)務(wù)支出貸 燃料 庫存月末 根據(jù)盤存數(shù)編制燃料耗用計算表 會計部門應(yīng)作如下會計分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本貸 燃料 車存 三 輪胎的核算 輪胎是汽車運輸企業(yè)的重要部件 應(yīng)設(shè)置 輪胎 賬戶 專門核算輪胎的收發(fā)和結(jié)存情況 輪胎的購入核算與工業(yè)企業(yè)材料購入的核算相似 這里只介紹輪胎發(fā)出的核算方法 領(lǐng)用 發(fā)出輪胎時 可以采用一次攤銷法或分期攤銷法 一次攤銷法借 主營業(yè)務(wù)成本貸 輪胎分期攤銷法假如一次性領(lǐng)用輪胎的數(shù)量很大 可以先將輪胎成本計人 待攤費用 賬戶 然后再分期攤?cè)诉\輸成本中 借 待攤費用貸 輪胎借 主營業(yè)務(wù)成本貸 待攤費用 四 營業(yè)收入的核算 以汽車運輸公司為例 汽車運輸公司的營業(yè)收入包括運輸收入 裝卸收入 堆存收入 代理業(yè)務(wù)收入等 以上各項營業(yè)收入 應(yīng)分別設(shè)置 運輸收入 其他業(yè)務(wù)收入 等賬戶來核算 并按每項收入的具體類別或場所設(shè)置明細分類賬戶核算 營運票證是旅客和貨物運輸?shù)臉I(yè)務(wù)憑證 也企業(yè)向旅客和貨主收款的依據(jù)和核算營運收入的主要憑證 按其內(nèi)容可分為客運票證 貨運票證和其他票證 汽車營運票證 會計核算 為了總括反映運輸業(yè)務(wù)的各項營運收入的取得情況 企業(yè)應(yīng)在 主營業(yè)務(wù)收入 科目下設(shè)置 運輸收入 裝卸收入 等明細科目 例3 1 大海物流企業(yè)為A企業(yè)完成一項公路運輸作業(yè) 運輸收入為50000元 款項尚未收到 1 產(chǎn)生運輸收入時借 應(yīng)收賬款 A企業(yè)50000貸 主營業(yè)務(wù)收入50000 2 收到運輸作業(yè)款時借 銀行存款50000貸 應(yīng)收賬款 A企業(yè)50000 1 公司營業(yè)收入的核算 運輸公司收到各基層站 所上月欠交的營業(yè)收入 會計部門應(yīng)作如下會計分錄 借 銀行存款貸 應(yīng)收內(nèi)部單位款 第一中心站 第二中心站運輸公司根據(jù)本月營業(yè)收入?yún)R總表 會計部門應(yīng)作如下會計分錄 借 應(yīng)收內(nèi)部單位款 第一中心站 第二中心站貸 運輸收入 客運收入 貨運收入 代理業(yè)務(wù)收入 2 企業(yè)之間營業(yè)收入相互結(jié)算的核算 1 貨運收入的相互結(jié)算某運輸公司為B企業(yè)車輛代辦貨運業(yè)務(wù) 按本月貨運收入一定比例扣除手續(xù)費 余款匯給B企業(yè) 會計部門應(yīng)作如下會計分錄 借 應(yīng)付賬款 B企業(yè)貸 銀行存款代理業(yè)務(wù)收入 2 客運收入的相互結(jié)算 紅星汽車運輸公司與B運輸公司在所在市之間80公里線上對開客運班車 根據(jù)本月行車路單匯總計算 B公司售票額中紅星汽車運輸公司車輛在該區(qū)間運費收入為15000元 紅星公司的銷售額中B公司車輛在該區(qū)間運費收入為10000元 紅星汽車運輸公司與B公司客運收人差額為5000元 B公司扣除代理業(yè)務(wù)手續(xù)費 按2 計算 后匯給本公司4900元 紅星汽車運輸公司根據(jù)在該區(qū)間的運費收人 扣除代理業(yè)務(wù)手續(xù)費300元后 會計部門應(yīng)作如下會計分錄 借 應(yīng)收賬款 B公司14700貸 運輸收入 客運收入14700紅星汽車運輸公司根據(jù)B公司在該區(qū)間的運費收入 扣除代理業(yè)務(wù)手續(xù)費200元后 會計部門應(yīng)作如下會計分錄 借 銀行存款10000貸 應(yīng)付賬款 B企業(yè)9800代理業(yè)務(wù)收入200 紅星汽車運輸公司根據(jù)B公司匯付客運收入補差額4900元 會計部門應(yīng)作如下會計錄 借 銀行存款4900應(yīng)付賬款 B公司9800貸 應(yīng)收賬款 B公司14700 附 關(guān)于貨運發(fā)票的抵扣問題 準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費 建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用 裝卸費 保險費和其他雜費不予抵扣 貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費 對未分別注明 而合并注明為運雜費的不予抵扣 五 營運成本的核算 在交通運輸企業(yè)中 廣義的費用可以分為營運成本和期間費用 交通運輸企業(yè)的營運成本包括 運輸成本裝卸成本堆存成本交通運輸企業(yè)的期間費用包括兩項 管理費用財務(wù)費用其核算方法與工業(yè)企業(yè)相似 這里不再重復(fù) 一 營運成本核算應(yīng)設(shè)置的會計科目 1 運輸支出 科目2 裝卸支出 科目3 堆存支出 科目4 代理業(yè)務(wù)支出 科目5 營運間接費用 科目6 輔助營運費用 科目7 其他業(yè)務(wù)支出 科目 1 運輸支出 科目 該科目核算沿海 內(nèi)河 遠洋和汽車運輸企業(yè)經(jīng)營旅客運輸 貨物運輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用支出 本科目一般按運輸工具類型或單車 單船設(shè)置明細賬進行明細核算 運輸支出 科目 登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 科目的數(shù)額 登記經(jīng)營運輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用 結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目一般無余額 2 裝卸支出 科目 該科目核算海 河港口企業(yè)和汽車運輸企業(yè)經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用支出 該科目一般按專業(yè)區(qū)域或按貨種和規(guī)定的成本項目設(shè)置明細賬 裝卸支出 科目 登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 科目的數(shù)額 登記裝卸支出的全部發(fā)生額 結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目一般無余額 3 堆存支出 科目 該科目核算企業(yè)經(jīng)營倉庫和堆場業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用支出 該科目一般按裝卸作業(yè)區(qū) 倉庫 堆場設(shè)有種類明細賬 進行明細分類核算 堆存支出 科目 登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 科目的數(shù)額 登記堆存及堆存支出全部發(fā)生額 結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目一般無余額 4 代理業(yè)務(wù)支出 科目 該科目核算企業(yè)經(jīng)營各種代理業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用 該科目按代理業(yè)務(wù)種類和規(guī)定的成本項目設(shè)置明細賬 進行明細分類核算 代理業(yè)務(wù)支出 科目 登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 科目的數(shù)額 登記各項代理業(yè)務(wù)發(fā)生的各項費用支出 結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目一般無余額 5 營運間接費用 科目 該科目核算企業(yè)在營運過程中所發(fā)生的不能直接計人成本核算對象的各種間接費用 但不包括企業(yè)管理費用 包括人事費用和營運費用兩部分 營運間接費用 科目 登記月終按一定分配標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入 運輸支出 裝卸支出 堆存支出 代理業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)支出 輔助營運費用 等科目的數(shù)額 登記實際發(fā)生的營運間接費用 分配后 本科目一般無余額 6 輔助營運費用 科目 該科目核算運輸港口企業(yè)發(fā)生的輔助船舶費用和企業(yè)輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品和供應(yīng)勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用 包括工資 福利費支出 燃料 折舊費用 勞動保護費 事故損失及其他等 應(yīng)按單船和輔助生產(chǎn)部門及其他成本核算對象設(shè)置明細賬 進行明細核算 輔助營運費用 科目 登記月終按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入 運輸支出 裝卸支出 堆存支出 代理業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)支出 等科目的數(shù)額 登記輔助營運費用的發(fā)生數(shù) 分配后 本科目一般無余額 7 其他業(yè)務(wù)支出 科目 該科目核算除營運業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項支出 包括相關(guān)的成本 費用 營業(yè)稅金及附加等 該科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類和規(guī)定的成本項目設(shè)置的明細賬進行明細核算 其他業(yè)務(wù)支出 科目 登記期末轉(zhuǎn)入 本年利潤 科目的數(shù)額 登記全部發(fā)生額 結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目一般無余額 思考 道路旅客運輸經(jīng)營權(quán)是否應(yīng)該入賬 如果應(yīng)該 作為哪種資產(chǎn)入賬 為什么 知識與技能 情感態(tài)度與價值觀 司機和助手隨車參加本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資 工資性津貼 生產(chǎn)性獎金 以及職工福利費 燃料輪胎 保養(yǎng)修理費折舊費養(yǎng)路費其他費用 指車隊 車站 車場等基層營運單位為組織與管理營運過程所發(fā)生的 應(yīng)由各類成本負擔(dān)的管理費用和營業(yè)費用 運輸業(yè)務(wù)成本核算特點 業(yè)務(wù)一公路運輸業(yè)務(wù)成本核算 運輸支出 輔助營運費用 營運間接費用 核算公路運輸過程中發(fā)生的直接營運費用 核算輔助生產(chǎn)部門為制造工具 備件 修理車輛 供應(yīng)水 電等發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用 核算營運過程中發(fā)生的不能直接計入成本核算對象的各種間接費用 例3 3 白云物流公司經(jīng)營運輸業(yè)務(wù) 并設(shè)有一個車輛修理車間 貨車營運數(shù)為150輛 本月貨車營運總量為1751千噸公里 本月發(fā)生的各項營運費用如下 工資和福利費分配見表3 1 表3 1工資和福利費分配表2008年9月30日單位 元 工資和福利費用的歸集和分配 根據(jù)表3 1 編制如下會計分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本 運輸支出 貨車1 工資 福利費 136800 運輸支出 貨車2 工資 福利費 91200勞務(wù)成本 輔助營運費用17100 營運間接費用22800管理費用6050貸 應(yīng)付職工薪酬 工資242500 福利費33950 汽車運輸企業(yè)消耗的燃料 應(yīng)根據(jù)實際耗用量計入各運輸業(yè)務(wù)的成本 表3 2燃料 材料費用分配表2008年9月30日單位 元 燃料費用的歸集和分配 根據(jù)表3 2 編制如下會計分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本 運輸支出 貨車1 材料36000 運輸支出 貨車2 材料24000勞務(wù)成本 輔助營運費用11500 營運間接費用22500貸 原材料 燃料65000 材料29000 折舊費用的歸集和分配 汽車運輸?shù)能囕v一般按工作量法計提折舊 即按實際行駛千車公里計算折舊額 車輛折舊一般采用不同車型分別計算 表3 3折舊費分配表2008年9月30日單位 元 3 其他直接費用的歸集和分配 根據(jù)表3 3 編制如下會計分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本 運輸支出 貨車1125000 運輸支出 貨車2104000勞務(wù)成本 輔助營運費用15500 營運間接費用26000管理費用12000貸 累計折舊282500 運輸企業(yè)發(fā)生的其他費用則根據(jù)有關(guān)的原始憑證直接計入各分類營運業(yè)務(wù)的成本 1 保修費用的歸集和分配 汽車需經(jīng)常保養(yǎng)和小修 而保養(yǎng)和小修作業(yè) 一般由企業(yè)負責(zé)或由企業(yè)直屬保養(yǎng)場負責(zé) 2 養(yǎng)路費的歸集和分配 汽車運輸企業(yè)的養(yǎng)路費是按照貨運收入的一定比例計算的 因此 企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)路費一般直接計入各分類營運業(yè)務(wù)的成本 4 其他費用的歸集和分配 表3 4養(yǎng)路費 運輸管理費及其他費用分配表2008年9月30日單位 元 根據(jù)表3 4 編制如下會計分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本 運輸支出 貨車112000 運輸支出 貨車221500勞務(wù)成本 輔助營運費用4000 營運間接費用22500貸 其他應(yīng)付款 應(yīng)付養(yǎng)路費18000 應(yīng)付運輸管理費4500銀行存款37500 將該企業(yè)輔助車間本月發(fā)生的輔助營運費用合計數(shù)按照營運業(yè)務(wù)修理小時進行分配 其分配結(jié)果見表3 5 表3 5輔助營運費用分配表2008年9月30日 5 輔助營運費用歸集和分配 根據(jù)表3 5 編制如下會計分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本 運輸支出 貨車14810 運輸支出 貨車27215 裝卸業(yè)務(wù)支19240其他業(yè)務(wù)支出16835貸 主營業(yè)務(wù)成本 輔助營運費用48100 將本月歸集的營運間接費用總額按貨車工資的比例分配計入其營運成本 計算結(jié)果見表3 6 表3 6營運間接費用分配表2008年9月30日 6 營運間接費用歸集和分配 根據(jù)表3 6 編制如下會計分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本 運輸支出 貨車156280 運輸支出 貨車237520貸 勞務(wù)成本 營運間接費用93800 汽車運輸總成本分為客車運輸總成本 貨車運輸總成本和客 貨車綜合運輸總成本進行計算 并根據(jù)計算的各類營運業(yè)務(wù)的總成本和運輸周轉(zhuǎn)量分別計算其單位成本 計算公式如下 運輸單位成本 元 千噸公里 運輸總體成本 運輸周轉(zhuǎn)量 千噸公里 7 汽車運輸總成本和單位成本的計算 試一試根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會計分錄1 白云物流企業(yè)分配5月份工資總額 其中一隊20000元 二隊10000元 運輸部門修理車間5000元 運輸部門管理人員7000元 行政管理部門9000元 當(dāng)月一隊運輸貨物20萬噸 二隊運輸貨物45萬噸 2 白云物流企業(yè)按規(guī)定繳納車輛養(yǎng)路費 其中一隊30000元 二隊10000元 公務(wù)車4000元 3 白云物流企業(yè)分配5月份折舊費用 其中一隊10000元 二隊20000元 運輸部門修理車間15000元 運輸部門管理人員5000元 行政管理部門9000元 4 白云物流企業(yè)分配5月份材料和燃料費用 其中一隊30000元 二隊20000元 運輸部門修理車間5000元 運輸部門管理人員9000元 行政管理部門8000元 六 代開票納稅人的核算 1 從事貨物運輸?shù)某邪?承租人 掛靠人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人 2 按代開票納稅人管理的所有單位和個人 包括外商投資企業(yè) 特區(qū)企業(yè)和其他單位 個人 凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅 在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3 征收營業(yè)稅 按營業(yè)稅稅款7 預(yù)征城建稅 按營業(yè)稅稅款3 征收教育附加費 同時按開票金額3 3 預(yù)征所得稅 預(yù)征的所得稅年終時進行清算 但代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的 年終不再進行所得稅清算 倉儲業(yè)務(wù)會計核算 認識物流倉儲的功能熟悉物流倉儲的業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)流程能分析物流倉儲成本的構(gòu)成 降低倉儲成本明確倉儲收入的構(gòu)成 能進行會計處理應(yīng)用倉儲成本計算方法 對倉儲成本進行會計核算 學(xué)習(xí)目標(biāo) 項目一倉儲業(yè)務(wù)范圍和工作流程 倉儲物流特征 承上啟下 中轉(zhuǎn)蓄勢 業(yè)務(wù)多樣 流程復(fù)雜 靜中有動 動靜結(jié)合 任務(wù)二領(lǐng)會倉儲的業(yè)務(wù)范圍 任務(wù)三熟悉物流倉儲的業(yè)務(wù)流程 本教材只介紹狹義物流倉儲的業(yè)務(wù)流程 狹義物流倉儲的業(yè)務(wù)流程包括入庫作業(yè) 在庫管理作業(yè) 出庫作業(yè)三個流程 倉儲管理業(yè)務(wù)流程圖 倉儲業(yè)務(wù)流程一入庫作業(yè)流程說明 倉管員在收貨驗證合格后在供應(yīng)商 送貨單 上填寫實際入庫數(shù)量并簽收 同時開具 送檢入庫單 由倉管員依照定置管理進行歸位擺放 并進行標(biāo)示 并依 送檢入庫單 及時填寫 貨物進出臺帳 和登記 存貨計數(shù)帳 按照 入庫單 領(lǐng)料單 退料單 出庫單 上所填寫之產(chǎn)品型號 物料名稱 數(shù)量在相應(yīng)的帳 卡上進行登記 做到日清月結(jié) 數(shù)字準(zhǔn)確 完整 便于抽查庫存 財務(wù)人員予以抽查或監(jiān)盤 并由倉管員填制 盤點表 以確保財務(wù)帳 存貨計數(shù)帳 存貨吊卡和實物相符合 倉儲業(yè)務(wù)流程二在庫管理流程說明 不論采用哪種出貨的方式 都要填寫出庫單 出庫單也是一式四份 第一聯(lián) 存根 第二聯(lián)倉庫留存 第三聯(lián) 財務(wù)核算 第四聯(lián)提單 提貨人留存 出庫單發(fā)貨單位 出庫日期 任務(wù)四倉儲成本分析 生產(chǎn)型和銷售型企業(yè)倉儲成本構(gòu)成圖 任務(wù)六了解我國倉儲發(fā)展方向 業(yè)務(wù)一明確倉儲收入的構(gòu)成 任務(wù)一倉儲業(yè)務(wù)收入核算 1 倉儲收費價格的計量單位2 按倉儲平均單位成本定價3 貴重品和危險品的倉儲收費單價 業(yè)務(wù)三正確應(yīng)用倉儲服務(wù)產(chǎn)品收費定價方法 方法一按實際倉儲成本定價 例4 1 火車南站附近某獨立經(jīng)營倉庫 去年普通貨物的倉儲單位收費為16元 T 天 根據(jù)對第二年儲運市場的調(diào)研和預(yù)測 短途搬運費會上漲20 燃料油費有上浮的趨勢 經(jīng)預(yù)測計算 計劃期的單位倉儲成本為17 1元 T 天 倉儲業(yè)社會平均利潤率17 不變 計算第二年的收費單價如下 倉儲收費單價 17 1元 1 17 20元 T 天 方法二按市場價格定價方法 業(yè)務(wù)四倉儲業(yè)務(wù)收入的會計處理 倉儲業(yè)務(wù)的營運部門要每日編制 堆存日結(jié)單 分客戶反映每日貨物的進倉量 出倉量及堆存量 期末依據(jù) 堆存日結(jié)單 匯總 編制 堆存月結(jié)單 例4 2 白云物流有限公司公司于2008年6月30日收到該公司倉儲部門報送的 月倉儲部業(yè)務(wù)收入明細單 請依據(jù)該單據(jù)對本月的倉儲收入進行會計處理 表4 1本月倉儲收入明細單2008年6月 應(yīng)進行的賬務(wù)處理如下 借 庫存現(xiàn)金11050應(yīng)收賬款20800貸 主營業(yè)務(wù)收入 堆存收入 冷藏庫7000主營業(yè)務(wù)收入 堆存收入 變通庫4050主營業(yè)務(wù)收入一堆存收入一露天庫20800 業(yè)務(wù)一明確倉儲成本核算基礎(chǔ) 任務(wù)二倉儲成本核算 倉儲業(yè)務(wù)的成本核算對象為各種類型的倉庫 按月 季 半年 年計算 從年初至各月末止累計成本 重量用堆存噸天表示 面積用堆存平方米天表示 業(yè)務(wù)二正確應(yīng)用倉儲成本計算方法 倉儲總成本是指發(fā)生在倉儲期間整體成本的總體 倉儲總成本 固定資產(chǎn)折舊 資本費用 工資 能源水費 管理業(yè)務(wù)費 耗損費 保險費 稅費將倉儲總成本分攤到同期的倉儲量中 就可以確定每一倉儲量的倉儲成本 單位倉儲成本 倉儲總成本 庫存總量 業(yè)務(wù)三倉儲成本會計核算 倉儲業(yè)務(wù)成本的會計核算一般采用按倉儲項目核算倉儲成本 為了核算方便 將倉儲成本項目分為堆存直接費用和營運間接費用兩項 堆存總成本 堆存直接費用 營運間接費用堆存總成本除以貨物堆存量即為堆存單位成本 其計算公式如下單位堆存成本 堆存總成本 貨物堆存量 1 堆存直接費用的歸集 例4 5 白云物流有限公司是一家物流企業(yè) 同時開展一些倉儲業(yè)務(wù) 該公司擁有一座普通貨物倉庫 一座冷藏庫和一個露天貨場 2007年6月該公司產(chǎn)生以下的費用 請進行相應(yīng)的賬務(wù)處理 1 本月份 倉儲作業(yè)人員工資合計9600元 其中普通貨物倉庫員工3000元 冷藏庫員工5000元 露天貨場員工工資1600元 借 主營業(yè)務(wù)成本 堆存支出 普通倉庫 工資3000主營業(yè)務(wù)成本 堆存支出 冷藏倉庫 工資5000主營業(yè)務(wù)成本 堆存支出 露天貨場 工資1600貸 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資9600 2 本月對變通貨物倉庫的房屋及設(shè)備計提固定資產(chǎn)折舊23000元 對冷藏庫的房屋結(jié)構(gòu)設(shè)備計提固定資產(chǎn)折舊15000元 借 主營業(yè)務(wù)成本 堆存支出 普通倉庫 折舊23000主營業(yè)務(wù)成本 堆存支出 冷藏倉庫 折舊15000貸 累計折舊38000 3 白云物流有限公司的保安工作是由外聘的保安服務(wù)公司完成 3個存貨點在同一個大院內(nèi) 共支出保安費用18000元 月末按照3個存貨點進行平均分配 借 主營業(yè)務(wù)成本 堆存支出 普通倉庫 保安費6000主營業(yè)務(wù)成本 堆存支出 冷藏倉庫 保安費6000主營業(yè)務(wù)成本 堆存支出 露天貨場 保安費6000貸 應(yīng)付賬款 保安公司18000 2 營運間接費用的歸集與分配 例4 6 白云物流有限公司按照直接堆存成本對營運間接費用進行分配 2008年6月30日 營運間接費用 倉儲部 明細賬戶余額為32000元 該公司普通倉庫 冷藏庫 露天貨場等3個存貨倉庫發(fā)生的直接堆存成本依次為15000元 20000元和5000元 請分配這3個倉庫應(yīng)負擔(dān)的營運間接費用 并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理 1 各個倉庫應(yīng)分配的營運間接費用如下 營運間接費用分配率 32000 15000 20000 5000 0 8普通倉庫應(yīng)分配的營運間接費用 0 8 15000 12000 元 冷藏倉庫應(yīng)分配的營運間接費用 0 8 20000 16000 元 露天貨場應(yīng)分配的營運間接費用 0 8 5000 4000 元 2 應(yīng)進行的賬務(wù)處理如下 借 主營業(yè)務(wù)成本 堆存支出 普通倉庫 營運間接費用12000主營業(yè)務(wù)成本 堆存支出 冷藏倉庫 營運間接費用16000主營業(yè)務(wù)成本 堆存支出 露天貨場 營運間接費用4000貸 營運間接費用 倉儲部32000 例4 7 白云物流倉儲有限公司2008年6月份取得進出庫的裝卸收入額為14l000元 貨物存儲于庫場的存儲收入7800元 對貨物進行挑選 整理 包裝等加工和代辦的收入2300元 則白云物流倉儲有限公司2008年6月份應(yīng)納營業(yè)稅額 應(yīng)納營業(yè)稅額為 應(yīng)納稅額 14l000十7800十2300 5 4533 元 借 營業(yè)稅金及附加4533貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅4533實際交納時會計分錄如下 借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅4533貸 銀行存款4533 例4 8 白云物流倉儲有限公司所在地為省會 2008年6月實際已納增值稅2750000元 消費稅4000000元 營業(yè)稅250000元 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 2750000 4000000 250000 7 490000 元 借 營業(yè)稅金及附加490000貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅490000繳納稅款時 借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅490000貸 銀行存款490000教育費附加的計算方法與城市維護建設(shè)稅基本相同 應(yīng)交教育費附加 2750000 4000000 250000 3 210000 元 借 營業(yè)稅金及附加210000貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交教育費附加210000 試一試4 5根據(jù)下述業(yè)務(wù)編制會計分錄藍天物流公司2008年10月份繳納關(guān)稅85萬元 進口增值稅20萬元 本月實際繳納增值稅40萬元 實納消費稅70萬元 實納營業(yè)稅8萬元 補繳上月應(yīng)納增值稅6萬元 計算企業(yè)本月應(yīng)納城市維護建設(shè)稅 教育費附加并進行會計處理 倉儲業(yè)務(wù)利潤是指倉儲企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 包括營業(yè)利潤 利潤總額和凈利潤 倉儲業(yè)務(wù)利潤的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 本年利潤 賬戶 核算企業(yè)本年度內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額 或虧損總額 任務(wù)三倉儲業(yè)務(wù)利潤核算 例4 10 白云物流有限公司2008年有關(guān)損益類科目的年末余額如下 該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目 所得稅稅率為25 科目名稱結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入6000000元 貸 其他業(yè)務(wù)收入700000元 貸 公允價值變動損益150000元 貸 投資收益600000元 貸 營業(yè)外收入50000元 貸 主營業(yè)務(wù)成本4000000元 借 其他業(yè)務(wù)成本400000元 借 營業(yè)稅金及附加80000元 借 銷售費用500000元 借 管理費用770000元 借 財務(wù)費用200000元 借 資產(chǎn)減值損失100000元 借 營業(yè)外支出250000元 借 編制白云物流有限公司2008年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄 將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入 本年利潤 科目 結(jié)轉(zhuǎn)各項收入 利得類科目 借 主營業(yè)務(wù)收入6000000其他業(yè)務(wù)收入700000公允價值變動損益150000投資收益600000營業(yè)外收入50000貸 本年利潤7500000 結(jié)轉(zhuǎn)各項費用 損失類科目 借 本年利潤6300000貸 主營業(yè)務(wù)成本4000000其他業(yè)務(wù)成本400000營業(yè)稅金及附加80000銷售費用500000管理費用770000財務(wù)費用200000資產(chǎn)減值損失100000營業(yè)外支出250000 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后 本年利潤 科目的貸方發(fā)生額合計7500000元減去借方發(fā)生額合計6300000元 即為稅前會計利潤1200000元 假設(shè)將該稅前會計利潤進行納稅調(diào)整后 應(yīng)納稅所得額為1000000元 則應(yīng)交所得稅額 1000000 25 250000 元 假定將該應(yīng)交所得稅按照會計準(zhǔn)則進行調(diào)整后計算確認的所得稅費用為380000元 確認所得稅費用 會計分錄略 將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入 本年利潤 科目 借 本年利潤380000貸 所得稅費用380000 將 本年利潤 科目年末余額為820000元 7500000 6300000 380000 轉(zhuǎn)入 利潤分配 未分配利潤 科目 借 本年利潤820000貸 利潤分配 未分配利潤820000 裝卸搬運業(yè)務(wù)會計核算 項目一裝卸搬運業(yè)務(wù)范圍和工作流程 在同一地域范圍內(nèi) 如車站范圍 工廠范圍 倉庫內(nèi)部等 以改變 物 的存放 支承狀態(tài)的活動稱為裝卸 以改變 物 的空間位置的活動稱為搬運 兩者全稱裝卸搬運 有時候或在特定場合 單稱 裝卸 或單稱 搬運 也包含了 裝卸搬運 的完整涵義 任務(wù)一認識裝卸搬運的功能 裝卸搬運是隨運輸和保管而產(chǎn)生的必要物流活動是對運輸 保管 包裝 流通加工等物流活動進行銜接的中間環(huán)節(jié)在保管等活動中為進行檢驗 維護 保養(yǎng)所進行的裝卸活動 任務(wù)二領(lǐng)會裝卸搬運的業(yè)務(wù)范圍 裝卸 取出 理貨 分類 搬運 堆碼 任務(wù)三熟悉裝卸搬運的業(yè)務(wù)流程 簽訂裝卸合同 落實裝卸作業(yè)的組織 裝卸貨物 裝卸合同是指裝卸人接受客戶的要求 將貨物完好無損地裝入運輸設(shè)備或卸下運輸設(shè)備 并將卸下的貨物搬運至指定的地點 客戶給付裝卸費的協(xié)議 對裝卸作業(yè)對象的特點進行詳細了解 據(jù)以確定裝卸搬運的作業(yè)方式 規(guī)劃裝卸搬運作業(yè)路線 選擇裝卸搬運的工具和設(shè)備 組織裝卸搬運作業(yè)人員 并簽發(fā)裝卸作業(yè)單 先核對品名與數(shù)量是否相符 檢查包裝是否完好等 無誤后才能裝卸 裝卸完畢后 在裝卸作業(yè)單上簽章后 將三聯(lián)裝卸作業(yè)單分別留檔 物流企業(yè)經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)時 應(yīng)按機械化作業(yè)和人工作業(yè)的不同 分別核算成本 物流企業(yè)的裝卸搬運成本 通常實行兩級核算的辦法 實施核算時 分為兩大類 即機械裝卸搬運和人工裝卸搬運 任務(wù)四領(lǐng)會裝卸搬運的成本核算特點 任務(wù)五分析裝卸搬運的成本構(gòu)成 直接人工費用 設(shè)備 設(shè)施折舊費 直接材料費用 設(shè)備的維修保養(yǎng)費用 其他雜費 間接雜費 裝卸成本的核算對象 計算單位和計算期 任務(wù)六分析裝卸搬運的成本項目 裝卸搬運成本項目構(gòu)成 裝卸直接費用 營運間接費用 直接人工費用 直接材料費用 其他直接費用 裝卸機械司機 助手和裝卸工人的所有薪酬 燃料和動力 輪胎 低值易耗品攤銷 材料費 保養(yǎng)修理費 折舊費 其他費用 物流企業(yè)的裝卸營運部門或分公司為管理和組織裝卸的營運生產(chǎn)所發(fā)生的管理費用和業(yè)務(wù)費用 二 裝卸搬運成本管理的具體措施 1 全面規(guī)劃 合理布局 按比例配置好相應(yīng)的設(shè)備和技術(shù)人才 6 明確裝卸搬運安全制作制 防止造成人身安全事故和設(shè)備損壞事故 5 設(shè)立專門成本考核統(tǒng)計 專人管賬 及時進行統(tǒng)計 匯總 做出相應(yīng)的分析和處理 4 做好裝卸搬運的配套工作 兼顧協(xié)調(diào) 逐步實現(xiàn)裝卸搬運系列化 標(biāo)準(zhǔn)化和通用化 3 采用節(jié)能 環(huán)保的搬運設(shè)備和能源 把資源消耗降到最低水平 2 建立整套有效的應(yīng)用 維修和管理制度 物流企業(yè)經(jīng)營裝卸搬運業(yè)務(wù)的 營運部門期末將 裝卸作業(yè)單 分客戶進行匯總 編制 裝卸作業(yè)月結(jié)單 將兩聯(lián) 裝卸作業(yè)月結(jié)單 連同裝卸作業(yè)單一并轉(zhuǎn)交財會部門 財會部門復(fù)核無誤后 據(jù)以確認裝卸收入 借記 應(yīng)收賬款 等賬戶 貸記 主營業(yè)務(wù)收入 裝卸收入 賬戶 項目二裝卸搬運業(yè)務(wù)核算實務(wù) 任務(wù)一解讀裝卸搬運收入核算 例6 1 2008年10月18日 廣州捷達物流公司為一家林木盆景企業(yè)裝卸了以下的貨物 其收費的情況如下 裝卸費用已結(jié)算 款項已存銀行 借 銀行存款860貸 主營業(yè)務(wù)收入860 一 裝卸搬運費用的歸集與分配 任務(wù)二解讀裝卸搬運成本核算 物流企業(yè)的裝卸搬運費用應(yīng)通過 主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 賬戶進行歸集與分配 本賬戶可以按照成本計算對象設(shè)置明細賬戶 并按成本項目進行明細核算 圖6 4主營業(yè)務(wù)成本明細賬二級明細科目 裝卸支出 企業(yè)的直接人工成本可根據(jù) 工資結(jié)算表 等有關(guān)資料 編制工資及職工福利費分配匯總表 據(jù)以直接計算各類裝卸成本 例6 2 廣州捷達物流公司設(shè)有專門的裝卸部 2008年10月裝卸部的工資支出情況如下 裝卸工及裝卸設(shè)備操作工當(dāng)月工資為12000元 裝卸設(shè)備維修人員當(dāng)月工資3600元 裝卸部管理人員當(dāng)月工資5000元 一 裝卸搬運費用的歸集與分配 1 直接人工 作如下會計分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 直接人工 12000 裝卸支出 保養(yǎng)修理費 3600勞務(wù)成本 營運間接費用 裝卸支出 5000貸 應(yīng)付職工薪酬 工資20600 對于燃料和動力 企業(yè)可于每月終了根據(jù)油庫轉(zhuǎn)來裝卸機械領(lǐng)用燃料憑證計算實際消耗數(shù)量計入成本 企業(yè)耗用的電力可根據(jù)供電部門的收費憑證或企業(yè)的分配憑證直接計入成本 例6 3 廣州捷達物流公司裝卸部在2008年10月共領(lǐng)用燃油 計劃成本 16000元 其中裝卸設(shè)備耗用12000元 裝卸部管理用車耗用4000元 2 直接材料中的燃料和動力 作如下會計分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 燃料及動力 12000勞務(wù)成本 營運間接費用 裝卸支出 4000貸 原材料 燃料16000當(dāng)月燃油的成本差異率為 5 會計分錄如下 借 材料成本差異 燃料800貸 主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 燃料及動力 600勞務(wù)成本 營運間接費用 裝卸支出 200 領(lǐng)用新胎時將其價值一次直接計入裝卸成本 如一次集中領(lǐng)換輪胎數(shù)量較多 為均衡各期成本負擔(dān) 可將其作為長期待攤費用按月份分攤計入裝卸成本 裝卸機械輪胎翻新和零星修補費用 一般在費用發(fā)生和支付時 直接計入裝卸成本 裝卸隊所屬各種車輛所領(lǐng)用新胎及翻新和零星修補費用 也可按上述方法計入成本 例6 4 廣州捷達物流公司機械裝卸隊2008年10月領(lǐng)用外胎6000元 成本差異率為1 領(lǐng)用內(nèi)胎 墊帶500元 材料成本差異率為 4 此外 委托外單位翻新輪胎 以銀行存款支付翻新費用1000元 領(lǐng)用輪胎采用一次性計入成本的方法進行會計核算 3 直接材料中的輪胎 作如下會計分錄 1 領(lǐng)用外胎時 借 主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 機械 輪胎 6060貸 原材料 輪胎 外胎 6000材料成本差異 輪胎 外胎 60 2 領(lǐng)用內(nèi)胎 墊帶時 借 主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 機械 輪胎 480材料成本差異 輪胎 內(nèi)胎 20貸 原材料 輪胎 內(nèi)胎 500 3 支付委外翻新費時 借 主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 機械 輪胎 1000貸 銀行存款1000 物流公司由專職裝卸機械保修工或保修班組進行裝卸機械保修作業(yè)的工料費 直接計入裝卸成本 由保養(yǎng)場 或保修車間 進行裝卸機械保修作業(yè)的工料費 通過 輔助營運費用 賬戶核算 然后分配計入裝卸成本 例6 5 廣州捷達物流公司機械裝卸隊2008年10月保養(yǎng)修理裝卸機械領(lǐng)用各種配件 輔料及其他材料10000元 當(dāng)月材料存貨的成本差異率為2 4 其他直接費用中的保養(yǎng)修理費 作會計分錄如下 借 主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 保養(yǎng)修理費 10000貸 原材料10000借 主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 保養(yǎng)修理費 200貸 材料成本差異200 裝卸機械計提折舊適宜采用工作量法 按其工作時間 以臺班表示 計提 其計算公式如下 裝卸機械月折舊額 當(dāng)月運轉(zhuǎn)臺班 臺班折舊額 例6 6 廣州捷達物流公司機械裝卸隊2008年10月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊如下 裝卸機械12600元 裝卸部辦公用房500元 5 其他直接費用中的折舊費 作會計分錄如下 借 主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 折舊費 12600勞務(wù)成本 營運間接費用 裝卸 500貸 累計折舊13100 裝卸機械領(lǐng)用的隨機工具 勞保用品和裝卸過程中耗用的工具 根據(jù)領(lǐng)用憑證可將其價值一次直接計入各類裝卸成本 一次領(lǐng)用數(shù)額過大時 可作為長期待攤費用處理 工具的修理費用以及防暑 防寒 保健飲料 勞動保護安全措施等費用 在費用發(fā)生和支付時 一次直接計入各類裝卸成本 物流企業(yè)對外發(fā)生和支付裝卸費用時 可直接計入各類裝卸成本 事故損失一般于實際發(fā)生時直接計入有關(guān)裝卸成本 或先通過 其他應(yīng)收款 暫付賠款 賬戶歸集 然后于月終將應(yīng)由本期裝卸成本負擔(dān)的事故凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計入有關(guān)的裝卸成本 6 其他直接費用中的其他費用 例6 7 廣州捷達物流公司機械裝卸隊2008年10月發(fā)生的各項其他費用匯總之后總額為920元 有關(guān)會計分錄如下 借 主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 其他費用 920貸 庫存現(xiàn)金等920 例6 8 快通物流公司設(shè)有第一 第二兩個裝卸部 2008年10月共發(fā)生營運間接費用12000元 月底兩個裝卸部將按照發(fā)生的直接裝卸費用對間接營運費用進行分攤 已知兩個裝卸部已歸集直接費用分別為30000元和60000元 根據(jù)裝卸支出明細賬和營運間接費用 裝卸 明細賬記錄 可編制營運間接費用 裝卸 分配表 如圖所示 7 營運間接費用 根據(jù)營運間接費用 裝卸 分配表 作如下會計分錄 借 主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 第一裝卸部 營運間接費用 4000 第二裝卸部 營運間接費用 8000貸 勞務(wù)成本 營運間接費用 裝卸支出 12000 試一試 廣州華遠物流公司裝卸部 分設(shè)機械裝卸隊和人工裝卸隊 2008年12發(fā)生的管理費和業(yè)務(wù)費 除工資及福利費10260元 折舊費160元以外 還分配水電費 支付辦公費 報銷差旅費等1080元 有關(guān)分錄從略 合計11500元 已歸集的機械裝卸與人工裝卸的直接費用分別為158000元 和72000元 試根據(jù)上述資料編制 營運間接費用 裝卸 分配表 并據(jù)以編制相關(guān)會計分錄 物流企業(yè)的裝卸總成本是通過 主營業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 賬戶的明細賬所登記的各項裝卸費用總額確定的 裝卸支出明細賬的格式與登記方法 與前述運輸支出明細賬相同 裝卸業(yè)務(wù)的單位成本 是以 元 千操作噸 為計算單位 其計算公式如下 裝卸業(yè)務(wù)單位成本 二 裝卸總成本和單位成本的計算 配送業(yè)務(wù)會計 配送業(yè)務(wù)范圍和工作流程 任務(wù)一認識配送業(yè)務(wù)功能 任務(wù)二領(lǐng)會物流配送的業(yè)務(wù)范圍 任務(wù)三熟悉物流配送業(yè)務(wù)流程 項目二配送業(yè)務(wù)會計核算 任務(wù)一配送業(yè)務(wù)收入核算 例8 1 白云物流企業(yè)為A企業(yè)完成配送作業(yè) 其中 運輸收入為10000元 堆存收入5000 分揀收入20000 配裝收入30000 款項尚1 產(chǎn)生配送收入時借 應(yīng)收賬款 A企業(yè)65000貸 主營業(yè)務(wù)收入 配送收入 堆存收入10000 配送收入 分揀收入5000 配送收入 配裝收入20000 配送收入 運輸收入30000 2 收到配送作業(yè)款時借 銀行存款65000貸 應(yīng)收賬款 A企業(yè)65000 配送業(yè)務(wù)成本核算 配送成本費用的計算由于涉及多環(huán)節(jié)的成本計算 對每個環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)計算各成本計算對象的總成本 總成本是指成本計算期內(nèi)成本計算對象的成本總額 即各個成本項目金額之和 配送成本費用總額是由各個環(huán)節(jié)的成本組成 例8 2 白云物流企業(yè)為A企業(yè)完成配送作業(yè) 本月發(fā)生的各項營運費用如下 1 配送費用的歸集與分配 應(yīng)根據(jù) 工資及福利費分配表 耗用材料匯總表 固定資產(chǎn)折舊費用計算表 以及各種發(fā)票 單據(jù)等 直接列入各個環(huán)節(jié)的成本 1 工資和福利費分配見表8 1 借 主營業(yè)務(wù)成本 配送支出 堆存費用136800 配送支出 分揀費用91200 配送支出 配裝費用31000 配送支出 運輸費用23000制造費用 營運間接費用11500管理費用8550貸 應(yīng)付職工薪酬 工資267500 福利費34550 2 燃料 材料費用分配表 借 主營業(yè)務(wù)成本 配送支出 堆存費用3300 配送支出 分揀費用5200 配送支出 配裝費用1100 配送支出 運輸費用20400制造費用 營運間接費用12500管理費用5000貸 原材料 燃料43000 材料4500 3 固定資產(chǎn)折舊費用分配表 借 主營業(yè)務(wù)成本 配送支出 堆存費用1200 配送支出 分揀費用1000 配送支出 配裝費用3000 配送支出 運輸費用2400制造費用 營運間接費用2500管理費用1000貸 累計折舊11100 4 其他費用分配表 借 主營業(yè)務(wù)成本 配送支出 堆存費用2000 配送支出 分揀費用3000 配送支出 配裝費用1000 配送支出 運輸費用4000制造費用 營運間接費用2000管理費用1000貸 銀行存款13000 2 將本月歸集的營運間接費用總額按部門工資的比例分配計入其營運成本 借 主營業(yè)務(wù)成本 配送支出 堆存費用13680 配送支出 分揀費用9120 配送支出 配裝費用3420 配送支出 運輸費用2280貸 制造費用 營運間接費用28500 試一試根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會計分錄白云物流企業(yè)配送業(yè)務(wù)分配5月份工資總額 其中堆存費用30000元 10000元 配裝費用5000元 運輸費用40000元 配送部門管理人員7000元 行政管理部門9000元 小討論請計算該公司本月配送總成本是多少 模塊小結(jié) 配送是指物流企業(yè)按照用戶訂單或配送協(xié)議進行配貨 通過科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃 選擇經(jīng)濟合理的運輸路線與運輸方式 在用戶指定的時間內(nèi) 將符合要求的貨物送達指定地點的一種方式 配送是物流中一種特殊的 綜合的活動形式 是商流與物流的緊密結(jié)合 包含了商流活動和物流活動 也包含了物流中若干功能要素的一種形式 從物流來講 配送幾乎包括了所有的物流功能要素 是物流的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現(xiàn) 一般的配送集裝卸 包裝 保管 運輸于一身 通過這一系列活動完成將貨物送達的目的 特殊的配送則還以加工活動為支撐 包括的方面更廣泛 配送環(huán)節(jié)會計核算的內(nèi)容包括 配送營業(yè)收人的核算 配送過程中運輸費用 分揀費用 配裝費用 加工費用的歸集 分配和結(jié)轉(zhuǎn) 配送業(yè)務(wù)主要賬務(wù)處理 第三節(jié)水上運輸業(yè)務(wù)收入核算 船舶運輸業(yè)務(wù)形式 一 營業(yè)收入的內(nèi)容和分類按其所經(jīng)營的不同業(yè)務(wù)可分為運輸收入 裝卸收入 堆存收入 代理業(yè)務(wù)收入 港務(wù)管理收入和其他業(yè)務(wù)收入 二 賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入 例3 2 白云物流企業(yè)為A企業(yè)完成一項船舶運輸作業(yè) 運輸收入為30000元 款項尚未收到 業(yè)務(wù)二水上運輸業(yè)務(wù)收入核算 會計核算 1 產(chǎn)生運輸收入時借 應(yīng)收賬款 A企業(yè)50000貸 主營業(yè)務(wù)收入50000 2 收到運輸作業(yè)款時借 銀行存款50000貸 應(yīng)收賬款 A企業(yè)50000 試一試根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會計分錄白云物流企業(yè)為B企業(yè)完成一項運輸作業(yè) 運輸收入為10000元 其中公路運輸8000元 船舶運輸2000元 款項已存入銀行 請根據(jù)以上內(nèi)容分析討論 鐵路運輸收入 航空運輸收入 集裝箱運輸收入 快遞收入的相關(guān)處理 業(yè)務(wù)二水上運輸業(yè)務(wù)成本核算 任務(wù)二運輸業(yè)務(wù)成本核算 成本計算對象 可以按照單船設(shè)立船舶費用明細賬 一般貨物運輸 船舶類型或單船作為成本計算對象 成本計算單位 貨運成本的計算單位是千噸海里 成本項目 工資及福利費 燃料 材料 船舶折舊 船舶修理費 港口費 事故損失 其他 成本計算 沿海運輸企業(yè)的運輸業(yè)務(wù)承擔(dān)的營運費用 構(gòu)成運輸總成本 運輸總成本除以同期的周轉(zhuǎn)量 成本計算對象 按航次計算成本 故其成本計算對象一般為船舶航次 成本計算單位 貨運成本的計算單位是千噸海里 成本項目 工資及福利費 燃料 材料 船舶折舊 船舶修理費 港口費 事故損失 其他 成本計算 遠洋運輸企業(yè)只計算報告期內(nèi)船舶已完航次的成本 構(gòu)成該期遠洋運輸?shù)目偝杀?報告期末未完航次的運輸費用轉(zhuǎn)入下期計算 成本計算對象 貨運業(yè)務(wù)按運輸種類分為貨輪貨運 客貨輪貨運 拖駁貨運 成本計算單位 貨運各運輸種類的成本計算單位是千噸公里 成本項目 船員工資 福利費 燃料 潤料 物料 船舶折舊 船舶修理費 事故損失和其他費用 成本計算 內(nèi)河運輸企業(yè)各運輸種類承擔(dān)的船舶費用和港埠費用之和構(gòu)成各運輸種類的總成本 各運輸種類的總成本除以各自完成的周轉(zhuǎn)量 即為各運輸種類的單位成本 第三節(jié)航空運輸業(yè)務(wù) 一 航空運輸企業(yè)會計概述 一 航空運輸企業(yè)與民航系統(tǒng)從組織結(jié)構(gòu)上看 航空運輸企業(yè)不是民航企業(yè)的全部 它只是民航系統(tǒng)中的一個重要組成部分 我國民用航空系統(tǒng)一般由以下三個部分組成 1 民航總局2 民航企業(yè)3 民航機場 二 航空運輸企業(yè)的主要業(yè)務(wù)及特點1 主要業(yè)務(wù) 1 飛機的維修 2 航空運輸?shù)纳a(chǎn)與經(jīng)營 3 通用航空業(yè)務(wù) 2 業(yè)務(wù)特點 1 航空運輸企業(yè)受政府的管制較大 屬于國家控制的產(chǎn)業(yè) 2 航空運輸?shù)某杀景嘿F 投資較大 3 國內(nèi)外航空運輸企業(yè)之間的關(guān)系非常密切 4 航空運輸?shù)募夹g(shù)含量高 操作比較復(fù)雜 三 民航收入的會計核算方法 一 民航收入的會計核算特征1 民航收入的構(gòu)成民航收入是指民航企業(yè)取得的各項收入 主要包括 1 航空運輸收入 2 通用航空業(yè)務(wù)收入 3 機場服務(wù)收入 4 其他業(yè)務(wù)收入 2 民航收入的會計核算特點民航收入的會計核算具有以下幾個特點 1 民航運輸收入必須定期或不定期地在各大航空公司之間進行清算和分攤 2 民航收入必須在航空運輸過程結(jié)束后 經(jīng)過分攤和清算 才能確認個別航空公司的運輸收入 3 民航收入的核算具有國際性 航空運輸企業(yè)會計核算的特點主要在于聯(lián)運業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的運輸收入的分攤及清算 所有票證在銷售環(huán)節(jié)都只能先確認為負債 通過 票證結(jié)算 賬戶核算 然后根據(jù)各航空公司的實際承運情況 通過國際航空業(yè)流行的雙邊或多邊清算辦法 在承運的航空公司之間進行分配 并由各航空公司分別確認相應(yīng)的運輸收入 班機運輸是指在固定航線上定期航行的航班 班機運輸一般有固定的始發(fā)站 到達站和經(jīng)停站 按照業(yè)務(wù)的對象不同班機運輸可分為客運航班和貨運航班 班機運輸由于多采用客貨混合機型 航班以客運服務(wù)為主 貨物艙位有限 不能滿足大批量貨物及時出運的要求 往往只能分批運輸 再有 不同季節(jié)同一航線客運量的變化也會直接影響貨物裝載的數(shù)量 使得班機運輸在貨物運輸方面存在很大的局限性 業(yè)務(wù)三航空運輸業(yè)務(wù)成本核算 業(yè)務(wù)三航空運輸業(yè)務(wù)成本核算 二 存貨核算 航空公司存貨包括航材消耗件 普通器材 機上供應(yīng)品 材料采購 低值易耗品 委托加工材料及其他 航材消耗件指一次性領(lǐng)用并消耗的零附件 航材消耗件的價值通常較低 且數(shù)量較多 并且為一次裝機使用后不再修理的零件 但也包含一部分價值較低 但可以多次修理或翻修的器材 各種存貨按實際成本進行初始計量 發(fā)出時按加權(quán)平均法核算 存貨按實際成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準(zhǔn)備 存貨盤存制度為永續(xù)盤存制 例1 購買的航材消耗件已入庫 根據(jù)發(fā)票賬單和入庫單 按實際成本記賬 應(yīng)作如下會計分錄 借 航材消耗件貸 銀行存款例2 維修部門領(lǐng)用航材消耗件 根據(jù)領(lǐng)料單 按實際成本記賬 借 運輸成本貸 航材消耗件 三 國際運輸票證結(jié)算與國內(nèi)運輸票證結(jié)算 1 國際運輸票證結(jié)算2 國內(nèi)運輸票證結(jié)算 1 國際運輸票證結(jié)算 為總括地反映企業(yè)國際運輸票證銷售業(yè)務(wù)待結(jié)算款項的形成與結(jié)算情況 應(yīng)設(shè)置 國際票證結(jié)算 科目 本科目屬于負債類科目 本科目應(yīng)按收款單位設(shè)置明細賬 進行明細核算 貸方余額反映尚未結(jié)算的國際運輸票證款項 銷售票證時借 銀行存款或現(xiàn)金貸 國際票證結(jié)算企業(yè)接受外航的客票 旅費證 預(yù)付票款通知等運輸票證 換開本企業(yè)國際運輸票證時借 應(yīng)收賬款貸 國際票證結(jié)算 售票部門發(fā)生退票業(yè)務(wù)時 借 國際票證結(jié)算貸 銀行存款或現(xiàn)金企業(yè)收取國際票證時 凡屬本企業(yè)發(fā)售的國際票證款借 國際票證結(jié)算貸 主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)收到外航承運票證 本企業(yè)發(fā)售的國際票證 結(jié)算付款時借 國際票證結(jié)算貸 銀行存款 2 國內(nèi)運輸票證結(jié)算 為總括地反映企業(yè)銷售國內(nèi)運輸票證待結(jié)算款項的形成與結(jié)算情況 應(yīng)設(shè)置 國內(nèi)票證結(jié)算 科目 本科目貸方余額反映尚未結(jié)算的款項 本企業(yè)及其銷售代理單位發(fā)售國內(nèi)航線 包括國際航線 國際包機國內(nèi)段 的客 貨 郵 逾重行李票證 組織專包機運輸取得銷售款后 借 銀行存款貸 國內(nèi)票證結(jié)算企業(yè)收到完成國內(nèi)航線的其他企業(yè)按規(guī)定計算的賬單時 借 國內(nèi)票證結(jié)算貸 銀行存款其他業(yè)務(wù)收入 按規(guī)定收取的手續(xù)費 本企業(yè)售票由本企業(yè)全部或部分承運的國內(nèi)航線借 國內(nèi)票證結(jié)算貸 主營業(yè)務(wù)收入