揚(yáng)子石油化工有限公司本量利分析.doc

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揚(yáng)子石油化工有限公司本量利分析 專業(yè)： 會(huì)計(jì)專碩 學(xué)號(hào)： 20151253 姓名： 日期： 2016.8 目 錄 第一部分 內(nèi)容摘要 1 第二部分 案例正文 1 一、背景描述 1 （一）企業(yè)基本情況 1 （二）相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的選擇 2 二、分析過(guò)程 2 （一）本量利相關(guān)數(shù)據(jù) 2 （二）盈虧平衡模型的建立與臨界點(diǎn)的計(jì)算 4 （三）經(jīng)營(yíng)計(jì)劃盈虧情況分析 7 三、經(jīng)驗(yàn)總結(jié) 8 第三部分 附錄 9 附：案例說(shuō)明書(shū) 11 第一部分 內(nèi)容摘要 本量利分析又稱盈虧平衡分析、保本分析，是運(yùn)用成本—產(chǎn)銷量—利潤(rùn)三者之間相互關(guān)系來(lái)確定盈虧平衡點(diǎn)，從而預(yù)測(cè)企業(yè)盈虧狀況的一種定量分析方法。它通過(guò)對(duì)企業(yè)一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售單價(jià)、利潤(rùn)等變量之間數(shù)量關(guān)系進(jìn)行目標(biāo)成本、目標(biāo)產(chǎn)銷量和目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)，為制定成本計(jì)劃、產(chǎn)銷量計(jì)劃和利潤(rùn)計(jì)劃提供了重要依據(jù)，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，改善企業(yè)的利潤(rùn)水平。 本案例研究的內(nèi)容是本量利分析在揚(yáng)子石油化工有限公司這種多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)中的應(yīng)用，具有一定的理論深度并運(yùn)用大量的模型與量化分析。目前，揚(yáng)子石化有限公司為落實(shí)“保安全、保市場(chǎng)、保穩(wěn)定、增效益”的經(jīng)營(yíng)管理方針，根據(jù)公司所面臨的實(shí)際問(wèn)題，結(jié)合揚(yáng)子石化有限公司設(shè)備狀況和生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，提出了雙增雙節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃。企業(yè)的興盛衰落、成敗、生存、發(fā)展首先取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針與決策是否適當(dāng)。所以，企業(yè)在制定經(jīng)營(yíng)方針與進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，一定要謹(jǐn)慎從事。要采用科學(xué)方法進(jìn)行可行性分析，對(duì)市場(chǎng)需求情況進(jìn)行調(diào)查、預(yù)測(cè)，然后進(jìn)行決策。本文結(jié)合公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，運(yùn)用本量利分析方法對(duì)揚(yáng)子石化有限公司的總體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，掌握公司成本、產(chǎn)銷量和利潤(rùn)的現(xiàn)狀水平，揭示公司固定成本、變動(dòng)成本、產(chǎn)銷量、銷售單價(jià)和利潤(rùn)等指標(biāo)的內(nèi)在規(guī)律性，為公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和優(yōu)化經(jīng)營(yíng)方案提供依據(jù)，進(jìn)而挖掘潛力、控制和降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)減虧、扭虧和增加經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。 第二部分 案例正文 一、背景描述 （一）企業(yè)基本情況 揚(yáng)子石油化工公司成立于1983年9月，位于長(zhǎng)江中下游經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的南京市北部，主要從事石油煉制及烴類衍生物的生產(chǎn)加工和銷售。1998年實(shí)施資產(chǎn)重組，創(chuàng)立了以石油化工為主業(yè)的中國(guó)石化揚(yáng)子石油化工股份有限公司和以公用工程為主業(yè)的中國(guó)石化集團(tuán)揚(yáng)子石油化工有限責(zé)任公司。2006年中國(guó)石化揚(yáng)子石油化工股份有限公司退市，2007年10月被中國(guó)石化揚(yáng)子石油化工有限公司吸收合并，中國(guó)石化集團(tuán)揚(yáng)子石油化工有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)制為中國(guó)石化集團(tuán)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有限公司揚(yáng)子石化分公司；2007年底，揚(yáng)子石化有限公司成功收購(gòu)泰州石化和清江石化，2012年，成立南京揚(yáng)子石油化工有限責(zé)任公司,產(chǎn)業(yè)鏈得到進(jìn)一步延伸。該公司主要生產(chǎn)聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油等三大類產(chǎn)品，年產(chǎn)量超過(guò)700萬(wàn)噸，可廣泛應(yīng)用于輕工、紡織、電子、食品、汽車、航空以及現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域，公司年銷售收入700多億元。 （二）相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的選擇 本量利分析是成本—產(chǎn)銷量—利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖示來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系的一種方法，又稱量本利分析。目前，無(wú)論在西方還是在我國(guó)，本量利分析的應(yīng)用都十分廣泛。它與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析相聯(lián)系，可促使企業(yè)努力降低風(fēng)險(xiǎn)；與預(yù)測(cè)技術(shù)相結(jié)合，企業(yè)可進(jìn)行保本預(yù)測(cè)、確保目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)等；與決策融為一體，企業(yè)據(jù)此進(jìn)行生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和投資不確定性分析；企業(yè)還可以將其應(yīng)用于全面預(yù)算和成本控制。 本案例以本量利分析方法的基本原理為依據(jù)，通過(guò)對(duì)中國(guó)石化揚(yáng)子石油化工有限公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集，利用建立模型的分析方法在計(jì)算機(jī)環(huán)境下對(duì)中國(guó)石化揚(yáng)子石油化工有限公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行盈虧平衡分析以及經(jīng)營(yíng)安全性分析，進(jìn)而進(jìn)行本量利的優(yōu)化，對(duì)各種變動(dòng)成本進(jìn)行壓縮，尋求控制和降低成本減虧增盈的途徑和方法，并結(jié)合公司的實(shí)際狀況提出減虧增盈的具體建議。 二、分析過(guò)程 （一）本量利相關(guān)數(shù)據(jù) 1、成本數(shù)據(jù)的來(lái)源 由揚(yáng)子石油化工有限公司的財(cái)務(wù)部門根據(jù)成本歷史數(shù)據(jù)，考慮2015年的原料、燃料、原材料價(jià)格等一些變化因素進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，確定了2015年的計(jì)劃成本，以此作為本量利分析的成本基本數(shù)據(jù)資料。 為了從單一產(chǎn)品的本量利分析入手，進(jìn)而來(lái)分析每一種產(chǎn)品盈利狀況。需要根據(jù)財(cái)政局核定的聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油三種產(chǎn)品的分?jǐn)偙?，將總成本、固定成本和變?dòng)成本分別分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品上。分?jǐn)偤蟮墓潭ǔ杀緸椋壕巯N塑料180000萬(wàn)元 、基本化工原料300000萬(wàn)元、成品油1850000萬(wàn)元；分?jǐn)偤蟮淖儎?dòng)成本為：聚烯烴塑料200000萬(wàn)元 、基本化工原料350000萬(wàn)元、成品油2000000萬(wàn)元。 2、產(chǎn)品售價(jià)銷量及收入的確認(rèn) 根據(jù)價(jià)格學(xué)原理，商品價(jià)格等于商品價(jià)值量除以貨幣價(jià)值量。從函數(shù)關(guān)系看，價(jià)格變動(dòng)與商品價(jià)值的變動(dòng)成正比，與貨幣價(jià)值的變動(dòng)成反比，所以貨幣價(jià)值變動(dòng)對(duì)價(jià)格變動(dòng)的影響是比較直接和明顯的。此外，價(jià)格還受許多不確定因素的影響。特別是揚(yáng)子石化有限公司的聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油三種產(chǎn)品都較一般產(chǎn)品具有特殊性，所以，確定各自價(jià)格時(shí)，在產(chǎn)品實(shí)際銷售價(jià)格的基礎(chǔ)上，考慮扣除增值稅的折算系數(shù)（聚烯烴塑料為1.17，基本化工原料和成品油為1.13）等因素，將三種產(chǎn)品的銷售價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，分別確定其平均售價(jià)為：聚烯烴塑料9700元/噸、基本化工原料11150元/噸、成品油8900元/噸。 產(chǎn)品產(chǎn)量是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素，在滿足質(zhì)量要求的前提下企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品多，則企業(yè)可提供市場(chǎng)的產(chǎn)品也多，可能獲得的利潤(rùn)高。但在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)生產(chǎn)了產(chǎn)品并不等于得到了效益。與企業(yè)效益直接有關(guān)的是產(chǎn)品的銷售量，特別是當(dāng)市場(chǎng)疲軟的情況下，產(chǎn)品銷售量的高低直接決定著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。 依據(jù)揚(yáng)子石化有限公司2015年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，將各產(chǎn)品計(jì)劃銷售數(shù)量分別確定為聚烯烴塑料60萬(wàn)噸、基本化工原料100萬(wàn)噸、成品油600萬(wàn)噸；銷售收入依據(jù)計(jì)劃銷售量和平均售價(jià)分別確定為：銷售收入聚烯烴塑料582000萬(wàn)元、基本化工原料銷售收入1115000萬(wàn)元、成品油銷售收入5340000萬(wàn)元、總銷售收入為7037000萬(wàn)元。 3、利潤(rùn)指標(biāo)的調(diào)整和確認(rèn) 揚(yáng)子石化有限公司原經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的利潤(rùn)指標(biāo)為2500000萬(wàn)元，由于其中有主營(yíng)三大類產(chǎn)品以外的其他銷售利潤(rùn)300000萬(wàn)元，應(yīng)予剔除；另有43000萬(wàn)元的銷售費(fèi)用沒(méi)有在成本中列入，應(yīng)予以沖減利潤(rùn)，故主營(yíng)產(chǎn)品的計(jì)劃利潤(rùn)指標(biāo)調(diào)整確定為2157000萬(wàn)元。 本量利分析各項(xiàng)基本數(shù)據(jù)指標(biāo)見(jiàn)下表 2015年揚(yáng)子石化有限公司本量利分析基本數(shù)據(jù)表 項(xiàng)目 聚烯烴塑料 基本化工原料 成品油 合計(jì) 銷售單價(jià)（元/噸） 9700 11150 8900 -- 銷售量（萬(wàn)噸） 60 100 600 -- 銷售收入（萬(wàn)元） 582000 1115000 5340000 7037000 單位變動(dòng)成本（元/噸） 3333.33 3500 3333.33 -- 變動(dòng)成本（萬(wàn)元） 200000 350000 2000000 2550000 固定成本(萬(wàn)元) 180000 300000 1850000 2330000 成本總額（萬(wàn)元） 380000 650000 3850000 4880000 利潤(rùn)（萬(wàn)元） 202000 465000 1490000 2157000 （二）盈虧平衡模型的建立與臨界點(diǎn)的計(jì)算 （1）單品種盈虧平衡模型的建立與臨界點(diǎn)的計(jì)算 1、單品種盈虧平衡基本模型 設(shè)P為利潤(rùn)，V為銷量，SP為單價(jià)，VC為單位變動(dòng)成本，F(xiàn)C為固定成本，BE為盈虧平衡點(diǎn)，利潤(rùn)的計(jì)算可用如下公式表示： P=VSP－VVC－FC 化簡(jiǎn)得到： P=V(SP－VC)－FC 而盈虧平衡點(diǎn)就是企業(yè)利潤(rùn)等于零時(shí)的銷售量，即可得到： BESP－BEVC－FC=0 化簡(jiǎn)得到：BE(SP－VC)－FC=0 進(jìn)而得到：BE=FC/(SP－VC) 這就是單品種盈虧平衡分析的基本模型。 （2）利用模型計(jì)算聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油三種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn) 聚烯烴塑料產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)銷售量為: 180000萬(wàn)元/（9700元／噸-3333.33元／噸）= 282722.37 噸 如計(jì)算結(jié)果所示，聚烯烴塑料產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)的銷售量為282722.37噸，當(dāng)銷售量小于282722.37噸時(shí)，總成本高于銷售收入，處于虧損區(qū)；當(dāng)銷售量大于282722.37噸時(shí)，總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)?？梢?jiàn)要想使聚烯烴塑料盈利，必須保證銷售量大于282722.37噸時(shí)，這時(shí)的總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)，而且銷售量越大盈利越大。從2015年的銷售計(jì)劃上來(lái)看，預(yù)計(jì)聚烯烴塑料的銷售量所對(duì)應(yīng)的銷售收入處在盈利區(qū)內(nèi)，要想使聚烯烴塑料增加更多盈利的一個(gè)基本的途徑就是擴(kuò)大銷售量，使實(shí)際銷售量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于盈虧平衡點(diǎn)的銷售量。聚烯烴塑料在農(nóng)業(yè)、包裝、電子、電氣、汽車、機(jī)械、日用雜品等方面有廣泛的用途，而且隨著最近幾年經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和工業(yè)的發(fā)展壯大，用量有不斷增加的趨勢(shì)。因此公司應(yīng)設(shè)法擴(kuò)大銷售市場(chǎng)，增加銷售量來(lái)尋求增加盈利的方法。但是，聚烯烴塑料產(chǎn)品不同于一般產(chǎn)品，該產(chǎn)品易于老化，生產(chǎn)過(guò)多，銷售不了就會(huì)加大成本的開(kāi)支，因而公司還要考慮到聚烯烴塑料的適當(dāng)供應(yīng)量。在保證適銷的情況下盡量擴(kuò)大銷售量。 基本化工原料產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)銷售量為: 300000萬(wàn)元/（11150元／噸- 3500元／噸） = 392156.86噸 如計(jì)算結(jié)果所示，基本化工原料產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)的銷售量為392156.86噸，銷售量小于392156.86噸的時(shí)候，總成本高于銷售收入，處于虧損區(qū)；銷售量大于392156.86噸的時(shí)候，總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)?？梢?jiàn)，只有保證銷售量大于392156.86噸，方可使基本化工原料盈利，這時(shí)的總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)，而且隨銷售量增加，盈利也隨之增加。按2015年的銷售計(jì)劃，基本化工原料也是處于盈利區(qū)的，所以要想再增加盈利，首先要考慮增大銷售量。然而，基本化工原料具有一定的毒性及易燃性而且要防潮防水放腐蝕，因此不易儲(chǔ)存。在銷售旺季期內(nèi)短短幾個(gè)月集中大量供應(yīng)，并盡量采取措施在有限的時(shí)間段內(nèi)內(nèi)增大供應(yīng)量，從而增加基本化工原料的盈利。 成品油的盈虧平衡點(diǎn)銷售量為: 1850000萬(wàn)元/（8900元／噸- 3333.33元／噸）=3323351.3噸 用同樣的方法計(jì)算得到，成品油的盈虧平衡點(diǎn)的銷售量為3323351.3噸，當(dāng)銷售量小于3323351.3噸的時(shí)候，總成本高于銷售收入，處于虧損區(qū)；銷售量大于3323351.3噸的時(shí)候，總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)?？梢?jiàn)，只有保證銷售量大于3323351.3噸，方可使成品油盈利，這時(shí)的總成本低于銷售收入，處于盈利區(qū)，而且隨銷售量增加，盈利也隨之增加。按2015年的銷售計(jì)劃，成品油是處于盈利區(qū)的，但是盈利幅度小于其他兩類產(chǎn)品，所以公司單從經(jīng)濟(jì)效益角度考慮，應(yīng)盡可能的增加生產(chǎn)銷售其他兩類產(chǎn)品，使公司增加盈利。成品油是該公司最主要的產(chǎn)品之一，也是人們?nèi)粘Ｉ钪斜夭豢缮俚漠a(chǎn)品之一。公司只要保證市場(chǎng)上成品油的供應(yīng)，公司的盈利就會(huì)增加。還可以通過(guò)適當(dāng)?shù)靥岣咪N售價(jià)格，來(lái)增加盈利。 （3）綜合盈虧平衡模型的建立與綜合臨界點(diǎn)的計(jì)算 大多數(shù)企業(yè)都同時(shí)進(jìn)行著多種產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。因此，僅僅對(duì)每種產(chǎn)品作盈虧平衡分析是不夠的，揚(yáng)子石化有限公司的三種產(chǎn)品的銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本、固定成本不一樣，從而造成各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率不一致，對(duì)多種產(chǎn)品進(jìn)行保本分析，在遵循單一產(chǎn)品的保本點(diǎn)模型的基礎(chǔ)上，采用加權(quán)平均模型（銷售金額配合法）進(jìn)行確定綜合盈虧平衡點(diǎn)。 1、多品種的盈虧平衡模型--加權(quán)平均模型 第一步，計(jì)算全部產(chǎn)品的銷售總額： 銷售總額=各種產(chǎn)品的單價(jià)預(yù)計(jì)銷售量） 第二步，計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重： 銷售比重=各種產(chǎn)品的銷售量/銷售總額 第三步，計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率： 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=各種產(chǎn)品的銷售比重 第四步，計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額: 綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 第五步,計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量: 各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=綜合盈虧平衡點(diǎn)各種產(chǎn)品的銷售比重 ) 各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額/各種產(chǎn)品的銷售單價(jià) 2、利用加權(quán)平均模型計(jì)算聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油三種產(chǎn)品的綜合盈虧平衡點(diǎn) 第一步：預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品的銷售總額: 609700+10011150+6008900=7037000（萬(wàn)元） 第二步：各產(chǎn)品的銷售比重為： 聚烯烴塑料的銷售比重為：609700/7037000=8.27% 基本化工原料的銷售比重為：10011150/7037000=15.85% 成品油的銷售比重為：6008900/7037000=75.88% 第三步：各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率 聚烯烴塑料的貢獻(xiàn)毛益率=（9700-3333.33）/9700=65.64% 基本化工原料的貢獻(xiàn)毛益率=（11150-3500）/11150=68.61% 成品油的貢獻(xiàn)毛益率=（8900-3333.33）/8900=62.55% 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益=65.64%8.27%+68.61%15.85%+62.55%75.88% =63.77% 第四步：綜合盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=2330000/63.77%=3653755.7（萬(wàn)元） 第五步：各種產(chǎn)品的銷售額和銷售量 聚烯烴塑料的銷售額=3653755.78.27%=302165.6（萬(wàn)元） 聚烯烴塑料的銷售量=302165.6/9700=31.15（萬(wàn)噸） 基本化工原料的銷售額=3653755.715.85%=579120.28（萬(wàn)元） 基本化工原料的銷售量=579120.28/11150=51.94（萬(wàn)噸） 成品油的銷售額=3653755.775.88%=2772469.8（萬(wàn)元） 成品油的銷售量=2772469.8/ 8900=311.51（萬(wàn)噸） 其具體計(jì)算結(jié)果見(jiàn)下表 三種產(chǎn)品綜合盈虧平衡分析表 項(xiàng)目 聚烯烴塑料 基本化工原料 成品油 合計(jì) 銷售量（萬(wàn)噸） 60 100 600 　-- 銷售單價(jià)（元/噸） 97000 111500 8900 -- 單位變動(dòng)成本（元/噸） 3333.33 3500 3333. 33 --　 固定成本總額(萬(wàn)元) 　-- --　 --　 2330000 單位邊際貢獻(xiàn)（元/噸） 6366.67 7650 5566.67 　-- 邊際貢獻(xiàn)率(%） 65.64 68.61 62.55 　-- 邊際貢獻(xiàn)總額(萬(wàn)元) 382000.2 765000 3340002 4487002.2 銷售收入(萬(wàn)元) 582000 1115000 5340000 7037000 銷售比重（%） 8.27 15.85 75.88 100.00 加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率（%） 5.43 10.88 47.46 63.77 綜合保本銷售額（萬(wàn)元） 　-- --　 --　 3653755.7 保本銷售額（萬(wàn)元） 302165.6 579120.28 2772469.8 --　 保本銷售量（萬(wàn)噸） 31.15 51.94 311.51 　-- 運(yùn)用多品種綜合盈虧平衡分析模型，計(jì)算出盈虧平衡點(diǎn)，包括綜合保本銷售收入，以及分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品的保本銷售收入和銷售量，均依據(jù)了三種產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)比例。即在比例一定的前提下，保證總體盈虧平衡的銷售收入和銷售量。由于三種產(chǎn)品的盈利水平存在較大差異，特別是成品油的盈虧平衡點(diǎn)較高，因此綜合盈虧平衡分析法下聚烯烴塑料、基本化工原料的保本銷售收入和分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品的保本銷售收入比單品種盈虧平衡分析法下聚烯烴塑料、基本化工原料的保本銷售收入之和以及各自的保本銷售收入都高。 （三）經(jīng)營(yíng)計(jì)劃盈虧情況分析 一般來(lái)說(shuō)，固定成本和可變成本來(lái)自于企業(yè)或項(xiàng)目?jī)?nèi)部，雖然也受外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，但企業(yè)可以采取相應(yīng)的措施加以控制。銷售量來(lái)自市場(chǎng)，是外部因素，不易受到直接控制。特別是在規(guī)范的市場(chǎng)條件下，更是我們不能左右的。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理和決策的科學(xué)化，針對(duì)產(chǎn)銷量與利潤(rùn)單獨(dú)進(jìn)行分析。 從聚烯烴塑料盈虧平衡點(diǎn)的銷售量來(lái)看，當(dāng)銷售量低于282722.37 噸的時(shí)候，利潤(rùn)線在負(fù)值的區(qū)域，因此處于虧損區(qū)；當(dāng)銷售量高于282722.37 噸的時(shí)候，利潤(rùn)線在正值的區(qū)域，處于盈利區(qū)?？梢?jiàn)要想使聚烯烴塑料盈利，必須保證銷售量量大于282722.37 噸時(shí)，這時(shí)的利潤(rùn)線在總是在正值的區(qū)域，利潤(rùn)是大于零的，處于盈利區(qū)，而且銷售量越大，利潤(rùn)越大，盈利就會(huì)越大。根據(jù)目前的 銷售計(jì)劃，聚烯烴塑料的預(yù)計(jì)銷售量為60萬(wàn)噸，這比盈虧平衡時(shí)的銷售量高出317277.63萬(wàn)噸，預(yù)計(jì)銷售量所對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)線在正值區(qū)域。 從基本化工原料盈虧平衡點(diǎn)的銷售量來(lái)看，當(dāng)銷售量小于392156.86噸時(shí)，利潤(rùn)線在負(fù)值區(qū)域，所以處于虧損區(qū)；當(dāng)銷售量大于392156.86噸時(shí)，利潤(rùn)線在正值區(qū)域，利潤(rùn)大于零，所以處于盈利區(qū)。因而，若要使基本化工原料盈利，必須使銷售量大于392156.86噸。2015年該公司的銷售計(jì)劃為100萬(wàn)噸，預(yù)計(jì)銷售量所對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)線也是在正值的區(qū)域。 從成品油虧平衡點(diǎn)的銷售量來(lái)看，成品油的盈虧平衡點(diǎn)在銷售量為3323351.3噸，當(dāng)銷售量小于3323351.3噸時(shí)，利潤(rùn)線在負(fù)值區(qū)域，所以處于虧損區(qū)；當(dāng)銷售量大于3323351.3噸時(shí)，利潤(rùn)線在正值區(qū)域，利潤(rùn)大于零，所以處于盈利區(qū)。因而，若使成品油盈利，必須使銷售量大于3323351.3噸。2015年該公司的銷售計(jì)劃為600萬(wàn)噸，預(yù)計(jì)銷售量所對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)線也是在正值的區(qū)域。 三、經(jīng)驗(yàn)總結(jié) 本量利分析方法應(yīng)用于企業(yè)目標(biāo)管理中，對(duì)企業(yè)有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。首先是有利于建設(shè)公司科學(xué)的管理水平，即有利于各方面的管理。目標(biāo)管理需要有一套科學(xué)明確的、具體的目標(biāo)體系，從而讓管理人員決定他們將用哪些方法來(lái)實(shí)現(xiàn)它，為此需要什么類型的員工、采購(gòu)哪些資源和應(yīng)給予的重視程度；其次是有利于暴露組織機(jī)構(gòu)中的缺點(diǎn)，目標(biāo)管理策略讓主管人員知道了組織的作用和結(jié)構(gòu)，從而盡可能地把主要所要取得的目標(biāo)成果落實(shí)到對(duì)實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)負(fù)有主要責(zé)任的人員上；再次是有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性與培養(yǎng)員工的創(chuàng)造性，制訂好目標(biāo)體系后，員工有了一個(gè)明確的目標(biāo)，便于及時(shí)完成任務(wù)；最后是有利于建設(shè)更有效的控制體系，一套科學(xué)的目標(biāo)體系便于管理人員進(jìn)行監(jiān)督。如果在管理上的目標(biāo)體系配以考核體系，還將有助于消除平均主義的弊端。總之，本量利分析方法應(yīng)用于目標(biāo)管理中可以營(yíng)造出一種全體職工都積極參與完成組織整體目標(biāo)的氛圍，從而激發(fā)組織的凝聚力，有效地提高組織的整體能力。同時(shí)也應(yīng)看到不利的一面，例如科學(xué)合理的目標(biāo)確定難度大，尤其是某些定性目標(biāo)難于定量目標(biāo)；而且用本量利分析方法確定的目標(biāo)一般是短期的，容易造成短期目標(biāo)和總體目標(biāo)在一定程度上脫離；另外還存在一個(gè)弱點(diǎn)，就是缺乏靈動(dòng)性，目標(biāo)制訂后，還應(yīng)不斷進(jìn)行調(diào)整，但是隨之目標(biāo)也要改變，而目標(biāo)的改變導(dǎo)致目標(biāo)前后經(jīng)常不一致，給整個(gè)目標(biāo)管理體系帶來(lái)很大的困難。 當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)的良好發(fā)展與否，越來(lái)越依靠著科技的創(chuàng)新以及整個(gè)大的市場(chǎng)機(jī)制。本量利分析方法需要放在目標(biāo)管理中去，本量利分析方法能夠成為目標(biāo)管理的良好方法，兩者共同進(jìn)步。所以我們必須善于應(yīng)用科學(xué)的方法，在管理中發(fā)揮出更大的作用。 第三部分 附錄 本-量-利分析法是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中經(jīng)常使用的一種決策分析方法，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策中進(jìn)行本-量-利分析法時(shí),應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手： 一、按照成本習(xí)性將成本加以分類 本-量-利分析法,亦稱CVP分析法,是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間變量關(guān)系的一種專門方法。按照成本和業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系,可將成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三類。 1、固定成本。固定成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),不隨著業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)而固定不變的成本。即不論業(yè)務(wù)量如何變動(dòng),其成本總額仍然不變,但就其單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀径?則隨著業(yè)務(wù)量的增加而相應(yīng)地減少。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員工資、房屋及設(shè)備租金等。 2、變動(dòng)成本。變動(dòng)成本是指成本總額在一定的相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。但就其單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本而言,則是不變的。如原材料費(fèi)用、燃料及動(dòng)力費(fèi)、計(jì)件工資等。 3、半變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本是指成本總額雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響,但其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格比例的成本。其特點(diǎn)是,產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長(zhǎng),其發(fā)生額不變,當(dāng)產(chǎn)量增長(zhǎng)超過(guò)一定限度,其發(fā)生額會(huì)突然跳躍上升,然后在產(chǎn)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)又保持不變,如檢驗(yàn)員、化驗(yàn)員的工資等。 二、計(jì)算產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益率 貢獻(xiàn)毛益也稱為邊際貢獻(xiàn)、邊際收益或創(chuàng)利額。它是指產(chǎn)品的銷售收入扣減變動(dòng)成本后的余額。所以,它首先是用來(lái)補(bǔ)償固定成本的,補(bǔ)償后有剩余,才能為企業(yè)提供利潤(rùn);如不夠補(bǔ)償,企業(yè)則會(huì)發(fā)生虧損。其表現(xiàn)形式有兩種:一是單位貢獻(xiàn)毛益,即產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后的余額;二是貢獻(xiàn)毛益總額,即產(chǎn)品的銷售收入總額減去變動(dòng)成本總額后的余額。用公式分別表示如下: 單位貢獻(xiàn)毛益=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額 貢獻(xiàn)毛益率是指單位貢獻(xiàn)毛益與銷售單價(jià)的比率,或是貢獻(xiàn)毛益總額與銷售收入總額的比率。它表示每一元銷售收入中提供的貢獻(xiàn)毛益的比重,其計(jì)算公式如下: 貢獻(xiàn)毛益率=單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價(jià)　　 =貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入總額 三、計(jì)算安全邊際和安全邊際率 安全邊際是指預(yù)計(jì)銷售量(或銷售額)與保本銷售量(或銷售額)之間的差額,表明企業(yè)產(chǎn)品盈利的安全幅度,即安全邊際的數(shù)額越小,企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越少,企業(yè)也就越安全。其計(jì)算公式如下: 安全邊際=預(yù)計(jì)銷售量(或銷售額)-保本銷售量(或銷售額) 安全邊際率是安全邊際與預(yù)計(jì)銷售量(或銷售額)之間的比率,表明企業(yè)產(chǎn)品盈利的安全程度,即安全邊際率越大,企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小,企業(yè)經(jīng)營(yíng)也就越安全。其計(jì)算公式為: 安全邊際率=安全邊際量(或安全邊際額)預(yù)計(jì)銷售量(或銷售額)100% 揚(yáng)子石油化工有限公司本量利分析案例說(shuō)明書(shū) 一、 教學(xué)目的與用途 本案例適用于高級(jí)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)課程的學(xué)習(xí)，教學(xué)對(duì)象不受限制，無(wú)論是會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生還是具有工作經(jīng)驗(yàn)的MBA學(xué)生均可使用。 本案例希望達(dá)到以下教學(xué)目標(biāo)： 1.幫助學(xué)員掌握實(shí)務(wù)中本量利分析的理論應(yīng)用，并明使用本量利分析對(duì)公司的實(shí)際狀況提出減虧增盈的具體建議。 2.對(duì)企業(yè)一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售單價(jià)、利潤(rùn)等變量之間數(shù)量關(guān)系進(jìn)行目標(biāo)成本、目標(biāo)產(chǎn)銷量和目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，改善企業(yè)的利潤(rùn)水平。 二、 啟發(fā)與思考 1. 任何分析理論與方法都建立在一定的假設(shè)前提下才能成立，本量利分析的基本假設(shè)是什么？ 2. 如何確定產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)？ 3. 通過(guò)對(duì)揚(yáng)子石化的本量利分析，你認(rèn)為揚(yáng)子石化的經(jīng)營(yíng)是否安全？ 4. 請(qǐng)對(duì)揚(yáng)子石化本量利提出優(yōu)化建議。 三、 分析思路 1.本量利分析的基本假設(shè) ①成本性態(tài)分析的假設(shè)。假定成本性態(tài)分析工作已經(jīng)完成，全部成本已經(jīng)被區(qū)分為變動(dòng)成本與固定成本兩部分，有關(guān)的成本性態(tài)模型已經(jīng)建立起來(lái)。 ②相關(guān)范圍及線性假設(shè)。假定在一定時(shí)期內(nèi)，業(yè)務(wù)量也是在一定范圍內(nèi)變化的，于是固定成本總額的不變性和變動(dòng)成本單位額的不變性在相關(guān)范圍內(nèi)能夠得以保證；假定在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本與銷售收入分別表現(xiàn)為一條直線。 ③產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假設(shè)。假定在只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)的條件下，生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品總是可以找到市場(chǎng)，可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡；對(duì)于多產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，原來(lái)的各種產(chǎn)品所占的比重并不發(fā)生變化。 ④變動(dòng)成本法的假設(shè)。假定產(chǎn)品成本是按變動(dòng)成本法計(jì)算的，即產(chǎn)品成本中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而所有的固定成本均作為期間成本處理。 ⑤目標(biāo)利潤(rùn)的假設(shè)。即目標(biāo)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)。規(guī)定了上述假定，就可以十分便利地用簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)模型或圖形來(lái)揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)等諸因素之間聯(lián)系的規(guī)律性，也為在實(shí)際工作中應(yīng)用本量利分析方法指出了努力方向?！? 2. 產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的確定 盈虧臨界點(diǎn)是指企業(yè)的銷售收入正好等于銷售成本或企業(yè)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額正好抵償固定成本,或企業(yè)的利潤(rùn)為零時(shí)的產(chǎn)銷點(diǎn)。企業(yè)在這一點(diǎn)上正好處于不虧不盈的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)的預(yù)測(cè)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)決策中具有重要的作用。它通常有兩種表現(xiàn)形式,即盈虧臨界點(diǎn)銷售量和盈虧臨界點(diǎn)銷售額。 盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本　　 =固定成本/單位邊際貢獻(xiàn) 盈虧臨界點(diǎn)銷售額=盈虧臨界點(diǎn)銷售量銷售單價(jià)　 　 =固定成本/貢獻(xiàn)毛益率 通過(guò)以上分析，我們可以看出本-量-利之間的內(nèi)在規(guī)律性: 1、盈虧臨界點(diǎn)右面介于總收入線和總成本線之間的部分為盈利區(qū);盈虧臨界點(diǎn)左面介于兩線之間的部分為虧損區(qū)。 2、如盈虧臨界點(diǎn)不變,銷售量越多,實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多,或虧損越少;反之,實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越少,或虧損越多。 3、如銷售量不變,盈虧臨界點(diǎn)越低,能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多,或虧損越少;反之,盈虧臨界點(diǎn)越高,能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就減少,或虧損越多。所以,盈虧臨界點(diǎn)的高低與盈利的變化方向相反,與虧損的變化方向相同。 4、如銷售收入不變,盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于總成本的多寡。若總成本高,盈虧臨界點(diǎn)也高;反之,盈虧臨界點(diǎn)則低。 3.揚(yáng)子石化經(jīng)營(yíng)安全性分析 盈虧平衡分析提供了企業(yè)為達(dá)到盈虧平衡所需保持的最低限度的銷售量或銷售額水平，只有當(dāng)銷量或銷售額超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)水平，企業(yè)才能獲得盈利。因此，企業(yè)各產(chǎn)品當(dāng)前的銷售情況或其最大產(chǎn)銷能力與盈虧平衡點(diǎn)之間的數(shù)量關(guān)系可以從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性的評(píng)價(jià)指標(biāo)有兩個(gè)：安全邊際和安全邊際率。 安全邊際是指預(yù)計(jì)的（或?qū)嶋H的）銷售量超過(guò)安全邊際銷售量或預(yù)計(jì)的 （或?qū)嶋H的）銷售額超過(guò)安全邊際銷售額的數(shù)額，其計(jì)算公式為： 安全邊際額 =預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售額－保本銷售額 安全邊際率=安全邊際額/預(yù)計(jì)銷售額100% 顯然，無(wú)論安全邊際的絕對(duì)指標(biāo)或相對(duì)指標(biāo)，其值越大，表明預(yù)計(jì)或?qū)嶋H的生產(chǎn)能力超出盈虧平衡點(diǎn)越多。從而銷量的波動(dòng)引起虧損的可能性越小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性越高。一般，可利用下表所列的經(jīng)驗(yàn)性數(shù)字粗略地衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性標(biāo)準(zhǔn) 安全邊際率 0%以下 0%-10% 10%-20% 20%－30% 30%-40% 40%以上 安全程度 虧損 危險(xiǎn) 值得注意 比較安全 安全 很安全 按公式進(jìn)行計(jì)算： 聚烯烴塑料的安全邊際額=582000－274240.7=307759.3（萬(wàn)元） 聚烯烴塑料的安全邊際率=307759.3/582000100%=52.88% 基本化工原料的安全邊際額=1115000－437254.9=677745.1（萬(wàn)元） 基本化工原料的安全邊際率=677745.1/1115000100%=60.78% 成品油的安全邊際額=5340000－2957782.7=2382217.3（萬(wàn)元） 成品油的安全邊際率=2382217.3/5340000100%=44.61% 由以上計(jì)算可以看出，聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油這三種產(chǎn)品的安全邊際額都為正值?？梢?jiàn)，這三種產(chǎn)品都是盈利的。而且，這三種產(chǎn)品的安全邊際率都在40%以上，企業(yè)安全經(jīng)營(yíng)性為很安全。其中，基本化工原料的安全邊際率甚至達(dá)到了60.78%，所以該企業(yè)可以增加基本化工原料的生產(chǎn)與銷售來(lái)增加盈利。 4對(duì)揚(yáng)子石化本量利的優(yōu)化建議 ①實(shí)行全公司成本總額控制在成本管理方面，實(shí)行全公司成本總額控制。 每年年初都按照倒逼成本法的要求，確定出一年的總收入、總支出和總利稅。拿2015年為例，應(yīng)采取聚烯烴塑料的單位變動(dòng)成本不超過(guò)3333.33元/噸時(shí),基本化工原料的單位變動(dòng)成本不超過(guò)3500元/噸，成品油單位變動(dòng)成本不超過(guò)3333.33元/噸的強(qiáng)行措施，簽訂了各級(jí)成本控制目標(biāo)責(zé)任書(shū)。每月按照考核細(xì)則進(jìn)行考核兌現(xiàn)，嚴(yán)格對(duì)標(biāo)管理，落實(shí)目標(biāo)責(zé)任，使節(jié)能減排目標(biāo)落到實(shí)處。按照集團(tuán)公司“統(tǒng)籌規(guī)劃、分步實(shí)施，結(jié)合實(shí)際、注重實(shí)效，突出重點(diǎn)、全面推進(jìn)”的要求，，堅(jiān)持把階段目標(biāo)制定與實(shí)現(xiàn)總體節(jié)能減排目標(biāo)相結(jié)合，把指標(biāo)差距分析與落實(shí)節(jié)能減排措施相結(jié)合，把抓好典型示范與整體推進(jìn)相結(jié)合，將公司“十二五”節(jié)能減排目標(biāo)層層分解，把壓力和責(zé)任逐級(jí)傳遞，分配到每個(gè)系統(tǒng)、每個(gè)單位、每名員工，嚴(yán)格績(jī)效考核制度，嚴(yán)把消耗關(guān)，強(qiáng)化成本工序考核，把考核情況同干部職工的崗位津貼、獎(jiǎng)金等直接掛鉤，獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，有效地控制生產(chǎn)成本。實(shí)現(xiàn)了對(duì)標(biāo)指標(biāo)、達(dá)標(biāo)指標(biāo)和業(yè)績(jī)考核平衡計(jì)分卡指標(biāo)“三標(biāo)”一體化。 ②調(diào)整產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu) 由于成品油的安全邊際率小于其他兩種產(chǎn)品的安全邊際率，應(yīng)該適當(dāng)減少成品油的產(chǎn)銷量，增加聚烯烴塑料和基本化工原料的銷售量?；净ぴ系匿N售量距盈虧平衡點(diǎn)差距較大，且邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率最高，應(yīng)特別注重采取措施擴(kuò)大基本化工原料的供應(yīng)量。 為保證揚(yáng)子石化每年9月中旬裝置檢修期間南京市場(chǎng)基本化工原料的正常供應(yīng)，揚(yáng)子石化公司應(yīng)該盡快完善基本化工原料的生產(chǎn)工藝流程，應(yīng)該組織領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步密切跟蹤生產(chǎn)、庫(kù)存、運(yùn)行等動(dòng)態(tài)，落實(shí)保供任務(wù)，以保證華東市場(chǎng)基本化工原料的供應(yīng)量。 ③適當(dāng)提高銷售價(jià)格 由于產(chǎn)品銷售價(jià)格對(duì)利潤(rùn)的影響極為敏感，且產(chǎn)品有一定的調(diào)整空間，所以應(yīng)克服一些障礙，尋求可能的解決辦法。銷售價(jià)格的提高將顯著改善利潤(rùn)水平。然而，公司要選擇時(shí)機(jī)適當(dāng)調(diào)整聚烯烴塑料、基本化工原料、成品油等的價(jià)格，上述分析表明，調(diào)整銷售價(jià)格，使價(jià)格能補(bǔ)償成本是十分必要的；但在實(shí)際操作中并不是很容易，揚(yáng)子石化應(yīng)該把握調(diào)整價(jià)格的時(shí)間和力度，服從國(guó)家加強(qiáng)宏觀調(diào)控的大局，按照國(guó)家發(fā)改委的要求，審時(shí)度勢(shì)，選擇調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格的適當(dāng)時(shí)機(jī)，精心測(cè)算和審慎控制調(diào)價(jià)的幅度。 四、 理論依據(jù) 1.本量利分析 2.盈虧平衡 五、 建議課堂計(jì)劃 使用該案例時(shí)，可以通過(guò)以下步驟開(kāi)展課堂教學(xué)： 1.課前計(jì)劃：案例閱讀與分組討論 至少提前一周發(fā)放案例。學(xué)生組成學(xué)習(xí)小組，每組4—8人，進(jìn)行集體研討，并制作PPT。 2.課堂計(jì)劃：分組匯報(bào)和相互點(diǎn)評(píng)（90分鐘） （1） 分組進(jìn)行匯報(bào)，每組二十分鐘。如果組數(shù)較多，則選擇其中三組進(jìn)行匯報(bào)。（60分鐘） （2） 所有小組依次對(duì)匯報(bào)小組進(jìn)行點(diǎn)評(píng)或提問(wèn)，點(diǎn)評(píng)的角度包括：點(diǎn)評(píng)者所在小組與匯報(bào)小組觀點(diǎn)不同之處、匯報(bào)小組的觀點(diǎn)中可取和不足之處以及對(duì)匯報(bào)小組的觀點(diǎn)提問(wèn)等。被點(diǎn)評(píng)小組給予必要的回應(yīng)。（20分鐘） （3） 教師對(duì)各小組匯報(bào)成果給予點(diǎn)評(píng)，并進(jìn)行歸納總結(jié)。（20分鐘） 3.課后計(jì)劃:各組修改完善，提交PPT電子稿。