《稅收和稅收制度》PPT課件.ppt

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稅收和稅收制度 目錄 一 稅收二 稅收制度 一 稅收 一 稅收的定義 二 稅收的特征 三 稅收的職能 四 稅收的原則 一 稅收的定義 稅收是國家為了實現(xiàn)其職能和任務(wù) 憑借政治權(quán)力 按照法定標(biāo)準(zhǔn) 向單位和個人無償?shù)卣魇諏嵨锘蜇泿?以取得財政收入的一種方式 二 稅收的特征 1 稅收的形式特征2 稅收的本質(zhì)特征 1 稅收的形式特征 1 無償性 是指國家征稅以后 其收入就成為國家所有 不再直接歸還納稅人 也不給納稅人支付任何報酬 無償性是稅收 三性 的核心 2 強制性 是指國家憑借政治權(quán)力 以法律形式確定了政府作為征稅人和社會成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系 3 固定性 是指國家通過法律形式 預(yù)先規(guī)定實施征稅的標(biāo)準(zhǔn) 以便征納雙方共同遵守 稅收的形式特征 通常被稱為稅收的 三性 是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的主要標(biāo)志 2 稅收的本質(zhì)特征 稅收體現(xiàn)的是一種憑借國家政治權(quán)力實現(xiàn)的特殊的分配關(guān)系 三 稅收的職能 1 組織收入2 收入分配3 資源配置4 宏觀調(diào)控 四 稅收的原則 1 稅收公平原則2 稅收效率原則3 稅收穩(wěn)定原則 二 稅收制度 一 稅收制度的概念 二 稅收制度的構(gòu)成要素 三 稅收制度的分類 一 稅收制度的概念 稅收制度是國家為取得財政收入而制定的調(diào)整國家與納稅人在征稅與納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱 二 稅收制度的構(gòu)成要素 1 納稅人2 課稅對象3 稅率4 附加 加成和減免5 納稅環(huán)節(jié)6 納稅期限7 納稅地點8 違章處理 1 納稅人 納稅人是 納稅義務(wù)人 的簡稱 是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人 是繳納稅款的主體 納稅人與負(fù)稅人有時候一致 有時候不一致 這里有個稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問題 代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人與納稅人共同構(gòu)成納稅主體 2 課稅對象 課稅對象 亦稱課稅客體或征稅對象 是稅法規(guī)定的課稅目的物 是國家據(jù)以征稅的依據(jù) 是納稅的客體 課稅對象是劃分不同稅種 區(qū)別一種稅與另一種稅的主要標(biāo)志 不同稅種的名稱和性質(zhì)是由不同的課稅對象所決定的 與征稅對象相關(guān)的概念有稅源 稅目和計稅依據(jù) 3 稅率 稅率是對課稅對象規(guī)定的征收比率或征收額度 是計算應(yīng)納稅額的尺度 反映了征稅的深度 稅率的高低直接關(guān)系到國家財政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)能力 是稅收制度的核心要素和中心環(huán)節(jié) 稅率可分為比例稅率 累進稅率 全額累進稅率 超額累進稅率 全率累進稅率和超率累進稅率 和定額稅率三種 練習(xí) 某納稅人全年應(yīng)納稅所得額為40000元 試分別用定義法和速算法計算其應(yīng)納稅額 級次級距稅率1不超過1000元的部分10 21000 3500元的部分20 33500 10000元的部分28 410000 25000元的部分35 5超過25000元的部分40 練習(xí)答案 1 用定義法計算應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額 1000 10 3500 1000 20 10000 3500 28 25000 10000 35 40000 25000 40 13670 元 2 用速算法計算應(yīng)納所得稅額通過計算 第1 5級速算扣除數(shù)分別為0 100 380 1080和2330 應(yīng)納所得稅額 40000 40 2330 13670 元 4 附加 加成和減免 1 附加和加成 2 減免 1 附加和加成 附加是 地方附加 的簡稱 是指地方政府在正稅之外另行加征的一部分稅款 如外資企業(yè)所得稅 加成是 加成征稅 的簡稱 是指按法定稅率計算的稅額加征若干成 一成為10 無論是附加還是加成 都將加重納稅人的負(fù)擔(dān) 2 減免 減免是減稅和免稅的統(tǒng)稱 是國家對某些特定的納稅人或征稅對象給予的一種優(yōu)惠 照顧措施 其中 減稅是減征部分稅款 免稅則是免去全部稅款 減免的結(jié)果是減輕或免去納稅人的稅收負(fù)擔(dān) 減稅和免稅的方法很多 除了直接規(guī)定減稅和免稅的項目和數(shù)額外 還可以通過規(guī)定起征點和免征額來進行減稅和免稅 起征點和免征額 起征點和免征額既有相同點 又有不同點 關(guān)鍵在于課稅對象數(shù)額是否超過起征點和免征額 例 某納稅人某月取得收入6000元 某稅種稅率為10 試計算起征點和免征額分別為5000元時的應(yīng)納稅額 1 應(yīng)納稅額 6000 10 600 元 2 應(yīng)納稅額 6000 5000 10 100 元 5 納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的 課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié) 商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費領(lǐng)域 一般要經(jīng)過工業(yè)生產(chǎn) 商業(yè)批發(fā)和零售等環(huán)節(jié) 進口商品一般要經(jīng)過報關(guān)進口 商業(yè)批發(fā)和零售等環(huán)節(jié) 依據(jù)納稅環(huán)節(jié)的多少 稅收制度可分為一次課征制 兩次課征制和多次課征制三種類型 6 納稅期限 納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機關(guān)繳納稅款的具體時間 它是稅收的強制性和固定性在時間上的體現(xiàn) 納稅期限可分為按次 按期和按年計征 分期預(yù)繳三種 如印花稅實行按次征收 增值稅以1日 3日 5日 10日 15日和1個月為納稅期限 企業(yè)所得稅實行按年計征 分季預(yù)繳 7 納稅地點 納稅地點是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機關(guān)繳納稅款的場所 納稅地點一般為納稅人的所在地 也有規(guī)定在營業(yè)地 財產(chǎn)所在地 報關(guān)地 8 違法責(zé)任 1 含義 2 納稅人主要違反稅法行為 3 納稅人違反稅法行為的法律責(zé)任 1 含義 違法責(zé)任是指納稅人因違反稅法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 它是稅收強制性特征的體現(xiàn) 2 納稅人主要違反稅法行為 偷稅 偷稅是指納稅人使用欺騙 隱瞞等手段 不繳或少繳稅款的行為 抗稅 抗稅是指納稅人以暴力 威脅等方法 拒絕履行納稅義務(wù)的行為 欠稅 欠稅是指納稅人超過規(guī)定的納稅期限 少繳或未繳稅款的行為 騙稅 騙稅是指納稅人通過假報出口等手段 騙取出口退稅的行為 3 納稅人違反稅法行為的法律責(zé)任 經(jīng)濟處罰 補繳稅款 加收滯納金 行政處罰 罰款 稅收保全措施及強制執(zhí)行措施 沒收非法所得 刑事處罰 對情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的 由司法機關(guān)追究刑事責(zé)任 參見2001年4月28日修訂的 稅收征收管理法 三 稅收制度的分類 1 以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)2 以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)3 以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)4 以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)5 以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)6 以稅收的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)7 以稅收的征收期限和連續(xù)性為標(biāo)準(zhǔn)8 以課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具依附性為標(biāo)準(zhǔn)9 以稅收的側(cè)重點或著眼點為標(biāo)準(zhǔn)10 以課稅的目的為標(biāo)準(zhǔn)11 以征收管理的分工體系為標(biāo)準(zhǔn) 1 以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn) 1 流轉(zhuǎn)稅 2 所得稅 3 財產(chǎn)稅 4 行為稅 5 資源稅通常被認(rèn)為是稅收的最重要 最基本的分類 1 流轉(zhuǎn)稅 流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一類稅 流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類 目前包括增值稅 消費稅 營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種 其特點表現(xiàn)為 以商品交換為前提 課征面廣泛 以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù) 普遍實行比例稅率 個別實行定額稅率 計算稅額簡便 減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān) 2 所得稅 所得稅亦稱收益稅 是指以各種所得額為課稅對象的一類稅 所得稅也是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類 目前包括企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 個人所得稅和農(nóng)業(yè)稅等稅種 其主要特點表現(xiàn)為 屬于直接稅 不易進行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 一般不存在重復(fù)征稅 稅負(fù)較公平 稅源普遍 稅負(fù)有彈性 計稅方法復(fù)雜 征管難度較大 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有較強的反映監(jiān)督作用 3 財產(chǎn)稅 財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅 我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅 契稅 車輛購置稅和車船使用稅都屬于財產(chǎn)稅 財產(chǎn)稅的主要特點是 征稅范圍難以普及到全部財產(chǎn) 稅負(fù)一般難以轉(zhuǎn)嫁 不是主要稅類 4 行為稅 行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅 我國現(xiàn)行稅制中的印花稅 屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅 行為稅的主要特點是 課稅對象單一 稅源分散 稅種靈活 5 資源稅 資源稅是指對開發(fā)和利用國有自然資源的單位和個人征收的一類稅 我國現(xiàn)行稅制中的資源稅 土地增值稅 耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅 資源稅的主要功能是 調(diào)節(jié)級差收入 促使企業(yè)平等競爭 促進自然資源的合理開發(fā)和有效利用 杜絕和限制自然資源嚴(yán)重浪費的現(xiàn)象 2 以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn) 1 從量稅 2 從價稅 1 從量稅 從量稅是指以課稅對象實物的計量單位 重量 面積 件數(shù) 為依據(jù) 按固定稅額計征的一類稅 如我國現(xiàn)行的資源稅 車船使用稅和土地使用稅等 從量稅實行定額稅率 不受征稅對象價格變動的影響 稅負(fù)水平較為固定 計算簡便 2 從價稅 從價稅是指以課稅對象的價格為依據(jù) 按一定比例計征的一類稅 如我國現(xiàn)行的增值稅 營業(yè)稅 關(guān)稅和各種所得稅等稅種 從價稅實行比例稅率和累進稅率 直接受價格變動影響 稅收負(fù)擔(dān)比較合理 有利于體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策 多數(shù)稅種為從價稅 3 以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn) 1 價內(nèi)稅 2 價外稅 1 價內(nèi)稅 價內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價格內(nèi) 作為商品價格一個組成部分的一類稅 如我國現(xiàn)行的消費稅 營業(yè)稅等稅種 價內(nèi)稅的優(yōu)點是 稅金包含在商品價格內(nèi) 容易為人們所接受 稅金隨商品價格的實現(xiàn)而實現(xiàn) 有利于及時組織財政收入 稅額隨商品價格的提高而提高 使收入有一定的彈性 計稅簡便 征收費用低 2 價外稅 價外稅是指稅款不在商品價格之內(nèi) 不作為商品價格的一個組成部分的一類稅 如我國現(xiàn)行的增值稅和關(guān)稅 目前商品的價稅合一并不能否認(rèn)增值稅的價外稅性質(zhì) 價外稅的優(yōu)點是 稅價分離 稅負(fù)透明 稅額不受價格變動的限制 收入較穩(wěn)定 4 以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn) 1 直接稅 2 間接稅這種分類對于研究稅收歸屬 稅法實效等問題具有重要意義 1 直接稅 直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù) 不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅 如所得稅和財產(chǎn)稅等 2 間接稅 間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人 可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅 如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 是指納稅人交納稅款以后 通過一定的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人 即稅款的法定納稅人不是稅款的最終負(fù)擔(dān)者 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式有前轉(zhuǎn) 后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn) 原材料 生產(chǎn) 批發(fā) 零售 消費 5 以稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn) 1 中央稅 2 地方稅 3 中央與地方共享稅這種分類方法是實行分稅制財政體制的基礎(chǔ) 1 中央稅 中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅 也稱 國稅 如我國現(xiàn)行的關(guān)稅和消費稅等 這類稅一般收入較大 征收范圍廣泛 2 地方稅 地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅 簡稱 地稅 如我國現(xiàn)行的屠宰稅和筵席稅等 嚴(yán)格來講 我國的地方稅目前只有屠宰稅和筵席稅 這類稅一般收入穩(wěn)定 并與地方經(jīng)濟利益關(guān)系密切 3 中央與地方共享稅 中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅 簡稱 共享稅 如我國現(xiàn)行的增值稅和資源稅等 這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益 6 以稅收的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn) 1 實物稅實物稅是指納稅人以各種實物充當(dāng)稅款繳納的一類稅 如農(nóng)業(yè)稅 實物稅主要存在于商品經(jīng)濟不發(fā)達的時代和國家 2 貨幣稅貨幣稅是指納稅人以貨幣形式繳納的一類稅 在現(xiàn)代社會里 幾乎所有的稅種都是貨幣稅 7 以稅收的征收期限和連續(xù)性為標(biāo)準(zhǔn) 1 經(jīng)常稅凡為保證國家經(jīng)常性的費用支出而依法長期 連續(xù)課征的稅 為經(jīng)常稅 2 臨時稅凡為實現(xiàn)某種特殊目的 或因國家處于非常時期而在一個或幾個財政年度內(nèi)臨時特別征收的稅 為臨時稅 各國現(xiàn)行的稅種絕大多數(shù)為經(jīng)常稅 但經(jīng)常稅一般是由臨時稅演變而來的 8 以課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具有依附性為標(biāo)準(zhǔn) 1 獨立稅凡不需依附于其它稅種而僅依自己的課稅標(biāo)準(zhǔn)獨立課征的稅 為獨立稅 也稱主稅 多數(shù)稅均為獨立稅 2 附加稅凡需附加于其它稅種之上課征的稅為附加稅 我國的城市維護建設(shè)稅就是附加在增值稅 消費稅和營業(yè)稅上的 9 以稅收的側(cè)重點或著眼點為標(biāo)準(zhǔn) 1 對人稅凡主要著眼于人身因素而課征的稅為對人稅 早期的對人稅一般按人口或按戶征收 如人頭稅 人丁稅 戶捐等 在現(xiàn)代國家 由于人已成為稅收主體而非客體 因而人頭稅等多被廢除 一般認(rèn)為以作為主體的 人 為基礎(chǔ)并考慮個人具體情況而征收的稅為對人稅 如所得稅 2 對物稅凡著眼于物的因素而課征的稅為對物稅 如對商品 財產(chǎn)的征稅 這是西方國家對稅收的最早分類 10 以課稅目的為標(biāo)準(zhǔn) 1 財政稅凡側(cè)重于以取得財政收入為目的而課征的稅 為財政稅 2 調(diào)控稅凡側(cè)重于以實現(xiàn)經(jīng)濟和社會政策 加強宏觀調(diào)控為目的而課征的稅 為調(diào)控稅 這種分類體現(xiàn)了稅收的主要職能 11 以征收管理的分工體系為標(biāo)準(zhǔn) 1 工商稅收 2 關(guān)稅 3 農(nóng)業(yè)稅