個(gè)人所得稅稅收制度.ppt

《個(gè)人所得稅稅收制度.ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《個(gè)人所得稅稅收制度.ppt（49頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

五 個(gè)人所得稅稅收制度 一 個(gè)人所得稅的納稅人1 居民納稅人 無限納稅義務(wù) 中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人 因戶籍 家庭 經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人 在中國(guó)境內(nèi)無有住所 但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人居住滿一年 是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住 日 臨時(shí)離境的 不扣減日數(shù) 臨時(shí)離境 是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過 日或者多次累計(jì)不超過 日的離境 2 非居民納稅人 有限納稅義務(wù) 在中國(guó)境內(nèi)無有住所 又不居住個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無有住所 居住不滿一年的個(gè)人 納稅人及納稅義務(wù) 居民納稅人 非居民納稅人 無限納稅義務(wù) 有限限納稅義務(wù) 在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人 在中國(guó)境內(nèi)無住所 但居住一年的個(gè)人 中國(guó)境內(nèi)無住所 又不居住的個(gè)人 中國(guó)境內(nèi)無住所 居住不滿一年的個(gè)人 在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民 注 代表征稅 代表不征稅 在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資 薪金所得的征稅問題 二 納稅對(duì)象 1 工資 薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資 薪金 獎(jiǎng)金 年終加薪 勞動(dòng)分紅 津貼 補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得 2 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得 是指 1 個(gè)體工商戶從事工業(yè) 手工業(yè) 建筑業(yè) 交通運(yùn)輸業(yè) 商業(yè) 飲食業(yè) 服務(wù)業(yè) 修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)取得的所得2 個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn) 取得執(zhí)照 從事辦學(xué) 醫(yī)療 咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得 3 其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)取得的所得 4 上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得 3 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 承租經(jīng)營(yíng)所得 是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng) 承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包 轉(zhuǎn)租取得的所得 包括個(gè)人按月或者按次取得的工資 薪金性質(zhì)的所得 4 勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì) 裝璜 安裝 制圖 化驗(yàn) 測(cè)試 醫(yī)療 法律 會(huì)計(jì) 咨詢 講學(xué) 新聞 廣播 翻譯 審稿 書畫 雕刻 影視 錄音 錄像 演出 表演 廣告 展覽 技術(shù)服務(wù) 介紹服務(wù) 經(jīng)紀(jì)服務(wù) 代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得 5 稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書 報(bào)刊形式出版 發(fā)表而取得的所得 6 特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得 提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得 不包括稿酬所得 7 利息 股息 紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán) 股權(quán)而取得的利息 股息 紅利所得 8 財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物 土地使用權(quán) 機(jī)器設(shè)備 車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得 9 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券 股權(quán) 建筑物 土地使用權(quán) 機(jī)器設(shè)備 車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得 10 偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng) 中獎(jiǎng) 中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得 個(gè)人取得的所得 難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定 三 計(jì)稅依據(jù) 1 工資 薪金所得應(yīng)納稅所得額 每月工薪收入 1600or4800下列不屬于工資 薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼 不征稅 獨(dú)生子女補(bǔ)貼 托兒補(bǔ)助費(fèi) 差旅費(fèi)津貼 誤餐補(bǔ)助國(guó)稅發(fā) 2005 9號(hào) 關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知 規(guī)定 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金 單獨(dú)作為一個(gè)月工資 薪金所得計(jì)算納稅 由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳 按照新的辦法 應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 計(jì)算辦法分兩種情況 一是當(dāng)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月 雇員各項(xiàng)工資性收入小于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí) 應(yīng)將全年一次獎(jiǎng)金先減去 雇員當(dāng)月工資收入與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額 以其余額除以全年12個(gè)月 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 再用一次性獎(jiǎng)金收入減去 差額數(shù) 后的余額與確定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額 二是當(dāng)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月 雇員各項(xiàng)工資性收入大于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí) 則全年一次性獎(jiǎng)金直接除以全年12個(gè)月 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 再用一次性獎(jiǎng)金收入與確定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額 需要注意 在一個(gè)納稅年度內(nèi) 對(duì)每一個(gè)納稅人特指全年只能采用一次 而不能兩次以上使用 2 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額 收入總額 成本 費(fèi)用及損失 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定 規(guī)定 從2000年1月1日起 對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按 生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng) 所得征收個(gè)人所得稅 不再征收企業(yè)所得稅 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本 費(fèi)用以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得收入總額 是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入 包括商品 產(chǎn)品 銷售收入 營(yíng)運(yùn)收入 勞動(dòng)服務(wù)收入 工程價(jià)款收入 財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入 利息收入 其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息 紅利 不并入企業(yè)的收入 而應(yīng)按 利息 股息 紅利所得 應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 3 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額 分得利潤(rùn)工薪收入總和 800 12 4 勞務(wù)報(bào)酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額 每次收入 應(yīng)扣費(fèi)用式中 應(yīng)扣費(fèi)用 每次收入4000以下 扣800每次收入4000以上 扣20 勞務(wù)報(bào)酬所得 屬于一次性收入的 以取得該項(xiàng)收入為一次 屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的 以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次 稿酬所得 以每次出版 發(fā)表取得的收入為一次 再版的 作為另一次 連載的 以所有收入為一次 特許權(quán)使用費(fèi)所得 以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次 財(cái)產(chǎn)租賃所得 以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次 5 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額 收入總額 財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)原值 是指 1 有價(jià)證券 為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用 2 建筑物 為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用 3 土地使用權(quán) 為取得土地使用權(quán)所支付的金額 開發(fā)土地的費(fèi)用 4 機(jī)器設(shè)備 車船 為購進(jìn)價(jià)格 運(yùn)輸費(fèi) 安裝費(fèi)合理費(fèi)用 是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用 6 偶然所得無費(fèi)用扣除 四 稅率 1 工薪所得級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率 速算除1不超過500元52500 2000元的部分102532000 5000元的部分1512545000 20000元的部分20375520000 40000元的部分251375640000 60000元的部分303375760000 80000元的部分356375880000 100000元的部分40103759100000元以上的4515375 2 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 承租經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率 5 35 見下頁 3 其他稿酬所得20 按應(yīng)納稅額減征30 特許權(quán)使用費(fèi)所得20 財(cái)產(chǎn)租賃所得20 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20 偶然所得20 每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除不超過20000元的部分200超過20000元至50000元的部分302000超過50000元的部分407000 勞務(wù)報(bào)酬所得 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 承租經(jīng)營(yíng)所得 五 稅額計(jì)算1 工薪所得應(yīng)交個(gè)人所得稅 應(yīng)納稅所得額X適用稅率 速算扣除數(shù)2 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得3 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 承租經(jīng)營(yíng)所得同上 4 勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入4000以下應(yīng)納稅額 每次收入 800 20 每次收入4000以上應(yīng)納稅額 每次收入 1 20 20 每次收入20000以上應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額X適用稅率 速算扣除數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除不超過20000元的部分200超過20000元至50000元的部分302000超過50000元的部分407000 5 稿酬所得每次收入4000以下應(yīng)納稅額 每次收入 800 20 1 30 每次收入4000以上應(yīng)納稅額 每次收入 1 20 20 1 30 6 特許權(quán)使用費(fèi)所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入4000以下應(yīng)納稅額 每次收入 800 20 每次收入4000以上應(yīng)納稅額 每次收入 1 20 20 7 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額 收入 財(cái)產(chǎn)原值 合理費(fèi)用 20 8 偶然所得應(yīng)納稅額 每次收入 20 個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng) 捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 的部分 可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除 例1中國(guó)公民王某是一外商投資企業(yè)的中方雇員 2004年收人情況如下 1 1 12月每月取得由雇傭單位支付的工資15000元 12月取得年終獎(jiǎng)120000元 2 1 12月每月取得由派遣單位支付的工資2500元 3 5月一次取得稿費(fèi)收入8000元 4 6月一次取得翻譯收入30000元 5 7月一次取得審稿收入3500元 6 8月取得國(guó)債利息收入6235元 對(duì)于以上收入 盡管王某已被告知 凡需繳納個(gè)人所得稅的 均已由支付單位扣繳了個(gè)人所得稅 并取得了完稅憑證原件 但王某仍不放心 他來到某會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)代理部 就以下問題提出咨詢 1 2004年取得的收入 哪些需繳納個(gè)人所得稅 哪些不需繳納個(gè)人所得稅 2 需繳納個(gè)人所得稅的收入 支付單位扣繳個(gè)人所得稅時(shí)是如何計(jì)算的 3 自己還應(yīng)做些什么 要求 請(qǐng)對(duì)王某提出的三項(xiàng)咨詢內(nèi)容作出回答 答案 1 2004年取得的八項(xiàng)收入中第 1 2 3 4 5 項(xiàng)收入需繳納個(gè)人所得稅第 6 兩項(xiàng)收入不需繳納個(gè)人所得稅 2 支付單位扣繳個(gè)人所得稅的計(jì)算 雇傭單位扣繳稅款 15000 800 20 375 12 29580 元 派遣單位扣繳稅款 2500 15 125 12 3000 元 稿費(fèi)收入扣繳稅款 8000 1 20 20 1 30 896 翻譯收入扣繳稅款 30000 1 20 30 2000 5200 元 審稿收入扣繳稅款 3500 800 20 540 元 3 王某還應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資 薪金單 書 和完稅憑證原件 到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)工資 薪金收入 匯算清繳其工資 薪金收入的個(gè)人所得稅 多退少補(bǔ) 應(yīng)納稅額 15000 2500 800 20 375 12 35580 元 應(yīng)補(bǔ)稅額 35580 29580 3000 3000 元 例2 2004年初 某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一中國(guó)歌星婁某2003年的納稅情況進(jìn)行檢查 查實(shí)該歌星2003年1 12月份的個(gè)人所得情況如下 1 每月取得工資收入800元 1 12月份共計(jì)9600元 2 1 10月份由經(jīng)紀(jì)人安排每月演出一次 每次收入30000元 11 12月份參加所在文工團(tuán)組織的活動(dòng) 每月演出一次 每次收入2000元 3 5月份取得銀行儲(chǔ)蓄存款利息和借給某某演出公司的借款利息各50000元 4 7月份取得作曲稿酬30000元 在上述各項(xiàng)所得中 該歌星除11 12月份參加所在文工團(tuán)組織活動(dòng)取得的收入已由文工團(tuán)扣稅款納稅之外 其余均未向稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅 有關(guān)單位也未代扣代繳 請(qǐng)正確計(jì)算該歌星2003年全年應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅款 并依據(jù)稅收征收管理法等法律規(guī)定分析指出該歌星的行為屬于什么行為 應(yīng)該如何處理 1 計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅款 每月工資收入800元 不用繳納個(gè)人所得稅 1 10月份勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅款 30000 1 20 30 2000 10 52000 元 5月份取得銀行儲(chǔ)蓄存款利息 免納個(gè)人所得稅 5月份取得的借給某某演出公司的借款利息應(yīng)繳的個(gè)人所得稅款 50000 20 10000 元 7月份取得作曲稿酬的個(gè)人所得稅款 3000 800 20 1 30 308 元 應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅款 52000 10000 308 62308 元 2 該歌星的行為屬于偷稅行為 3 應(yīng)按稅收征收管理法等規(guī)定進(jìn)行處理 已納稅款 11 12月份勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅款 為 2000 800 20 2 480 元 偷稅數(shù)額為62308元 應(yīng)納稅額為 已納稅額 偷稅數(shù)額 480 62308 62788 元 偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例為 62308 62788 99 2 除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所偷稅款62308元外 還應(yīng)對(duì)該歌星處3年以下有期徒刑或者拘投 并處偷稅數(shù)額5倍以下的罰金 六 個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策 個(gè)人所得稅的減免稅規(guī)定省級(jí)人民政府 國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位 以及外國(guó)組織 國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué) 教育 技術(shù) 文化 衛(wèi)生 體育 環(huán)境保護(hù)等方面獎(jiǎng)金 免征個(gè)人所得稅財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券的利息 免征個(gè)人所得稅按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼 津貼 目前僅限于中國(guó)科學(xué)院和工程院院士津貼 資深院士津貼 免征個(gè)人所得稅 撫恤金 救濟(jì)金 指民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助 免征個(gè)人所得稅 討論 1 推銷員的提成如何列支 其個(gè)人所得稅如何計(jì)算 2 為穩(wěn)定人才 支付購房補(bǔ)貼用于職工購房 規(guī)定工作10年 如提前離開應(yīng)歸還企業(yè) 購房補(bǔ)貼應(yīng)否納稅 何時(shí)納稅 3 董事費(fèi)如何計(jì)算所得稅 4 股票股利如何計(jì)稅 某上市公司對(duì)高管人員實(shí)行固定月薪 不實(shí)行年終獎(jiǎng)制度 但授予高管人員工作滿5年后可按每股3元的價(jià)格購買本公司股票5萬股 高管人員行權(quán)日股票的市場(chǎng)收盤價(jià)為每股15元 則公司應(yīng)代扣代繳每名高管人員股票期權(quán)個(gè)人所得稅為多少 50000 15 3 12 30 3375 12 139500 元 股票期權(quán)個(gè)人所得稅 50000 15 3 12 30 3375 12 139500 元 股票期權(quán)的繳稅方法為 員工行權(quán)時(shí) 其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià) 施權(quán)價(jià) 低于購買日公平市場(chǎng)價(jià) 指該股票當(dāng)日的收盤價(jià) 下同 的差額 應(yīng)按 工資 薪金所得 適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款 應(yīng)納稅額 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù) 規(guī)定月份數(shù) 公式中的規(guī)定月份數(shù) 是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù) 長(zhǎng)于12個(gè)月的 按12個(gè)月計(jì)算 公式中的適用稅率和速算扣除數(shù) 以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)確定 六 個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策 續(xù) 下列所得 暫免征收個(gè)人所得稅個(gè)人舉報(bào) 協(xié)查各種違法 犯罪行為而得到的獎(jiǎng)金個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù) 按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi) 個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上 并且是惟一的家庭生活用房取得的所得 個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅 個(gè)人購買彩票 凡一次中獎(jiǎng)收入不超過1萬元的暫免征收個(gè)人所得稅 六 個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策 續(xù) 個(gè)人所得稅的減免稅規(guī)定 保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠款 免征個(gè)人所得稅 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi) 復(fù)員費(fèi) 免征個(gè)人所得稅 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部 職工的安家費(fèi) 退職費(fèi) 退休費(fèi) 離休工資 離休生活補(bǔ)助費(fèi) 免征個(gè)人所得稅 個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)免征個(gè)人所得稅 六 個(gè)人所得稅納稅籌劃 個(gè)人所得稅稅收籌劃的思路 將工資發(fā)放量盡量安排在允許稅前扣除額以下提高職工的福利水平 降低名義收入 可以采取推延或提前的方式 將各月的工資收入大致拉平 納稅人通過在盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬收入 人員身份選擇高工資的選擇非雇傭關(guān)系低工資的選擇雇傭關(guān)系 案例1 合同中的稅收籌劃李某2001年度在北京一私營(yíng)企業(yè)打工 約定年收入為2萬元 應(yīng)與私營(yíng)企業(yè)主建立何種用工關(guān)系 李某感到不好把握 于是向注冊(cè)稅務(wù)師請(qǐng)教 注冊(cè)稅務(wù)師給他算了一筆賬 方案 1 以雇工關(guān)系簽署雇傭合同 則按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅61 67元 20000 12 800 10 25 方案 2 以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同 則按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅173 33元 20000 12 800 20 分析在計(jì)稅所得額比較小的時(shí)候以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個(gè)人所得稅少 而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候 以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少 這是由兩種政策在稅率上的不同造成的 工資薪金的最低稅率是5 最高稅率是45 而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率是20 最高稅率是40 在20 的基礎(chǔ)上加咸100 因此 我們?cè)诤炇鹩霉ず贤瑫r(shí)就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃 決定是以雇傭關(guān)系拿工資 還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬 要以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式計(jì)稅 工作的性質(zhì)必須符合稅法對(duì) 勞務(wù) 方面的因素 案例2個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)租賃收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得60000元 另外 固定資產(chǎn)出租取得收益18900元 年租賃收入20000元 與之相關(guān)的稅費(fèi)1100元 如果該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅 應(yīng)納稅額為20865元 60000 18900 35 6750 如果該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn) 租賃收益按 財(cái)產(chǎn)租賃所得 單獨(dú)納稅 則應(yīng)納稅額為3024元 18900 80 20 生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅額為14250元 60000X35 6750 合計(jì)應(yīng)納稅額為17274元第二種情況比第一種情況減輕稅負(fù)3591元 應(yīng)該選擇第二種處理辦法 在實(shí)際作中 如果該財(cái)產(chǎn)已作為企業(yè)財(cái)產(chǎn) 則投資者可通過減資的形式將企業(yè)財(cái)產(chǎn)變成投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn) 分析 從 年 月 日起 對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按 生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng) 所得征收個(gè)人所得稅 不再征收企業(yè)所得稅 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本 費(fèi)用以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 其中 納稅人的收入總額 是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入 包括財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入 根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定 如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓 其取得的收益不再按 財(cái)產(chǎn)租賃所得 或 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 項(xiàng)目征稅 而是并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 項(xiàng)目征稅 但如果投資者將個(gè)人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的固定資產(chǎn)用于對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓 則對(duì)其取得的收益 應(yīng)按 財(cái)產(chǎn)租賃所得 或 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 項(xiàng)目單獨(dú)征收個(gè)人所得稅 因此 如果投資者將可用于經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè) 增資 或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出 減資 就可以改變其財(cái)產(chǎn)出租 轉(zhuǎn)讓收益的應(yīng)稅項(xiàng)目和適用稅率 從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的 案例3 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 年度實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 元 另外 取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 元 不動(dòng)產(chǎn)原值 萬元 已提折舊 萬元 轉(zhuǎn)讓價(jià) 萬元 轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費(fèi)約為 元方案一 該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅 應(yīng)納稅額為 元 方案二 該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓收益按 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 單獨(dú)納稅 應(yīng)納稅額為 元 生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng) 所得應(yīng)納稅額為 元 100000 35 6750 投資者合計(jì)應(yīng)納稅額為 元 方案二比方案一減輕稅負(fù) 元 42845 36590 案例3 續(xù) 如果財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 元 轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)約為 元?jiǎng)t轉(zhuǎn)讓收益 元 兩種方案計(jì)算的應(yīng)納稅額如下 方案一 應(yīng)納稅額為 元 方案二 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅額為零 生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅額為 元 應(yīng)納稅額合計(jì) 元 方案二比方案一增加稅負(fù) 元 應(yīng)選擇方案一 案例4 將收入均衡攤?cè)敫髟率惯m用稅率檔次降低陳某為某行政單位軟件開發(fā)員 利用業(yè)余時(shí)間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)服務(wù) 按約定可得勞務(wù)報(bào)酬 元 陳某可要求對(duì)方事先一次性支付該報(bào)酬 亦可要求對(duì)方按軟件維護(hù)期 個(gè)月支付 每月支付 元 盡管后一種付款方式會(huì)有一定的違約風(fēng)險(xiǎn) 但考慮個(gè)人所得稅因素后 兩種付款方案利弊會(huì)有新變化 若對(duì)方一次支付 則陳某應(yīng)納個(gè)人所得稅為 若對(duì)方分次支付 則陳某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅 個(gè)月共計(jì)繳稅 元 比一次支付報(bào)酬少繳納個(gè)人所得稅稅款 元 該例中陳某可以要求對(duì)方按月支付勞務(wù)報(bào)酬 因?yàn)槭嵌啻蝿趧?wù)報(bào)酬所得 每次可扣除 的費(fèi)用 經(jīng)過多次分?jǐn)?多次扣除來實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù) 案例5 高薪者如何降低納稅額某企業(yè)在制定工資標(biāo)準(zhǔn)時(shí) 確定一個(gè)人工作10年應(yīng)支付購買一套二居室的房費(fèi)15萬元 那么這15萬元包含在你10年的工資內(nèi) 即每月要有1250元的房費(fèi)支出 假定企業(yè)與簽訂的勞動(dòng)合同有效期為10年 那么作為職工的你有兩種選擇 一是實(shí)際獲得買房收入 二是租住企業(yè)住房 應(yīng)采取何種方式 案例 假設(shè)某人的應(yīng)稅收入為7000元方式一 不作安排 每月應(yīng)納稅 7000 0 2 375 1025方式二 2500元作房租 應(yīng)納稅金1 工資部分 4500 0 15 125 5502 房租部分 2500 0 1 250合計(jì) 800元減少個(gè)人所得稅 225元 每年節(jié)稅 2700 對(duì)高收入人士更有效如果某人的月應(yīng)稅收入是21000元不作安排 21000 25 1375 3875將4000元作為租金工資個(gè)稅 17000 20 375 3025租金部分 4000 10 400個(gè)稅合計(jì) 3425節(jié)約個(gè)人所得稅 450元 12 5400 案例6 利用福利和職務(wù)消費(fèi)合理避稅案例 某公司經(jīng)理每月工薪收入為2萬元 有兩種方式體現(xiàn) 一種均以工資形式發(fā)放 第二種每月有5000元福利和職務(wù)消費(fèi) 如交通費(fèi) 誤餐 培訓(xùn) 技術(shù)資料費(fèi) 專用公用汽車等 第一種方式 每月應(yīng)納稅額 20000 1000 25 1375 3375元第二種方式 每月應(yīng)納稅額 15000 1000 20 375 2425元 中信達(dá)公司在設(shè)計(jì)薪酬方案時(shí) 確定總經(jīng)理稅前年薪為 萬元 具體支付形式有三種方案 方案一方案二方案三工資獎(jiǎng)金 其他待遇345分配紅利 工資獎(jiǎng)金 累進(jìn)稅率 允許扣除一定費(fèi)用 但企業(yè)所得稅法規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn) 其他待遇 如配車 通訊費(fèi)等可按規(guī)定在稅前扣除 分配紅利 按20 計(jì)稅 但要考慮是企業(yè)所得稅后利潤(rùn) 問 那種方案為優(yōu) 案例討論 六 點(diǎn)擊偷稅伎倆 現(xiàn)金收入不入帳 建立小金庫 以小金庫的現(xiàn)金支付個(gè)人報(bào)酬虛報(bào)人數(shù) 降低個(gè)人所得稅稅基津貼 補(bǔ)貼不作工資收入計(jì)算通過虛假業(yè)務(wù) 以套取現(xiàn)金發(fā)放報(bào)酬私款公報(bào)